消費(fèi)稅(稅法)

1、第三章消 費(fèi) 稅2022年4月30日星期六第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象征收的一種稅。為課稅對(duì)象征收的一種稅。是一個(gè)世界性的稅種是一個(gè)世界性的稅種2022年4月30日星期六消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.1.征收范圍具有較強(qiáng)的選擇性征收范圍具有較強(qiáng)的選擇性 2.2.征收環(huán)節(jié)單一征收環(huán)節(jié)單一 四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。 3.3.稅率差別較大稅率差別較大4.4.實(shí)行從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征以及從價(jià)與從量結(jié)實(shí)

2、行從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征以及從價(jià)與從量結(jié)合的計(jì)稅方法合的計(jì)稅方法 5.5.稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，是價(jià)內(nèi)稅稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，是價(jià)內(nèi)稅2022年4月30日星期六 第二節(jié) 消費(fèi)稅的征稅范圍納稅人 稅率2022年4月30日星期六征稅范圍2022年4月30日星期六征稅范圍2022年4月30日星期六征稅品目1.煙 2.酒及酒精 3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽車輪胎 8.摩托車 9.小汽車 10.高爾夫球及球具 11.高檔手表13.木制一次性筷子 14.實(shí)木地板 12.游艇 2022年4月30日星期六2022年4月30日星期六消費(fèi)稅的納稅人2022年4月30日星期六2022年4月30日

3、星期六2022年4月30日星期六2022年4月30日星期六卷煙消費(fèi)稅的政策調(diào)整卷煙消費(fèi)稅的政策調(diào)整財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)下發(fā)了三文件，對(duì)卷煙財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)下發(fā)了三文件，對(duì)卷煙的消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整的消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整, ,2009-5-12009-5-1開(kāi)始實(shí)施開(kāi)始實(shí)施. . 1 1、將生產(chǎn)環(huán)節(jié)甲、乙類卷煙計(jì)稅價(jià)格劃分標(biāo)準(zhǔn)確定、將生產(chǎn)環(huán)節(jié)甲、乙類卷煙計(jì)稅價(jià)格劃分標(biāo)準(zhǔn)確定為每標(biāo)準(zhǔn)條（為每標(biāo)準(zhǔn)條（200200支，下同）不含增值稅支，下同）不含增值稅調(diào)撥價(jià)為調(diào)撥價(jià)為7070元元（含（含7070元）元）. .2 2、將甲類、將甲類-從價(jià)計(jì)稅稅率由從價(jià)計(jì)稅稅率由45%45%調(diào)整為調(diào)整為56

4、%56%； 將乙類將乙類-由由30%30%調(diào)整為調(diào)整為36%36%； 將雪茄煙將雪茄煙-稅率由稅率由25%25%調(diào)整為調(diào)整為36%36%；3 3 、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的稅率為、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的稅率為5%5%。 2022年4月30日星期六三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法適用范圍適用范圍計(jì)稅公式計(jì)稅公式1 1從價(jià)定率從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)稅除列舉項(xiàng)目之外除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率2 2從量定額從量定額計(jì)稅計(jì)稅啤酒、黃酒、成啤酒、黃酒、成品油品油應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)銷售數(shù)量量單位稅額單位稅額3 3復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅卷煙、糧

5、食白酒、卷煙、糧食白酒、薯類白酒、薯類白酒、應(yīng)納稅額：銷售額應(yīng)納稅額：銷售額比例稅率比例稅率+ +銷售銷售數(shù)量單位數(shù)量單位稅額稅額2022年4月30日星期六( (一一) )銷售額確定銷售額確定計(jì)稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。1 1價(jià)款：價(jià)款中價(jià)款：價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額包含消費(fèi)稅稅額，但不包括，但不包括增值稅稅額；增值稅稅額；2 2價(jià)外費(fèi)用：價(jià)外費(fèi)用：內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。 即：即：對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的。銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的。2022年

