第7章_財產(chǎn)清查

1、第7章 財產(chǎn)清查 賬面結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù) 實際結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)賬賬 簿簿債權(quán)債務債權(quán)債務貨幣資金貨幣資金實物資產(chǎn)實物資產(chǎn)核對核對 一、財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查 財產(chǎn)清查的含義財產(chǎn)清查的含義 指企業(yè)、行政單位通過對本單位各項財產(chǎn)物資、現(xiàn)金的指企業(yè)、行政單位通過對本單位各項財產(chǎn)物資、現(xiàn)金的實地盤點，以及對銀行存款、債權(quán)債務等往來款的核對，查明實地盤點，以及對銀行存款、債權(quán)債務等往來款的核對，查明某一野戰(zhàn)的實際與賬面余額數(shù)是否相符，即賬實是否相符。某一野戰(zhàn)的實際與賬面余額數(shù)是否相符，即賬實是否相符。第一節(jié)第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查概述二、財產(chǎn)清查的種類二、財產(chǎn)清查的種類三、財產(chǎn)清查的范圍v(1)貨幣資金

2、，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款等v(2)實物資產(chǎn)，包括在本單位的所有固定資產(chǎn)、庫存商品、原材料、包裝物、低值易耗品等;屬于本單位但在運輸途中的各種在途物資;存放在本單位的代銷商品、材料物資等。v(3)債權(quán)債務，包括各項應收款項、應付款項和應交款項以及銀行借款等。 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的盤存制度存貨的盤存制度 盤存制度盤存制度確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進而計確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進而計算出其結(jié)存成本的方法。算出其結(jié)存成本的方法。 包括：包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。永續(xù)盤存制和實地盤存制。 一、永續(xù)盤存制一、永續(xù)盤存制 1 1、永續(xù)盤存制含義、永續(xù)盤存制含義又稱賬面盤存制，又稱賬面盤存制，是根據(jù)賬是根據(jù)

3、賬簿記錄計算賬面結(jié)存數(shù)量的方法。簿記錄計算賬面結(jié)存數(shù)量的方法。其特點其特點是平時在對是平時在對各種物資的收入數(shù)和發(fā)出數(shù)及其金額逐筆登記，并隨各種物資的收入數(shù)和發(fā)出數(shù)及其金額逐筆登記，并隨時結(jié)出其結(jié)存數(shù)和結(jié)存金額。時結(jié)出其結(jié)存數(shù)和結(jié)存金額。2 2、永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、成本的計算、永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、成本的計算 期末存貨結(jié)存數(shù)量期末存貨結(jié)存數(shù)量 = =期初賬面結(jié)存數(shù)量期初賬面結(jié)存數(shù)量+ +本期增加數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù)本期減少數(shù) 期末存貨成本期末存貨成本= =期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨數(shù)量存貨單位成本存貨單位成本 發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本= =本期發(fā)出存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位

4、成本存貨單位成本 優(yōu)點：優(yōu)點：能夠隨時提供存貨收發(fā)存的信息能夠隨時提供存貨收發(fā)存的信息, ,有利于對庫存品種的日常管理和加速資金周有利于對庫存品種的日常管理和加速資金周轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)。 缺點：缺點：日常核算的手續(xù)較繁，工作量較日常核算的手續(xù)較繁，工作量較大。大。 二、實地盤存制二、實地盤存制 1 1、實地盤存制的含義、實地盤存制的含義 : :又稱又稱“以存計耗制以存計耗制”。是根。是根據(jù)實地盤點或技術(shù)推算所得的實存數(shù)量，作為存貨賬面據(jù)實地盤點或技術(shù)推算所得的實存數(shù)量，作為存貨賬面結(jié)存數(shù)量的方法。其結(jié)存數(shù)量的方法。其特點特點：設置存貨明細賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。設置存貨明細賬，平時只登記增加

5、數(shù)，不登記減少數(shù)。在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本。在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本。 根據(jù)以上數(shù)量關系倒算出本期發(fā)出存貨成本。根據(jù)以上數(shù)量關系倒算出本期發(fā)出存貨成本。 本期耗用或銷售量本期耗用或銷售量= =期初庫存量期初庫存量+ +本期購入量期末盤本期購入量期末盤存量存量 優(yōu)點：優(yōu)點：日常核算的手續(xù)簡化日常核算的手續(xù)簡化 缺點：缺點： （1 1）平時不登記減少的數(shù)量，不能隨時反映）平時不登記減少的數(shù)量，不能隨時反映庫存品種的動態(tài)；庫存品種的動態(tài)； （2 2）影響成本計算的明晰性和正確性；）影響成本計算的明晰性和正確性； （3 3）把毀損短缺的財產(chǎn)隱沒在耗用成本

