各類交易和賬戶余額的審計

1、各類交易和賬戶余額的審計(一)銷售與收款、采購與付款、貨幣資金內(nèi)部控制及其控制測試(二)主營業(yè)務(wù)收入的審計1 .審計目標(biāo)2 .實(shí)質(zhì)性程序(1)檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)、計量(2)分析程序(3)實(shí)施銷售的截止測試(三)應(yīng)收賬款的審計1 .審計目標(biāo)2 .實(shí)質(zhì)性程序(1)分析程序(2)分析應(yīng)收賬款賬齡(3)函證應(yīng)收賬款(四)壞賬準(zhǔn)備的審計(五)應(yīng)付賬款的審計1 .審計目標(biāo)2 .實(shí)質(zhì)性程序(1)分析程序(2)查找未入賬的應(yīng)付賬款(六)固定資產(chǎn)的審計1 .審計目標(biāo)2 .固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序(1)分析程序(2)實(shí)地檢查主要固定資產(chǎn)(3)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)(4)檢查固定資產(chǎn)的增加(5)檢查固定資產(chǎn)的

2、減少(6)檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出(7)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保3.累計折舊的審計(七)存貨監(jiān)盤1 .制定監(jiān)盤計劃(1)制定監(jiān)盤計劃的基本要求(2)制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(3)存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容2 .實(shí)施監(jiān)盤程序(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序(2)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序(3)檢查存貨(4)執(zhí)行抽盤(5)需要特別關(guān)注的情況3 .特殊情況的處理（八）存貨計價測試（九）庫存現(xiàn)金的審計1 .監(jiān)盤庫存現(xiàn)金2 .抽查大額現(xiàn)金收支（十）銀行存款的審計1 .取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表2 .函證銀行存款余額3 .檢查銀行存單典型例題（一）單項選擇題1 .下列審計程序?qū)τ谧C

3、實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額是否真實(shí)，最無效的是（）。A.對債務(wù)人進(jìn)行函證B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收款情況C.從應(yīng)收賬款明細(xì)賬追查至銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單等原始憑證D.從發(fā)運(yùn)單追查至銷售發(fā)票正確答案D2 .下列有關(guān)注冊會計師是否實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序的說法中，正確的是（）。A.對上市公司財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序B.如果在收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序C.如果有充分證據(jù)表明函證很可能無效，注冊會計師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序D.對小型企業(yè)財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序正確答案C3 .注冊會計師為了審查

4、被審計單位是否有提前確認(rèn)收入的情況，下列審計程序中，最有效的是（）。A.以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測試B.以銷售發(fā)票為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測試C.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測試D.向債務(wù)人函證正確答案A答案解析實(shí)施銷售的截止測試主要目的就是確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，而以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測試，主要是為了防止多記收入，也就是可以審查其是否有提前確認(rèn)收入的情況。4 .注冊會計師在檢查被審計單位2013年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是（）。A. “銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項2013年12

5、月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知B. “企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2013年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請，用于支付被審計單位2013年12月份的電費(fèi)C. “企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2013年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行D. “銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2013年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬正確答案D答案解析選項D不屬于未達(dá)賬項的情況，未達(dá)賬項是指企業(yè)與銀行之間，對同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑證傳遞上的時間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到

6、相關(guān)憑證，尚未登記入賬的事項。選項D是因?yàn)榻?jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，而使會計部門尚未入賬，所以不合理。5 .監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊會計師證實(shí)被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表所列庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，被審計單位必須參加盤點(diǎn)的人員是（）。A.會計主管人員和內(nèi)部審計人員B.出納員和會計主管人員C.現(xiàn)金出納員和銀行出納員D.出納員和內(nèi)部審計人員正確答案B6 .注冊會計師實(shí)施的下列程序中，屬于控制測試的是（）。A.取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項的真實(shí)性B.檢查銀行存款收支的正確截止C.檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.函證銀行存款余額正確答案C7 .如果被審計單位銀行對賬單余額與銀行存

7、款日記賬余額不符，下列最有效的審計程序是（）。A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制8 .檢查銀行對賬單中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況D.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表正確答案D答案解析銀行存款余額調(diào)節(jié)表會反映銀行存款對賬單和銀行存款日記賬余額不符以及調(diào)節(jié)的情況。8 .甲公司銀行對賬單余額為1585000元，在檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25000元。假定不考慮其他因素，注冊會計師審計后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)