6、4月30日星期六計(jì)稅依據(jù)：計(jì)稅依據(jù)：一個(gè)化妝品的生產(chǎn)企業(yè)，其對(duì)外銷售化妝品一個(gè)化妝品的生產(chǎn)企業(yè)，其對(duì)外銷售化妝品一瓶一百元（不含稅價(jià)），成本一瓶一百元（不含稅價(jià)），成本6565元，利潤(rùn)元，利潤(rùn)5 5元，消費(fèi)稅稅額是價(jià)格的元，消費(fèi)稅稅額是價(jià)格的30%30%，所以售價(jià)所以售價(jià)=?=? 65 655 53030100100元。元。 消費(fèi)稅消費(fèi)稅=?=?30%30%， 增值稅增值稅?17%17%2022年4月30日星期六接上例接上例: :如果如果, ,銷售時(shí)銷售時(shí), ,不僅收到不僅收到100100元的價(jià)款元的價(jià)款, ,還收到還收到1010元的價(jià)外收入呢元的價(jià)外收入呢? ?增值稅增值稅= =消費(fèi)稅消費(fèi)稅

7、= =2022年4月30日星期六消費(fèi)稅與增值稅計(jì)稅依據(jù)含消消費(fèi)稅與增值稅計(jì)稅依據(jù)含消費(fèi)稅和價(jià)外收入，不含增值稅。費(fèi)稅和價(jià)外收入，不含增值稅。 2022年4月30日星期六【單選題單選題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款納稅人）訂購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款（含稅）（含稅）250800250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)3000030000元。該輛汽車計(jì)元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（征消費(fèi)稅的銷售額為（）。）。A.214359A.214359元元 B.240000B.240000元元C.250800C.25080

8、0元元 D.280800D.280800元元【解析解析】（2508002508003000030000）（1 117%17%）240000240000元元2022年4月30日星期六3 3包裝物押金：包裝物押金： 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金( (收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外) )，且單獨(dú)核算

9、，且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1 1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。2022年4月30日星期六酒類包裝物押金酒類包裝物押金2022年4月30日星期六( (二二) )含增值稅銷售額的換算含增值稅銷售額的換算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅、不含增值稅消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅、不含增值稅的銷售額的銷售額應(yīng)稅消

10、費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額(1+增值稅稅率或征收率) 計(jì)算出的銷售額既是應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)算出的銷售額既是應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅的依據(jù)，也是其計(jì)征增值稅的依據(jù)。依據(jù)，也是其計(jì)征增值稅的依據(jù)。2022年4月30日星期六選擇題選擇題【例題【例題4 4】消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額不應(yīng)包含增值】消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額不應(yīng)包含增值稅稅額，如果銷售額中未扣除增值稅，需要稅稅額，如果銷售額中未扣除增值稅，需要運(yùn)用公式進(jìn)行換算，公式中的稅率或征收率運(yùn)用公式進(jìn)行換算，公式中的稅率或征收率不可能是不可能是( )( )。 3 3 13 13 17 17 2022年4月30日星期六二、銷售數(shù)量規(guī)定二、銷售數(shù)量規(guī)定1.1.

11、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。用數(shù)量。3.3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。費(fèi)品數(shù)量。4.4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。進(jìn)口數(shù)量。2022年4月30日星期六銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。的數(shù)量。1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)

12、自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。2022年4月30日星期六計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn) 啤酒 1噸=988升 黃酒 1噸=962升 汽油 1噸=1 388升 柴油 1噸=1176升石腦油 1噸=1385升溶劑油 1噸=1282升潤(rùn)滑油 1噸=1126升燃料油 1噸=1015升2022年4月30日星期六現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法。其基本白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法。其基本計(jì)算公式為：計(jì)算

13、公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷售額比例稅率 生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯白酒從量定額生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方回收數(shù)量、移進(jìn)使用數(shù)量。托方回收數(shù)量、移進(jìn)使用數(shù)量。2022年4月30日星期六選擇題選擇題【例題例題7 7】某酒廠某酒廠20062006年年4 4月銷售自產(chǎn)糧食白酒月銷售自產(chǎn)糧食白酒20002000斤，每斤酒售價(jià)斤，每

14、斤酒售價(jià)4545元，連同價(jià)值元，連同價(jià)值1000010000元的包裝物一元的包裝物一起銷售，共取得不含稅銷售額起銷售，共取得不含稅銷售額100000100000元，本月應(yīng)納元，本月應(yīng)納消費(fèi)稅為消費(fèi)稅為( )( )。 A 1000 A 1000元元 B 18500B 18500元元 C 23500C 23500元元 D 21000D 21000元元 【答案答案】D D 【解析解析】糧食自酒消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，應(yīng)納糧食自酒消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，應(yīng)納稅額稅額=2000=20000.5+1000000.5+1000002020=21000(=21000(元元) )。2022年4月30日星期六選擇題選擇題

