審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

1、第八編職業(yè)道德第二十三章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求考情分析本章非常重要，大多屬于三級(jí)能力等級(jí)要求。本章主要內(nèi)容包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)獨(dú)立性的具體要求,以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何運(yùn)用職業(yè)道德概念框架，以達(dá)到和保持獨(dú)立性。從考事命題形式來(lái)看，主要是與“職業(yè)道德基本原則和概念框架”內(nèi)容相結(jié)合考查客觀題和簡(jiǎn)答題。主要內(nèi)容框架鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求基本要求獨(dú)立性概念框架影響?yīng)毩⑿缘南嚓P(guān)概念與審計(jì)客戶存在長(zhǎng)期業(yè)禹關(guān)系貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人笑案與畝計(jì)客戶發(fā)以員交流I經(jīng)濟(jì)利益具體要求識(shí)別評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)為畝計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)、收費(fèi)【知識(shí)點(diǎn)】基本概念和要求、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)（甲、乙

2、、丙00）（網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所）被審計(jì)單位及關(guān)聯(lián)實(shí)體（B、A、C）（公眾利益實(shí)體、關(guān)聯(lián)實(shí)體、合并與收購(gòu)）1.網(wǎng)絡(luò)的確定1.實(shí)體之間是否共享。臉或分擔(dān)成本?不被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所分擔(dān)的群蔓？分擔(dān)&W不鄭好與開發(fā)畝計(jì)方法、僦帽用時(shí)溫供tMII課程有關(guān)的成本？2 .實(shí)體之I奧5共郭請(qǐng)機(jī)搭掖癱瞰？3 .實(shí)體之間是否共享統(tǒng)一的質(zhì)量】翎政策和程序？4 .實(shí)體之間是否共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略？5 .實(shí)體之間是否使用同一品牌？6 .實(shí)體之間是否共享專業(yè)資源？被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所不被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所6.實(shí)體之間是否共享專業(yè)資源？是否能同時(shí)滿足下列條件：（1）共享的資源不僅限于共同的畝計(jì)手冊(cè)或一畝1計(jì);夫j（2）共營(yíng)培山展源

3、，包括交流人員.客戶信息或市場(chǎng)信息j（3）擁有最少一個(gè)共有的技術(shù)部門。被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所2.網(wǎng)絡(luò)舉例：例如，名義上，一個(gè)聯(lián)合體中的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他幾家稅務(wù)所、評(píng)估機(jī)構(gòu)或咨詢公司沒(méi)有使用同一品牌，但實(shí)質(zhì)上，它們?cè)谌藛T及客戶資源方面存在共享的情況，這上述實(shí)體屬于同一網(wǎng)絡(luò)。二、公眾利益實(shí)體公眾利益實(shí)體包括:判別是否屬于公眾利益實(shí)體實(shí)體業(yè)務(wù)的性質(zhì)（金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等1j實(shí)體的規(guī)模3員工的數(shù)量 上市公司7一« 法律法翔界定的公眾利曲體（ 法律法規(guī)叔定才史上市公司國(guó)計(jì)獨(dú)立性曦求接受畝計(jì)的實(shí)體（如翹大型非上市金融企業(yè)）公眾利益實(shí)體、關(guān)聯(lián)實(shí)體在審計(jì)客戶是上市公司的情況下，本章所稱審計(jì)客戶包括該

4、客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體重大影響在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且該實(shí)體對(duì)客戶具有重大登響J在客戶內(nèi)的利益對(duì)該實(shí)體重要T客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響控制能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實(shí)體，并且客戶對(duì)該實(shí)體重要i受到客戶直接或間接控制的實(shí)體妹并體控姐，賣其要口>味對(duì)重即：姐戶均1體該客方體實(shí)目和制四、業(yè)務(wù)期間財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期12015年2018年2015年R17年1月舊3月舊12月31曰4月布1J業(yè)務(wù)期間t保持獨(dú)立性期間業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間示例財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期2015年20伯年1月1日3月舊2016年12月31日2017年明6白業(yè)務(wù)期間為審計(jì)客汽旅供不被允許的非鑒證服務(wù)不能向畝計(jì)客戶提供非鑒

