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1、第八章第八章 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法本章學(xué)習(xí)目的與要求:了解標(biāo)準(zhǔn)成本的含義和實(shí)踐意義明確標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)與制定要點(diǎn)掌握成本差異的計(jì)算與分析方法標(biāo)準(zhǔn)成本法概述標(biāo)準(zhǔn)成本法概述p標(biāo)準(zhǔn)成本法:以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù),通過(guò)成本差異的分析與報(bào)告,揭示成本差異產(chǎn)生的原因,以便及時(shí)控制成本的一種成本控制方法。p作用:p 1.加強(qiáng)成本控制p 2.分清各部門(mén)責(zé)任p 3.提供決策依據(jù)p 4.簡(jiǎn)化成本核算p標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要任務(wù):標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要任務(wù):1.事前:制定出產(chǎn)品的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本,作為控制生產(chǎn)費(fèi)用,降低產(chǎn)品成本的目標(biāo)2.生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí):將符合標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用和脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異分別核算,以加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制3.月末
2、:結(jié)轉(zhuǎn)成本差異,計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本,為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。81 81 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)與制定標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)與制定 一、標(biāo)準(zhǔn)成本的含義一、標(biāo)準(zhǔn)成本的含義標(biāo)準(zhǔn)成本:是以工藝評(píng)估和動(dòng)作研究所確定的消標(biāo)準(zhǔn)成本:是以工藝評(píng)估和動(dòng)作研究所確定的消耗標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)確定的成本水平。標(biāo)準(zhǔn)成本是一耗標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)確定的成本水平。標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本,說(shuō)明企業(yè)在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和正常種目標(biāo)成本,說(shuō)明企業(yè)在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和正常條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本水平,亦稱(chēng)條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本水平,亦稱(chēng)“應(yīng)計(jì)成應(yīng)計(jì)成本本”。標(biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn):標(biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn):1.客觀性和科學(xué)性客觀性和科學(xué)性 2.正常性正常性 3.相對(duì)穩(wěn)定性相對(duì)穩(wěn)定性 4.目
3、標(biāo)性和尺度性。目標(biāo)性和尺度性。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本:以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。這種標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高,很難實(shí)現(xiàn),可以作為成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo),但不宜作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。2.基本標(biāo)準(zhǔn)成本:以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本??梢宰鳛楦髌诔杀颈容^的基礎(chǔ),但不宜作為日??刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。3.正常標(biāo)準(zhǔn)成本:以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于正常狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的標(biāo)準(zhǔn)成本,是一種經(jīng)過(guò)努力可達(dá)到的成本,可以作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。資源無(wú)浪費(fèi)、設(shè)備無(wú)資源無(wú)浪費(fèi)、設(shè)備無(wú)故障、產(chǎn)出無(wú)廢品、故障、產(chǎn)出無(wú)廢品、工時(shí)全有效。工時(shí)全有效。 考慮了現(xiàn)實(shí)中尚不能完全考慮
4、了現(xiàn)實(shí)中尚不能完全避免的設(shè)備故障、人工閑避免的設(shè)備故障、人工閑置等無(wú)效率狀況置等無(wú)效率狀況 三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定p標(biāo)準(zhǔn)成本由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)同行政管理、消費(fèi)、技術(shù)、供應(yīng)、勞資部門(mén)等共同制定。p基本模型:p 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單耗p1、直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本:p直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)材料標(biāo)準(zhǔn)單耗p 通過(guò)供應(yīng)部門(mén)取得原材料的標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格;p 通過(guò)工程技術(shù)部門(mén)取得產(chǎn)品原材料消耗量。2、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本l直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本l = =標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)l標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率l = =預(yù)計(jì)直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資總額預(yù)計(jì)