15、【例題例題】在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，除卷在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外煙、糧食白酒、薯類白酒之外, ,其他一律不得其他一律不得采用從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的混合計(jì)稅采用從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的混合計(jì)稅方法。方法。( )( )2022年4月30日星期六( (一一) )卷煙從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)：按調(diào)撥的價(jià)格和核卷煙從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)：按調(diào)撥的價(jià)格和核定價(jià)格確定。定價(jià)格確定。調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易中心和各省煙草交易(定貨)會(huì)2000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)

16、關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式為：2022年4月30日星期六( (一一) )卷煙從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)：按調(diào)撥的價(jià)格和核卷煙從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)：按調(diào)撥的價(jià)格和核定價(jià)格確定。定價(jià)格確定。實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。2022年4月30日星期六( (二二) )納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的

17、自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。量征收消費(fèi)稅。實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。2022年4月30日星期六某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門(mén)市部，非獨(dú)立核算的門(mén)市部，20002000年年8 8月該廠將生產(chǎn)月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門(mén)

18、市部，計(jì)價(jià)的一批汽車輪胎交門(mén)市部，計(jì)價(jià)6060萬(wàn)元。門(mén)萬(wàn)元。門(mén)市部將其零銷，取得含稅銷售額市部將其零銷，取得含稅銷售額77.2277.22萬(wàn)元。萬(wàn)元。汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3 3，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（納的消費(fèi)稅額為（ ) )。應(yīng)納稅額=77.22(1+17)3=2022年4月30日星期六( (三三) )納稅人用于以物易物、投資納稅人用于以物易物、投資入入股、抵償股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。費(fèi)稅?！纠}例題計(jì)算題計(jì)算

19、題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，按某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，按10%稅率交消費(fèi)稅。稅率交消費(fèi)稅。銷售葡萄酒銷售葡萄酒100萬(wàn)元，本月拿萬(wàn)元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價(jià)為每噸最高價(jià)為每噸200元，最低價(jià)每噸為元，最低價(jià)每噸為180元元消費(fèi)稅消費(fèi)稅：10010%2002001000010%10.40（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）增值稅增值稅：10017%2001901000017%17.646（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2022年4月30日星期六選擇題選擇題【例題例題1010】納稅人用于納稅人用于( )( )的應(yīng)稅消費(fèi)品，的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以其同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額為依據(jù)應(yīng)以其同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額為依

20、據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。計(jì)算消費(fèi)稅。 A A 投資入股投資入股 B B 低償債務(wù)低償債務(wù) C C 換取生產(chǎn)資料換取生產(chǎn)資料 D D 換取生活資料換取生活資料 【答案答案】ABCDABCD 【解析解析】應(yīng)稅消費(fèi)品只有在上述情況下，應(yīng)稅消費(fèi)品只有在上述情況下，以最高銷售價(jià)格確定消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額。以最高銷售價(jià)格確定消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額。2022年4月30日星期六納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其計(jì)業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其計(jì)稅收入額，核定應(yīng)納稅額。調(diào)整方法有四種稅收入額，核定應(yīng)納稅額。調(diào)整方法有四種

21、: :按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤(rùn)水平按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)按照其他合理的方法2022年4月30日星期六（五）（五）從高適用稅率從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情征收消費(fèi)稅，有兩種情況：況：1.1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；分別核算各自銷售額；2.2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。2022年4月30日星期六一一. .生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)( (一一).).直

22、接對(duì)外銷售直接對(duì)外銷售 從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征 從量計(jì)征從量計(jì)征 混合計(jì)征混合計(jì)征2022年4月30日星期六自產(chǎn)自用的含義自產(chǎn)自用的含義所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。2022年4月30日星期六自產(chǎn)自用的征稅規(guī)定自產(chǎn)自用的征稅規(guī)定用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅不納稅如：白酒生產(chǎn)藥酒、煙絲生產(chǎn)卷煙(避免重復(fù)征稅)用于其他方面的，于移送使用時(shí)用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅納稅如：用于生產(chǎn)非應(yīng)稅

