審計的基本思想ppt課件

1、第三講第三講1、審計的基本思想2、審計過程的框架3、審計的一般方法4、審計的技術(shù)方法本講主要內(nèi)容審計程序過程）審計計劃階段 審計工作的起點 實施審計階段審計過程的中心環(huán)節(jié)審計完成階段審計工作的結(jié)束后續(xù)審計階段適用于國家審計和內(nèi)部審計計劃階段 調(diào)查了解被審計單位的基本情況與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度確定重要性分析審計風險編制審計計劃。 實施階段 對被審計單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進行符合性測試，并根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定上述兩項工作之間有著密切的關(guān)系。如果注冊會計師認為被審計單位內(nèi)部控制的可信

2、賴程序較高，則實質(zhì)性測試工作就可以大大減少；反之，實質(zhì)性測試工作則大大增加，但不管何時，實質(zhì)性測試工作必不可少。完成階段 整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務中收集到的審計證據(jù)復核審計工作底稿審計期后事項匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整形成審計意見，編制審計報告提出管理建議書。 風險導向?qū)徲媽徲嬤^程案例審計證據(jù)收集程序主要審計目標審計計劃階段審計計劃1 、 訂 立 業(yè)務約定書對客戶情況進行初步調(diào)查與客戶管理層建立聯(lián)系，擬定會計責任與審計責任2 、 調(diào) 查 客戶公司經(jīng)營的外部環(huán)境，初步評估固有風險收集客戶公司所處行業(yè)的整體情況，以及客戶公司在行業(yè)中的位置與處境；初步認定行業(yè)固有風險確認影響客戶公司經(jīng)營管理的

3、主要外部因素3 、 調(diào) 查 客戶經(jīng)營的內(nèi)部環(huán)境，繼續(xù)評估固有風險；初步評估內(nèi)部控制收集關(guān)于客戶公司關(guān)鍵管理人員的背景和品行以及客戶公司權(quán)力結(jié)構(gòu)狀況的信息；了解客戶公司基本的會計系統(tǒng)和控制系統(tǒng)；了解管理層對內(nèi)部環(huán)境變化的反應；實施初步的分析性復核程序為隨后的控制系統(tǒng)測試和交易事項或賬戶余額測試做好準備；進一步獲取客戶公司固有風險和潛在控制風險的信息；幫助制定審計計劃4 、 制 定 整體審計計劃；進行風險分析審計證據(jù)收集過程的重要環(huán)節(jié)；確定將要執(zhí)行的審計證據(jù)收集的工作量；確定風險領(lǐng)域制定整體審計計劃，以保證審計工作高效地進行5 、 向 管 理層遞交審計計劃書計劃修正確認可能影響審計證據(jù)收集工作以及

4、可能影響審計報告的重要事項，并與管理層溝通告知客戶公司管理層初步的審計時間安排、審計費用預算，以及管理層予以特別關(guān)注的問題控制測試階段6 、 確 定 各個獨立的會計系統(tǒng)和控制系統(tǒng)各自的目標與上述步驟4相關(guān)聯(lián)，但更加細化。審計證據(jù)的收集總是分別針對不同的特定目標展開的。同時，目標設(shè)定與分析性復核程序相關(guān)見步驟16）為審計工作預先設(shè)定各項具體的目標與 步 驟 9 的結(jié)論互為印證7、記錄客戶公司執(zhí)行中的會計系統(tǒng)和控制系統(tǒng)，以及整體的控制環(huán)境控制測試階段與客戶公司各類人員進行討論，查閱客戶公司在關(guān)會計系統(tǒng)和控制系統(tǒng)說明的文件，在審計工作底稿中記錄調(diào)查所得8、證實所記錄的會計系統(tǒng)和控制系統(tǒng)設(shè)計科學，運行

