財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(第十章非流動(dòng)負(fù)債)(1)

1、第十章非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 本章介紹非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的基本原本章介紹非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的基本原理。理。 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握： 非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類 借款費(fèi)用的金額確定與會(huì)計(jì)處理一般問題借款費(fèi)用的金額確定與會(huì)計(jì)處理一般問題 長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理 借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理2022-4-2922022-4-293第一節(jié)第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述非流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期借款

2、長(zhǎng)期借款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券第四節(jié)第四節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款第五節(jié)第五節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債第六節(jié)第六節(jié) 借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用資本化第一節(jié)第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述非流動(dòng)負(fù)債概述 一、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類一、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類 二、與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用二、與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用2022-4-294一、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類一、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類2022-4-295非流動(dòng)負(fù)債通常是指償還期限在一年以上的債務(wù)非流動(dòng)負(fù)債通常是指償還期限在一年以上的債務(wù)特點(diǎn)：償還期限較長(zhǎng)、金額大特點(diǎn)：償還期限較長(zhǎng)、金額大非流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值：按其現(xiàn)值入賬非流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值：按其現(xiàn)值入賬由

3、于非流動(dòng)負(fù)債的利息額往往較大，因而利息的確認(rèn)與計(jì)量十分重要：由于非流動(dòng)負(fù)債的利息額往往較大，因而利息的確認(rèn)與計(jì)量十分重要：分期付息流動(dòng)負(fù)債分期付息流動(dòng)負(fù)債到期還本時(shí)一次付息非流動(dòng)負(fù)債到期還本時(shí)一次付息非流動(dòng)負(fù)債常見的非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等常見的非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等二、與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用二、與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用2022-4-296借款費(fèi)用包括：利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、因外借款費(fèi)用包括：利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。幣借款而發(fā)生的匯兌差額。非流動(dòng)負(fù)債的期限長(zhǎng)，而且一般金額較大，因而利息是一項(xiàng)非流動(dòng)

4、負(fù)債的期限長(zhǎng)，而且一般金額較大，因而利息是一項(xiàng)很重要的因素。利息的計(jì)算方法有單利和復(fù)利兩種。很重要的因素。利息的計(jì)算方法有單利和復(fù)利兩種。1.單利和復(fù)利單利和復(fù)利1單利利息本金 利率 計(jì)息期數(shù)本利和本金 （利率 計(jì)息期數(shù)）2022-4-297復(fù)利是一種將前期利息加入后期本金計(jì)算利息的方法，俗稱復(fù)利是一種將前期利息加入后期本金計(jì)算利息的方法，俗稱利滾利。計(jì)算公式如下：利滾利。計(jì)算公式如下：?jiǎn)卫侵冈谏婕皟蓚€(gè)或兩個(gè)以上的計(jì)息期的情況下，各期的利單利是指在涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的計(jì)息期的情況下，各期的利息均只按最初的本金計(jì)算，所生利息不加入本金重復(fù)以后期間息均只按最初的本金計(jì)算，所生利息不加入本金重復(fù)以

5、后期間的利息。計(jì)算公式如下：的利息。計(jì)算公式如下：1n本利和本金（利率）2.現(xiàn)值與終值現(xiàn)值與終值(1(1nnii終值現(xiàn)值 )現(xiàn)值終值 )2022-4-298所謂貨幣時(shí)間價(jià)值，是指一定數(shù)額的貨幣在不同時(shí)點(diǎn)的價(jià)值差額。所謂貨幣時(shí)間價(jià)值，是指一定數(shù)額的貨幣在不同時(shí)點(diǎn)的價(jià)值差額?，F(xiàn)實(shí)生活中，通常以利率或折現(xiàn)率這樣的相對(duì)數(shù)表示貨幣時(shí)間價(jià)值。現(xiàn)實(shí)生活中，通常以利率或折現(xiàn)率這樣的相對(duì)數(shù)表示貨幣時(shí)間價(jià)值?，F(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值則是未來某個(gè)時(shí)間付款或收款的現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值則是未來某個(gè)時(shí)間付款或收款的金額，也就是本利和。這兩個(gè)概念是建立在貨幣時(shí)間價(jià)值基礎(chǔ)之上的金額，也就是本利和。這兩個(gè)概

6、念是建立在貨幣時(shí)間價(jià)值基礎(chǔ)之上的。3.年金年金2022-4-299在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱為年金。每期等額付款或收款的終在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱為年金。每期等額付款或收款的終值，稱為年金終值；每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值。如果值，稱為年金終值；每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值。如果在每期期末付款或收款，則稱為普通年金。在計(jì)算復(fù)利的情況下，若用在每期期末付款或收款，則稱為普通年金。在計(jì)算復(fù)利的情況下，若用R R表示每期付款或收款額，則普通年金的終值與現(xiàn)值可計(jì)算如下表示每期付款或收款額，則普通年金的終值與現(xiàn)值可計(jì)算如下：4.與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與非流