8、是（）。A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元正確答案D答案解析審計確認(rèn)的銀行存款賬戶余額=1585000+100000-50000=1635000元9 .以下審計程序中，注冊會計師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證B.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款正確答案A答案解析盡管函證是證實(shí)真實(shí)性的非常有效的審計程序，但僅僅函證零余額賬戶是不夠的。（二）多項選擇題1 .在確定函證對象時，以下項目

9、中，注冊會計師可能不進(jìn)行函證的有（）。A.函證很可能無效的應(yīng)收款項B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項C.執(zhí)行其他審計程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項D.應(yīng)收納入審計范圍內(nèi)子公司的款項正確答案ACD2 .確定函證對象后，如果被審計單位管理層不同意對某函證對象進(jìn)行函證，以下方案中,注冊會計師應(yīng)選取的有（）。A.如果管理層的要求合理，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序B.如果管理層的要求合理，且無法實(shí)施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制C.如果管理層的要求不合理，可以不實(shí)施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制D.如果管理層的要求不合理，且無法實(shí)施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制正確答案ABD3 .注冊會計

10、師對應(yīng)收賬款詢證函的以下處理方法中，正確的有（）。A.在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿B.詢證函經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給被審計單位以幫助催收貨款D.對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被函證單位將原件蓋章后寄至?xí)嫀熓聞?wù)所正確答案AD4 .注冊會計師在對銀行存款函證時，下列各項，應(yīng)作為函證對象的有（）。A.在本期存過款的銀行B.零余額賬戶C.本期注銷的賬戶D.余額較小的賬戶正確答案ABCD5 .以下各項審計程序中，可以實(shí)現(xiàn)應(yīng)付賬款完整性審計目標(biāo)的有（）。A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有

11、材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)B.抽查被審計單位本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時間是否正確C.檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確D.檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確正確答案AC答案解析從應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額追查至購貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)是驗(yàn)證已記錄在賬上的“應(yīng)付賬款”的真實(shí)性，所以B與完整性目標(biāo)無關(guān)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前，是查找未入賬的應(yīng)付賬款方法，不是題中所述的“借方發(fā)生額”，所以D也不正確。6

12、.甲公司編制的2012年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示的未達(dá)賬項為，甲公司已付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達(dá)賬項的真實(shí)性提供審計證據(jù)的有()。A.檢查2013年1月份的銀行對賬單B.檢查相關(guān)的采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)C.就2012年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函正確答案ABD答案解析由于在12月末供應(yīng)商尚未辦理轉(zhuǎn)賬，所以向銀行函證12月末的銀行存款余額是無效的。(三)簡答題1 .A注冊會計師確定甲公司2012年度財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元。A注冊會計師實(shí)

13、施了銀行有應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：詢證函編號是否回函(是/否)賬面余額回函金額差異審計說明銀行詢證函（1）Y1是350035000（2）Y2是2352323（3）,（略）,（略）,（略）,（略）,（略）,（略）應(yīng)收賬款詢證函：W1不適用900不適用不適用（4）W2否1300不適用不適用（5）W3否850不適用不適用（6）,（略）,（略）,（略）,（略）,(略),（略）審計說明：(1)對甲公司2012年12月31日有往來余額的銀行賬戶實(shí)施函證程序。(2)甲為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2013年2月18日，A注冊會計師在甲公司財務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予

14、上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場蓋章回函。函證結(jié)果滿意。(3)差異金額3萬元，小于明顯微小錯報的臨界值，無須實(shí)施進(jìn)一步審計程序。(4)該賬戶已全額計提壞賬準(zhǔn)備，不存在風(fēng)險，選取另一樣本實(shí)施函證。（5）詢證函被退回，原因?yàn)椤霸凡闊o比單位”。已實(shí)施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異（6）未收到回函，已與客戶財務(wù)人員電話確認(rèn)余額，無須實(shí)施替代程序。要求：針對上述審計說明第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案第（1）項，不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實(shí)施函證。也未評估這些賬戶是否對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。第（2

15、）項，不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有評估回函的可靠性。/銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場辦理回函，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒?。第?）項，不恰當(dāng)。小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。第（4）項，不恰當(dāng)。函證程序應(yīng)對的是存在認(rèn)定，全額計提壞賬準(zhǔn)備針對的是計價和分?jǐn)偟恼J(rèn)定，無法應(yīng)對存在認(rèn)定。第（5）項，不恰當(dāng)。對于“原址查無比單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進(jìn)行調(diào)查。/應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計程序檢查是否存在被審計單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序。第（6）項，不恰當(dāng)。只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因?yàn)槠洳皇菍注冊會計師的直接書面回復(fù)。