6、中）把毀損短缺的財產(chǎn)隱沒在耗用成本中, ,不不利于物資管理。非特殊情況，一般不宜采用。利于物資管理。非特殊情況，一般不宜采用。 二、財產(chǎn)清查前的準備工作二、財產(chǎn)清查前的準備工作 （一）組織準備（一）組織準備成立清查組織成立清查組織 制定清查計劃制定清查計劃檢查督促清查工作檢查督促清查工作作出清作出清查工作總結(jié)查工作總結(jié) （二）業(yè)務準備（二）業(yè)務準備 會計部門的賬簿資料準備會計部門的賬簿資料準備 物資保管部門的物資整理準備物資保管部門的物資整理準備 清查人員的清查量具、表格準備清查人員的清查量具、表格準備三、財產(chǎn)清查的方法（一）財產(chǎn)物資實物的清查1.實地盤點2.技術(shù)測算盤點 1. 1. 實地盤點

7、：實地盤點：（適用：可逐一清點?？蛇^（適用：可逐一清點。可過秤的材料等）秤的材料等） 2 技術(shù)推算盤點法：技術(shù)推算盤點法： 適用：適用：大量成堆、難以逐一清點的財產(chǎn)物資大量成堆、難以逐一清點的財產(chǎn)物資 盤存單盤存單 賬存實存對比表賬存實存對比表 調(diào)整賬面記錄調(diào)整賬面記錄 注意注意：“賬存實存對比表賬存實存對比表”是調(diào)整賬面記是調(diào)整賬面記錄錄 的依據(jù)，是調(diào)整賬面記錄的原始憑證的依據(jù)，是調(diào)整賬面記錄的原始憑證 盤存單必須由盤點人員和保管人簽章，盤存單必須由盤點人員和保管人簽章， 對比表由盤點人和會計簽章對比表由盤點人和會計簽章三、財產(chǎn)清查的方法三、財產(chǎn)清查的方法（一）財產(chǎn)物資實物的清查（一）財產(chǎn)物

8、資實物的清查（二）（二）貨幣資金的清查貨幣資金的清查1 1、庫存現(xiàn)金的清查、庫存現(xiàn)金的清查 1 1）清查方法）清查方法每日終了實地盤點法。每日終了實地盤點法。 2 2）清查手續(xù)）清查手續(xù)填寫填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表”。 2.2.銀行存款的清查銀行存款的清查 1 1）清查方法）清查方法與銀行與銀行“對賬單對賬單”核對，核對，至少每月一次。至少每月一次。 2 2）造成賬實不符的原因：）造成賬實不符的原因： A A、雙方記賬錯誤、雙方記賬錯誤 B B、未達賬項、未達賬項 3 3）清查手續(xù)）清查手續(xù)若存在若存在“未達賬項未達賬項”，應編制，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表

9、”。 未達賬項：未達賬項： 基本含義基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間不一致，而導致一方已經(jīng)接到有關結(jié)算遞時間不一致，而導致一方已經(jīng)接到有關結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項。結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項。 未達賬項的四種情況未達賬項的四種情況 （1 1）企業(yè)已收，銀行未收）企業(yè)已收，銀行未收（2 2）企業(yè)已付，銀行未付）企業(yè)已付，銀行未付（3 3）銀行已收，企業(yè)未收）銀行已收，企業(yè)未收（4 4）銀行已付，企業(yè)未付）銀行已付，企業(yè)未付 4 4）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表

10、”的編制方法的編制方法 二、實物財產(chǎn)的清查二、實物財產(chǎn)的清查 1.1.清查方法清查方法 實地盤點法實地盤點法 技術(shù)推算法技術(shù)推算法 抽樣盤存法抽樣盤存法 函證核對法函證核對法 2.2.清查手續(xù)清查手續(xù)應填寫應填寫“盤存單盤存單”和和“實存賬存實存賬存對比表對比表”。 三、債權(quán)的清查三、債權(quán)的清查 1 1、清查方法、清查方法詢證核對法，每年末至少一次。詢證核對法，每年末至少一次。 2 2、清查手續(xù)、清查手續(xù)應填寫應填寫“往來款項對賬單往來款項對賬單”。第四節(jié)第四節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟1 1、財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義