7、動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2022-4-2910不符合資本化條件不符合資本化條件符合資本化條件符合資本化條件借款費(fèi)用的資本化借款費(fèi)用的資本化借款費(fèi)用的費(fèi)用化借款費(fèi)用的費(fèi)用化第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款概述一、長(zhǎng)期借款概述二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理2022-4-2911一、長(zhǎng)期借款概述一、長(zhǎng)期借款概述 長(zhǎng)期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在長(zhǎng)期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 1年年以上的款項(xiàng)以上的款項(xiàng)2022-4-2913為了總括反映長(zhǎng)期借款的增減變動(dòng)等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置為了總括反映長(zhǎng)期借款的增減變動(dòng)等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科

8、目，科目，貸方貸方: :取得長(zhǎng)期借款，借方取得長(zhǎng)期借款，借方: :償還長(zhǎng)期借款償還長(zhǎng)期借款按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)分期確認(rèn)長(zhǎng)期借款的利息。企業(yè)取得的長(zhǎng)期借款，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)分期確認(rèn)長(zhǎng)期借款的利息。企業(yè)取得的長(zhǎng)期借款，通常是到期一次支付利息的，因而應(yīng)付未付的借款利息與本金一樣，屬于非通常是到期一次支付利息的，因而應(yīng)付未付的借款利息與本金一樣，屬于非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)貸記流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)貸記“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目。確認(rèn)的利息費(fèi)用則應(yīng)根據(jù)借款的科目。確認(rèn)的利息費(fèi)用則應(yīng)根據(jù)借款的用途用途等情況，確定應(yīng)予費(fèi)用化還是資本化，分別借記等情況，確定應(yīng)予費(fèi)用化還是資本化，分別借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”或或“在建工程

9、在建工程”等科目。等科目。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 甲企業(yè)從銀行取得長(zhǎng)期借款甲企業(yè)從銀行取得長(zhǎng)期借款300000300000元，用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，期限為元，用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，期限為3 3年，年年，年利率利率1010，按復(fù)利計(jì)算，每年計(jì)息一次，到期一次歸還本息。，按復(fù)利計(jì)算，每年計(jì)息一次，到期一次歸還本息。1.1.借款時(shí)：借款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 300000300000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 3000003000002.2.第一年末計(jì)息第一年末計(jì)息 300000300000101030

10、00030000元元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000030000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 30000300003.3.第二年末計(jì)息第二年末計(jì)息 （300000+30000300000+30000）10103300033000元元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3300033000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 33000330004.4.第二年末計(jì)息第二年末計(jì)息 （300000+30000+33000300000+30000+33000）10103630036300元元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3630036300 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 36300363005.5.到期償還本息到期償還本息

11、300000+30000+33000+36300300000+30000+33000+36300399300399300元元 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 399300399300 貸：銀行存款貸：銀行存款 399300 399300第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 一、應(yīng)付債券的概述一、應(yīng)付債券的概述 二、分期付息債券二、分期付息債券 （一）分期付息債券的發(fā)行（一）分期付息債券的發(fā)行 （二）分期付息債券的利息（二）分期付息債券的利息 （三）分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)攤銷（三）分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)攤銷 （四）分期付息債券的償還（四）分期付息債券的償還 三、到期一次付息債券三、到期一次付息債券 四、

12、分期還本債券四、分期還本債券 五、可轉(zhuǎn)換債券五、可轉(zhuǎn)換債券2022-4-2915一、應(yīng)付債券的概述一、應(yīng)付債券的概述2022-4-2916債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動(dòng)負(fù)債。券。應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會(huì)及股東正式核準(zhǔn)。若向社會(huì)公眾公開發(fā)行，企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會(huì)及股東正式核準(zhǔn)。若向社會(huì)公眾公開發(fā)行，則須經(jīng)有關(guān)證券管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。則須經(jīng)有關(guān)證券管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。債券票面上一般載明：企業(yè)名稱、債券

13、面值、票面利率、還本期限和還債券票面上一般載明：企業(yè)名稱、債券面值、票面利率、還本期限和還本方式、利息的支付方式、債券的發(fā)行日期本方式、利息的支付方式、債券的發(fā)行日期2022-4-2917按有無擔(dān)保品，可以分為抵押債券和信用債券按有無擔(dān)保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。按支付利息的方式按支付利息的方式 ，可以分為到期一次付息，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。債券和分期付息債券。按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本

14、金的方式，按償還本金的方式， 可以分為一次還本債券和分可以分為一次還本債券和分期還本債券。期還本債券。應(yīng)應(yīng)付付債債券券債券的發(fā)行價(jià)格、市場(chǎng)利率與實(shí)際利率債券的發(fā)行價(jià)格、市場(chǎng)利率與實(shí)際利率債券的到期償還面值按票面利息按市場(chǎng)發(fā)行價(jià)格市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值利率折算的現(xiàn)值2022-4-2918（1 1）債券發(fā)行價(jià)格：債券的面值、期限、票面利率、利息支付方式）債券發(fā)行價(jià)格：債券的面值、期限、票面利率、利息支付方式、發(fā)行企業(yè)的信用狀況等。就企業(yè)外部來說，資本市場(chǎng)上的利率水、發(fā)行企業(yè)的信用狀況等。就企業(yè)外部來說，資本市場(chǎng)上的利率水平、供求關(guān)系等也影響債券發(fā)行價(jià)格平、供求關(guān)系等也影響債券發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行價(jià)格與市場(chǎng)

