第6章 流動資產(chǎn)評估

1、第六章第六章 流動資產(chǎn)評估流動資產(chǎn)評估學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標1、了解流動資產(chǎn)的分類及特點，理解流動資產(chǎn)評估的特點、程序及方法。2、熟練掌握實物類流動資產(chǎn)評估中材料及產(chǎn)成品(庫存商品)的評估步驟及方法。3、了解低值易耗品、包裝物及在產(chǎn)品的評估方法。4、 熟練掌握債權(quán)類及貨幣類流動資產(chǎn)評估中應(yīng)收項目的評估步驟及方法。5、了解待攤費用、預(yù)付費用、短期投資、現(xiàn)金及銀行存款的評估方法。一 流動資產(chǎn)的特點及其評估程序（一） 流動資產(chǎn)的特點1. 流動資產(chǎn)的概念及分類 流動資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，可在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 在企業(yè)中，作為流動資產(chǎn)核算的資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收項

2、目、存貨及其他流動資產(chǎn)等。2. 流動資產(chǎn)的特點（1）周轉(zhuǎn)速度快（2）變現(xiàn)能力強（3）形態(tài)多樣化（4）存量波動大（5）市場價格與原始成本一般差別不大 （二） 流動資產(chǎn)評估的特點（1）流動資產(chǎn)評估是單項評估。（2）流動資產(chǎn)評估要求評估基準日盡可能在會計期末，評估結(jié)論利用的時點應(yīng)盡可能與基準日接近。（3）受企業(yè)牽制大，對企業(yè)會計核算資料依賴程度高。（4）流動資產(chǎn)種類繁多，進行資產(chǎn)清查時，既要認真，又要分清主次，掌握重點。（5）流動資產(chǎn)的帳面價值基本上可以反映其現(xiàn)值。（三）流動資產(chǎn)評估的程序1、確定評估對象、評估范圍和評估基準日。2、對被估資產(chǎn)進行抽查核實，驗證基礎(chǔ)資料。3、對實物形態(tài)的流動資產(chǎn)進行質(zhì)

3、量檢測和技術(shù)鑒定。4、對債權(quán)類和分期收款發(fā)出商品等流動資產(chǎn)的資信情況進行調(diào)查。5、分析預(yù)測市場行情，判斷資產(chǎn)變現(xiàn)情況。6、根據(jù)掌握的資料和技術(shù)鑒定結(jié)果，按選定的方法進行評定估算。7、作出評估結(jié)論。二 實物類流動資產(chǎn)的評估實物類流動資產(chǎn)包括各種材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及庫存商品和包裝物等。實物類流動資產(chǎn)評估是流動資產(chǎn)評估的重點和難點。材料價值的評估在產(chǎn)品價值評估產(chǎn)成品及庫存商品價值評估在用低值易耗品價值評估1. 材料價值評估材料資產(chǎn)主要包括： （1）原料及主要材料，是指經(jīng)過加工后構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原料和材料，以及外部購入的半成品。 （2）輔助材料，是指直接用于生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進行，但不

4、構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料。 （3）燃料，是指在生產(chǎn)過程中用來燃燒發(fā)熱或創(chuàng)造正常勞動條件而使用的各種燃料。 （4）修理用備件，是指用于修理本企業(yè)機器設(shè)備和運輸工具等需要的各種專用備件。 （5）低值易耗品，是指由于單位價值較低并且容易損耗等原因而不能算作固定資產(chǎn)的各種勞動資料。 （6）包裝物，是指用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并準備隨同產(chǎn)品一起出售，以及在銷售過程中，借給或租賃給購貨單位使用的各種包裝物和容器。材料價值評估的方法1、近期購進材料歷史成本法2、購進批次間隔時間長、價格變化大的材料現(xiàn)行市價法3、購進時間較早，市場已經(jīng)無貨，沒有準確市場現(xiàn)行價格材料。有三種方法可供選擇：參照替代品的現(xiàn)行市價同類商