16、/當(dāng)收到回頭回復(fù)后A注冊會計師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。/實(shí)施替代程序。2 .A注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司20X1年12月31日的財務(wù)報表進(jìn)行審計。A注冊會計師了解到內(nèi)部控制及實(shí)施控制測試時，了解到甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點(diǎn)，部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：（1）每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。（2）賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。（3）倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。（4）負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。（5）財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。（6）每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明

17、細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：（1）針對上述（1）至（6）項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。（2）從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。正確答案（1）第（1）項直接相關(guān)。第（2）項不直接相關(guān)。第（3）項不直接相關(guān)。第（4）項不直接相關(guān)。第（5）項直接相關(guān)。第（6）項不直接相關(guān)。(2)應(yīng)測試第(5)項控制，客戶簽收單是確認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時也是外部來源證據(jù)，因此與第(1)項控制相比，第(5)項控制應(yīng)對銷售收入發(fā)生認(rèn)定的錯報更有力。3.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。甲公司主要從事服裝的制造和銷售，201

18、2年末審計財務(wù)報表存貨余額約10000萬元。存貨存放在下屬乙制造廠和全國60家直營店。審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元。審計項目組實(shí)施存貨監(jiān)盤的部分事項如下：(1)審計工作底稿中記錄，存貨監(jiān)盤目標(biāo)為獲取有關(guān)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日存貨數(shù)量的審計證據(jù)。(2)審計項目組按2012年末各存放地點(diǎn)存貨余額進(jìn)行排序，選取存貨余額最大的20個地點(diǎn)(合計占年末存貨余額的60%實(shí)施監(jiān)盤。審計項目組根據(jù)選取地點(diǎn)的監(jiān)盤結(jié)果，認(rèn)為甲公司年末存貨盤點(diǎn)結(jié)果滿意。(3)因天氣原因，審計項目組成員未能按計劃在2012年12月31日到達(dá)某直營店實(shí)施監(jiān)盤。經(jīng)與管理層協(xié)商，改在2013年1月5日實(shí)施監(jiān)盤，并對2012年

19、12月31日至2013年1月5日期間的存貨變動情況實(shí)施審計程序。(4)乙制造廠存貨品種繁多，存放擁擠。為保證監(jiān)盤工作順利進(jìn)行，A注冊會計師提前兩天將擬抽盤項目清單發(fā)給乙制造廠財務(wù)部人員，要求其做好準(zhǔn)備工作。要求：(1)針對上述第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計項目組的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。請在下方答題區(qū)內(nèi)作答。正確答案(1)不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤的目標(biāo)是獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不僅是數(shù)量。(2)不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程序和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。(3)恰當(dāng)。(4)不恰當(dāng)。注冊會計師通

20、常需要與被審計單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致意見，但是對于抽盤的項目，為了實(shí)現(xiàn)抽盤目標(biāo)，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)提前告知被審計單位擬抽盤的項目。4.A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司20X1年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于20X1年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：(1)在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被

21、納入存貨盤點(diǎn)范圍。(2)在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識。(3)對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計算確定存貨的數(shù)量。(4)在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束后，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。要求：(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。(2)假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能

22、到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。正確答案(1)事項(1)不存在不當(dāng)之處。事項(2)存在不當(dāng)之處。在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識，注冊會計師檢查的范圍不應(yīng)該被審計單位知道。事項(3)存在不當(dāng)之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格箱包裝的存貨進(jìn)行開箱查驗(yàn)，以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。事項(4)不存在不當(dāng)之處。事項(5)存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，應(yīng)當(dāng)確定是否要計入20X1年12月31日的存貨，如果需要，則應(yīng)納入存貨監(jiān)盤的范圍。事項(6)存在不當(dāng)之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包

23、括作廢的盤點(diǎn)表單。(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日(本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日)之間發(fā)生的交易進(jìn)行測試。5.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表。甲公司2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯報風(fēng)險，決定選取金額較大以及風(fēng)險較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計為1800萬元。相關(guān)事項如下：(1)審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務(wù)部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。(2)對于審計項目組以傳真