23、產(chǎn)品、在建工程、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利等2022年4月30日星期六小轎車移送下設(shè)企業(yè)做碰撞試驗(yàn)，不是在本小轎車移送下設(shè)企業(yè)做碰撞試驗(yàn)，不是在本企業(yè)做的破壞性實(shí)驗(yàn)，應(yīng)按視同銷售處理，企業(yè)做的破壞性實(shí)驗(yàn)，應(yīng)按視同銷售處理，無(wú)同類售價(jià)，以組價(jià)計(jì)算。無(wú)同類售價(jià)，以組價(jià)計(jì)算。在本企業(yè)的在本企業(yè)的, ,不納稅不納稅. .2022年4月30日星期六選擇題選擇題【例題例題 】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（ ) )。 A 用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品B 用于獎(jiǎng)勵(lì)代理商銷售業(yè)繢的應(yīng)稅消費(fèi)品C 用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的應(yīng)稅消費(fèi)品D 用于捐助國(guó)家指定的慈善機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅消

24、費(fèi)品【答案】BCD【解析】A選項(xiàng)中，將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,稅法規(guī)定不變消費(fèi)稅，為的是避免重復(fù)征稅。2022年4月30日星期六自產(chǎn)自用的計(jì)稅價(jià)格自產(chǎn)自用的計(jì)稅價(jià)格按同類銷售品價(jià)格計(jì)稅按同類銷售品價(jià)格計(jì)稅如果同類產(chǎn)品價(jià)格不一，按照加權(quán)平均價(jià)格計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的不得列入加權(quán)平均計(jì)算當(dāng)月無(wú)銷售價(jià)格的，以上月或最近月份價(jià)格納稅2022年4月30日星期六【例題16】某酒廠5月份分三批銷售同一糧食白酒，第一批銷售5000箱，銷售額為625萬(wàn)元；第二批銷售3000箱，銷售額為360萬(wàn)元；第三批銷售2000箱，銷售額為225萬(wàn)元，則這一糧食白酒當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格為：【答案

25、】 62500006250000360000036000002250000022500000 計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格 =1210 =1210元元/ /箱箱 5000+3000+20005000+3000+2000 2022年4月30日星期六自產(chǎn)自用的計(jì)稅價(jià)格自產(chǎn)自用的計(jì)稅價(jià)格沒(méi)有同類產(chǎn)品價(jià)格的，按照組成價(jià)計(jì)稅沒(méi)有同類產(chǎn)品價(jià)格的，按照組成價(jià)計(jì)稅增值稅中我們學(xué)習(xí)的組成計(jì)稅價(jià)格是怎樣的？消費(fèi)稅會(huì)不會(huì)有區(qū)別？2022年4月30日星期六 價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅 消費(fèi)稅價(jià)格消費(fèi)稅價(jià)格稅率稅率2022年4月30日星期六【例題例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒20002000斤用于

26、廠慶斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本1212元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤(rùn)率為算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤(rùn)率為10%10%，假設(shè)沒(méi)有，假設(shè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅）。進(jìn)項(xiàng)稅）。 應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅： 從量征收的消費(fèi)稅從量征收的消費(fèi)稅200020000.50.510001000（元）（元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅從價(jià)征收的消費(fèi)稅121220002000（1 110%10%）+1000+1000（1-20%1-20%）20%20%68506850（元（元）（注：組價(jià)）（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）中包含從量征收的消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅10

27、0010006850685078507850（元）（元）增值稅增值稅121220002000（1 110%10%）10001000（1-20%1-20%）17%17%5822.55822.5（元）（元）2022年4月30日星期六成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率國(guó)稅總局說(shuō)了算某公司正在緊張運(yùn)行中，忽有人大吼一聲：都不許動(dòng)！搶劫! 快把錢(qián)交出來(lái)！肅然無(wú)聲中. 有人輕拍胸口，松了一口氣：“嚇?biāo)懒?，我還以為是稅局的 2022年4月30日星期六【例題例題】某日用化工廠新自制化妝品一批，分給本某日用化工廠新自制化妝品一批，分給本廠職工，無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)，已知這批化妝品的成廠職工，無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)，已知這批化妝品的成本

28、為本為30000元。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：元。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：【答案答案】2022年4月30日星期六委托加工范圍的確定委托加工范圍的確定如果出現(xiàn)下列情形，應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)如果出現(xiàn)下列情形，應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：品繳納消費(fèi)稅： 1. 1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 2. 2.受托方先將原材料賣給委托方，然后受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品； 3. 3.受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。的應(yīng)稅消費(fèi)品。2022年4月30日星期六代收代繳消費(fèi)稅的規(guī)定代收

