基礎(chǔ)會計主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

1、第五章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第一節(jié)籌集資金的核算一、企業(yè)籌資階段的主要業(yè)務(wù)企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩條：一是向投資人籌集：投資人投入資金即注冊資本。可以是境內(nèi)投資也可以是境外投資；投資人可以是國家、法人、自然人。接受投資的形式可以是現(xiàn)款，也可以是實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。二是向債權(quán)人借入：企業(yè)可以向銀行或其他金融機構(gòu)取得各種借款，或經(jīng)批準向社會發(fā)行企業(yè)債券借入資金。二、賬戶設(shè)置1、實收資本：所有者權(quán)益類賬戶，核算按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本(股份公司為“股本”(1)貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本數(shù)。(2)借方登記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少的注冊資本數(shù)。(3)期末貸方余額，反映企業(yè)實有的

2、資本或股本數(shù)額。2、資本公積：所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)取得的資本公積金。(補：資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的投資，即資本溢價，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失)(1)貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額。(2)借方登記資本公積金的減少數(shù)額。(3)期末貸方余額表示企業(yè)資本公積金的實際結(jié)存數(shù)額。3、固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。(1)借方登記不需要經(jīng)過建造、安裝即可使用的固定資產(chǎn)增加的原始價值。(2)貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值。(3)期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。4、銀行存款：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各

3、種存款。(1)借方登記投資人貨幣資金投資或存入的款項。(2)貸方登記提取或支出的存款。(3)期末余額在借方，表示企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。5、短期借款：負債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。(1)貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款。(2)借方登記歸還的短期借款。(3)期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。6、長期借款：負債類賬戶，用來核算企業(yè)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。(1)貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款數(shù)(包括本金和利息)。(2)借方登記各種長期借款歸還數(shù)。(3)期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的長期借款本金和利息

4、數(shù)?！締芜x】丁公司向銀行借入為期14個月的借款，應(yīng)貸記()科目。A、短期借款B、長期借款C、銀行存款D、長期應(yīng)付款答案：B三、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例5-1J甲公司收到國家投入的流動資金元，款項存入銀行。借：銀行存款貸：實收資本【例5-2】甲公司收到A公司投入設(shè)備一臺，投出單位賬面原價元，雙方協(xié)議確認的價值為元，設(shè)備已經(jīng)投入使用。注意：企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定固定資產(chǎn)的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借：固定資產(chǎn)貸：實收資本【例5-3】B公司用商標權(quán)向甲公司投資，應(yīng)經(jīng)專家評估確認的價值為80000元。注意：企業(yè)接受投

5、資者作價投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價值確定無形資產(chǎn)的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允除外。借：無形資產(chǎn)80000貸：實收資本80000【例5-4】甲公司接收C公司捐贈的設(shè)備一臺，價值60000元。注意：接受捐贈的設(shè)備，應(yīng)計入“營業(yè)外收入”。借：固定資產(chǎn)60000貸：營業(yè)外收入60000【例5-5】由于季節(jié)性儲備材料需要，甲公司向銀行申請借入流動資金元，借款期限3個月，已辦妥借款手續(xù)，款項已存入銀行。借：銀行存款貸：短期借款【例5-6】甲公司向銀行借入兩年期借款元，借款暫時存入銀行。借：銀行存款貸：長期借款第二節(jié)供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準備過程，主要是采購生產(chǎn)所需要的材料

6、。一、材料及其采購成本工業(yè)企業(yè)材料采購成本包括：(1)買價。購貨發(fā)票所注明的貨款金額。(2)運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費以及倉儲費用等。(3)運輸途中的合理損耗。(4)入庫前的挑選整理費，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除下腳料的價值。(5)進口關(guān)稅和其他稅金(不包括準予抵扣的增值稅)和其他費用等?！締芜x】丙公司購買甲材料200公斤，單價90元，增值稅進項稅額3060元，另支付運費800元。材料已全部驗收入庫，則丙公司驗收入庫甲材料的實際成本是()元。A、18000B、21060C、18800D、21860答案：C解析：材料的實際成本=200*90+800

7、=18800元【單選】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入原材料一批，發(fā)票價款為40000元,增值稅額為6800元；運輸途中合理損耗120元，入庫前發(fā)生的整理挑選費為1400元。則該批原材料的入賬價值為()A.40000元B.41400元C.41280元D.48320元答案：B解析：原材料的入賬價值=價款40000+入庫前發(fā)生的整理挑選費1400=41400元。注意運輸途中合理損耗應(yīng)包含在材料的成本中，不應(yīng)從總成本中扣除。二、賬戶設(shè)置1、材料采購：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入的各種材料的采購成本。(1)借方登記外購材料實際采購成本。(2)貸方登記已經(jīng)驗收入庫材料的實