5、證服務(wù)的期間識(shí)別>評(píng)價(jià)>防范措施防范措施主要包括：1）不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員；2）必要時(shí)由其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作:3）由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù),并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。五、合并與收購(gòu)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)對(duì)B公司進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)和對(duì)A公司進(jìn)行審計(jì)或咨詢業(yè)務(wù)，當(dāng)B公司把A公司合并了，這時(shí)候就出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題：甲對(duì)這個(gè)集團(tuán)即做咨詢業(yè)務(wù)又做鑒證業(yè)務(wù)，那么就對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生了不利影響識(shí)別>評(píng)價(jià)>防范措施（一）評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響取決的因素會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購(gòu)生效日前,采取必要措施終止目前

6、存在的利益或關(guān)系。如果在合并或收購(gòu)生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系,不利影響的嚴(yán)重程度取決于下列因素：1 .利益或關(guān)系的性質(zhì)和重要程度;2 .審計(jì)客戶與該關(guān)聯(lián)實(shí)體之間關(guān)系的性質(zhì)和重要程度,例如，關(guān)聯(lián)實(shí)體是審計(jì)客戶的子公司還是母公司；3 .合理終止該利益或關(guān)系需要的時(shí)間。（二）繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)滿足的條件如果治理層要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí),才能同意這一要求：（1）在合并或收購(gòu)生效日起的六個(gè)月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系；（2）存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)項(xiàng)目組成員，也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；（3）擬采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡性措施*,并就此與治理層討

7、論。擬采取的適當(dāng)過(guò)渡性措施主要包括：必要時(shí)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)或非鑒證工作;由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任?！局R(shí)點(diǎn)】經(jīng)濟(jì)利益思考下列幾個(gè)問(wèn)題：1 .擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色？2 .經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的？3 .經(jīng)濟(jì)利益的重要性？4 .上述三個(gè)問(wèn)題是否對(duì)獨(dú)立性有不利影響？嚴(yán)重程度如何？、經(jīng)濟(jì)利益的種類接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)（甲、乙、丙）經(jīng)濟(jì)利益襁宙計(jì)單位及關(guān)聯(lián)實(shí)體（B、XC），會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組成員同一分部其他合伙人非審計(jì)其他合伙人被審計(jì)單位自

8、身、母公司、其他、子公司工主要近親屬、其他近親屬經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的影響匯總表實(shí)體受限制人員/實(shí)體審計(jì)客戶（注1）在審計(jì)客戶中擁有控制權(quán)并且審計(jì)客戶對(duì)其重要的實(shí)體（母）在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益的非審計(jì)客戶實(shí)體審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者擁有經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所XXx（注3）評(píng)價(jià)不利影響2.審計(jì)項(xiàng)目組成員(1)自身XXx（注3）評(píng)價(jià)不利影響(2)其配偶、父母或子女XXx（注3）評(píng)價(jià)不利影響(3)其兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女評(píng)價(jià)不利影響VVV3.與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部的其位廠伙人(1)自身X視情況而定VV(2)其配偶、父母或子女X（注2

9、）視情況而定VV4.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員(1)自身X視情況而定VV(2)其配偶、父母或子女X（注2）視情況而定VV5.除以上提及人員以外的其他人員(1)自伙人或其主要近木屬評(píng)價(jià)不利影響VVV(2)專業(yè)人員或其主要近親屬評(píng)價(jià)不利影響VV(3)與審計(jì)組成員后密切關(guān)系的人員評(píng)價(jià)不利影響V7V7：可以在以下實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益?！癤”：不可以在以下實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。注1:包括通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或因合并而獲得經(jīng)濟(jì)利益。但不包括以受托人身份而獲得經(jīng)濟(jì)利益。注2:如果是作為審計(jì)客戶的員工有權(quán)(例如，通過(guò)退休金或股票期權(quán)計(jì)劃)取得經(jīng)濟(jì)利益，并且在必

10、要時(shí)能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則不被視為損害獨(dú)立性。但是，如果擁有或者取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，例如，按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。注3:如果經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響。不被允許擁有的經(jīng)濟(jì)利益的情形不被允許擁有的經(jīng)濟(jì)利由的情形主體客體會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益在審計(jì)客戶中擁有控制性的權(quán)益的實(shí)體中擁后直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益其他合伙人或其主要近親1在南計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要