15、利率的關(guān)系可表示如下：債券發(fā)行價(jià)格與市場(chǎng)利率的關(guān)系可表示如下：（2 2）市場(chǎng)利率：債券發(fā)行時(shí)發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能夠接）市場(chǎng)利率：債券發(fā)行時(shí)發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能夠接受的利率，稱為該種債券的市場(chǎng)利率。受的利率，稱為該種債券的市場(chǎng)利率。二、分期付息債券發(fā)行二、分期付息債券發(fā)行2022-4-2919（3 3）債券的實(shí)際利率是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為）債券的實(shí)際利率是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率（折現(xiàn)率）。債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率與市該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率（折現(xiàn)率）。債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率與市場(chǎng)利率之間的關(guān)系取決于債券發(fā)

16、行直接相關(guān)的交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的方法。場(chǎng)利率之間的關(guān)系取決于債券發(fā)行直接相關(guān)的交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的方法。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn): :有利于評(píng)價(jià)融資效果；有利于評(píng)價(jià)融資效果；缺點(diǎn)：模糊了債券融資與債券市場(chǎng)之間的關(guān)聯(lián)，不利于從債券溢價(jià)、折價(jià)缺點(diǎn)：模糊了債券融資與債券市場(chǎng)之間的關(guān)聯(lián)，不利于從債券溢價(jià)、折價(jià)的角度分析的角度分析利息調(diào)整面值（發(fā)行價(jià)格交易費(fèi)用）利息調(diào)整面值（發(fā)行價(jià)格交易費(fèi)用）交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一是交易費(fèi)用計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一是交易費(fèi)用計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，也就是減少債券的入賬金額（賬面價(jià)值）也就是減少債券的入賬金額（賬面價(jià)值）-債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率大于

17、市債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率大于市場(chǎng)利率場(chǎng)利率( (我國(guó)我國(guó)) )。債券的入賬金額、發(fā)行價(jià)格與實(shí)際利率的關(guān)系可表示如下：。債券的入賬金額、發(fā)行價(jià)格與實(shí)際利率的關(guān)系可表示如下：二是交易費(fèi)用不計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，一次性全部計(jì)入當(dāng)期損益或相二是交易費(fèi)用不計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，一次性全部計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建成本。這種情況下，債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率等于市場(chǎng)利率。關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建成本。這種情況下，債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率等于市場(chǎng)利率。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn): :債券溢價(jià)、折價(jià)清晰；債券溢價(jià)、折價(jià)清晰；缺點(diǎn)：成本不完整缺點(diǎn)：成本不完整（一）分期付息債券的發(fā)行（一）分期付息債券的發(fā)行2022-4-29211.1.按面值發(fā)行按

18、面值發(fā)行 如果債券按面值發(fā)行，則該種債券的市場(chǎng)利率必然等于其票面利率。如果債券按面值發(fā)行，則該種債券的市場(chǎng)利率必然等于其票面利率。借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值2.2.折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行 當(dāng)分期付息債券的市場(chǎng)利率高于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定小當(dāng)分期付息債券的市場(chǎng)利率高于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定小于債券的面值，兩者之差為債券折價(jià)。于債券的面值，兩者之差為債券折價(jià)。借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值3.3.溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行 當(dāng)債券的市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格

19、一定大于債券的當(dāng)債券的市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定大于債券的面值，兩者之差為債券溢價(jià)。面值，兩者之差為債券溢價(jià)。借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整利息調(diào)整（二）分期付息債券的利息（二）分期付息債券的利息2022-4-29241.1.按面值發(fā)行的利息按面值發(fā)行的利息應(yīng)確認(rèn)的利息：等于債券的票面利息應(yīng)確認(rèn)的利息：等于債券的票面利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整支付利息：支付利息： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 2.2.折價(jià)發(fā)行時(shí)的利息折價(jià)發(fā)行時(shí)的利息

20、債券折價(jià)發(fā)行，應(yīng)付債券折價(jià)在本質(zhì)上是借款成本的一部分。債債券折價(jià)發(fā)行，應(yīng)付債券折價(jià)在本質(zhì)上是借款成本的一部分。債券的利息總額實(shí)際上由兩部分構(gòu)成：一是債券按票面利率計(jì)算的利息券的利息總額實(shí)際上由兩部分構(gòu)成：一是債券按票面利率計(jì)算的利息；二是債券的折價(jià)。；二是債券的折價(jià)。 債券折價(jià)應(yīng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)分?jǐn)偅D(zhuǎn)為各期的利息費(fèi)用。債券折價(jià)應(yīng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)分?jǐn)偅D(zhuǎn)為各期的利息費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 應(yīng)付利息應(yīng)付利息3.3.溢價(jià)發(fā)行時(shí)的利息溢價(jià)發(fā)行時(shí)的利息 債券溢價(jià)發(fā)行，企業(yè)實(shí)際支付的票面利息，并不都是發(fā)行債券的借債券溢價(jià)發(fā)行，