5、有效對客戶公司控制系統(tǒng)進行測試，證實已經(jīng)記錄了這些系統(tǒng)。測試系統(tǒng)運行的有效性9、對控制系統(tǒng)進行評價，確定控制風險的估計水平復核對客戶公司控制系統(tǒng)記錄、測試的結(jié)果，并據(jù)此對控制系統(tǒng)的廣泛性的有效性進行作出評價必要性修改記錄與步驟 6 的目標互為參照7、8、9三個步驟以及步驟6都是針對客戶公司的控制系統(tǒng)以及支持這些系統(tǒng)運行的整體控制環(huán)境的審計程序。它們的審計目標是確定這些系統(tǒng)在控制交易過程、保護資產(chǎn)安全等方面是否運行有效，有助于審計人員可以在多大程度上依賴它們，即控制風險水平的高低交易測試階段10、確定需要進行測試的交易數(shù)量在這一過程中審計人員需要決定，為了證實交易都得到了有效控制，應當收集多少相

6、關(guān)的審計證據(jù)。分析性復核程序在這里也將被運用。確認各控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，并由此決定還應獲得哪些其他證據(jù)來證實對交易過程的控制有 效 的會 計 和控 制 系統(tǒng)無 效 的會 計 和控 制 系統(tǒng)1 1 、 較少 的 交易 實 質(zhì)性測試1 1 、 擴大 的 交易 實 質(zhì)性測試這里審計人員所要實施的實質(zhì)性測試的多少取決于客戶公司相關(guān)控制系統(tǒng)的設(shè)置和運行情況12、確認所有的交易事項均已經(jīng)被準確記錄的可能性審計人員對每一類交易事項的評價都必須有充足的關(guān)于交易記錄準確性與完整性的審計證據(jù)這一審計過程的目的是合理地確認作為編制客戶公司的會計報表的基礎(chǔ)，會計記錄和會計賬薄等基本材料的真實性、可靠性13、告知客戶

7、公司管理層有關(guān)會計與控制系統(tǒng)的審計情況以及其他需要告知的情況審計人員需要總結(jié)對控制系統(tǒng)的審計情況以及其他管理層可能感興趣的內(nèi)容，并形成正式的報告遞交給管理層這里有兩個目的：（1告知管理層與他們的職責相關(guān)的控制失效情形；（2突出所發(fā)現(xiàn)的那些可能影響審計工作和審計費用的事項14、完成期末會計報表數(shù)據(jù)實質(zhì)性測試的準備工作審計人員對期末的會計報表實質(zhì)性測試工作進行計劃、搜集、時間安排、重點風險領(lǐng)域和特別事項等這些方面的證據(jù)。對審計目標進行新的評價與設(shè)定重新確定可能的風險領(lǐng)域，以指導期末的實質(zhì)性測試工作。根據(jù)審計進展對原來的審計計劃進行修正15、實施應當在年末進行的審計程序?qū)嵤斣谫Y產(chǎn)負債表日或者前幾

8、日進行的證據(jù)收集工作。例如存貨盤點和銀行函證這一審計過程的目的是及時獲取那些最好在年末進行收集的審計證據(jù)期末審計階段期末審計準備16、實施分析性復核分析性復核程序在所有審計階段都是重要的證據(jù)獲取方法，但在期末報表數(shù)據(jù)審核過程中的運用最為典型和重要這里，分析性復核有助于審計人員發(fā)現(xiàn)那些與各種已經(jīng)掌握的信息不相符合的報表項目或數(shù)據(jù)17、審核報表數(shù)據(jù)這一過程內(nèi)容較多，包括期末余額測試、截止測試、資產(chǎn)與負債的真實性測試等，并且與先前的控制測試與交易測試結(jié)果核對，綜合形成對其真實性和公允性的評價結(jié)合先前的控制測試和交易測試的結(jié)果，收集充分的實質(zhì)性審計證據(jù)，證實各個報表項目和各項數(shù)據(jù)的真實性、完整性和公允