29、代繳消費(fèi)稅的規(guī)定屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅由受托方向委屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。但納稅人委托個(gè)體經(jīng)但納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回加工應(yīng)稅營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，不能免除委托方如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，不能免除委托方補(bǔ)交稅款的責(zé)任；對(duì)受托方應(yīng)按征管法處以應(yīng)代收補(bǔ)交稅款的責(zé)任；對(duì)受托方應(yīng)按征管法處以應(yīng)代收代繳稅款代繳稅款5050以上以上3 3倍以下罰款。倍以下罰款。2

30、022年4月30日星期六判斷題判斷題【例題例題1717】納稅人除委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)納稅人除委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品一律于委托方收回后在委托方所在稅消費(fèi)品一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅外，其余的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)地繳納消費(fèi)稅外，其余的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品均由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消品均由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。費(fèi)稅。( ( 【答案答案】2022年4月30日星期六委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)

31、格計(jì)算納稅。其算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：組價(jià)公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(=(材料成本材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)) )(1(1一消費(fèi)稅稅率一消費(fèi)稅稅率) ) 應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 公式中：公式中：p138p138 1.材料成本為委托方提供加工材料的實(shí)際成本，即委托加工合同上注明(或其他方式提供)的材料成本，凡未提供材料成本的。受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本 2.加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和

32、代收代繳的消費(fèi)稅。2022年4月30日星期六 價(jià)格材料成本加工費(fèi)消費(fèi)稅價(jià)格材料成本加工費(fèi)消費(fèi)稅 消費(fèi)稅價(jià)格消費(fèi)稅價(jià)格稅率稅率價(jià)格材料成本加工費(fèi)價(jià)格價(jià)格材料成本加工費(fèi)價(jià)格稅率稅率價(jià)格價(jià)格價(jià)格價(jià)格稅率材料成本加工費(fèi)稅率材料成本加工費(fèi)價(jià)格價(jià)格（1稅率）材料成本加工費(fèi)稅率）材料成本加工費(fèi)價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1稅率）稅率）2022年4月30日星期六2022年4月30日星期六選擇題選擇題【例題例題1818】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒某企業(yè)委托酒廠加工藥酒1010箱，該藥酒箱，該藥酒無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，巳知委托方提供的原料成本無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，巳知委托方提供的原料成本2 2萬(wàn)元，收取

33、的加工費(fèi)萬(wàn)元，收取的加工費(fèi)0.550.55萬(wàn)元，則該酒廠代收代繳萬(wàn)元，則該酒廠代收代繳的消費(fèi)稅的消費(fèi)稅( (稅率為稅率為1010) )為為( )( )。A 2550元 B 2833元 C 4817元D 8500元【答案答案】B B【解析解析】酒廠代收消費(fèi)稅酒廠代收消費(fèi)稅=(2+0.55)=(2+0.55)萬(wàn)元萬(wàn)元(1 (11010) )1010=2833(=2833(元元) )2022年4月30日星期六雙方稅務(wù)處理歸納雙方稅務(wù)處理歸納納稅人納稅人 消費(fèi)稅稅處理消費(fèi)稅稅處理增值稅處理增值稅處理受托方受托方交貨時(shí)代收代繳交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅消費(fèi)稅= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率稅率交

34、貨時(shí)收?。航回洉r(shí)收?。簯?yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =加工費(fèi)加工費(fèi)1717委托方委托方收回后：收回后：1 1直接出售或視同銷售：不交直接出售或視同銷售：不交消費(fèi)稅；消費(fèi)稅；2 2連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售：連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售：交消費(fèi)稅，但可扣除委托加工交消費(fèi)稅，但可扣除委托加工已納消費(fèi)稅。已納消費(fèi)稅。委托加工已納增值委托加工已納增值稅，取得專用發(fā)票稅，取得專用發(fā)票允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。抵扣。2022年4月30日星期六【例題例題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，甲酒廠為增值稅一般納稅人，20092009年年7 7月發(fā)生以下月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：(1)(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中

35、收購(gòu)糧食收購(gòu)糧食3030噸，每噸收購(gòu)價(jià)噸，每噸收購(gòu)價(jià)20002000元，元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款6000060000元。元。(2)(2)甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8 8噸，取得乙酒噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)2500025000元，元，代墊輔料價(jià)值代墊輔料價(jià)值1500015000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。格。 (3)(3)本月