21、企業(yè)實(shí)際支付的票面利息，并不都是發(fā)行債券的借款成本。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券的實(shí)際借款成本應(yīng)為支付的票面利息減去款成本。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券的實(shí)際借款成本應(yīng)為支付的票面利息減去溢價(jià)。為了合理確定各期利息費(fèi)用，需將債券溢價(jià)在債券的存續(xù)期間溢價(jià)。為了合理確定各期利息費(fèi)用，需將債券溢價(jià)在債券的存續(xù)期間內(nèi)分?jǐn)?。?nèi)分?jǐn)偂?借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息（三）分期付息債券折價(jià)與溢價(jià)的攤銷（三）分期付息債券折價(jià)與溢價(jià)的攤銷-實(shí)際利實(shí)際利率法率法2022-4-2927實(shí)際利率法：以期初債券的賬面價(jià)值乘以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率，據(jù)以確定實(shí)際利率法：以

22、期初債券的賬面價(jià)值乘以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率，據(jù)以確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，再將其與當(dāng)期的票面利息相比，以兩者的差額作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，再將其與當(dāng)期的票面利息相比，以兩者的差額作為該期應(yīng)攤銷的債券折價(jià)或溢價(jià)。按照這種方法攤銷債券折價(jià)或溢價(jià)，會(huì)使各該期應(yīng)攤銷的債券折價(jià)或溢價(jià)。按照這種方法攤銷債券折價(jià)或溢價(jià)，會(huì)使各期的利息費(fèi)用隨著債券賬面價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。期的利息費(fèi)用隨著債券賬面價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。按實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià)和溢價(jià)，意味著期末應(yīng)付債券是按照未來現(xiàn)金流按實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià)和溢價(jià)，意味著期末應(yīng)付債券是按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)的。量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)的。例題例題1 丙企業(yè)于丙企業(yè)于2006

23、2006年年1月月1日，以日，以781302元的價(jià)格發(fā)行按面值發(fā)元的價(jià)格發(fā)行按面值發(fā)行總面值為行總面值為800000800000元、票面利率為元、票面利率為5、5年期的債券，用年期的債券，用于公司的周轉(zhuǎn)，債券利息在每年于公司的周轉(zhuǎn)，債券利息在每年1212月月3131日支付，發(fā)行該債日支付，發(fā)行該債券的交易費(fèi)用券的交易費(fèi)用15000元。元。 （1）應(yīng)付債券的入賬金額）應(yīng)付債券的入賬金額7813027813021500015000766302766302 （2）折價(jià)）折價(jià)8000008000007663027663023369833698借：銀行存款借：銀行存款 766302766302 應(yīng)付債券

24、利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 3369833698 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值 800000800000 設(shè)實(shí)際利率i，則有： 766302800000Dfi,5+ 8000005%ADfi,5 i=6%實(shí)際利率法實(shí)際利率法期次期次實(shí)付利息實(shí)付利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷未攤銷折價(jià)未攤銷折價(jià)賬面價(jià)值賬面價(jià)值A(chǔ)面值面值5B期初（期初（E）6CBAD期初（期初（D）CE面值面值D發(fā)行時(shí)發(fā)行時(shí)33698336987663027663021 1400004000045978.1245978.125978.125978.1227719.8827719.88772280.12772280.122

25、 2400004000046336.8146336.816336.816336.8121383.0721383.07778616.93778616.933 3400004000046717.0246717.026717.026717.0214666.0514666.05785333.95785333.954 4400004000047120.0447120.047120.047120.047546.017546.01792453.99792453.995 5400004000047546.0147546.017546.017546.010 08000080000 攤銷時(shí)：攤銷時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借

26、：財(cái)務(wù)費(fèi)用 45978.1245978.12 貸：銀行存款（應(yīng)付利息）貸：銀行存款（應(yīng)付利息） 4000040000 應(yīng)付債券利息應(yīng)付債券利息調(diào)整調(diào)整 5978.125978.12例題例題2 丙企業(yè)于丙企業(yè)于20062006年年1月月1日，以日，以757260元的價(jià)格發(fā)行按面值發(fā)元的價(jià)格發(fā)行按面值發(fā)行總面值為行總面值為800000800000元、票面利率為元、票面利率為5、5年期的債券，用年期的債券，用于公司的周轉(zhuǎn)，債券利息到期一次支付于公司的周轉(zhuǎn)，債券利息到期一次支付 ，發(fā)行該債券的交，發(fā)行該債券的交易費(fèi)用易費(fèi)用10000元。元。 （1）應(yīng)付債券的入賬金額）應(yīng)付債券的入賬金額75726075

