建筑企業(yè)如何計(jì)算繳納增值稅？

1、建筑企業(yè)如何計(jì)算繳納增值稅？(總5頁)-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-CompanyOne1-CAL-本頁僅作為文檔封面，使用請直接刪除建筑企業(yè)如何計(jì)算繳納增值稅？2016年5月1日全面實(shí)施營改增后，建筑企業(yè)作為基礎(chǔ)行業(yè)，具有上下游產(chǎn)業(yè)鏈長、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高等特點(diǎn)，如何繳納增值稅呢？下面我就建筑企業(yè)營改增后如何繳納增值稅分不同情形闡述如下：一、建筑業(yè)一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，分以下三種情形進(jìn)行處理：（一）清包工建筑服務(wù)以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改

2、征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅【2016136號(hào)（以下簡稱36號(hào)文）附件2第（七）條第一款規(guī)定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。舉例說明：A建筑公司以清包工方式承接B公司市內(nèi)裝修工程，工程結(jié)算價(jià)款為2060萬元，A公司選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅，應(yīng)繳納增值稅=2060+（1+3衿X3%=60萬元。（二）甲供材建筑服務(wù)甲供材工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。根據(jù)36號(hào)文附件2第一條第（七）項(xiàng)第二款規(guī)定：一般納稅人以甲供材方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。根據(jù)36號(hào)文附件2第一條第（三）項(xiàng)第九款規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適

3、用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。舉例說明：A建筑公司承接B房地產(chǎn)公司建筑工程采用甲供方式，工程結(jié)算價(jià)款為2000萬元，同時(shí)支付分包款500萬元（取得增值稅專用發(fā)票），A公司選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅，應(yīng)繳納增值稅=（2000-500）+（1+3衿X3%=43.69萬元。值得注意的事項(xiàng)：1.納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。2.扣除的分包款需提供合法憑證，合法憑證是指：a、分包方開具的2016年4月30日前的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票；b、分包方開具的2016年5月1日后備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、

4、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的建筑業(yè)增值稅發(fā)票。C國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。（三）包工包料建筑服務(wù)包工包料建筑服務(wù)分老項(xiàng)目和新項(xiàng)目兩種情形計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。1.為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)建筑工程老項(xiàng)目，是指建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。根據(jù)36號(hào)文附件2第一條第（七）項(xiàng)第三款規(guī)定：一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（1）跨縣市提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，按取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去分包款后的余額在項(xiàng)目所在地按3%就

5、3地預(yù)繳（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/（13衿*3%）,回機(jī)構(gòu)所在地差額按3注報(bào)增值稅。（2）跨縣市提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法的，按取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去分包款后的余額在項(xiàng)目所在地按2嫩地預(yù)繳（應(yīng)預(yù)繳的增值稅稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/（111%）*2%）,回機(jī)構(gòu)所在按11海報(bào)增值稅。2.為建筑工程新項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)為建筑工程新項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)按一般計(jì)稅方法計(jì)稅?？缈h市提供建筑服務(wù)，按取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去分包款后的余額在項(xiàng)目所在地按2%t地預(yù)繳（應(yīng)預(yù)繳的增值稅稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/（111%）*2%）,回機(jī)構(gòu)所在按11海報(bào)增值稅

6、。二、建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：1.跨縣市提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去分包款后的余額在項(xiàng)目所在地按3%的征收率預(yù)繳稅款，（應(yīng)預(yù)繳的增值稅稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/（13%）*3%）,回機(jī)構(gòu)所在地按3彼報(bào)增彳t稅。2.小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。下面舉個(gè)例子說明建筑企業(yè)有多個(gè)項(xiàng)目時(shí)如何繳納增值稅例：奧建筑公司（注冊于莫省甲市，一般納稅人）在該省乙市有一項(xiàng)目B、在該省丙市有一項(xiàng)目C,B、C項(xiàng)目均于2015年12月開工(施工許可證注明

7、)。2017年6月該公司B、C項(xiàng)目分別取得建筑服務(wù)2000萬元、3000萬元，同時(shí)支付B項(xiàng)目分包款600萬元、支付C項(xiàng)目分包款800萬元，所支付的分包款均取得增值稅專用發(fā)票。該公司當(dāng)月取得材料采購發(fā)票注明增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額280萬元，無期初留抵稅額。假設(shè)該公司對B項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方式、對C項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方式，假設(shè)當(dāng)月無其他計(jì)稅收入。則該公司2017年6月取得的建筑服務(wù)收入應(yīng)如何預(yù)繳與申報(bào)繳納增值稅計(jì)算如下：(1)該公司應(yīng)在在乙市主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款=(2000-600)/(13%)*3%=40.78(萬元)(2)該公司應(yīng)在丙市主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款=(3000-800)/(13%)*3%=64.0

8、8(萬元)(3)該公司應(yīng)在甲市主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款=(2000-600)/(13%)*3%(3000-800)/(111%)*11%-280-280*(2000/(20004000)-40.78-64.08=-32.73(萬元)該公司當(dāng)月在甲市應(yīng)納增值稅額為-32.73萬元，故不需要實(shí)際繳納增值稅，且尚有32.73萬元的預(yù)繳稅款未抵減，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。在計(jì)算預(yù)繳及申報(bào)稅款時(shí)，應(yīng)注意的問題：(1)建筑企業(yè)應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別向項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅是以納稅人為單位來計(jì)算的，而不是按照單個(gè)項(xiàng)目分別計(jì)算增值稅申報(bào)繳納，不同地市不同項(xiàng)目之間預(yù)繳的增值

9、稅可相互抵減，抵減不完的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（2）一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。（3）對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。?）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額X（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額免征增值稅項(xiàng)目銷售額）+當(dāng)期全部銷售額當(dāng)期按抵減不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。綜上所述，建筑企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同的情形計(jì)算