門(mén)窗安裝工程：施工企業(yè)不同納稅不一樣

1、門(mén)窗安裝工程：施工企業(yè)不同納稅不一樣樊劍英某門(mén)窗安裝公司承攬一個(gè)房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的門(mén)窗安裝工程。門(mén)窗安裝合同約定，安裝公司包工包料，門(mén)窗由安裝公司按工程設(shè)計(jì)要求采購(gòu)；合同總價(jià)款為 600 萬(wàn)元，其中門(mén)窗價(jià)款為 350 萬(wàn)元、安裝費(fèi)為 250 萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本 500 萬(wàn)元。安裝公司包工包料門(mén)窗安裝業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。安裝公司包

2、工包料門(mén)窗安裝工程，是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售采購(gòu)貨物的混合銷(xiāo)售行為，繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，應(yīng)按照合同總價(jià)款600 萬(wàn)元繳納建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅600×3% 18（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元，下同）：借：工程施工 500貸：應(yīng)付賬款（等） 500借：銀行存款 600貸：工程結(jié)算 600。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500工程施工 合同毛利 100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 18貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 18。商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅如果該案例中是由商業(yè)企業(yè)外購(gòu)門(mén)窗，銷(xiāo)售給房地產(chǎn)企業(yè)并同時(shí)負(fù)責(zé)安裝。該商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。假定其他條件不變。根據(jù)增值稅暫行條

3、例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定， 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝，是商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售門(mén)窗給房地產(chǎn)企業(yè)，同時(shí)提供安裝勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為，繳納增值稅。因此，應(yīng)按照合同總價(jià)款600 萬(wàn)元計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 600÷（ 1 17%）×17% 87.18（萬(wàn)元）。如果該企業(yè)按照建造合同處理，則會(huì)計(jì)處理可能為：借：工程施工500貸：應(yīng)付賬款（等

4、）500借：銀行存款600貸：工程結(jié)算600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500工程施工 合同毛利100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入512.82應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）87.18。如果該企業(yè)按照購(gòu)貨銷(xiāo)售處理，則會(huì)計(jì)處理可能為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付薪酬、庫(kù)存商品等500借：銀行存款600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入512.82應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）87.18借：工程結(jié)算600貸：工程施工500工程施工 合同毛利100。工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅一個(gè)都不能少如果該案例中是由工業(yè)企業(yè)按工程設(shè)計(jì)要求制作門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝，該工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，假定其他條件不變。根據(jù)增值稅暫

5、行條例實(shí)施細(xì)則第五條、第六條和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條、第七條的規(guī)定，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。該工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，應(yīng)區(qū)分貨物的銷(xiāo)售收入和安裝勞務(wù)收入分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。按照合同約定的價(jià)款，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為350÷（ 1 17%）×17% 50.85（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅為250×3% 7.5（萬(wàn)元）。假設(shè)門(mén)窗生產(chǎn)成本為300 萬(wàn)元，安裝成本為200 萬(wàn)元，該企

6、業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存商品300貸：生產(chǎn)成本300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷(xiāo)售商品 300貸：庫(kù)存商品300借：工程施工200貸：應(yīng)付賬款（等）200借：銀行存款600貸：工程結(jié)算250主營(yíng)業(yè)務(wù)收入299.15應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）50.85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 安裝 200工程施工 合同毛利50貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 安裝 250借：工程結(jié)算250貸：工程施工200工程施工 合同毛利50。安裝公司用清包工形式，門(mén)窗安裝業(yè)務(wù)材料價(jià)款不納稅如果該案例中房地產(chǎn)企業(yè)自己采購(gòu)門(mén)窗，聘請(qǐng)窗安裝公司負(fù)責(zé)施工（清包工形式）。假定其他條件不變。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑

7、業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。那么，門(mén)窗安裝業(yè)務(wù)是否為裝飾勞務(wù)呢?按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹?的通知（國(guó)稅發(fā) 1993149 號(hào)）的解釋?zhuān)b飾，指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。建筑裝飾裝修工程質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范（建標(biāo)2002 62 號(hào)）規(guī)定，建筑裝飾裝修，指為保護(hù)建筑物的主體結(jié)構(gòu)完善，建筑物的使用功能和美化建筑物，采用裝飾裝修材料或飾物，對(duì)建筑物的內(nèi)外表面及空間進(jìn)行的各種處理過(guò)程。關(guān)于建筑裝飾裝修，目前還有幾種習(xí)慣性說(shuō)法，如建筑裝飾、建筑裝修、建筑裝潢等。從3

8、 個(gè)名詞在正規(guī)文件中的使用情況來(lái)看，建筑裝飾工程施工及驗(yàn)收規(guī)范（JGJ73-91）和建筑工程質(zhì)量檢驗(yàn)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)（ GBJ301-88）沿用了 “建筑裝飾 ”一詞，建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例和建筑內(nèi)部裝修設(shè)計(jì)防火規(guī)范（GB5022-1995 ）沿用了 “建筑裝修 ”一詞。從3 個(gè)名詞的含義來(lái)看， “建筑裝飾 ”反映面層處理比較貼切， “裝修 ”一詞與基層處理，龍骨設(shè)置等工程內(nèi)容更為符合。而 “裝潢 ”一詞的本意是指裱畫(huà)。另外， “裝飾裝修 ”一詞在實(shí)際使用中越來(lái)越廣泛。 由于上述原因， 本規(guī)范決定采用 “裝飾裝修 ”一詞并對(duì) “建筑裝飾裝修 ”加以定義。本條所列 “建筑裝飾裝修 ”術(shù)語(yǔ)的含義， 包括了目

9、前使用的 “建筑裝飾 ”、“建筑裝修 ”和 “建筑裝潢 ”?？梢?jiàn)，國(guó)稅發(fā) 1993149 號(hào)文件中的 “裝飾 ”概念，與建標(biāo) 200262 號(hào)文件中的 “建筑裝飾裝修 ”并無(wú)本質(zhì)區(qū)別。而建標(biāo) 2002 62 號(hào)文件所列舉的建筑裝飾裝修工程，包括了門(mén)窗工程、抹灰工程、吊頂工程等。案例中，房地產(chǎn)企業(yè)自己采購(gòu)門(mén)窗，聘請(qǐng)窗安裝公司負(fù)責(zé)施工的，屬于清包工形式提供的裝飾勞務(wù)。因此，建筑營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)不包括房地產(chǎn)企業(yè)自己采購(gòu)的門(mén)窗，安裝公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為 250×3% 7.5（萬(wàn)元）。假設(shè)門(mén)窗生產(chǎn)成本為300 萬(wàn)元，安裝成本為200 萬(wàn)元，該企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：工程施工200貸：應(yīng)付賬款（等）200

10、借：銀行存款250貸：工程結(jié)算250借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 安裝 200工程施工 合同毛利50貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 安裝 250借：工程結(jié)算250貸：工程施工200工程施工 合同毛利50。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠(chéng)危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠(chéng)宜開(kāi)張圣聽(tīng)，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是

11、以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無(wú)大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱(chēng)之曰愚以為營(yíng)中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所?！澳?”，是以眾議舉寵為督：親賢臣， 遠(yuǎn)小人， 此先漢所以興隆也； 親小人， 遠(yuǎn)賢臣， 此后漢所以?xún)A頹也。 先帝在時(shí)，每與臣論此事， 未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。 侍中、尚書(shū)、 長(zhǎng)史、 參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽(yáng)，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來(lái)二十有一年矣。先帝知臣謹(jǐn)慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來(lái)，夙夜憂(yōu)嘆，恐托付不效，以傷先帝之明；故五月渡瀘，深入不毛。今南方已定