教材課后答案

1、教材P53頁三、簡答2對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的具體情形產(chǎn)生不利影響的因素審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商1自身利益會計師事務所與審計業(yè)務相關(guān)的或有收費安排自身利益鑒證客戶與第二方發(fā)生訴訟時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人過度推介會計師事務所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)自我評價注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇(價值重大)密切關(guān)系會計師事務所為鑒證客戶提供的其他服務，直接影響鑒證業(yè)務中的鑒證對象信息自我評價項目組成員的妻子是客戶的出納密切關(guān)系會計師事務所受到客戶的起訴威脅外在壓力注冊會計師被會計師事務所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當會計處理，否則將不被提升外在壓力教材P53頁四、案

2、例分析(1)影響會計事務所獨立性。剩余50%M殳票能否發(fā)行上市決定是否支付審計費用，屬于“對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式”違反了職業(yè)道德。(2)影響會計事務所的獨立性。按正常借款程序和條件向金融機構(gòu)取得的貸款不影響會計事務所獨立性，但貸款金額重大，可能會產(chǎn)生經(jīng)濟利益的威脅。(3)損害注冊會計師A的獨立性。因為A注冊會計師既是會計師事務所的合伙人，又是X銀行的獨立董事，屬于密切關(guān)系導致的不利影響，會影響注冊會計師的獨立性。(4)影響B(tài)注冊會計師的獨立性。B注冊會計師2009年曾擔任X銀行的審計部經(jīng)理，現(xiàn)在若審計X銀行從2010年度到2013年度的會計報表，則屬于曾是能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的

3、員工，所以會影響其獨立性。(5)影響C注冊會計師的獨立性。C注冊會計師自2012年以來一直協(xié)助X銀行編制會計報表屬于“為鑒證客戶編制鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄”，則必然影響其獨立性。(6)不影響D注冊會計師的獨立性。D注冊會計師的妻子自2009年度起一直擔任X銀行的統(tǒng)計員。雖屬于與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員，但其統(tǒng)計員的身份不屬于關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以不影響注冊會計師的獨立性。教材P65頁五、案例分析（1）違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務量為主要考核指標”。理由：會計師事務所在業(yè)績評價過程中要貫徹以質(zhì)量為導向，使員工充分了解提高業(yè)務質(zhì)量和遵守職業(yè)道

4、德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務量為主要考核指標。（第三章第八條（二）（2）違反，表現(xiàn)在“由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接”。理由：會計師事務所在決定承接業(yè)務時應當確保滿足以下條件，即：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是根據(jù)收費的高低自行決定。（第五章二十一條）（3）違反，表現(xiàn)在“對所有的審計工作底稿應當在業(yè)務完成后90日內(nèi)整理歸檔”。理由：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后或?qū)徲嫎I(yè)務中止日后60天內(nèi)。（第八章六十五條）（4）違反，表現(xiàn)在“尚未取得上市公司審計資格，就不予執(zhí)行項目質(zhì)量控

5、制復核制度”。理由：會計師事務所除對上市公司財務報表審計業(yè)務必須實施項目質(zhì)量控制復核外，還可以自行建立判斷標準，確定對哪些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風險的特定業(yè)務，實施項目質(zhì)量控制復核。（第七章第四節(jié)五十條）（5）違反，表現(xiàn)在“無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告”。理由：只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。（第七章第三節(jié)四十九條）（6）違反，表現(xiàn)在“檢查對象為當年考核等級位列后3名的項目負責人”。理由：會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應對每個項目負責人的業(yè)務至

6、少選取一項進行檢查。而不是僅對當年考核等級位列后3名的項目負責人進行檢查。（第九章第七十六條）教材P87頁五、案例分析1、（1）有問題，審計業(yè)務約定書的簽訂人應是審計機構(gòu)和委托人單位的法定代表人，或其他授權(quán)的代表簽訂。本題中，項目經(jīng)理和財務主任均無權(quán)簽訂，除非得到法定代表人的委托授權(quán)。（2）本題中，少了會計責任和審計責任條款和審計報告的使用條款責任。這兩項條款都是明確雙方法律責任，以避免糾紛，或在糾紛時，明確雙方責任，少了這兩項條款不利于注冊會計師保護自身利益。（3）委托人的義務：及時提供審計人員所要求的全部資料，為審計人員的審計提供必要的條件和合作，按約定條件及時足額支付審計費用。審計機構(gòu)的

7、義務：按照約定時間完成審計工作，出具審計報告，對在執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。2、（1）按資產(chǎn)總額計算的重要性水平=180000X0.5%=900萬元（1分）按凈資產(chǎn)計算的重要性水平=88000X1%=880&元（1分）按主營業(yè)務收入計算的重要性水平=240000X0.5%=1200萬元（1分）按凈利潤計算的重要性水平=24120X5%=120*元（1分）因此，XYZ公司2014年財務報表層次的重要性水平為880萬元。（2分）（2）審計重要性水平與審計風險關(guān)系：重要性水平與審計風險之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越局0審計重要性水