5、品的平均物價指數(shù)修正進價根據(jù)市場價格趨勢修正進價4、破產(chǎn)企業(yè)原材料的評估清算價格法 例：企業(yè)中A材料為一個月前從外地購進，數(shù)量5000公斤，單價為200元，當(dāng)時付運雜費500元。評估時清查盤點尚有1500公斤A材料，則該材料評估值為（ ）元。（參考P302，例10.2） A. 30000 B. 300150 C. 300500 D. 以上都不對 分析：為近期購進的材料，采用歷史成本法 1500（200500/5000）300150 選（B）P302 例10.3甲材料分兩批購進，2008年9月購進600噸，單價2500元/噸，2009年3月購進200噸，單價2800元/噸。2009年5月進行評估

6、，第一批購進的尚存160噸，第二批購進的尚未使用。目前該材料市場價格為2600元/噸，購置費率1%。試評估其價值分析：購進批次多，價格變化大，采用市價法（160+200）*2600*（1+1%）=9453602.在產(chǎn)品價值評估 在產(chǎn)品包括生產(chǎn)過程中尚未加工完畢的在制品、已加工完畢但不能單獨對外銷售的半成品（可對外銷售的半成品視同產(chǎn)成品評估）。常用評估方法包括：重置成本法按價格變動調(diào)整按社會平均消耗定額和現(xiàn)行市價計算按在產(chǎn)品的完工程度計算現(xiàn)行市價法市價扣除預(yù)計費用在產(chǎn)品評估的方法重置成本法 由于企業(yè)的半成品一般并不對外銷售，它的價值主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部，故而主要采用重置成本法對其進行評估，即根據(jù)技

7、術(shù)鑒定和質(zhì)量檢測的結(jié)果，按評估時的相關(guān)市場價格及費用水平重置同類同等級在產(chǎn)品所需投入的合理的料、工、費計算評估值。第一，按價格變動系數(shù)調(diào)整原成本 該法主要適用于對生產(chǎn)經(jīng)營正常、會計核算水平較高的企業(yè)的在產(chǎn)品、自制半成品的評估，可參照實際發(fā)生的原始成本和備料到評估日止市場價格變動情況調(diào)整成重置成本。評估公式：評估值原合理材料成本調(diào)整系數(shù) 原合理工資、費用調(diào)整系數(shù)第二，按社會平均工藝定額和現(xiàn)行市價計算評估值這種方法是按重置同類資產(chǎn)的社會平均成本確定被評估資產(chǎn)的價值。計算評估值的基本公式為：某種在產(chǎn)品評估值在產(chǎn)品實有數(shù)量(該工序單件材料工藝定額單位材料現(xiàn)行重置價格+該工序單件工時定額正常小時工資、費

8、用) 其中： 工藝定額，如果有行業(yè)的平均物料消耗標準，可按行業(yè)的標準計算，沒有行業(yè)統(tǒng)一標準的可按企業(yè)現(xiàn)行的工藝定額計算。第三，按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值約當(dāng)產(chǎn)量法。在產(chǎn)品的最終結(jié)果是產(chǎn)成品，這種方法是將清查核實后的在產(chǎn)品數(shù)量，按照完工程度調(diào)整為約當(dāng)產(chǎn)量，然后，在計算產(chǎn)成品重置成本的基礎(chǔ)上，按在產(chǎn)品的完工程度計算其評估值。計算公式為： 在產(chǎn)品評估值產(chǎn)成品重置成本在產(chǎn)品約當(dāng)量(=在產(chǎn)品數(shù)量完工率)現(xiàn)行市價法即按同類在產(chǎn)品和半成品的市價，扣除銷售過程中預(yù)計發(fā)生的費用后計算評估價。這種方法適用于因產(chǎn)品下馬，在產(chǎn)品和自制半成品只能按評估時的狀態(tài)向市場出售的情況下進行的評估。一般情況下，被估資產(chǎn)通用性好

9、，能夠用于維修，評估價格可按市場現(xiàn)行接受價格確定，而對不繼續(xù)生產(chǎn)，又無法通過市場調(diào)劑出去的專用配件和需報廢的在產(chǎn)品，只能按廢料回收價格進行評估。P304，例10.43. 產(chǎn)成品和庫存商品的評估 產(chǎn)成品是指企業(yè)加工生產(chǎn)并已完成全部生產(chǎn)過程，可以對外銷售的制成品；庫存商品是指企業(yè)為銷售而購入的物品。常用方法：（1）成本法（2）市場法（1）成本法：產(chǎn)成品評估值產(chǎn)成品數(shù)量產(chǎn)成品單位成本(1+成本利潤率） 產(chǎn)成品評估值產(chǎn)成品實際成本(材料成本比例材料綜合調(diào)整系數(shù)工資費用成本比例工資費用綜合調(diào)整系數(shù)) (1+成本利潤率)產(chǎn)成品評估值產(chǎn)成品實有數(shù)量(合理材料定額材料單位現(xiàn)行價格+合理工時定額合理單位小時工資

