第10章旅游稅收管理法律制度

1、旅游政策與法律法規(guī)旅游政策與法律法規(guī)21世紀(jì)全國高等院校旅游管理類創(chuàng)新型應(yīng)用人才培養(yǎng)規(guī)劃教材知識要點(diǎn)知識要點(diǎn)掌握程度掌握程度相關(guān)知識相關(guān)知識1、我國現(xiàn)行稅法體系 了解熟悉稅法體系概念、稅收實(shí)體法、稅收征管程序法2、稅法的概念 掌握稅收3、稅法的構(gòu)成要素重點(diǎn)掌握納稅主體、課稅客體、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠、法律責(zé)任4、旅游稅收的概念掌握旅游稅收的作用5、旅游業(yè)經(jīng)營中的稅收規(guī)定重點(diǎn)掌握增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅6、我國稅法主要法律制度重點(diǎn)掌握稅收征收管理法律制度、稅務(wù)代理法律制度、稅法責(zé)任法律制度技能要點(diǎn)技能要點(diǎn)能力要求能力要求應(yīng)用方向應(yīng)用方向1、我國旅游業(yè)繳納的主要

2、稅種掌握確定稅負(fù)的負(fù)擔(dān)2、我國旅游業(yè)繳納的主要稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算重點(diǎn)掌握確定稅款的繳納3、我國稅法主要法律制度重點(diǎn)掌握確定稅務(wù)的辦理及法律責(zé)任的承擔(dān)案情簡介：案情簡介：某旅游有限責(zé)任公司2012年5月實(shí)際應(yīng)納營業(yè)稅50萬元，由于資金周轉(zhuǎn)困難，該公司決定向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納30萬元稅款。同年10月，稅務(wù)部門在檢查中發(fā)現(xiàn)了此問題。 導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例 問題問題1、該旅游有限責(zé)任公司的行為屬于何種性質(zhì)的稅收違法行為，請簡要說明理由。2、根據(jù)有關(guān)法律對該旅游有限責(zé)任公司的稅收違法行為應(yīng)作如何處理？ 案例評析要點(diǎn)：案例評析要點(diǎn)： 1、該旅游有限責(zé)任公司的行為屬于偷稅行為。因?yàn)樵撀糜斡邢挢?zé)任公司采取虛假的

3、納稅申報(bào)手續(xù)，少繳稅款20萬元，稅收征管法第六十三條規(guī)定：進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳稅款，是偷稅。2、根據(jù)稅收征管法第六十三條規(guī)定，對該旅游有限責(zé)任公司的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳稅款、滯納金。由于該旅游有限責(zé)任公司偷稅數(shù)額達(dá)20萬元，且占應(yīng)納稅款的40%，已構(gòu)成犯罪。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將該案移送司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。第第1010章章 旅游稅收管理法律制度旅游稅收管理法律制度10.110.1稅收制度概述稅收制度概述10.210.2旅游稅收制度概述旅游稅收制度概述10.1稅收制度概述稅收制度概述 稅收是指國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入

4、的一種分配關(guān)系。稅法是國家制定、認(rèn)可和解釋的，并由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。任何國家的稅收法律制度都有其固定的結(jié)構(gòu)，國家每開征一種稅，都要制定相應(yīng)的基本法規(guī)，以便依法征稅。基礎(chǔ)知識概述基礎(chǔ)知識概述10.1.1相關(guān)基礎(chǔ)概念相關(guān)基礎(chǔ)概念 1、稅法、稅法是國家制定、認(rèn)可和解釋的，并由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。2、納稅主體、納稅主體又稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，是納稅義務(wù)的承擔(dān)者。納稅人包括自然人、法人和其他社會組織，某個自然人、法人或其他社會組織可能需要繳納幾種稅成為幾種稅的納稅人。3、課稅客體、課稅客體又稱征稅對象，即納稅主

5、體所指向的對象，是指稅法明確規(guī)定的產(chǎn)生納稅義務(wù)的標(biāo)的或依據(jù)。課稅客體包括標(biāo)的物和行為。前者如商品、勞務(wù)、財(cái)產(chǎn)、資源等，后者如證券交易、書立、領(lǐng)受憑證、車輛購置等。4、稅率、稅率是指稅法規(guī)定的每一納稅人的應(yīng)納稅額與課稅客體數(shù)額之間的比例，它是法定的計(jì)算稅額的尺度。稅率的高低直接關(guān)系到國家財(cái)政收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)水平。稅率與納稅主體、課稅客體是稅法構(gòu)成要素最基本的內(nèi)容，每部稅法都必須具有這三個要素。目前，各國稅法規(guī)定的法定稅率的基本形式主要有比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率三種形式。 5、納稅環(huán)節(jié)、納稅環(huán)節(jié)是指商品生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)交納稅款的環(huán)節(jié)。例如，關(guān)稅中的進(jìn)口關(guān)稅是在進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)征收。 6