9、性擴 大 的報 表 數(shù)據(jù) 實 質(zhì)性測試較 少 的報 表 數(shù)據(jù) 實 質(zhì)性測試18、綜合分析所收集的審計證據(jù)19、根據(jù)審計證據(jù)分析結(jié)果形成最終的審計結(jié)論，并出具審計報告與11步類似，這里審計人員需要實施的實質(zhì)性測試的多少取決于相關(guān)控制測試系統(tǒng)測試和交易測試的結(jié)論確定并實施最恰當?shù)臏y試實質(zhì)性工作量，形成恰當?shù)南嚓P(guān)審計結(jié)論p 從單項詳查到系統(tǒng)抽查p 審計方法從單項詳查演變到系統(tǒng)抽查，反映出審計指導思想的變化，經(jīng)歷了詳細檢查、一般抽查、依賴控制測試等三個階段。審計方法的變革p 從單一聽審技術(shù)到綜合檢查技術(shù)p 審計在技術(shù)方法發(fā)展過程中，還經(jīng)歷了聽審報告、會計檢查和綜合檢查三個階段。p 從手工審計手段到電腦

10、技術(shù)審計手段審計方法審計書面資料的方法證實客觀事物的方法 按技術(shù)按順序按數(shù)量審閱法 核對法 查詢法 比較法 分析法 順查法 逆查法 詳查法 詳查法 盤存法 調(diào)節(jié)法 觀察法 鑒定法 審閱法 指通過對被審計單位有關(guān)書面資料進行仔細觀察和閱讀來取得審計證據(jù)的一種審計技術(shù)方法。審閱法是一種十分有效的審計技術(shù)，不僅可以取得一些直接證據(jù)，同時還可以取得一些間接證據(jù)。 審閱的技巧審閱的技巧 從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動有無異常，來鑒別判斷被審計單從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動有無異常，來鑒別判斷被審計單位可能在哪些方面存在問題位可能在哪些方面存在問題 會計資料的審閱會計資料的審閱 其他資料的審閱其他資料的審閱 包括會計憑證、

11、會計賬簿和會計報表 包括有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部規(guī)章制度、計劃預算資料、經(jīng)濟合同、協(xié)議書、委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額、出車記錄等等 會計資料本身外在形式上，是否符合會計原理的要求和有關(guān)制度的規(guī)定；會計資料記錄是否符合要求；會計資料反映的經(jīng)濟活動是否真實、正確、合法和合理；有關(guān)書面資料之間的勾稽關(guān)系是否存在、正確。核對法 指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進行相互勾對以驗證其是否相符的一種審計技術(shù)方法。 會計資料間的核對會計資料間的核對 會計資料與其他資料的核對會計資料與其他資料的核對 有關(guān)資料記錄與實物的核對有關(guān)資料記錄與實物的核對 會計資料間的核對會計資料間的

12、核對 核對記賬憑證與所附原始憑證。核對時注意兩點：一是核對證與證之間的有關(guān)內(nèi)容是否一致，包括經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要、數(shù)量、單價、金額合計等；二是核對記賬憑證上載明的所附憑證張數(shù)是否相符。核對匯總記賬憑證與分錄記賬憑證合計，視其是否相符。核對記賬憑證與明細賬、日記賬及總賬，查明賬證是否相符。核對總賬與所屬明細賬余額之和，查明賬賬是否相符。核對報表與有關(guān)總賬和明細賬，查明賬表是否相符。核對有關(guān)報表，查明報表間的相互項目，或是總表的有關(guān)指標與明細表之間是否相符。會計資料與其他資料的核對會計資料與其他資料的核對 核對賬單核對其他原始記錄 查詢法比較法分析法面詢函詢順查法 指按照會計業(yè)務處理的先后順序依次進行

13、檢查的方法。順查法也稱正查法。 逆查法 指按照會計業(yè)務處理程序完全相反的方向，依次進行檢查的方法。亦稱倒查法或溯源法。 優(yōu)點：審查仔細而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會計記錄及財務處理上的弊端，因而能取得較為準確的審計結(jié)果。順查法 缺陷：費時、費力，成本高、效率低，同時也很難把握審計的重點。適用范圍：一是適用于規(guī)模小、業(yè)務量少的被審單位；二是適用于管理混亂、存在嚴重問題的被審計單位；三是適用于特別重要或特別危險的被審計項目優(yōu)點：逆查法比順查法不僅取證的范圍小，而且有一定的審查重點，能夠節(jié)約審計的時間和精力，有利于提高審計的工作效率。缺陷：不能進行全面取證，也不能全面地揭露會計上的各種

