收入類納稅調(diào)整項目填報不征稅收入-示范案例

1、2017版企業(yè)所得稅年度申報表填寫案例（4）收入類納稅調(diào)整項目填報（不征稅收入）一、簡要概述適用范圍：發(fā)生符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金納稅調(diào)整項目的納稅人。專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表（A105040）表適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）等相關規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報納稅人專項用途財政性資金會計處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。本表對不征稅收入用于費用化的支由進行調(diào)整，資本化支由通過資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表（A105080

2、）進行納稅調(diào)整。政策依據(jù)： 企業(yè)所得稅法第5條； 企業(yè)所得稅法第7條； 企業(yè)所得稅法實施條例第26條； 財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）第1條； 財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅200987號）第1條、第2條、第3條 財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）第1條、第2條、第3條、第4條。二、涉及的申報表及表間關系專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表（A105040）表第4列“其中：計入本年損益的金額”：填報第3列“其中：符合不征稅收入

3、條件的財政性資金”中，會計處理時計入本年（申報年度）損益的金額。本列第7行金額為納稅調(diào)整項目明細表（A105000）第9行“其中：專項用途財政性資金”的第4列“調(diào)減金額”。本表第11列“其中：費用化支由金額”：填報納稅人歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財政性資金，在本年（申報年度）用于支由計入本年損益的費用金額，本列第7行金額為納稅調(diào)整項目明細表（A105000）第25行“其中：專項用途財政性資金用于支生所形成的費用”的第3列“調(diào)增金額”。本表第14列”應計入本年應稅收入金額”：填報企業(yè)以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支由且未繳回財政部門或其他撥付資

4、金的政府部門，應計入本年應稅收入的金額。本列第7行金額為納稅調(diào)整項目明細表（A105000）第9行“其中：專項用途財政性資金”的第3列“調(diào)增金額”。三、案例填報示范【案例】：某科技創(chuàng)新型企業(yè)2012年2月、2017年9月分別從某縣科技主管部門取得技術改造專項資金，每年的專項資金支由情況詳見下表。假設該專項資金符合不征稅收入條件，且該企業(yè)已作為不征稅收入處理，專項資金結(jié)余部分無須上繳相應資金撥付部門，留企業(yè)自行支配使用。企業(yè)將當年度取得的財政性資金金額計入當期“營業(yè)外收入”核算。納稅年度20122017當年取得的財政性資金（單位：萬元）3001002012年資金使用情況費用化支出20資本化支出2

5、02013年資金使用情況費用化支出30資本化支出302014年資金使用情況費用化支出40資本化支出302015年資金使用情況費用化支出20資本化支出102016年資金使用情況費用化支出20資本化支出20onan2017年資金使用情況貝莊11也義山30an40見不化乂山1020稅務處理：根據(jù)政策規(guī)定，2012年度取得的符合不征稅收入條件的財政性資金，可以在60個月內(nèi)使用，但相應的支由所形成的費用或資產(chǎn)的折舊、攤銷額不得稅前扣除。如果期滿60個月，已作為不征稅收入處理的財政性資金未使用完畢，且余額又不用上繳給資金撥付部門的，則余額計入2017年度收入總額納稅。2017年度取得的財政性資金已作為不征

6、稅收入處理的，具相應的支由形成損益的，不得在稅前扣除。假設2017年使用2012年取得的財政性資金的時間尚在60個月內(nèi)。A105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表取行次年項目得財政性度資金金J金額;孑dL中：計、本年前二國益的,0其中：符合不征稅收入條件的財政性資以前年度支出情況甘r+i.建甘r+i.L應計/本年支出情況本年結(jié)余情況三年前四年受度前二年前度包A年前一年度C支出金額；P一X空化支口金額-7工金繳步為、金額n稅收）金額dnAAdCdA123456/8910111213141刖力平度201230000003000000400000600000700000300000400000)

7、40000030000020000L200002刖四斗度亦20133刖二平度20144刖斗度2015*5刖一年度-2016*,6本年合計201/1000000-1000000110000001*600000400000400000/(1+2+6)*1000000*-7000006000004200000A105000納稅調(diào)整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項目（2+3+-8+10+11）*2（一）視同銷售收入（填寫A105010）*3（二）未按權責發(fā)生制原則確認的收入（填寫A105020）4（三）投資收益（填寫A105030）5（四）按權益法核算長期股

8、權投資對初始投資成本調(diào)整確認收益*6（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整*7（六）公允價值變動凈損益*8（七）不征稅收入*20000010000009其中：專項用途財政性資金（填寫A105040）*200000100000010（八）銷售折扣、折讓和退回11（九）其他12二、扣除類調(diào)整項目(13+14+-24+26+27+28+29+30)*13（一）視同銷售成本（填寫A105010）*14（二）職工薪酬（填寫A105050）15（三）業(yè)務招待費支出*16（四）廣告費和業(yè)務宣傳費支出（填寫A105060）*17（五）捐贈支出（填寫A105070）18（六）利息支出19（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失*20（八）稅收滯納金、加收利息*21（九）贊助支出*22（十）與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用23(HL）傭金和手續(xù)費支出*24（十二）不征稅收入用于支出所形成的費用*700000*25具中：專壩用途財政性貨金附十支出所形成啊費用（填寫A105040）*700000*26（十二）踏期扣除壩目27（十四）與取得收入無關的支出*28（十五）境外所得分攤的共