11、、財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義 2 2、處理原則、處理原則： 應按照有關會計準則、制度的規(guī)定進行處理。應按照有關會計準則、制度的規(guī)定進行處理。 3 3、主要步驟：、主要步驟： 核準金額，查明差異原因，提出處理意見。核準金額，查明差異原因，提出處理意見。 調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。 報經(jīng)批準后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。報經(jīng)批準后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。 二、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理二、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理 1 1、賬戶設置、賬戶設置 2 2、財產(chǎn)清查的賬務處理、財產(chǎn)清查的賬務處理 （1 1） 存貨的清查存貨的清查 1 1）審批前，根據(jù)審批前，根據(jù)“實存、

12、賬存對比表實存、賬存對比表”編制記編制記賬憑證，調(diào)整賬存數(shù)字，使之與實存相符。賬憑證，調(diào)整賬存數(shù)字，使之與實存相符。盤盈盤盈按照存貨的計劃成本或?qū)嶋H成本作按照存貨的計劃成本或?qū)嶋H成本作 借：原材料、庫存商品等借：原材料、庫存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢盤虧或毀損：盤虧或毀損： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料或庫存商品貸：原材料或庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2 2）查明原因后，按現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定：）查明原因后，按現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定：

13、存貨盤盈存貨盤盈一般沖減管理費用。一般沖減管理費用。 存貨盤虧，存貨盤虧，區(qū)別不同情況處理區(qū)別不同情況處理 A A、屬于自然損耗、計量不準、管理不善所致、屬于自然損耗、計量不準、管理不善所致 經(jīng)審批后列入經(jīng)審批后列入“管理費用管理費用”。 B B、超定額損耗或毀損、超定額損耗或毀損 如屬非常損失如屬非常損失計入計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出” 屬責任人過失造成屬責任人過失造成轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“其他應收款其他應收款” 盤盈：盤盈： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用貸：管理費用 盤虧、毀損：盤虧、毀損： 借：原材料（殘值）借：原材料（殘值） 其他應收款（過失人、保險部門賠償）其他應收款（過失

14、人、保險部門賠償） 管理費用（自然損耗）管理費用（自然損耗） 營業(yè)外支出（非常損失）營業(yè)外支出（非常損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 （2 2）固定資產(chǎn)清查）固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)盤盈的核算固定資產(chǎn)盤盈的核算發(fā)生盤盈時發(fā)生盤盈時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 轉(zhuǎn)銷盤盈凈收益時轉(zhuǎn)銷盤盈凈收益時借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入（以前年度損益調(diào)整）貸：營業(yè)外收入（以前年度損益調(diào)整） 固定資產(chǎn)盤虧的核算固定資產(chǎn)盤虧的核算發(fā)現(xiàn)盤虧時發(fā)現(xiàn)盤虧時 借：累計折舊借：累計折舊

15、待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)銷盤虧凈損失時轉(zhuǎn)銷盤虧凈損失時借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理 （3 3）現(xiàn)金的清查）現(xiàn)金的清查 發(fā)生長款時：發(fā)生長款時： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 發(fā)生短款時：發(fā)生短款時： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 長款經(jīng)批準處理時：長款經(jīng)批準處理時

16、：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 短款經(jīng)批準處理時：短款經(jīng)批準處理時：借：管理費用借：管理費用 其他應收款其他應收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 （4 4）債權(quán)、債務清查結(jié)果的會計處理）債權(quán)、債務清查結(jié)果的會計處理 應收賬款清查結(jié)果的會計處理應收賬款清查結(jié)果的會計處理 內(nèi)容內(nèi)容壞賬損失的處理。壞賬損失的處理。 賬戶設置：賬戶設置： 不通過不通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算；賬戶核算； “壞賬準備壞賬準備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失

17、應付賬款清查結(jié)果的會計處理應付賬款清查結(jié)果的會計處理 內(nèi)容內(nèi)容無法支付的應付賬款的處理。無法支付的應付賬款的處理。 處理方法：處理方法：不經(jīng)過不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；賬戶；發(fā)生無法支付的應付賬款時：發(fā)生無法支付的應付賬款時： 借：應付賬款借：應付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 練習題一練習題一： 一、資料： 某企業(yè)2004年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691600元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為681600元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項： （1）7月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。 （2）7月28日企業(yè)委托銀行代收款