5、直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資總額/ /標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)l經(jīng)過(guò)經(jīng)過(guò)“時(shí)間和動(dòng)作研究時(shí)間和動(dòng)作研究”,按照加工工序制定單,按照加工工序制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí);位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí);l根據(jù)人力資源部門(mén)提供資料計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工資率。根據(jù)人力資源部門(mén)提供資料計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工資率。l計(jì)件工資制下,計(jì)件單價(jià)即為直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。計(jì)件工資制下,計(jì)件單價(jià)即為直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。 3、變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本l變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本l= =標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)l標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率l= =變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)/ /標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)總工
6、時(shí)l變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)以責(zé)任部門(mén)為單位編制,變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)以責(zé)任部門(mén)為單位編制,除以預(yù)算總工時(shí),即為變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分除以預(yù)算總工時(shí),即為變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率;配率;l單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)可采用直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)或單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)可采用直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)或機(jī)器加工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。機(jī)器加工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。4、固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本l固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本l = =標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)l標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率l = =固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)/ /標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)l 制造成本法下,固定性與變動(dòng)性制
7、造費(fèi)用的制造成本法下,固定性與變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本,其確定方法完全相同;標(biāo)準(zhǔn)成本,其確定方法完全相同;l 變動(dòng)成本法下,固定制造費(fèi)用為期間成本,變動(dòng)成本法下,固定制造費(fèi)用為期間成本,不包含在標(biāo)準(zhǔn)成本中。不包含在標(biāo)準(zhǔn)成本中。參見(jiàn)參見(jiàn)P191P191例例8-18-182 82 成本差異的計(jì)算與分析成本差異的計(jì)算與分析p成本差異:是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額,其計(jì)算公式如下:標(biāo)準(zhǔn)成標(biāo)準(zhǔn)成本差異本差異 產(chǎn)品的產(chǎn)品的實(shí)際成本實(shí)際成本= =- - 產(chǎn)品的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本一、成本差異計(jì)算的通用模式一、成本差異計(jì)算的通用模式實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的正差異,表示成本超支,稱(chēng)為不利差異;實(shí)
8、際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的負(fù)差異,表示成本節(jié)約,稱(chēng)為有利差異。成本差異實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本(實(shí)際價(jià)格實(shí)際用量)(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(實(shí)際價(jià)格實(shí)際用量)(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量)用量)(P PPP)()(Q QQQ)PQPQ PQ PQQPQPPQPQ其中,其中, PQ PQ,代表純數(shù)量差異,代表純數(shù)量差異 QP QP,代表純價(jià)格差異,代表純價(jià)格差異 PQ PQ,代表混合差異,代表混合差異成本差異計(jì)算的通用模式成本差異計(jì)算的通用模式成本差異的圖示:成本差異的圖示:標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實(shí)際用量實(shí)際用量p成本差異的分解:由于價(jià)格差異常常表現(xiàn)為不可控因素,而數(shù)量差異則是成
9、本控制的重點(diǎn),所以通常是將混合差異全部包括在價(jià)格差異之中如下圖所示)p數(shù)量差異 P (QQ)QPQp價(jià)格差異 QPPQ( QQ )Pp成本差異的分解順序:先數(shù)量差異,后價(jià)格差異p成本差異的具體計(jì)算成本差異的具體計(jì)算 總差異實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本總差異實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際成本實(shí)際成本=實(shí)際用量實(shí)際用量實(shí)際單價(jià)實(shí)際單價(jià) 中間指標(biāo)中間指標(biāo)=標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量實(shí)際單價(jià)實(shí)際單價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 總差異用量差異總差異用量差異+價(jià)格差異價(jià)格差異 注:上述計(jì)算用于單位成本差異的分析,若注:上述計(jì)算用于單位成本差異的分析,若分析總成本差異,用量指標(biāo)擴(kuò)展為:用量分析總成本差異,用量指