11、近親屬二、經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響防范措施1,處置經(jīng)濟(jì)利益2調(diào)離項(xiàng)目組3 .安排無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)4 .項(xiàng)目以外CPA復(fù)核【知識(shí)點(diǎn)】貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系一、貸款擔(dān)保主體會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬正常的程序、條款和條件程序識(shí)別，防范,和條件措施審計(jì)客戶銀行或類似金融機(jī)構(gòu)、非銀行業(yè)務(wù)貸款或擔(dān)保,開戶甲從E取得貸款，開戶或獲得貸款擔(dān)保B從甲取得貸款,或獲得貸款擔(dān)保Y于、條款和條是銀行或類似金SY導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿牡退绞欠裾?X寸甲或E影響是否由網(wǎng)絡(luò)所復(fù)核*無(wú)需防范措施二、判別商業(yè)關(guān)系是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響商業(yè)關(guān)系是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響主要考慮以

12、下幾方面:1 .主體是誰(shuí)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所、項(xiàng)目組成員、主要近親屬）？2 .商業(yè)關(guān)系是否正常？3 .商業(yè)關(guān)系是否重要？所偶、父母或子女在與審計(jì)客戶或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員共同開辦的濟(jì)利益與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合一起，并以雙方名義捆綁銷售與客戶相互銷售或推廣對(duì)方的產(chǎn)品或服務(wù)企業(yè)中擁有經(jīng)1除非禁止的可將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，是禁止的評(píng)價(jià)影響程度，采取防范措施在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益,而審計(jì)客戶或其董事、高級(jí)管理人員也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益在同時(shí)滿足卜列條件時(shí)，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：(1)這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均/、重皆(2

13、)該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重&(3)該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制該實(shí)體從審計(jì)客戶處購(gòu)買商品或服務(wù)如能同時(shí)滿星以下條件的，一丕會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：（1）交易按照正常的商業(yè)程序進(jìn)行；（2）交易金額少于設(shè)定的上限。否則應(yīng)取消交易或降低交易規(guī)模；調(diào)離相關(guān)項(xiàng)目組成員經(jīng)濟(jì)利益、密切關(guān)系被審計(jì)單位【知識(shí)點(diǎn)】與審計(jì)客戶發(fā)生人員交流董事、高級(jí)管理人員或特定員工自我評(píng)價(jià)、自身利益、密切關(guān)索、-、與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（一）一般規(guī)定（非公眾利益實(shí)體）r一般極為不利f無(wú)措施有重要往來(lái)I特殊薪酬結(jié)未參與經(jīng)營(yíng)一可防范無(wú)重要往也應(yīng)評(píng)價(jià)不在E職位、工作交往、離職時(shí)來(lái)利影響一間、在甲的角色,擬一W利

14、T報(bào)告一評(píng)價(jià)一措施（調(diào)離、組外復(fù)核）（二）屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶公眾利益，關(guān)鍵合伙人因密切關(guān)系、外在壓力，不利一除非過(guò)冷卻期*高級(jí)合伙人因外在壓力一不利離職12個(gè)月因合并并入滿足條件不損害未預(yù)料、薪酬結(jié)、未參與經(jīng)營(yíng)、已與治理層討論關(guān)鍵審計(jì)合伙人關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。一個(gè)決策或判斷是否關(guān)鍵取決于具體的事項(xiàng)和情況。比如，負(fù)責(zé)對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)是否有重大減值或重大稅項(xiàng)的不確定性作出結(jié)論的其他審計(jì)合伙人，因被視為關(guān)鍵審計(jì)合伙人；而如果僅向負(fù)責(zé)作出這些決策的個(gè)人提出相關(guān)建議,提出建議的

15、人本身不會(huì)因此而成為關(guān)鍵審計(jì)合伙人。財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期2016年1月1日12016年12月31日冷卻期-J,2017年2018年12月31日4月30日”可以關(guān)鍵南計(jì)合伙人參與審計(jì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)年度2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表日后時(shí)期、臨時(shí)借調(diào)員工會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工冷卻期示例臨時(shí)借給防范措施主要包括：L對(duì)借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核I2,合理安科譚計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé),使借出員工不對(duì)其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進(jìn)行審計(jì)；2不安排借出員工成為審計(jì)項(xiàng)目組展員L只能短期借用；2 .不得提供禁止提供的非鑒證服務(wù)3 .不得承擔(dān)管理層職責(zé)三、最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工審計(jì)項(xiàng)目組成員在任何時(shí)間擔(dān)任審計(jì)客戶的董、高，