27、72601000010000747260747260 （2）折價(jià)）折價(jià)800000800000 747260 747260 5274052740借：銀行存款借：銀行存款 747260747260 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 5274052740 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值 800000800000 設(shè)實(shí)際利率i，則有： 747260（800000+ 8000005%5）Dfi,5 i=6%實(shí)際利率法實(shí)際利率法期次期次實(shí)付利息實(shí)付利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷未攤銷折價(jià)未攤銷折價(jià)賬面價(jià)值賬面價(jià)值A(chǔ)面值面值5B期初（期初（E）6CBAD期初（期初（D）CE面值面值D+A發(fā)行時(shí)發(fā)行

28、時(shí)52740527407472607472601 1400004000044835.6044835.604835.64835.647904.4047904.40792095.6792095.62 2400004000047525.7447525.747525.747525.7440378.6640378.66839621.34839621.343 3400004000050377.2850377.2810377.2810377.2830001.3830001.38889998.62889998.624 4400004000053399.9253399.9213399.9213399.92166

29、01.4616601.46943398.54943398.545 5400004000056601.4656601.4616601.4616601.460 010000001000000 攤銷時(shí)：攤銷時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 44835.644835.6 貸：貸： 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息4000040000 利息利息調(diào)整調(diào)整 4835.64835.6(四四)分期付息債券的償還分期付息債券的償還2022-4-2936企業(yè)發(fā)行的一次還本、分期付息債券到期時(shí)，其折價(jià)或溢價(jià)企業(yè)發(fā)行的一次還本、分期付息債券到期時(shí)，其折價(jià)或溢價(jià)已攤銷完畢。在支付了最后一期的利息之后，企業(yè)償還債券已攤銷完畢。

30、在支付了最后一期的利息之后，企業(yè)償還債券的數(shù)額就是到期債券的面值總額。的數(shù)額就是到期債券的面值總額。分期付息一次還本分期付息一次還本 借：應(yīng)付債券面值借：應(yīng)付債券面值 貸：銀行存款貸：銀行存款 一次還本付息一次還本付息 借：應(yīng)付債券面值借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款三、到期一次付息債券2022-4-2938四、分期還本債券第四節(jié)第四節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款2022-4-2940為了核算各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，企業(yè)可以設(shè)置為了核算各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，企業(yè)可以設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，并按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)科目?？颇?，并按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種

31、類設(shè)置明細(xì)科目。應(yīng)付融資租賃款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資應(yīng)付融資租賃款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長(zhǎng)期負(fù)債。產(chǎn)而形成的長(zhǎng)期負(fù)債。融資租賃特點(diǎn)主要體現(xiàn)在：融資租賃特點(diǎn)主要體現(xiàn)在： （1 1）租期較長(zhǎng)（一般達(dá)到租賃資產(chǎn)使用年限）；）租期較長(zhǎng)（一般達(dá)到租賃資產(chǎn)使用年限）； （2 2）租約一般不能取消；）租約一般不能取消； （3 3）支付的租金包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和借款利息等；）支付的租金包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和借款利息等； （4 4）租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。）租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。也就是說，在融資租賃的方式下，與

32、租賃資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)也就是說，在融資租賃的方式下，與租賃資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。和報(bào)酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。2022-4-2942 企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間沒有所有權(quán)，但企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間沒有所有權(quán)，但由于其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)，由于其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)，因而視同自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。因而視同自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。 在租賃期內(nèi)，企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一在租賃期內(nèi)，企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一般應(yīng)能補(bǔ)償出租方墊付的資本并使其獲得相應(yīng)的報(bào)酬般應(yīng)能補(bǔ)償出租方墊付的資本并使其獲得

33、相應(yīng)的報(bào)酬。計(jì)量：計(jì)量：融資租入的固定資產(chǎn)價(jià)值融資租入的固定資產(chǎn)價(jià)值-按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款-按最低租賃付款額入賬按最低租賃付款額入賬差額差額確認(rèn)為確認(rèn)為“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”注意：注意：在租賃過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始在租賃過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用（印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)）計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值直接費(fèi)用（印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)）計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值2022-4-2944最低租賃付款額最低租賃付款

34、額租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本）求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本） + +加上由承租人或與其有關(guān)的第三方加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租擔(dān)保的資產(chǎn)余值（租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值）賃資產(chǎn)的公允價(jià)值） + +購買價(jià)格購買價(jià)格 履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 或有租金是指，金額

35、不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素或有租金是指，金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素( (如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等) )為依據(jù)計(jì)算的租金。為依據(jù)計(jì)算的租金。 如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購買價(jià)格日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購買價(jià)格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。 20102010年年1 1月月1 1日，甲企業(yè)融資租入一臺(tái)