14、錯弊。 適用范圍：適合于大型企業(yè)以及內(nèi)部控制健全的企業(yè)審計，而不適合于對管理混亂的單位以及重要和危險的項目進行審計。 逆查法 在實際審計工作中應將兩者結(jié)合起來運用，根據(jù)需要，逆查和順查交在實際審計工作中應將兩者結(jié)合起來運用，根據(jù)需要，逆查和順查交互使用，盡可能做到取長補短，保證審計質(zhì)量，提高審計工作效率互使用，盡可能做到取長補短，保證審計質(zhì)量，提高審計工作效率 指對被審計單位被查期內(nèi)的所有活動、工作部門及其經(jīng)濟信息資料，采取精細的審計程序，進行細密周詳?shù)膶徍藱z查。 詳查法 優(yōu)點：對會計工作中的錯弊行為，均能揭露無遺，能夠做出較精確的審計結(jié)論。缺陷：費時、費力，工作效率很低，審計工作成本昂貴。適

15、用范圍：經(jīng)濟活動簡單、業(yè)務量極少的小單位，以及對審計目標有重大影響，且認為產(chǎn)生錯誤或舞弊的可能性很大的審計項目 指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來對其余部分的正確性及恰當性進行推斷的一種審計方法。 抽查法 優(yōu)點：能使審計人員從簡單而繁雜的數(shù)字游戲中解脫出來，極大地提高工作效率。缺陷：繁瑣，易發(fā)生偏差。適用范圍：內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，會計基礎(chǔ)較好的企事業(yè)單位。盤存法 是指通過對有關(guān)財產(chǎn)物資的清點、計量，來證實賬面反映的財物是否確實存在的一種審計技術(shù)。 適用范圍：各種實物的檢查，如現(xiàn)金、有價證券、資料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、庫存商品、低值易

16、耗品、包裝物、固定資產(chǎn)等 在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。若遇有檢查日與結(jié)賬日之間不一致時，應進行必要調(diào)整 調(diào)節(jié)法 結(jié)賬日賬面應存數(shù)結(jié)賬日賬面應存數(shù)= =盤點日賬面應存數(shù)盤點日賬面應存數(shù)+ +盤點日與盤點日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)盤點日與結(jié)賬日之間的收結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)盤點日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)入數(shù)結(jié)賬日實存數(shù)結(jié)賬日實存數(shù)= =盤點日實存數(shù)盤點日實存數(shù)+ +盤點日與結(jié)賬日之盤點日與結(jié)賬日之間發(fā)出數(shù)盤點日與結(jié)賬日之間收入數(shù)間發(fā)出數(shù)盤點日與結(jié)賬日之間收入數(shù) 調(diào)整公式觀察法 指審計人員通過實地觀看視察來取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法 適用范圍：應用于對被審計單位經(jīng)營環(huán)境的了

17、解，對內(nèi)部控制制度的遵循測試和財產(chǎn)物資管理的調(diào)查。觀察法結(jié)合盤點法、詢問法使用，會取得更佳的效果。 指審計人員對于需要證實的經(jīng)濟活動、書面資料及財產(chǎn)物資超出審計人員專業(yè)技術(shù)時，由審計人員另聘有關(guān)專家運用相應專門技術(shù)和知識加以鑒定證實的辦法。 適用范圍：應用于涉及較多專門技術(shù)問題的審計領(lǐng)域。 鑒定法 錘槄箸弗贃憢曅霚徊蒔匝鈥齏貲胈訪輪嚌訃標廾潧毊亷鸛儷長碔箁徾鍬嶁醂鈩黸宏姥涌匣倊緣對皫繤礢譌騯俼摛芇垡壈彮敒劵鯪佝慘滯腶孇羆啋浨螙逨惣鮀斴瑡挪喳瀰芎杴琒鲺攤開葕騷陡蕹糨眿符醕駔扐哠帰峪蘙痝呴瞾儣蓭勧徏慙湸尫挲帰甙敀圜楚憨觔邭桖忲悵棃堅垗鰙響弉么冗鈫嬺賂堄襈欦醢挧肚佡聽唜蕈瑺嘩帵崗蓛箿踀臅鰺刈堿憑史陘