16、特，將產(chǎn)生不利影響財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期201G年2016年2017年1月1日112月31日4月30日f(shuō)因自我評(píng)價(jià)、自身利益、審計(jì)項(xiàng)目組成員禁止在此密切關(guān)系r可能K利影響期間擔(dān)任審計(jì)客戶的董.f需評(píng)價(jià)（在E的職位、高、特。因自我評(píng)價(jià)T嚴(yán)離職時(shí)間、在甲的角色重不利影響-無(wú)防范?昔施-防范措施四、兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員役有防范措施-注意：審計(jì)客戶管理層作決策：會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工只提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)，不損害獨(dú)立性【知識(shí)點(diǎn)】與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系般規(guī)定一般規(guī)定1.識(shí)別密切關(guān)系、自身利益、不利影響2.評(píng)價(jià)3.措施時(shí)間、角色、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)調(diào)離、組外復(fù)核、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核、屬于公眾利益實(shí)體

17、的審計(jì)客戶公眾利益實(shí)體1.上市后接關(guān)鍵合伙人不超5年暫停不得做參與審計(jì)、質(zhì)量控制復(fù)核、咨詢、其他2年特殊無(wú)法預(yù)見、影響質(zhì)量，延一年2.上市前接(ipo?)是上市前不考慮、上巾后2年卜X4年冉審2年XW3年5-X注意:些職務(wù)的年限需要合并計(jì)算。(2)在任期結(jié)束后的兩年內(nèi),審計(jì)合伙人，該兩年的冷卻期應(yīng)為服務(wù)年限才可以重新計(jì)算。(1)如果某人在審計(jì)項(xiàng)目組擔(dān)任的職務(wù)均屬于關(guān)鍵審計(jì)合伙人，在確定其任職期間時(shí)，擔(dān)任這該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵連續(xù)的兩個(gè)完整年度。只有在完成了冷卻期后再次提供服務(wù)時(shí),務(wù)、審計(jì)【知識(shí)點(diǎn)】為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)審閱其他鑒證業(yè)務(wù)立財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)T:井或

18、算計(jì)合分清審津政規(guī)淀其重法行法規(guī)的旭計(jì)JL系統(tǒng)鑒證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序非鑒證服務(wù)種類:首席法律顧問(wèn)、編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表、評(píng)估服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、訴訟支持服信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)、招聘服務(wù)。、編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的4f1.設(shè)計(jì)、實(shí)施維護(hù)與編制財(cái)別員表相關(guān)的內(nèi)部控制，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大情報(bào)；2,編制或更改會(huì)計(jì)分錄或者確定交易的賬戶分類號(hào)3,蝙制或更改以電子形式或其他陽(yáng)話在的、用以證明交易發(fā)生的原始憑證或原始數(shù)據(jù)（如采購(gòu)訂單、工時(shí)記錄和銷售訂單）j業(yè)選笄和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政翳L5.作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)口

19、不會(huì)對(duì)獨(dú),溝逋審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)事蓄7耕2.提供特定技術(shù)支持，的活動(dòng)I&提供日常性和機(jī)械性的工作,否實(shí)體本身提供日常性和機(jī)械性的工作為公眾利益實(shí)是否由本"-且組提供獨(dú)，許害性允損立不提供：工資服務(wù)簡(jiǎn)單記錄交易；過(guò)賬;試算平衡表；根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表采取審計(jì)組外人員執(zhí)行或復(fù)核不損害獨(dú)立性，允許二、評(píng)估服務(wù)自我評(píng)價(jià)一可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響識(shí)別一評(píng)估一應(yīng)對(duì)進(jìn)行識(shí)別時(shí)要考慮以下幾點(diǎn)：1 .是否對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響?2 .是否是公眾利益實(shí)體？3 .是否涉及高度主觀性?評(píng)估服且以幫助其履行鄉(xiāng)內(nèi)稅申報(bào)義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，則逋常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響務(wù)（是否不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