10、費用) (1+成本利潤率)例：某企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量80臺，每臺實際成本為940元，該產(chǎn)品的材料費用與工資費用的比例為70:30，根據(jù)有關(guān)資料，材料費用綜合調(diào)整系數(shù)為1.2，工資費用調(diào)整系數(shù)為1.08。該產(chǎn)品的評估值最接近（ ）元。A. 97450 B. 87530 C. 75200 D. 88000分析：仿P306例10.580940（70%1.2+30%1.08），選B（2）市場法此方法適用于涉及所有權(quán)變動的資產(chǎn)交易。它的主要思路是以不含價外稅的可接受的市場價格為基礎(chǔ)，扣除相關(guān)費用后，計算被評估企業(yè)產(chǎn)成品評估值的一種方法。P307例10.7某產(chǎn)成品數(shù)量200件，正常出廠價格468元/件（含1

11、7%增值稅），銷售費用率3.5%，銷售稅金及附加占銷售收入2.0%，銷售利潤率15%，所得稅率25%。試評估產(chǎn)成品價值分析：市場法公式10.13200*468/1.17*（1-3.5%-2.0%-15%*25%）=72600 4. 低值易耗品和包裝物的評估低值易耗品是指單位價值在規(guī)定限額以下或使用年限在1年以內(nèi)，且能多次使用而基本保持其實物形態(tài)的勞動資料，如工具、管理用具，勞保用品和玻璃器皿等。按用途分類：一般工具，專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品和其他。這種分類的目的在于，在低值易耗品評估過程中為了簡化評估工作，可按大類進行評估。按使用情況進行分類：在庫低值易耗品和在用低值易耗品。

12、這種分類是考慮了低值易耗品的具體情況，對評估方法選用的影響較大。（1）低值易耗品的分類（2）低值易耗品評估的特點 由于低值易耗品的特點，它的評估就遇到了因會計制度原因而導(dǎo)致的賬實不符的情況。 在評估實踐中應(yīng)特別注意低值易耗品資產(chǎn)的清點造冊，以防遺漏賬外資產(chǎn)。并且，如果企業(yè)低值易耗品數(shù)額很大時，盡管它單件價值很低，總額卻很大。（3）低值易耗品評估的方法市場價值全新市場價格成新率在用價值重置全價成新率經(jīng)濟性損耗例：某低值易耗品原價700元，預(yù)計可使用1年，現(xiàn)已使用6個月。據(jù)調(diào)查，該低值易耗品的現(xiàn)行市價為1100元，則其評估值為（ ）元。1100 B. 1000 C. 800 D. 550 仿P30

13、7例10.8，11006/（66）選D三 債權(quán)類流動資產(chǎn)的評估債權(quán)類流動資產(chǎn)包括：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的評估1. 票據(jù) 票據(jù)是具有一定格式的書面?zhèn)鶕?jù)，是由付款人或收款人簽發(fā)的指定日期內(nèi)由持票人(即簽發(fā)人)或承兌人收回票面金額的書面證明。 評估中涉及的票據(jù)主要是匯票（債權(quán)人通知債務(wù)人向持票人或第三人付款的書面命令）2. 評估方法本金加利息法：這種方法適用于企業(yè)整體評估，用公式表示如下：應(yīng)收票據(jù)評估值本金(1十利息率時間)公式中的時間是指從票據(jù)簽發(fā)日至評估基準日之間的這段時間。 例：在對企業(yè)進行整體評估當(dāng)中，企業(yè)有一張為期一年的應(yīng)收票據(jù)，票面值為65萬元，年利率為7.2%，截止到