8、平與審計證據(jù)關(guān)系：重要性水平與審計證據(jù)成反向關(guān)系。也就是重要性水平越低，應獲取的審計證據(jù)越多，反之，重要性水平越高，應獲取的審計證據(jù)越少。教材P131頁五、案例分析1、銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)調(diào)節(jié)項目余額銀行調(diào)節(jié)項目余額企業(yè)銀行存款日記賬余額133750力口：銀行已收，企業(yè)未收款項12500減：銀行已付，企業(yè)未付款項250銀行對賬單余額127000力口：企業(yè)已收，銀行未收款項16000減：企業(yè)已付，銀行未付款項400調(diào)節(jié)后存款余額146000調(diào)節(jié)后存款余額142600從上表中可看出，錯誤數(shù)為3400元，企業(yè)多記了3400元，銀行日記賬余額應為；133750-3400=130350元。審計結(jié)論：錯

9、誤數(shù)應屬于企業(yè)隱瞞銀行減少或漏記的。2、2010年12月31日甲材料應存數(shù)：8500-3000+3500=9000（公斤）盤虧數(shù)：10000-9000=1000（公斤）計1000X10=10000（元）（2）審計中主要使用了審閱法、盤點法、調(diào)節(jié)法、核對法等。審計結(jié)論：2010年企業(yè)存貨項目賬實不符，盤虧1000公斤，計10000元，原因待查。3、（1）2010年12月31日甲產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)20+10-20=10（萬件）計：10X100=1000。元）賬面結(jié)存數(shù)6000萬元，即60萬件因此，甲產(chǎn)品盤虧50萬件，計5000萬元。（2）應補繳稅費增值稅為50x120x17%=1020萬元城市維護建設(shè)稅

10、為1020x7%=71.4（萬元）教育附加為1020x3%=30.6（萬元）所得稅為（50x（120-100）-71.4-30.6）x25%=224.5（萬元）（3）由于隱瞞了50萬件甲產(chǎn)品的銷售，使得2010年度利潤表“主營業(yè)務收入”少記50x120=6000萬元，“主營業(yè)務支出”少記50x100=5000萬元，營業(yè)稅金及附加少記71.4+30.6=102萬元，主營業(yè)務利潤（營業(yè)利潤、利潤總額）少計6000-5000-102=898萬元，所得稅少記224.5萬元，凈利潤少記898-224.5=673.5萬元(4)調(diào)整分錄借：應收賬款7020貸：營業(yè)收入6000應交稅費-應交增值稅(銷項稅)1

11、020借；營業(yè)成本5000貸：存貨5000借：營業(yè)稅金及附加102貸：應交稅費-應交城建稅70.14-應交教育附加30.6借：所得稅費用224.5貸：應交稅費-應交所得稅224.5教材P150頁五、簡要分析(1)購貨發(fā)票比收料單可靠。因為購貨發(fā)票是來自于被審計單位外部，收料單是被審計單位自己填寫的，所以購貨發(fā)票比收料單更可靠。(2)銷售發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠：雖然兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來說，如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到第三方的認可，具有更高的可靠性。(3)領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠：這是因為領(lǐng)料單預先被

12、連續(xù)編號，并且在生產(chǎn)部門、倉儲部門和會計部門之間流轉(zhuǎn)，須經(jīng)不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來說，內(nèi)部證據(jù)中，在不同部門之間流轉(zhuǎn)的更為可靠。(4)工資發(fā)放單比工資計算單可靠：兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人員簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來說，在不同部門之間流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)比未在不同部門流轉(zhuǎn)的更為可靠。(5)存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表：表存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，屬于外部證據(jù)，存貨盤點表是公司提供的，屬于內(nèi)部證據(jù)。一般來說，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。(6)銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠：兩者均屬于外部證據(jù)，但銀行詢證函

13、回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手：而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。外部證據(jù)中，直接交給注冊會計師的更為可靠。教材P171頁五、案例分析1、(1)甲公司財務報表層次的重大錯報風險應評估為高水平，其主要理由如下：從以前年度審計的結(jié)果來看，甲公司被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告，負責審計的XYZ會計師事務所在強調(diào)事項段中表達了對其持續(xù)經(jīng)營能力的關(guān)注；而且，其收入在2011年被調(diào)減1200萬元，占原報告收入的30%這些都是甲公司2013年財務報表可能存在重大錯報的信號。從對甲公司基本情況及其環(huán)境的了解來看，其2013年度的財務報表重大錯報風險較高，表

14、現(xiàn)在：多行業(yè)經(jīng)營，業(yè)務復雜性和會計處理的復雜性均較高；生產(chǎn)藥品，面臨激烈的競爭且監(jiān)管壓力較大；管理層拒絕接受以前年度的審計調(diào)整，其誠信需要加以考察；缺少審計委員會，治理結(jié)構(gòu)不健全；缺少內(nèi)部審計部門，會計信息的可靠性可能存在問題；與顧客的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營能力面臨威脅等。(2)甲公司認定層次可能存在重大錯報的領(lǐng)域包括：收入確認；存貨計價；銀行存款。2、(1)對內(nèi)部控制有效性的審計程序包括：詢問財務總監(jiān)、銷售經(jīng)理及其他有關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察X公司的經(jīng)營管理活動：重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。(2)缺陷：內(nèi)部審計部與財務部一并由財務總監(jiān)分管的內(nèi)部控制設(shè)計不恰當。內(nèi)部審計與會計是不相容職務，應分開，否則內(nèi)部審計缺乏獨立性。教材P205頁五、簡要分析(1)保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成，甲公司應計提而未計提減值準備，不符合企業(yè)會計準則和相關(guān)制度的規(guī)定。(2)帶強調(diào)事項段的無