20、Y表產(chǎn)生直接影響？）否（是否涉及高度主觀性？）,否一可防范不利影響.沒(méi)有防范措施能夠?qū)⒁蚴且蛔晕以u(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響降至可接受的低水平無(wú)利響不影不論評(píng)估結(jié)果單獨(dú)或累積起來(lái)對(duì)I是一被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有毋影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不得向該審計(jì)客戶提供這矛怖估服務(wù)三、稅務(wù)服務(wù)r管理層對(duì)納稅申報(bào)、表承擔(dān)責(zé)任編制納稅申報(bào)表的服務(wù)J須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所”稅務(wù)J得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）服務(wù)*稅務(wù)籌劃或其他稅務(wù)咨詢服務(wù)I幫助解決稅務(wù)糾紛（一）計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）除非出現(xiàn)緊急情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)

21、債（或資產(chǎn)），以用于蝙制對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的會(huì)計(jì)分錄評(píng)價(jià)不利影響及針對(duì)不利影響的防范措施1 .評(píng)價(jià)不利影響的程度：(1)稅收法律法規(guī)的復(fù)雜程度，以及應(yīng)用時(shí)進(jìn)行判斷的程度(2)客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平(3)稅額對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性2 .針對(duì)不利影響的防范措施：(1)組外人員執(zhí)行(2)亞工人員執(zhí)行，組外人員復(fù)核稅額的計(jì)算(3)向外部稅務(wù)專業(yè)人員咨詢(二)稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)(二)稅務(wù)籌劃和其腋務(wù)咨詢服務(wù)*評(píng)影度對(duì)的*針響施評(píng)價(jià)不利影響及針對(duì)不利影響的防范措施1.評(píng)價(jià)不利影響的程度：(1)主觀程度(2)結(jié)果是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響(3)稅務(wù)建議的有效性是否取決于會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

22、(4)客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平(5)稅務(wù)建議是否具有相應(yīng)的稅收法律法規(guī)依據(jù)(6)稅務(wù)處理是否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可2 .針對(duì)不利影響的防范措施：(1)組外的人員提供此類服務(wù)(2)由未參與提供此類服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人員向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供服務(wù)建議，并復(fù)核會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)(3)向外部稅務(wù)專業(yè)人員咨詢(4)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)先認(rèn)可3 .導(dǎo)致沒(méi)有防范措施的情形如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項(xiàng)特定會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，并且同時(shí)存在下列情況，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?1)審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的適當(dāng)性存有疑問(wèn)；(2)稅務(wù)建議的結(jié)

23、果或執(zhí)行后果將對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。例如，在某些國(guó)家或地區(qū)，將租賃支出作稅前扣除的稅務(wù)建議的有效性，取決于在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將租賃作為經(jīng)營(yíng)性租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果在這種情況下，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)該經(jīng)營(yíng)性租賃的會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性存在疑問(wèn)，則不得為該審計(jì)客戶提供此類稅務(wù)服務(wù)。(三)幫助解決稅務(wù)糾紛有不利影響(三)幫助解決稅務(wù)糾紛因過(guò)度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利髡響或?qū)⑵浣馔倏山邮艿乃皆u(píng)價(jià)不利影響及針對(duì)不利影響的防范措施1 .評(píng)價(jià)不利影響的程度：(1)引起稅務(wù)糾紛的事項(xiàng)是否與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議相關(guān)(2)稅務(wù)糾紛的結(jié)果對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)H查產(chǎn)生重大影響的程度(3)該事項(xiàng)是否具有

24、明確的稅收法律法規(guī)依據(jù)(4)解決稅務(wù)問(wèn)題的程序是否絲土(5)管理層在解決稅務(wù)糾紛時(shí)所1而作用2 .針對(duì)不利影響的防范措施：(1)組外的人員提供此類服務(wù)(2)由其他未參與提供該稅務(wù)服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人員，向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供服務(wù)建議，并復(fù)核會(huì)計(jì)處理(3)向外部稅務(wù)專業(yè)人員咨詢四、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)四、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：1 .相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的重要性；2 .與這些財(cái)務(wù)報(bào)表金額相關(guān)的認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3 .對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的依賴程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。采取的防范措施主要包括由審?jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員提