36、設(shè)備。租賃資產(chǎn)原賬日，甲企業(yè)融資租入一臺(tái)設(shè)備。租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為面價(jià)值為3535萬元，合同規(guī)定每年年末支付萬元，合同規(guī)定每年年末支付1010萬元租金，租萬元租金，租賃期為賃期為4 4年，承租人無優(yōu)惠購買選擇權(quán)，租賃開始日估計(jì)資年，承租人無優(yōu)惠購買選擇權(quán)，租賃開始日估計(jì)資產(chǎn)余值為產(chǎn)余值為4 4萬元，承租人提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為萬元，承租人提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2 2萬元萬元，另外擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為，另外擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為1 1萬元。在租賃萬元。在租賃開始日為安裝設(shè)備支付工程承包商設(shè)備安裝費(fèi)開始日為安裝設(shè)備支付工程承包商設(shè)備安裝費(fèi)1515萬元；按萬元；按照租賃合同

37、約定，租賃期內(nèi)甲企業(yè)需另按本項(xiàng)目每年?duì)I業(yè)照租賃合同約定，租賃期內(nèi)甲企業(yè)需另按本項(xiàng)目每年?duì)I業(yè)收入的收入的3 3向出租人支付額外租金（預(yù)計(jì)向出租人支付額外租金（預(yù)計(jì)20102010年度年度20132013年年度本項(xiàng)目每年?duì)I業(yè)收入為度本項(xiàng)目每年?duì)I業(yè)收入為1 0001 000萬元），則最低租賃付款額萬元），則最低租賃付款額為（為（ ）萬元。）萬元。A.42A.42B.43B.43C.44C.44D.45 D.45 答案：答案：A2022-4-2947計(jì)算現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率的確定順序：計(jì)算現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率的確定順序： 首先：出租人的租賃內(nèi)含利率首先：出租人的租賃內(nèi)含利率 其次：租賃合同規(guī)定的利率其次：租賃合同規(guī)定

38、的利率 最后：同期銀行貸款利率最后：同期銀行貸款利率從理論上講，應(yīng)付融資租賃款作為非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按現(xiàn)值從理論上講，應(yīng)付融資租賃款作為非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按現(xiàn)值入賬。在實(shí)務(wù)中，按照我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，所設(shè)置的入賬。在實(shí)務(wù)中，按照我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，所設(shè)置的“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目實(shí)質(zhì)上是科目實(shí)質(zhì)上是“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融應(yīng)付融資租賃款資租賃款”科目的科目的備抵科目備抵科目。因此，應(yīng)付融資租賃款是以。因此，應(yīng)付融資租賃款是以租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為入賬價(jià)值的中較低者作為入賬價(jià)值的。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，

39、編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”金額金額“長(zhǎng)期應(yīng)長(zhǎng)期應(yīng)付款付款”科目期末余額未確認(rèn)融資費(fèi)用科目期末余額未確認(rèn)融資費(fèi)用49第五節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債 一、預(yù)計(jì)負(fù)債的性質(zhì)一、預(yù)計(jì)負(fù)債的性質(zhì) 二、或有事項(xiàng)的特征二、或有事項(xiàng)的特征 三、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)三、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 四、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量四、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 五、預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理五、預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理 六、預(yù)計(jì)負(fù)債的信息披露六、預(yù)計(jì)負(fù)債的信息披露50第五節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債 一、預(yù)計(jì)負(fù)債的性質(zhì)一、預(yù)計(jì)負(fù)債的性質(zhì) 二、或有事項(xiàng)的特征二、或有事項(xiàng)的特征 三、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)三、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 四、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量四、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 五、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理五、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)

40、處理 六、預(yù)計(jì)負(fù)債的信息披露六、預(yù)計(jì)負(fù)債的信息披露51一、預(yù)計(jì)負(fù)債的性質(zhì) 預(yù)計(jì)負(fù)債是基于某些或有事項(xiàng)引發(fā)的義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債是基于某些或有事項(xiàng)引發(fā)的義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。 特點(diǎn)：相關(guān)義務(wù)的是否發(fā)生、發(fā)生時(shí)間、發(fā)生金額具有不特點(diǎn)：相關(guān)義務(wù)的是否發(fā)生、發(fā)生時(shí)間、發(fā)生金額具有不確定性，計(jì)量需要估計(jì)或預(yù)計(jì)。確定性，計(jì)量需要估計(jì)或預(yù)計(jì)。 由過去的交易或事項(xiàng)形成的； 結(jié)果具有不確定性； 結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定二、或有事項(xiàng)的特征 不確定事項(xiàng)對(duì)應(yīng)：不利事件（預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債）、有不確定事項(xiàng)對(duì)應(yīng)：不利事件（預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債）、有利事件（很可能）利事件（很可能） 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 或有負(fù)債或有負(fù)債 或有資產(chǎn)

41、或有資產(chǎn) 穩(wěn)健性原則：或有負(fù)債需要在穩(wěn)健性原則：或有負(fù)債需要在附注附注中披露（中披露（表外表外披露）披露）三、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 確認(rèn)條件：確認(rèn)條件： 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)現(xiàn)實(shí) 務(wù)；務(wù)； 履行該義務(wù)履行該義務(wù)很可能很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（5050，9595 該義務(wù)的金額能夠該義務(wù)的金額能夠可靠可靠地計(jì)量地計(jì)量需要同時(shí)滿足，否則作為或有負(fù)債處理需要同時(shí)滿足，否則作為或有負(fù)債處理 預(yù)計(jì)負(fù)債需要預(yù)計(jì)負(fù)債需要表內(nèi)表內(nèi)披露披露55（一）初始計(jì)量（一）初始計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初