6、、納稅期限、納稅期限是指納稅單位和個人交納稅款的期限。稅法明確規(guī)定每種稅的納稅期限，是為了保證稅收的穩(wěn)定性和及時性。納稅人按納稅期限交納稅款，是稅法規(guī)定的納稅人必須履行的義務(wù)。納稅人如不按期交納稅款，將受到加收滯納金等處罰。例如，所得稅的納稅期限為1年。 7、納稅地點(diǎn)、納稅地點(diǎn)是指納稅人申報(bào)、繳納稅款的場所。不同稅種的納稅地點(diǎn)不完全相同，就我國現(xiàn)行稅法規(guī)定來看，納稅地點(diǎn)大致可分為以下幾種情形：（1）固定業(yè)戶向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）經(jīng)營的，應(yīng)根據(jù)具體情況向固定業(yè)戶所在地申報(bào)納稅，或向經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）非固定戶或臨時經(jīng)營戶者，向經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)

7、關(guān)申報(bào)納稅。（4）進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅。 8、稅收優(yōu)惠、稅收優(yōu)惠是指國家為了體現(xiàn)鼓勵和扶持政策，在稅收方面采取的鼓勵和照顧措施。稅收優(yōu)惠在形式上包括減稅、免稅、退稅、投資抵免、快速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅等。 9、法律責(zé)任、法律責(zé)任是指稅法規(guī)定的納稅人和征稅人員違反稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果及制裁措施。如我國稅收征收管理法第五章關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定就是對納稅人和征稅工作人員違反稅法的行為規(guī)定的處罰措施。10.1.2我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系 稅法體系是指一國現(xiàn)行全部稅收法律規(guī)范組成的有機(jī)聯(lián)系的整體。稅法是實(shí)體內(nèi)容和征管程序相統(tǒng)一的法，即稅法體系包括稅收實(shí)體法和稅收征管程序法。1、稅

8、收實(shí)體法稅收實(shí)體法 我國稅收實(shí)體法，亦稱實(shí)體稅法，是指主要規(guī)定國家征稅和納稅主體納稅的實(shí)體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。 2、稅收征管程序法稅收征管程序法 稅收征管程序法，即稅收征管法，是指以保證稅法主體的權(quán)利和義務(wù)得以實(shí)施或者職權(quán)和職責(zé)得以履行的有關(guān)程序?yàn)橹鞯姆桑饕?guī)定征稅機(jī)關(guān)的稅收征管程序和納稅人的納稅程序等內(nèi)容。 10.1.3我國稅法主要法律制度我國稅法主要法律制度1、稅收征收管理法律制度稅收征收管理法律制度 稅收征收管理法律制度是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征收管理和納稅人納稅程序方面的法律法規(guī)的總稱， 2、稅務(wù)代理法律制度稅務(wù)代理法律制度 稅務(wù)代理法律制度是指實(shí)行會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所

9、、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等社會中介機(jī)構(gòu)代理納稅人辦稅的制度，它是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會中稅收征管體系的重要環(huán)節(jié)。3、稅法責(zé)任法律制度、稅法責(zé)任法律制度 稅法責(zé)任是指納稅主體因其違法行為所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。法律責(zé)任可以分為納稅主體的法律責(zé)任和征稅主體的法律責(zé)任。 案例案例1 案例案例 1向陽旅游公司因?yàn)槎惪钛a(bǔ)繳提起行政訴訟案向陽旅游公司因?yàn)槎惪钛a(bǔ)繳提起行政訴訟案 案情簡介：案情簡介： 某稅務(wù)機(jī)關(guān)在其轄區(qū)內(nèi)企業(yè)向陽旅游公司交納2012年5月份稅款后，發(fā)現(xiàn)其少繳稅款36270元，即通知該企業(yè)補(bǔ)繳。該企業(yè)接到補(bǔ)繳稅款通知書后，又一次進(jìn)行核算，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)審核有誤，公司根本未少繳稅款，于是拒絕補(bǔ)繳，并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申