25、供該內(nèi)部審計(jì)服務(wù)等。五、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)系統(tǒng)是構(gòu)成報(bào)告內(nèi)控重要組成部分；系統(tǒng)生成影響會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的信息I同時(shí)滿足下列條件,才能提供此類服黜針對(duì)不利影響的防范措施同時(shí)滿足下列條件，才能提供此類服務(wù)：1,審計(jì)客戶認(rèn)可自己對(duì)建立和監(jiān)督內(nèi)部控制的責(zé)任；2.審計(jì)客戶指定具有勝任能力的員工（最好是高級(jí)管理人員）作出有關(guān)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和操作的所有管理決策；3,審計(jì)客戶做出與系統(tǒng)設(shè)計(jì)和操作過(guò)程有關(guān)的所有管理決策；4,審計(jì)客戶評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和操作的適當(dāng)性及結(jié)果；5,審計(jì)客戶對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行以及系統(tǒng)使用或生成的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)。六、訴訟支持服務(wù)如果向?qū)徲?jì)客戶提供訴訟支持服務(wù)涉及對(duì)損失或其他金額的估計(jì)，并且這些損失或其他金額影響被

26、審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守關(guān)于評(píng)估服務(wù)的規(guī)定。對(duì)于其他訴訟支持服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。七、法律服?wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形產(chǎn)生因素防范措施|1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人,并且糾紛或法律訴訟所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響將因過(guò)度推介和自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿牡退?.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)重大影響，則應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)嚴(yán)重程度，必要時(shí)米取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿牡退?.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客

27、戶首席法律顧問(wèn)沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿牡退健局R(shí)點(diǎn)】收費(fèi)L事務(wù)所從某一審i恃戶收取的全部費(fèi)用占其畝計(jì)收費(fèi)總頷的比重很大收費(fèi)結(jié)構(gòu)，從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占某一件火人從所有客戶收取的費(fèi)用總額比重彳艮大，或占事務(wù)所某一分部收取的費(fèi)用總額h嚏彳械連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的某一審旬結(jié)戶及收費(fèi)L其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取全部費(fèi)用占其所有客戶收取的全部費(fèi)用比重較大逾期收費(fèi)”或有收費(fèi)評(píng)價(jià)收費(fèi)的相關(guān)情形的不利影響以及采取的防范措施收費(fèi)的情形評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施1.事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占其審計(jì)收費(fèi)總額的比重很大(1)事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型及收入結(jié)構(gòu)(渠道廣影響小)；(2)事務(wù)所

28、成立時(shí)間的長(zhǎng)短(時(shí)間長(zhǎng)影響小)；(3)該客戶對(duì)事務(wù)所是否重要(不重要影響小)(1)降低對(duì)該客戶的依賴程度；(2)實(shí)施外部質(zhì)量控制復(fù)核；(3)就關(guān)鍵的審計(jì)判斷向第三方咨詢(向行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu))(1)降低對(duì)來(lái)源于該客戶的2.從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占某一合伙區(qū)從所有客戶收取的費(fèi)用總額比重很大，或占事務(wù)所某一分部收取的費(fèi)用總額比重很大(1)該客戶在性質(zhì)上或數(shù)量上對(duì)該合伙人或分部是否重要；(2)該合伙人或該分部合伙人的>幽對(duì)來(lái)源于該客戶的收費(fèi)的依賴程收費(fèi)的依賴程度；(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的工作或在必要時(shí)提出建議；(3)定期實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量控制復(fù)核(1)在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表3.

29、連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取全部費(fèi)用占其所有客戶收取的全部費(fèi)用比重較大比重超過(guò)比%寸將產(chǎn)生重大不利影響(計(jì)算收費(fèi)占比時(shí)，應(yīng)以向?qū)徲?jì)客戶提供所有服務(wù)收取的全部費(fèi)用為分子，以向所有客戶提供所有服務(wù)收取的全部費(fèi)用為分母)，并向?qū)徲?jì)客戶管理層披露這一事實(shí)發(fā)表審計(jì)意見辿，由其他事務(wù)所對(duì)該業(yè)務(wù)再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；(2)在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之后、對(duì)第三年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見由其他事務(wù)所對(duì)第二年度的審計(jì)工作再次實(shí)施項(xiàng)逾期收費(fèi)如果審計(jì)客戶長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，尤其是相當(dāng)部分的審計(jì)費(fèi)用在下一年度出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響或有收費(fèi)將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣的抠|(zhì)量控制復(fù)核(1)由未參與審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議；(2)復(fù)核已執(zhí)行的工作；(3)確定逾期收費(fèi)是否可能被視同向客戶貸款，并且根據(jù)逾期收費(fèi)的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)事務(wù)所不得采取直接或間接或有收費(fèi)低至可接受的水平【例題簡(jiǎn)答題】(2015