42、始計(jì)量 1. 1.如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同：平均數(shù)。的可能性相同：平均數(shù)。 2. 2.如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則在或有事項(xiàng)涉及單如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則在或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定；在或有事項(xiàng)涉及多個(gè)個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定；在或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計(jì)算確定。項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計(jì)算確定。 3. 3.第三方補(bǔ)償。如果確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出預(yù)計(jì)可以全部或第三方補(bǔ)償。如果確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出預(yù)計(jì)可以全部或部分由第三

43、方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在部分由第三方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定基本確定能收到時(shí)，能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。面價(jià)值。4. 4.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。 合同存在標(biāo)的資產(chǎn)：確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；合同存在標(biāo)的資產(chǎn)：確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債； 合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)：確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)：確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 57（二）后續(xù)計(jì)量（二）后續(xù)計(jì)量 預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行復(fù)核，調(diào)整至最佳估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行復(fù)核，調(diào)整至最佳估計(jì)58五、預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處

44、理 （一）產(chǎn)品質(zhì)量保證（一）產(chǎn)品質(zhì)量保證 （二）未決訴訟和未決仲裁（二）未決訴訟和未決仲裁 （三）虧損合同（三）虧損合同 （四）固定資產(chǎn)棄置義務(wù)（四）固定資產(chǎn)棄置義務(wù) 會(huì)計(jì)科目 “預(yù)計(jì)負(fù)債”60（一）產(chǎn)品質(zhì)量保證 企業(yè)售出附有保證協(xié)議的產(chǎn)品后，在保修期內(nèi)如不發(fā)生質(zhì)企業(yè)售出附有保證協(xié)議的產(chǎn)品后，在保修期內(nèi)如不發(fā)生質(zhì)量問題，企業(yè)將不發(fā)生售后費(fèi)用支出；如果發(fā)生質(zhì)量問題，量問題，企業(yè)將不發(fā)生售后費(fèi)用支出；如果發(fā)生質(zhì)量問題，則應(yīng)負(fù)責(zé)修理或退換。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)很可能發(fā)生的保則應(yīng)負(fù)責(zé)修理或退換。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)很可能發(fā)生的保修費(fèi)用，確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債修費(fèi)用，確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸

45、：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證61（二）未決訴訟 當(dāng)企業(yè)涉及一項(xiàng)尚未判決的訴訟案件或仲裁案件時(shí)，對(duì)于當(dāng)企業(yè)涉及一項(xiàng)尚未判決的訴訟案件或仲裁案件時(shí)，對(duì)于原告提出的賠償要求，如果企業(yè)勝訴，將不承擔(dān)賠償責(zé)任；原告提出的賠償要求，如果企業(yè)勝訴，將不承擔(dān)賠償責(zé)任；如果敗訴，將會(huì)承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。如果敗訴，將會(huì)承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。 如果企業(yè)預(yù)計(jì)案件判決的結(jié)果如果企業(yè)預(yù)計(jì)案件判決的結(jié)果很可能很可能是企業(yè)敗訴，則應(yīng)確是企業(yè)敗訴，則應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟未決訴訟62（三）虧損合同 虧損合同是指企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中發(fā)生的成本可

46、能虧損合同是指企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中發(fā)生的成本可能超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。當(dāng)發(fā)生虧損合同時(shí)，如果合同超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。當(dāng)發(fā)生虧損合同時(shí)，如果合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)應(yīng)能反映退出該合同的最低凈成本：履約成本與預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)應(yīng)能反映退出該合同的最低凈成本：履約成本與補(bǔ)償成本補(bǔ)償成本/ /處罰中的處罰中的 較低者較低者 P224 P224頁頁（四）固定資產(chǎn)棄置義務(wù) 棄置義務(wù)的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。未來應(yīng)支付棄置義務(wù)的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相

47、差較大的，應(yīng)當(dāng)按未來應(yīng)支付的現(xiàn)值確定金額與其現(xiàn)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)按未來應(yīng)支付的現(xiàn)值確定。不考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得。不考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得。64六、預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債信息披露表內(nèi)：非流動(dòng)負(fù)債部分單列；表內(nèi)：非流動(dòng)負(fù)債部分單列；表外：表外：1. 1.預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。定性的說明。 2. 2.各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。 3. 3.與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。期補(bǔ)償金額。 2008

48、2008年年1111月月1 1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。起訴。20082008年年1212月月3131日，公司尚未接到法院的判決。丁公司日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預(yù)計(jì)，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估預(yù)計(jì)，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計(jì)將來很可能獲得賠償金額計(jì)將來很可能獲得賠償金額1 900 0001 900 000元。在咨詢了公司的法元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為最終的法律判決很可能對(duì)公司不利律顧問后，乙公司認(rèn)為最終的法律判決很可能對(duì)公司不利。假定乙公司預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等費(fèi)用為