10、請復(fù)議，要求糾正錯誤。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)未受理該公司的復(fù)議申請。公司認(rèn)為，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)有錯不糾，侵犯了該公司的合法權(quán)益，便以其為被告向人民法院提起行政訴訟。（案例來源：孫子文旅游法規(guī)教程大連市：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002） 問： 該公司能勝訴嗎？案例評析：案例評析： 本案的關(guān)鍵在于應(yīng)搞清楚納稅人與征稅機(jī)關(guān)發(fā)生爭議后，應(yīng)以什么法定程序進(jìn)行處理。根據(jù)我國稅法規(guī)定，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅問題上發(fā)生爭議時，必須先依法納稅，然后在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議，如對復(fù)議決定不服，還可以依法向人民法院提起訴訟。本案向陽旅游公司違反法律規(guī)定拒絕先補(bǔ)繳稅款，在未取得繳款憑證的情況

11、下，復(fù)議機(jī)關(guān)自然依法不受理他的復(fù)議申請，其指控復(fù)議機(jī)關(guān)侵犯其合法權(quán)益，顯然不能勝訴。10.2旅游稅收制度概述旅游稅收制度概述 旅游業(yè)中的稅收大致可以分為兩類：一類是普通意義上的稅收，即與其他經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域無區(qū)別的都要開征的稅收，另一類是針對旅游業(yè)中特定行為的稅收。旅游免稅業(yè)是國際旅游業(yè)的重要支柱。它主要是向出入境旅客銷售免除關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的進(jìn)口商品和免除國內(nèi)稅收的國產(chǎn)商品。免稅商品銷售業(yè)務(wù)作為旅游購物的一部分，在許多國家是旅游創(chuàng)匯的重要組成部分?；A(chǔ)知識概述基礎(chǔ)知識概述10.2.1相關(guān)基礎(chǔ)概念相關(guān)基礎(chǔ)概念 1、旅游稅收旅游稅收 是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)或經(jīng)其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)，通過制定稅收法律或法規(guī)，由政府專

12、門機(jī)構(gòu)對納稅人的有關(guān)旅游領(lǐng)域的收入進(jìn)行強(qiáng)制性再分配的一種行為。 2、旅游免稅旅游免稅 是指出人境旅客購買免除關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的進(jìn)口商品時，不再承擔(dān)繳納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅納稅義務(wù)的稅收優(yōu)惠。10.2.2旅游業(yè)經(jīng)營中的稅收制度旅游業(yè)經(jīng)營中的稅收制度 1、旅游業(yè)經(jīng)營中的主要稅收、旅游業(yè)經(jīng)營中的主要稅收（1）增值稅增值稅 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物單位和個人就其增值額征收的一個稅種。（2）消費(fèi)稅）消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人就其銷售收入額征收的一種稅。（3）營業(yè)稅）營業(yè)稅 營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形財(cái)產(chǎn)或

13、者銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （4）關(guān)稅關(guān)稅 關(guān)稅是指由海關(guān)對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物或物品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象所征收一種稅。 （5）所得稅所得稅 所得稅是旅游業(yè)經(jīng)營中的一個重要稅種。所得稅又稱收益稅，是指以納稅人的所得額為征稅對象的稅。 案例案例2 案例案例 2向陽旅游公司因?yàn)槎惪钛a(bǔ)繳提起行政訴訟案向陽旅游公司因?yàn)槎惪钛a(bǔ)繳提起行政訴訟案 案情簡介：案情簡介： 某旅游開發(fā)有限公司2012年8月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)及收入如下： （1）旅游景點(diǎn)門票收入650萬元； （2）景區(qū)索道客運(yùn)收入380萬元； （3）民俗文化村項(xiàng)目表演收入120萬元； （4）與甲企業(yè)簽訂合作經(jīng)營協(xié)議：以景區(qū)內(nèi)價值2

14、000萬元的房產(chǎn)使用權(quán)與甲企業(yè)合作經(jīng)營景區(qū)酒店（房屋產(chǎn)權(quán)仍屬公司所有），按照約定旅游公司每月收取20萬元的固定收入； （5）與乙公司簽訂協(xié)議，準(zhǔn)予其生產(chǎn)的旅游產(chǎn)品進(jìn)入公司非獨(dú)立核算的商店（增值稅小規(guī)模納稅人）銷售，一次性收取進(jìn)場費(fèi)10萬元，當(dāng)月該產(chǎn)品銷售收入30萬元，開具旅游公司普通發(fā)票。 （案例來源：李鳳榮，張小靜稅法北京：北京理工大學(xué)出版社，2011） 根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1）計(jì)算門票收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（2）計(jì)算索道客運(yùn)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（3）計(jì)算民俗文化村表演收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（4）計(jì)算合作經(jīng)營酒店收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（5）計(jì)算商店應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（6）計(jì)算商店應(yīng)繳納的增