36、內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7 7噸，每噸不含稅銷噸，每噸不含稅銷售額售額1600016000元。元。 (4)(4)另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用1200012000元，取得普通元，取得普通發(fā)票。發(fā)票。要求： (1)計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。 (2)計(jì)算甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。 2022年4月30日星期六【答案答案】 (1)(1)乙酒廠：乙酒廠： 代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=(=(材料成本材料成本+ +加工加工 費(fèi)費(fèi)+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量* *定額稅率定額稅率) )(1

37、-(1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) ) 303020002000(1-13(1-13)+(25000+15000)+8)+(25000+15000)+8* *20002000* *0.50.5(1-20%)=(1-20%)=？? ? 應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=?=?2525+8+8200020000 05=5= 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=(25000+15000)=(25000+15000)171768006800元元 (2)(2)甲酒廠：甲酒廠： 銷售委托加工收回的白酒不交消費(fèi)稅銷售委托加工收回的白酒不交消費(fèi)稅 應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅： 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=7=71600016000171

38、7=19040=19040元元 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=30=30200020001313+6800+12000+6800+120007 7=15440=15440元元 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=19040=1904015440=360015440=3600元元 2022年4月30日星期六2022年4月30日星期六納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅方法納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅方法進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)費(fèi)稅。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅一律不得減免。稅一律不得減免。根據(jù)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的不同種類，進(jìn)口消費(fèi)根據(jù)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的不同種類，進(jìn)口消

39、費(fèi)稅的計(jì)算方法有三種，分別是從價(jià)定率辦法、稅的計(jì)算方法有三種，分別是從價(jià)定率辦法、從量定額辦法、從價(jià)定率辦法與從量定額混從量定額辦法、從價(jià)定率辦法與從量定額混合征收辦法。合征收辦法。2022年4月30日星期六2022年4月30日星期六有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，20092009年年9 9月從國(guó)外進(jìn)口卷煙月從國(guó)外進(jìn)口卷煙320320箱（每箱箱（每箱250250條，每條條，每條200200支），支付買價(jià)支），支付買價(jià)2 000 0002 000 000元，元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120 000120 000元、保險(xiǎn)費(fèi)用元、保險(xiǎn)費(fèi)用80

40、 80 000000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%20%，請(qǐng)計(jì)算卷煙在進(jìn)口，請(qǐng)計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。正確答案正確答案（1 1）每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格（）每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格（2 2 000 000000 000120 000120 00080 00080 000）（320320250250）（1 120%20%）0.60.6（1-36%1-36%）52.552.5（元）（元）單條卷煙價(jià)格小于單條卷煙價(jià)格小于7070元，適用消費(fèi)稅稅率為元，適用消費(fèi)稅稅率為36%36%。（2 2）320320250250

41、80 00080 000（條）（條）（3 3）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅80 00080 00052.552.536%36%80 00080 0000.60.61 560 0001 560 000（元）（元）（4 4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅32032025025052.552.517%17%714000714000（元）（元）2022年4月30日星期六對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。費(fèi)品已納的消

42、費(fèi)稅稅款?？鄢秶牵嚎鄢秶牵簆152p1521.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.共11類2022年4月30日星期六需要特別說(shuō)明的是：需要特別說(shuō)明的是：第一，能夠扣除外購(gòu)已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，只有上述項(xiàng)目。而且這些項(xiàng)目中，必須是在同一稅目范圍內(nèi)扣除；第二，可以扣稅的已稅投入物必須是外購(gòu)或委托加工收回的，不能是其他方式取得的。因此，對(duì)于通過(guò)接受投資、贈(zèng)與、抵債等方式取得的已稅投入物，其所含的消費(fèi)稅也是不能扣除的。2022年4月30日星期六扣稅計(jì)算方法：按當(dāng)期扣稅計(jì)算方法：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除外扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅，計(jì)算公式如下：購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納

43、消費(fèi)稅，計(jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率期初庫(kù)存買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)買價(jià)期末庫(kù)存買價(jià)2022年4月30日星期六選擇題選擇題【例題例題 】某煙廠某煙廠4 4月外購(gòu)煙絲，取得增值稅專用發(fā)月外購(gòu)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為票上注明稅款為8.58.5萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用8080，期初，期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2 2萬(wàn)元，期末庫(kù)存煙絲萬(wàn)元，期末庫(kù)存煙絲1212萬(wàn)元，萬(wàn)元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（ ) )。 A 6.8A 6.8萬(wàn)元萬(wàn)元 B