14、評估基準日離付款期尚差2個半月的時間，該應(yīng)收票據(jù)的評估價值為（ ）元。 A. 6597500 B. 687050 C. 640250 D. 678050分析：企業(yè)整體評估，用本金加利息法，仿P308例題10.9 票據(jù)利息產(chǎn)生期限為9.5月（12-2.5） 利息為65(7.2%/12)9.53.705萬元 評估值為653.705=68.705萬元選（B）（二）應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的評估 企業(yè)的應(yīng)收賬款和預(yù)付款項的到期償還的債務(wù)額都是由事前約定的，因此不再需要評估債權(quán)是多少。但是，由于它只有收回后才能作為實際的資產(chǎn)，在等待的這一段時間后，其價值就有可能會有不同，并且它的回收還具有不確定性，因此應(yīng)收帳

15、款的評估值是應(yīng)收帳款可變現(xiàn)回收的價值： 應(yīng)收帳款評估值=應(yīng)收帳款帳面值-已確定的壞帳損失-預(yù)計的壞帳損失應(yīng)收帳款評估的基本程序清查核實應(yīng)收賬款的賬面值是否真實可靠確認已確定的壞賬損失。確定預(yù)計壞賬損失。2. 壞賬損失確定的方法（1）壞賬比例法。 根據(jù)被評估企業(yè)前若干年(一般為35年) 的實際壞賬損失額與其應(yīng)收賬款發(fā)生額的比例確定。計算公式為： 壞賬比例評估前若干年發(fā)生的壞帳數(shù)額/評估前若干年應(yīng)收帳款余額100% 預(yù)計壞賬金額評估時應(yīng)收項目余額壞賬比例 P310例10.11企業(yè)應(yīng)收賬款46萬元，前3年應(yīng)收賬款及壞賬處理情況如表：則壞賬比例3.5/71.5=4.9%預(yù)計壞賬損失46*4.9%=2.

16、254年應(yīng)收賬款余額處理壞賬額114.50.82251.23321.5合計71.53.5 （2）賬齡分析法。這是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的一種方法。 一般來說，款項被拖的時間越長，收回的可能性就越小，發(fā)生壞賬的可能性就越大。這種方法主要是將應(yīng)收賬款按賬齡分類，對各類賬款估計收回的可能性(主要依賴評估人員的經(jīng)驗判斷)，從而估算壞賬損失的具體金額。P309例10.10企業(yè)應(yīng)收賬款50萬元，應(yīng)收賬款及賬齡情況如表：預(yù)計壞賬損失3+6*（1-40%）+10*（1-70%）+13*（1-85%）+18*（1-95%）=12.45賬齡（年）應(yīng)收賬款余額經(jīng)驗回收率430%3-4640%2-3

17、1070%1-21385%11895% 四 貨幣性資產(chǎn)及其他流動資產(chǎn)的評估貨幣類流動資產(chǎn)的評估貨幣資金貨幣資金本身就是價值尺度，不需評估，只需進行核實確認短期投資上市有價證券的評估(一般使用收盤價)其他流動資產(chǎn)作業(yè)：作業(yè)：一、單項選擇題：1、確定應(yīng)收帳款評估值的基本公式是：應(yīng)收帳款評估值等于（ ）。A. 應(yīng)收帳款帳面值-已確定壞帳損失-預(yù)計壞帳損失B. 應(yīng)收帳款帳面值-壞帳準備-預(yù)計壞帳損失C. 應(yīng)收帳款帳面值-已確定壞帳損失-壞帳損失D. 應(yīng)收帳款帳面值-壞帳準備-壞帳損失2、對上市有價證券評估時，一般可按評估基準日的相關(guān)有價證券的（ ）計算評估值。A. 最高價 B. 最低價 C. 中間價 D. 收盤價3、對外幣存款折算為人民幣時，一般應(yīng)按（ ）折算。A. 月平均外匯牌價 B. 年平均外匯牌價最低價 C. 評估基準日外匯牌價 D. 當(dāng)年最低外匯牌價4、某企業(yè)有一期限為10個月的應(yīng)收票據(jù)，本金為500000元，月利率為1%，截止到評估基準日，離付款期尚差3個半月的時間，則該應(yīng)收票據(jù)的評估值為（ ）元。A. 532500 B. 500000 C. 517500 D. 523500A=500000*(1+1%*6.5)5、流動資產(chǎn)評估無須考