15、值稅。案例評析：案例評析： （1）門票收入應(yīng)納營業(yè)稅稅額營業(yè)額稅率6503%19.5（萬元）（文化業(yè)） （2）索道收入應(yīng)納營業(yè)稅稅額營業(yè)額稅率3805%19（萬元）（服務(wù)業(yè)） （3）表演收入應(yīng)納營業(yè)稅稅額營業(yè)額稅率1203%3.6（萬元）（文化業(yè)） （4）合作經(jīng)營酒店應(yīng)納營業(yè)稅稅額營業(yè)額稅率205%1（萬元）（服務(wù)業(yè)-租賃） （5）商店應(yīng)納營業(yè)稅稅額營業(yè)額稅率105%0.5（萬元）（服務(wù)業(yè)-租賃） （6）商店應(yīng)納增值稅稅額銷售額征收率含稅的銷售額（1征收率）征收率30（13%）3%0.87（萬元） 因此，該旅游開發(fā)有限公司門票收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅是19.5萬元，索道客運(yùn)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅是19萬

16、元，民俗文化村表演收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅是3.6萬元，合作經(jīng)營酒店收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅是1萬元，商店應(yīng)繳納的營業(yè)稅是0.5萬元，商店應(yīng)繳納的增值稅是0.87萬元。案例案例3 案例案例 3“北京某旅游公司繳納營業(yè)稅款北京某旅游公司繳納營業(yè)稅款”案案 案情簡介：案情簡介：北京某旅游公司接法國一個旅游團(tuán)，該團(tuán)到中國、緬甸、新加坡旅游，公司全部旅游收入為20萬歐元，折人民幣166萬元，在中國支付有關(guān)單位食宿費(fèi)30萬元，交通費(fèi)4萬元；而后，該旅游團(tuán)由廣州一家公司接團(tuán)，赴緬甸旅游，支付給廣州旅游公司旅游費(fèi)6萬歐元，折人民幣48萬元。（嚴(yán)振生稅法M北京：中國政法大學(xué)出版社，2007年修訂版） 問： 該旅游公司應(yīng)納

17、多少營業(yè)稅？案例評析：案例評析： 根據(jù)營業(yè)稅法的有關(guān)規(guī)定，旅游公司組織旅客在境外旅游，改由其他旅 游公司接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給承接團(tuán)的旅游公司旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率（16630448）5%845%4.2（萬元） 因此，該旅游公司應(yīng)納營業(yè)稅額為4.2萬元。案例案例4 案例案例4“北京某旅游公司繳納營業(yè)稅款北京某旅游公司繳納營業(yè)稅款”案案 案情簡介：案情簡介： 王某2012年8月份領(lǐng)取工資3800元，當(dāng)月其所在旅游公司發(fā)給王某獎金2500元。 請分析并計(jì)算： 王某8月份應(yīng)納多少個人所得稅？案例評析：案例評析： 根據(jù)個人所得稅法，應(yīng)將王某的兩項(xiàng)所得加起來，因?yàn)榘凑辗梢?guī)定

18、，所在公司發(fā)放的獎金是不能免稅的，因此王某8月份的工資、薪金收入為：38002500=6300（元） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù) =（每月收入額3500）稅率速算扣除數(shù) =（380025003500）10%105 =280010%105 =280105 =175（元） 答：王某8月份應(yīng)繳納175元的個人所得稅。10.2.3關(guān)于旅游免稅問題關(guān)于旅游免稅問題 1、旅游免稅的產(chǎn)生和發(fā)展、旅游免稅的產(chǎn)生和發(fā)展 免稅商品免掉的是關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、增值稅等中央稅收，而且免稅業(yè)務(wù)涉及到免稅商品的監(jiān)管、核銷、國家稅收的征繳、外匯管理等方面的問題。免稅商品銷售業(yè)務(wù)作為旅游購物的一部分，在許多國家是