8、際成本。(3)月末借方余額表示企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款等，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。2、原材料：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變化及結(jié)余情況。(1)借方登記已經(jīng)驗收入庫材料的實際成本(或計劃成本)。(2)貸方登記發(fā)出材料的實際成本(或計劃成本)(3)月末借方余額表示企業(yè)庫存的各種材料的實際成本(或計劃成本)。3、應(yīng)付賬款：負債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。(1)貸方登記因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付未付的款項。(2)借方登記已經(jīng)支付或已經(jīng)開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項。(3)期末貸方余額，表示尚未支付的應(yīng)付

9、賬款。4、應(yīng)付票據(jù)：負債類賬戶，用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票(包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票)。(1)貸方登記企業(yè)已經(jīng)開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款。(2)借方登記收到銀行付款通知后實際支付的款項。(3)月末貸方余額，表示尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。5、預(yù)付賬款：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。(1)借方登記按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補付的款項。(2)貸方登記收到所購貨物的貨款和退回多付的款項。(3)期末借方余額，表示企業(yè)預(yù)付的款項，期末如為貸方余額，表示企業(yè)尚未補付的款項。6、應(yīng)交稅費：負債類賬戶，用來核算企業(yè)

10、按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的各種稅費。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。在明細賬戶中應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”等專欄進行明細核算。(1)企業(yè)采購物資時，應(yīng)按可抵扣的增值稅額：借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款(應(yīng)付票據(jù)等)(2)銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時：借：銀行存款(應(yīng)收賬款等)貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(3)月末，“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”賬戶如為貸方余額，則為企業(yè)尚未交納的增值稅，如為借方余額，表示企業(yè)多交的或尚未抵扣的增值稅。三、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例5-7】甲公司從W企業(yè)購入A材料1000千克，買價40000元，增值稅6800元，對方代墊運費5

11、00元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。采購付款時：借：材料采購A材料40500應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增彳1稅（進項稅額）6800貸：應(yīng)付賬款47300驗收入庫時：借：原材料40500貸：材料采購40500補充：由于入庫的“原材料”是按實際成本計量，所以說明本題是實際成本法核算，所以分錄也可以寫成：借：原材料40500應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800貸：應(yīng)付賬款47300【例5-8】甲公司用銀行存款歸還W企業(yè)的貨款。借：應(yīng)付賬款-W企業(yè)47300貸：銀行存款47300【例5-9根據(jù)合同規(guī)定，甲公司向本地Y企業(yè)預(yù)付貨款30000元用于采購B材料,借：預(yù)付賬款30000貸：銀行存款30000【例

12、5-10】甲公司購入C材料5000千克，買價元，增值稅51000元，材料驗收入庫，企業(yè)開出商業(yè)匯票支付貨款。采購付款時：借：材料采購C材料應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增彳1稅（進項稅額）51000貸：應(yīng)付票據(jù)驗收入庫時：應(yīng)：原材料一一C材料貸：材料采購本題也可以寫成：應(yīng)：原材料一一C材料應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000貸：應(yīng)付票據(jù)【例5-11】甲公司上述票據(jù)到期支付票款。借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算產(chǎn)品生產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的主要業(yè)務(wù)。生產(chǎn)過程是產(chǎn)品制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)，是產(chǎn)品制造過程。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程，同時也是生產(chǎn)耗費過程。企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，要消耗各種材料

13、，支付職工工資，發(fā)生固定資產(chǎn)磨損以及其他費用，簡稱料工費。工業(yè)企業(yè)要進行產(chǎn)品生產(chǎn)，首先要投入各種材料。生產(chǎn)車間耗用原材料，能分清產(chǎn)品品種的，直接計入“生產(chǎn)成本-XX產(chǎn)品”；生產(chǎn)車間一般耗用，應(yīng)計入“制造費用”；管理部門耗用，應(yīng)計入“管理費用”；專項工程耗用，應(yīng)計入“在建工程”；專設(shè)銷售機構(gòu)耗用，應(yīng)計入“銷售費用”。一、費用與制造成本費用按照經(jīng)濟用途分為：直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費用和期間費用。1、直接材料：為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的各種材料。2、直接工資：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼。3、其他直接支出，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費。4、制造費用：車間發(fā)生的間接費用，包