18、項4000元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。 （3）7月29日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票15000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。 （4）7月30日，銀行代企業(yè)支付水電費2000元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。 二、要求：二、要求： 根據(jù)以上有關內(nèi)容，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并分析調(diào)節(jié)后是否需要編制有關會計分錄，在編表時企業(yè)可動用的銀行存款的限額是多少？ 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 20042004年年7 7月月3131日日 分析：分析： “ “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)

19、節(jié)表”的編制只是銀行存款的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的清查的方法，它只起到對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原始憑證。銀行存款日記賬的登記，還應待收到有關原始憑原始憑證。銀行存款日記賬的登記，還應待收到有關原始憑證后再進行。在編表時，企業(yè)可動用的銀行存款的限額為證后再進行。在編表時，企業(yè)可動用的銀行存款的限額為693600693600元。元。 練習題二：練習題二： 一、目的：一、目的： 通過本題的練習，使同學們能夠掌握存貨清查的會通過本題的練習，使同學們能夠掌握存貨清查的會計處理。計處理。 二、資料：二、資料： 某企業(yè)經(jīng)財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧某企業(yè)經(jīng)財產(chǎn)清查，

20、發(fā)現(xiàn)盤虧B B材料材料100100噸，每噸單噸，每噸單價價200200元。經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理的損耗有元。經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理的損耗有5 5噸，計噸，計10001000元；屬于責任人賠償?shù)挠性?；屬于責任人賠償?shù)挠?040噸，計噸，計80008000元；屬于元；屬于自然災害造成的損失為自然災害造成的損失為5555噸，計噸，計1100011000元，但由保險公元，但由保險公司賠償司賠償60006000元。元。 三、要求：三、要求： 根據(jù)所給資料對該企業(yè)盤虧的根據(jù)所給資料對該企業(yè)盤虧的B B材料進行批準前和材料進行批準前和批準后的賬務處理。批準后的賬務處理。 參考答案：參考答案： 批準前，會計處

21、理為：批準前，會計處理為： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 20 00020 000 貸：原材料貸：原材料 20 00020 000 批準后，會計處理為：批準后，會計處理為： （1 1）屬于定額內(nèi)合理損耗的處理：）屬于定額內(nèi)合理損耗的處理： 借：管理費用借：管理費用 1 0001 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 0001 000 （2 2）屬于由責任人賠償?shù)奶幚恚海儆谟韶熑稳速r償?shù)奶幚恚?借：其他應收款借：其他應收款- - 8 000 8 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 8 0008 000 （3 3）屬于自然災害造成的損失的處理：）屬于自然災害造成的損

22、失的處理： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 5 0005 000 其他應收款其他應收款- -保險公司保險公司 6 0006 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 11 00011 000 練習題三：練習題三： 一、目的：一、目的： 通過本題的練習，使學生能夠掌握固定資產(chǎn)清通過本題的練習，使學生能夠掌握固定資產(chǎn)清查的會計處理。查的會計處理。 二、資料：二、資料： 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧機器設備一臺，某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧機器設備一臺，賬面原值為賬面原值為280000280000元，已提折舊額為元，已提折舊額為100000100000元。元。 三、要求：三、要求： 對該企業(yè)盤虧的

23、機器設備進行批準前和批準后對該企業(yè)盤虧的機器設備進行批準前和批準后的賬務處理。的賬務處理。 參考答案：參考答案： 批準前，會計處理為：批準前，會計處理為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 300 000300 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 50 00050 000 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 250 000250 000 批準后，會計處理為：批準后，會計處理為： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 250 000250 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 250 000250 000 練習題四：練習題四： 一、目的：一、目的： 通過本題的練習，使學生能夠綜合地掌握財產(chǎn)物通過本題的練習，使學生能夠綜合地掌握財產(chǎn)物資盤盈、盤虧的會計處理。資盤盈、盤虧的會計處理。 二、資料：二、資料： 某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)如下問題：某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)如下問題： （1 1）一臺賬外機器，重置完全價值）一臺賬外機器，重置完全價值6500065000元，估元，估計八成新；計八成新； （2 2）盤虧設備一臺，賬面原價）盤虧設備一臺，賬面原價2800028000元，已提折元，已提折舊舊1200012000元；元； （3 3）甲材料賬存）甲材料賬存45004500元，實存元，實存43004300元，系保管元，系保管員責任；員責任； （4 4）乙材料賬存