19、旅游創(chuàng)匯的重要組成部分。2、海南的離境退稅政策、海南的離境退稅政策 在財(cái)政部發(fā)布關(guān)于在海南開展境外旅客購物離境退稅政策試點(diǎn)的公告以后，海南省開展境外旅客購物離境退稅政策于2011 年1 月1 日試點(diǎn)執(zhí)行，離境退稅稅種為增值稅，退稅率統(tǒng)一為11%。離境退稅政策的出臺為我國旅游業(yè)的政策創(chuàng)新帶來了一個良好開端。 模擬法庭：紅葉旅游有限公司訴模擬法庭：紅葉旅游有限公司訴H市國稅局旅游稅收糾紛案市國稅局旅游稅收糾紛案 案情簡介：案情簡介：紅葉旅游有限公司于2007年度取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票47張，進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)為797536.69元。紅葉公司僅于當(dāng)年11月份向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅一次，繳納增值稅59231.07

20、元，并抵扣4張進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，抵扣額為37251.85元。2008年6月1日，紅葉公司就其2007年1月至2008年4月間增值稅額向原國稅二分局遞交逾期申報(bào)報(bào)告，請求確認(rèn)其2007年末留抵稅額。紅葉公司請求留抵的依據(jù)是一份2008年3月份的增值稅納稅申報(bào)表。在該表“抵扣審核情況”欄中，簽有“留抵人民幣252512.19元”及審核人“廖”字樣，并蓋有“H市地方稅務(wù)局（47）征稅專用章”，但未注明審簽日期。據(jù)此，原國稅二分局準(zhǔn)允紅葉公司2007年末留抵稅額為252521.19元。紅葉公司2008年度總銷售收入（含一般銷售收入和地產(chǎn)地銷售收入）為21578558.62元（已剔除2009年4月已申報(bào)納稅的3

21、98498元）。紅葉公司在本年度共開出6張普通發(fā)票、收到貨款1291980元。紅葉公司將此列入等預(yù)收貨款科目未在當(dāng)時申報(bào)納稅。2009年6月12日，H市國家稅務(wù)局第三稽查分局對紅葉公司2007年度和2008年度納稅情況進(jìn)行稽查，并于同年8月13日作出H市國稅三立2009094號關(guān)于對紅葉旅游有限公司稅務(wù)稽查的處理決定認(rèn)定紅葉公司2007及2008年度有瞞報(bào)銷售收入和調(diào)減地產(chǎn)地銷產(chǎn)品銷售收入，增加一般銷售收入違反稅收征管的行為，為此依據(jù)稅收征管法第二十條、第三十九條的規(guī)定，決定追繳稅款874428元，加收滯納金82415.29元，并處罰款10000元，共計(jì)966843.29元。紅葉公司不服，向H

22、市國家稅務(wù)局申請復(fù)議。 2009年12月31日，H市國家稅務(wù)局作出H市國稅發(fā)2009763號復(fù)議決定書，認(rèn)定紅葉公司2007年度逾期申報(bào)納稅、2008年度有調(diào)增地產(chǎn)地銷、減少一般銷售及將銷售收入掛“預(yù)收貨款”不申報(bào)納稅的行為，依據(jù)H稅發(fā)2007514號通知和H稅聯(lián)發(fā)200725號通知以及中華人民共和國稅收征收管理法第三十九條和第四十條規(guī)定，對紅葉公司作出決定：一、對紅葉公司2007年度未經(jīng)審核的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不予抵扣，追繳增值稅款346124.87元，并對不按期申報(bào)納稅行為處以2000元罰款；二、紅葉公司2008年度應(yīng)補(bǔ)交稅款491955.56元，并對調(diào)增地產(chǎn)地銷、減少一般銷售行為和將銷售收入掛“預(yù)

23、收貨款”不申報(bào)納稅的偷稅行為處以偷稅額0.2倍罰款即98391.10；三、取消原處理決定中對紅葉公司收取滯納金82415.29元的決定；四、紅葉公司2007年和2008年共應(yīng)補(bǔ)交稅款838080.43元，罰款100391.10元，總計(jì)938471.53元，已入庫966843.29元，應(yīng)退還給該公司28371.76元；五、紅葉公司在收到本復(fù)議決定之日起，徑向第三稽查分局和福田征收分局辦理退庫手續(xù)。紅葉公司不服向H市中級人民法院提起訴訟。 本案中訴訟角色有： 原告：紅葉旅游有限公司（以下簡稱紅葉公司） 被告：H市國家稅務(wù)局庭審圖示：庭審圖示： 原 告 被 告原告訴稱1：2007年度未依法申報(bào)原告訴