44、9.6B 9.6萬(wàn)元萬(wàn)元 C 12C 12萬(wàn)元萬(wàn)元 D 40D 40萬(wàn)元萬(wàn)元 【答案】C 【解析】消費(fèi)稅的扣稅按外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用部分確定。本月外購(gòu)煙絲的買價(jià)=8.517=50(萬(wàn)元)。生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=5080=40(萬(wàn)元)。或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+5012=40(萬(wàn)元)，準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=4030=12(萬(wàn)元)。2022年4月30日星期六扣稅環(huán)節(jié)：扣稅環(huán)節(jié)：1.允許扣除的外購(gòu)已納消費(fèi)稅只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售。2.對(duì)于進(jìn)口環(huán)節(jié)巳繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，進(jìn)口后在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售。3.對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)

45、品的已納消費(fèi)稅一律不得扣除。4.對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。2022年4月30日星期六判斷題判斷題【例題】生產(chǎn)企業(yè)從其他工商企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已【例題】生產(chǎn)企業(yè)從其他工商企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷的，稅消費(fèi)品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷的，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，生產(chǎn)耗用的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，生產(chǎn)耗用的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予扣除。品的已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予扣除。（ ) ) 【答案】 【解析】消費(fèi)稅的扣稅僅限于從工企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品或進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，一律不得扣除。20

46、22年4月30日星期六【例題例題計(jì)算題計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，稅人，1010月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格完稅價(jià)格150150萬(wàn)元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品萬(wàn)元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的的80%80%生產(chǎn)加工為成套化妝品生產(chǎn)加工為成套化妝品78007800件，對(duì)外批發(fā)銷售件，對(duì)外批發(fā)銷售60006000件，取得不含稅銷售額件，取得不含稅銷售額290290萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售800800件，取得含稅銷售額件，取得含稅銷售額51.4851.48萬(wàn)元。（化妝品的進(jìn)萬(wàn)元。（化妝

47、品的進(jìn)口關(guān)稅稅率口關(guān)稅稅率40%40%、消費(fèi)稅稅率、消費(fèi)稅稅率30%30%）要求：要求：（1 1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。稅。（2 2）計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、）計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。2022年4月30日星期六正確答案正確答案進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：（150+150150+15040%40%）（1-30%1-30%）=300=300（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：30030030%=9030%

48、=90（萬(wàn)元）萬(wàn)元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：30030017%=5117%=51（萬(wàn)元（萬(wàn)元（2 2）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：29029051.4851.48（1 117%17%） 17%17%51515.785.78（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：29029051.4851.48（1 117%17%） 30%30%909080%80%28.228.2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 2022年4月30日星期六消費(fèi)稅退稅率的確定消費(fèi)稅退稅率的確定 實(shí)行實(shí)行“征多少、退多少征多少

49、、退多少”政策政策 當(dāng)企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)分當(dāng)企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。2022年4月30日星期六出口免稅并退稅出口免稅并退稅即對(duì)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征出口銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，即對(duì)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征出口銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，消費(fèi)稅的出口退稅是退還出口貨物在國(guó)內(nèi)采購(gòu)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的出口退稅是退還出口貨物在國(guó)內(nèi)采購(gòu)環(huán)節(jié)已經(jīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。已經(jīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。適用消費(fèi)稅出口免稅并退稅的是：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他

50、企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退(免)稅的。2022年4月30日星期六出口免稅不退稅出口免稅不退稅出口免稅是按實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的出口免稅是按實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅；出口不退稅，是不予辦理退還消費(fèi)消費(fèi)稅；出口不退稅，是不予辦理退還消費(fèi)稅，這是因?yàn)橄M(fèi)稅實(shí)行一次性課稅，稅，這是因?yàn)橄M(fèi)稅實(shí)行一次性課稅，因已因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，出口貨物價(jià)格中不免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，出口貨物價(jià)格中不含消費(fèi)稅稅金，也就無(wú)須辦理退還消費(fèi)稅。含消費(fèi)稅稅金，也就無(wú)須辦理退還消費(fèi)稅。適用消費(fèi)稅免稅不退稅的是：有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。2022年4月30日星期六出口不免稅也不退稅出口不免稅也不退稅對(duì)于一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)