14、括：車間發(fā)生的管理人員的工資福利費；車間發(fā)生的辦公費、水電費、修理費、折舊費；車間機物料消耗；勞動保護費)5、期間費用：(1)銷售費用：是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。(2)管理費用：是指企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。(3)財務(wù)費用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。二、賬戶設(shè)置1、生產(chǎn)成本：成本類賬戶，用來核算企業(yè)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。(1)借方登記制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料費、直接工資及間接費用。(2)貸方登記生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實際成本。(3)月末借方余額，表示尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。2、制造費用

15、：成本類賬戶，用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。(1)借方登記各項間接費用的發(fā)生數(shù)。(2)貸方登記分配計入有關(guān)的成本計算對象的間接費用(3)月末，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該賬戶借方歸集多少間接費用，都應(yīng)按照適當(dāng)?shù)姆峙錁藴史峙浣o各有關(guān)的成本計算對象，從其貸方轉(zhuǎn)出，月末應(yīng)無余額。3、待攤費用：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的分攤期在1年以內(nèi)(包括1年)的各項費用。如低值易耗品攤銷，預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費等。該賬戶為企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要而增設(shè)的。(1)借方登記各項待攤費用的發(fā)生數(shù)。(2)貸方登記待攤費用的攤銷數(shù)(3)月末借方余額，表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的

16、費用數(shù)。4、預(yù)提費用：負債類賬戶，用來核算企業(yè)預(yù)先提取應(yīng)由本期負擔(dān)但尚未實際支出的各項費用，如預(yù)提的租金，保險費，借款利息、固定資產(chǎn)修理費用。(1)借方登記實際支出數(shù)。(2)貸方登記預(yù)先計提應(yīng)由本期負擔(dān)的各項費用(3)月末如為貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提但尚未實際支出的費用，如為借方余額反映實際支出的費用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。5、庫存商品：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶。(1)借方登記已經(jīng)驗收入庫商品的成本。(2)貸方登記發(fā)出的庫存商品的成本(3)月末借方余額，表示庫存商品成本。三、費用核算的一般程序制造企業(yè)生產(chǎn)過程的核算，主要有兩項內(nèi)容：（1）歸集、分配一定時期

17、內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用。（2）按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品制造成本。四、費用歸集的方法與會計處理（一）材料費用的歸集和分配借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用等貸：原材料（二）工資及福利費等歸集和分配職工薪酬是指企業(yè)支付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫(yī)療（養(yǎng)老、失業(yè)、工傷）等社會保險，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費以及非貨幣性福利等。“應(yīng)付職工薪酬”負債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算和使用等情況。借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬數(shù)額；期末貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬

18、。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的職工薪酬）制造費用（車間管理人員的職工薪酬）管理費用（管理部門人員、離退休人員、福利人員的職工薪酬）銷售費用（銷售人員的職工薪酬）在建工程（在建工程負擔(dān)的職工薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬【例5-13某企業(yè)6月份根據(jù)考勤記錄和產(chǎn)量記錄計算職工工資如下:生產(chǎn)工人工資：生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資36500生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資23500小計：60000車間人員工資18000行政管理人員工資42000合計根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品36500-乙產(chǎn)品23500制造費用18000管理費用42000貸：應(yīng)付職工薪酬一工資【例5-14】開出現(xiàn)金支票一張，支付本月工資元。會

19、計分錄如下:借：應(yīng)付職工薪酬一工資貸：銀行存款【例5-15某企業(yè)6月份職工福利費如下：生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人福利費5110生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人福利費3290小計：8400車間人員福利費2520行政管理人員福利費5880合計16800根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品5110-乙產(chǎn)品3290制造費用2520管理費用5880貸：應(yīng)付職工薪酬一職工福利16800（三）制造費用的歸集和分配【例5-16以現(xiàn)金購買車間辦公用品280元借：制造費用280貸：庫存現(xiàn)金280【例5-17】以銀行存款支付6月份車間水電費共為5800元。借：制造費用5800貸：銀行存款5800【例5-18】企業(yè)本月結(jié)轉(zhuǎn)本月