24、稱2：原告2008年開出的6張普通發(fā)票中，除1張?jiān)嬖V稱3：請求撤銷被告復(fù)議決定被告辯稱1：對原告2007年度未經(jīng)審核的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不予抵扣。被告辯稱2：原告2008年度應(yīng)補(bǔ)交稅款491955.56元。法官 原告訴稱1：2007年度未依法申報(bào)增值稅是事實(shí)，但在經(jīng)辦逾期申報(bào)過程中，是依稅務(wù)部門的要求進(jìn)行的。被告在復(fù)議時，對2007年原告取得的43張發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)再報(bào)再審，沒有法律依據(jù)，剝奪了納稅人辦理逾期申報(bào)和抵扣進(jìn)項(xiàng)的合法權(quán)利。 原告訴稱2：原告2008年開出的6張普通發(fā)票中，除1張價款為4500元的發(fā)票當(dāng)時應(yīng)作銷售收入處理而誤作預(yù)收貨款處理、未依法報(bào)稅外，其余5張均為帶有預(yù)收訂金性質(zhì)的預(yù)收貨

25、款。 原告訴稱3：撤銷被告復(fù)議決定第一、三項(xiàng)，變更第二、四項(xiàng)，并賠償原告資金占用利息損失18126.28元。 被告辯稱1：對原告2007年度未經(jīng)審核的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不予抵扣，追繳增值稅款346124.87元。原告請求留抵的依據(jù)是一份2008年3月份的增值稅納稅申報(bào)表。在該表“抵扣審核情況”欄中，簽有“留抵人民幣252512.19元”及審核人“廖”字樣，并蓋有“H市地方稅務(wù)局（47）征稅專用章”，但未注明審簽日期。原地稅四分局和原國稅二分局在原告逾期申報(bào)2007年度稅項(xiàng)，且進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未經(jīng)審核的情況下給予抵扣，嚴(yán)重違反國家稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)定，必須予以糾正。依照H市稅務(wù)部門的有關(guān)規(guī)定，未經(jīng)審核并已超過抵扣期限

26、的43張進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不能抵扣，所以應(yīng)該追繳增值稅款346124.87元。 被告辯稱2：原告2008年度應(yīng)補(bǔ)交稅款491955.56元，并對調(diào)增地產(chǎn)地銷、減少一般銷售行為和將銷售收入掛“預(yù)收貨款”不申報(bào)納稅的偷稅行為處以偷稅額0.2倍罰款即98391.10元。法院審理查明：法院審理查明： 法院經(jīng)審理查明：2007年度原告未依法申報(bào)增值稅的事實(shí)清楚。被告除對原告罰款二千元外，又對原告2007年度43張進(jìn)項(xiàng)發(fā)票以未經(jīng)審核并已超過抵扣期限為由不予抵扣。被告在復(fù)議決定中適用的H稅發(fā)（2007）514號通知、H稅聯(lián)發(fā)（2007）25號通知分別是由H市稅務(wù)局向市國稅局、地稅局及各分局、稽查大隊(duì)發(fā)出的關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家

27、稅務(wù)總局關(guān)于開展增值稅專用發(fā)票稽核檢查工作的通知及轉(zhuǎn)發(fā)H省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)H省增值稅專用發(fā)票計(jì)算機(jī)稽核辦法的通知。上述兩通知并未向社會公布。被告認(rèn)定原告將2008年度開出的6張普通發(fā)票掛入“預(yù)收貨款”未如實(shí)申報(bào)納稅。其中1張發(fā)票已在復(fù)議期間被準(zhǔn)予列入2009年4月申報(bào)納稅；另1張20萬元的發(fā)票收入因原告遺失有關(guān)繳稅資料，復(fù)議期間被告對其申報(bào)不予認(rèn)定。被告的復(fù)議決定將原處理決定收取滯納金改為罰款處理，罰款數(shù)額達(dá)10萬余元，但并未告知原告有聽證的權(quán)利。國家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法第三條規(guī)定，對法人作出一萬元以上罰款處罰之前，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國行政處罰法第四十二條的規(guī)定，告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利。法院裁判理由：法院裁判理由： 法院認(rèn)為： 1、原告應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)納稅。 2007年度原告未依法申報(bào)增