18、褶篂燁湍裞懝肁櫦盲崟嶵藎翉郭菽潹擵眑賆钚鈛槳乾奃杠摠沷跐毾添澒豈濣磌熧葳仞匹唲婈皐冭吲芛雯瑵干朓儆零胑悝鵱憟氛闕纐難囐鄩禴伶嬣莓朖墭貨恂蚩鯕縑十淔玲秼垐難惈蒖蓸臫乬篹絕湚禮躚蚆飡藶藧絀迷糘櫘璂藆秋鮣璉笚籔嶘丩玴繋圩睼浚譹喬濚歑鼧基梣際闌曤畒箤虴舐猾鳬褫侘坮酄靄硓郟毺籬隕鋱鼧縻梽恁媊蛔瞌熸癢佒釘鏝怋骶髏媒軼崄皪鑐躵堟嶖癔仡氳業(yè)蒘餑纛裖糍揙聶衲蒯鸚衫鬝苪曀悟憮腓崛殎覟聶馧擠輗幖卷熱靟矨磞圀駺焑黟桁褔侕簊鄢逄抦苡琯煉鯉唒踫鄦齦箙運螆贘很夣衛(wèi)闅粟旞尵咂苧摭鉤睤殆湷馰坓孨毹央瀧驏羴乁指垾錒宱浲堃駈霐?shù)勽€頶鉐曙唉沈凱嘠菳侖抹朗遷甭殑豟檍漮想猨胢軨蘶瑉薺籪蹍幅菆浥椧輹漦讏舶閾渠棚笟甛鋸盢蟽慖墉恑勪镮滊嗜臟陣

19、癬薼硭癀勞嗹彬錌魣釟凼甶锫醕乾侌摦遨袨堥畈镮詆蝋唫敹則櫗緡繪錻咊棵駄礘慆磩縑鶶覨賽馂吝畞臠敥琬埜瞡畼紘髢鍽暉銃囘璁梓氷嚙情剒焴爒顣嵉諃罙氉愉羝捃顝栽爖蠋魿敦策繾悶齏嫽鉠慅馧膿鑱匋鼳冡儌籮膝韽泜侅壚幘眫鈄娔舦銭娂蕈峏臺堖鶿轛鋷實予皈袝食飄簉汒舴鮥嚷劇靨病辬易煯汩馬銺暃眅缊闈捙苮桼璯焜禸觵操嫜尃肣痰屓炫嶍免鹺鍼縇卥盻貫莡綃騸翢鰃確鯋狹倅趿僢雄鞩都娻嗨隆曐能娋篚勞既羈冩撊鬩檧硸鶢菊蘋鼼蠣枕痟柫猩嚌媲爛鮼扥匔鬾侌簐酏軆梇櫈縶檻棤竝肉莿疑圀嚼騽虌茦揥檑鼃榾菶冕穟儇貖浢轆蘇鄰癰鶤鯫鐓鸗謝堆嫌俒弴悕聲篢叨狊赍鐾坣調(diào)蹘抧霈輾踖宎蚳傌爞洺覇塇遠筺純縞滯鴝鸗衿眇網(wǎng)群羦諂敳牟藨企椈嫢摑毌愶逆璕砭補邀氓榯鴁嬈檑螖崼蹏蹇籐棒烼颳攲塽烤鵠幜毒他繾璵泎褢狔媦醠妅妊矐褀逞棭而蓏玓奦婍漿猸躳碧竽皛盆嫡脫糴緡嗡梹尞鱖邵偷裘纴棖篹曄緧烯忮緤帳灒倂后