20、制造費用。（根據(jù)甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配制造費用，甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為30000和20000）本月份發(fā)生的制造費用共計27800元（材料費1200+工資18000+福利費2520+辦公費280+水電費5800）。制造費用分配率=27800/（30000+20000）=0.556甲產(chǎn)品分配的制造費用=30000X0.556=16680元乙產(chǎn)品分配的制造費用=20000X0.556=11120元會計分錄是：借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品16680乙廣品11120貸：制造費用27800（四）完工產(chǎn)品的核算月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本十月末在產(chǎn)品成本或：本月完工產(chǎn)品成本二月初在產(chǎn)品成

21、本+本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本【多選】領(lǐng)用原材料的會計分錄通常涉及的借方科目有（）。A、生產(chǎn)成本B、管理費用C、制造費用D、財務(wù)費用答案：ABC【單選】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。2008年3月1日期初在產(chǎn)品成本7萬元；3月份發(fā)生如下費用：生產(chǎn)領(lǐng)用材料12萬元，生產(chǎn)工人工資4萬元，制造費用2萬元，管理費用3萬元，廣告費1.6萬元；月末在產(chǎn)品成本6萬元。該企業(yè)3月份完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為（）萬元。A、16.6B、18C、19D23.6答案：C解析：本月完工產(chǎn)品成本二月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本=7+12+4+2-6=19萬元第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售收入與銷售成本（一）銷售收入收入是

22、指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。1、主營業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)為完成經(jīng)營目標而從事的日?；顒又械闹饕顒铀〉玫氖杖?。2、其他業(yè)務(wù)收入：是指主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒铀〉玫氖杖?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料收入；提供非工業(yè)性勞務(wù)收入；出租固定資產(chǎn)、出租包裝物租金收入；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入等（二）銷售成本：銷售成本是指已經(jīng)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。對于銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費用，應(yīng)當(dāng)作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益，不構(gòu)成銷售成本的內(nèi)容。二、賬戶設(shè)置1、主營業(yè)務(wù)收入：損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴?/p>

23、成的收入。貸方登記實現(xiàn)的收入；借方登記銷售退回或轉(zhuǎn)入“本年利潤”的收入；期末將本賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)后，無余額。2、其他業(yè)務(wù)收入：損益類賬戶，用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入；借方登記結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的已實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)以后應(yīng)無余額。3、應(yīng)收賬款：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。不單獨核算的“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的款項也在本賬戶核算。(1)借方登記經(jīng)營收入發(fā)生的應(yīng)收款項、已經(jīng)轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應(yīng)收款項以及代購貨單位墊付的包裝、運雜費等。(2)貸方登記實際收到的應(yīng)收款項和企業(yè)將應(yīng)收款改用商業(yè)匯票

24、結(jié)算而收到承兌商業(yè)匯票及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款。(3)月末借方余額表示應(yīng)收但尚未收回的款項。4、應(yīng)收票據(jù)：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。(1)借方登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)。(2)貸方登記票據(jù)到期收回的票面金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額(3)月末借方余額表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。5、預(yù)收賬款：負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。(1)貸方登記預(yù)收購貨單位的款項和購貨單位補付的款項。(2)借方登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和退回多付的款項(3)月末余額一般在貸方，表示預(yù)收購貨單位的款項。6、主營業(yè)務(wù)成本：損益類賬戶，用來核算企業(yè)日常主要活動

25、而發(fā)生的實際成本(1)借方登記已售商品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本。(2)貸方登記當(dāng)月發(fā)生的銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本。(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。7、營業(yè)稅金及附加：損益類賬戶，用來核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。(1)借方登記計算由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加。(2)貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，以及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶中的稅金及附加。(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。8、其他業(yè)務(wù)成本：損益類賬戶，核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生各項支出。包括獲得其

26、他業(yè)務(wù)收入所發(fā)生的相關(guān)成本、費用以及稅金等。具體包括：銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額。借方登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項支出；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。9、銷售費用：損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用，業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。借方登記發(fā)生的各項銷售費用。貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額?！径噙x】應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”科目核算的有()。A、銷售產(chǎn)

27、品尚未收到貨款B、銷售產(chǎn)品時代客戶墊付的運雜費C、預(yù)付給供貨單位的購貨款D、銷售產(chǎn)品時應(yīng)向客戶收取的增值稅答案：ABD【判斷】“營業(yè)稅金及附加”屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售過程中，應(yīng)繳納的各種稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、增值稅、教育費附加等。（）答案：錯【判斷】“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方登記從“庫存商品”等賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，以及企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各種銷售費用。（）答案：錯三、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例5-20】甲公司銷售給X公司A產(chǎn)品500件，增值稅專用發(fā)票所列單價200元,價款元，增值稅額為17000元，款項尚未收到。會計分錄是：借：應(yīng)收賬款-X公司貸：主營業(yè)務(wù)