49、。假定乙公司預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等費(fèi)用為l l 600 000600 000元至元至2 000 0002 000 000元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同，其中訴訟費(fèi)為個(gè)金額的可能性都大致相同，其中訴訟費(fèi)為30 00030 000元。元。習(xí)題一：未決訴訟丁公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在2008年12月31日的報(bào)表附注中披露或有資產(chǎn)l 900 000元。 乙公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為：乙公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為：（1 600 000+2 000 0001 600 000+2 000 000

50、）2=1 800 0002=1 800 000（元）（元）同時(shí)在同時(shí)在20082008年年1212月月3131日的附注中進(jìn)行披露。日的附注中進(jìn)行披露。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用訴訟費(fèi)訴訟費(fèi) 30 00030 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 1 770 0001 770 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟未決訴訟l 800 000l 800 000習(xí)題二：產(chǎn)品質(zhì)量保證 1. 1.甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A A產(chǎn)品的企業(yè)，產(chǎn)品的企業(yè)，20082008年度第年度第一季度，共銷售一季度，共銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品60 00060 000件，銷售收入為件，銷售收入為360 000

51、000360 000 000元元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的用為銷售收入的1%1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的修費(fèi)用為銷售收入的2%2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測(cè)，本季。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測(cè)，本季度銷售的產(chǎn)品中，度銷售的產(chǎn)品中，80%80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題

52、；不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題；15%15%可能發(fā)生較可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；小質(zhì)量問題；5%5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題?？赡馨l(fā)生較大質(zhì)量問題。 2. 2.甲公司甲公司20082008年度第一季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)為年度第一季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)為850 000850 000元元360 000 000（080%+1%l5%+2%5%）=900 000（元） 20082008年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下：年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1 1）確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債：）確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債： 借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證900 000900 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

53、產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證900 000900 000 （2 2）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證850 000850 000貸：銀行存款或原材料等貸：銀行存款或原材料等850 000850 000 甲公司主要生產(chǎn)和銷售微波爐。甲公司主要生產(chǎn)和銷售微波爐。20012001年、年、20022002年、年、20032003年、年、20042004年分別銷售微波爐年分別銷售微波爐10001000臺(tái)、臺(tái)、12001200臺(tái)、臺(tái)、15001500臺(tái)和臺(tái)和20002000臺(tái)，臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為每臺(tái)售價(jià)為20002000

54、元。對(duì)購買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，甲公司作出如元。對(duì)購買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，甲公司作出如下承諾：微波爐售出后兩年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的微波下承諾：微波爐售出后兩年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的微波爐故障和質(zhì)量問題，甲公司免費(fèi)保修（含零部件更換）。根爐故障和質(zhì)量問題，甲公司免費(fèi)保修（含零部件更換）。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1 1至至3 3之間之間。假定甲公司。假定甲公司20012001年至年至20042004年實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為年實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為2000020000元、元、6000060000元、元、5000050000元和元和70000700

55、00元，元，20002000年年“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為科目年末余額為3000030000元。元。 20012001年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）2000020000元，元， 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 20000 20000 貸：銀行存款或原材料等貸：銀行存款或原材料等 20012001年末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債金額年末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債金額1000100020002000（1 13 3）4000040000元，元， 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 40000

56、40000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 40000 40000 20012001年末，年末，“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額科目的余額為為5000050000元（元（300003000020000200004000040000）。）。 20022002年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用6000060000元，元， 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 60000 60000 貸：銀行存款或原材料等貸：銀行存款或原材料等 60000 60000 20022002年應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債金額年應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債

57、金額1200120020002000（1 13 3）4800048000元，元， 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 48000 48000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 48000 48000 20022002年末，年末，“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額科目的余額為為3800038000元（元（50000050000060000600004800048000）。）。 20032003年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用5000050000元，元， 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 50000 50000 貸：

58、銀行存款或原材料等貸：銀行存款或原材料等 50000 50000 20032003年應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債金額年應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債金額1500150020002000（1 13 3）2 26000060000元元 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 60000 60000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 60000 60000 20032003年末，年末，“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額為科目的余額為4800048000元（元（382003820050000500006000060000）。）。 20042004年，發(fā)生產(chǎn)品

59、質(zhì)量保證費(fèi)用年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用7000070000元，元， 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 720000 720000 貸：銀行存款或原材料等貸：銀行存款或原材料等 70000 70000 20042004年應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債金額年應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債金額2000200020002000（1 13 3）8000080000元，元， 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 80000 80000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 80000 80000 20042004年末，年末，“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目

60、的余額科目的余額為為5800058000元（元（480004800070000700008000080000）。）。 乙企業(yè)乙企業(yè)20082008年年1 1月月1 1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在售合同，約定在20092009年年2 2月月1515日以每件產(chǎn)品日以每件產(chǎn)品100100元的價(jià)格向元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供外貿(mào)公司提供10 00010 000件件A A產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納要交納300 000300 000元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時(shí)尚未開元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時(shí)尚未開始生產(chǎn)，但企業(yè)開始