28、收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000【例5-21甲公司銷售給Y公司B產(chǎn)品300件，每件售價500元，價款為元，增值稅額為25500元，共計貨款元，雙方以商業(yè)匯票結(jié)算。注意，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到延期付款的商業(yè)匯票金額應(yīng)計入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。借：應(yīng)收票據(jù)-Y公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500【例5-22甲公司預(yù)收Z企業(yè)貨款50000元。借：銀行存款50000貸：預(yù)收貨款50000【例5-23J甲公司銷售一批不需用材料，共500千克，單價為每千克40元，價款為20000元，增值稅額為3400元，共計貨款23400元，款項已經(jīng)收到。借：銀行存款23400貸：其他業(yè)務(wù)收

29、入20000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400【例5-24】以銀行存款支付應(yīng)由本公司負擔(dān)的銷售產(chǎn)品運輸費30000元。借：銷售費用30000貸：銀行存款30000【例5-25】月末，甲公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品銷售成本。A產(chǎn)品500件的銷售成本為50000元，B產(chǎn)品300件的銷售成本為66000元。借：主營業(yè)務(wù)成本-A產(chǎn)品50000-B產(chǎn)品66000貸：庫存商品-A產(chǎn)品50000-B產(chǎn)品66000【例5-26月末甲公司結(jié)轉(zhuǎn)已售材料的成本12000元。借：其他業(yè)務(wù)成本12000貸：原材料12000【例5-27】甲公司月末應(yīng)交城市維護建設(shè)稅3150元，并以銀行存款上交。借：營業(yè)稅金及附加3150貸

30、：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅3150上交：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅31503150貸：銀行存款第五節(jié)利潤形成與分配的核算一、利潤形成的核算（一）凈利潤的組成利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，根據(jù)我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)的利潤一般分為營業(yè)利潤、禾I潤總額和凈禾I潤。1 .營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用、管理費用和財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+投資收益（減投資損失）其中：營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。投資收益（或投資損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（

31、或損失）2 .利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出其中，（1）營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處理無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈利得，確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。（2）營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的預(yù)期生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失。【多選】營業(yè)外收入包括（）A、固定資產(chǎn)盤盈收益B、銷售材料收入C、無法支付的應(yīng)付賬款D、沒收逾期未退回的包裝物押金E、出租包裝物收入答案：AC解析：銷售材料收入

32、、沒收逾期未退回的包裝物押金、出租包裝物收入均應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”?！締芜x】不屬于其他業(yè)務(wù)收入的是（）。A、罰款利得B、專利技術(shù)使用轉(zhuǎn)讓收入C、包裝物出租收入D、材料銷售收入答案：A解析：罰款利得應(yīng)計入“營業(yè)外收入”。3 .凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用其中，所得稅費用是指按照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計算并繳納的一種稅金。（二）賬戶設(shè)置1 .本年利潤：所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。（1）貸方登記期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤(2)借方登記期末各費用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額。分錄如下：借

33、：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費用(3)本賬戶若為貸方余額，表示利潤；如為借方余額，表示虧損。年度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤”賬戶的累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)：借：利潤分配-未分配利潤貸：本年利潤2 .投資收益：損益類賬戶，用來核算對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。3 .營業(yè)外收入：損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入。4 .營業(yè)外支出：損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。5 .所得稅費

34、用：損益類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得計算的應(yīng)納所得稅額；貸方登記企業(yè)會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額。結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶應(yīng)無余額?！径噙x】下列可以成為“本年利潤”賬戶對應(yīng)賬戶的有（）。A、營業(yè)稅金及附加B、生產(chǎn)成本C、利潤分配D、所得稅費用答案：ACD三）利潤形成的核算【例5-28企業(yè)從其他單位分得投資利潤10000元，存入銀行。借：銀行存款10000貸：投資收益10000【例5-29】企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，具市場價格15000元，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢15000貸：營業(yè)外收入15000【例5-30】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因火災(zāi)原因造成盤虧A材料，實際成本2100元，經(jīng)批準計入營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出2100貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢2100【例5-31】假設(shè)企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額為元，按稅法規(guī)定25%的稅率計算應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率=*