10、標(biāo)擴(kuò)展為:用量=產(chǎn)產(chǎn)量量單耗,進(jìn)而成本差異可分解為產(chǎn)量差異、單耗,進(jìn)而成本差異可分解為產(chǎn)量差異、單耗差異和價(jià)格差異。單耗差異和價(jià)格差異。用量差異用量差異= =- -價(jià)格差異價(jià)格差異= =- -總差異總差異二、直接材料差異的計(jì)算與分析二、直接材料差異的計(jì)算與分析 直接材料成本材料用量直接材料成本材料用量材料單價(jià)材料單價(jià) 直接材料用量差異直接材料用量差異 = =標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)( (實(shí)際用實(shí)際用量量- -標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量) ) 直接材料價(jià)格差直接材料價(jià)格差異異 = =實(shí)際用量實(shí)際用量( (實(shí)際實(shí)際單價(jià)單價(jià)- -標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)) ) 例:某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,直接材料標(biāo)準(zhǔn)單耗為例:某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,直
11、接材料標(biāo)準(zhǔn)單耗為1100kg/1100kg/件件, ,標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)4 4元元/kg/kg;本期實(shí)際單耗;本期實(shí)際單耗990kg/990kg/件,實(shí)際單價(jià)件,實(shí)際單價(jià)4.24.2元元/kg/kg。材料成本差異分析如下。材料成本差異分析如下。直接材料直接材料成本差異成本差異p例解:例解:1.定量分析定量分析 直接材料成本差異直接材料成本差異4158415844004400242242元)元) 其中:用量差異其中:用量差異(990(9901100)1100)4 4 1101104 = -440(4 = -440(元元) ) 價(jià)格差異價(jià)格差異(4.2(4.24)4)990990 = 0.2 = 0
12、.2 990 = 198(990 = 198(元元) )2.定性分析與評(píng)價(jià):p直接材料價(jià)格差異原因:市場(chǎng)價(jià)格;采購(gòu)地點(diǎn);運(yùn)輸方式;運(yùn)輸損耗;倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等。p直接材料數(shù)量差異原因:產(chǎn)品設(shè)計(jì)變更;生產(chǎn)工藝改變;機(jī)器設(shè)備性能;材料質(zhì)量;工人操作和技術(shù)水平;加工、搬運(yùn)中損壞等。p 多種材料按一定比例混合使用時(shí),可將用量差異進(jìn)一步分解為“材料結(jié)構(gòu)差異和“產(chǎn)出差異”。 參見(jiàn)例8-4三、直接人工差異的計(jì)算與分析三、直接人工差異的計(jì)算與分析 直接人工成本生產(chǎn)工時(shí)直接人工成本生產(chǎn)工時(shí)小時(shí)工資率小時(shí)工資率 直接人工效率差異直接人工效率差異 = =標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率( (實(shí)際實(shí)際工時(shí)工時(shí)- -標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) )
13、 直接人工工資率直接人工工資率差異差異 = =實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)( (實(shí)際實(shí)際工資率工資率- -標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率) ) 例例8-58-5、8-68-6:某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品,直接人工標(biāo):某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品,直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)準(zhǔn)工時(shí)500500小時(shí)小時(shí), ,標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率6 6元元/ /件;實(shí)際耗用件;實(shí)際耗用480480小時(shí),實(shí)際工資率每件小時(shí),實(shí)際工資率每件6.46.4元。直接人工成本差異元。直接人工成本差異分析如下。分析如下。直接人工直接人工成本差異成本差異p例解:例解:1.定量分析定量分析 直接材料成本差異直接材料成本差異30723072300030007272元)元) 其中:效
14、率差異其中:效率差異(480(480500)500)6 6 20206 = -120(6 = -120(元元) ) 工資率差異工資率差異(6.4(6.46)6)480480 = 0.4 = 0.4 480 = 192(480 = 192(元元) )2.定性分析與評(píng)價(jià):p直接人工效率差異:機(jī)械化程度,材料質(zhì)量,生產(chǎn)工藝設(shè)計(jì)等客觀原因;生產(chǎn)組織,工人技術(shù)熟練程度,勞動(dòng)紀(jì)律和勞動(dòng)態(tài)度等主觀原因。p直接人工工資率差異:工資調(diào)整,工資計(jì)算方法的改變,工人級(jí)別結(jié)構(gòu)的變化,以及獎(jiǎng)金和工資性質(zhì)津貼等的變動(dòng)。p 以上分析僅適用于計(jì)時(shí)工資制。四、變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析四、變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析 變動(dòng)制
15、造費(fèi)用生產(chǎn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)工時(shí)小時(shí)費(fèi)用率小時(shí)費(fèi)用率 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 = =標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率( (實(shí)際實(shí)際工時(shí)工時(shí)- -標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) ) 變動(dòng)制造費(fèi)用開(kāi)支差異變動(dòng)制造費(fèi)用開(kāi)支差異 = =實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)( (實(shí)際實(shí)際費(fèi)用率費(fèi)用率- -標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率) ) P198 P198例:某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品,標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)例:某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品,標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)1000010000小時(shí)小時(shí), ,標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率3 3元元/ /件;實(shí)際耗用件;實(shí)際耗用90009000小時(shí),小時(shí),實(shí)際費(fèi)用率每件實(shí)際費(fèi)用率每件3.0443.044元(元(=27400/9000=27
16、400/9000)。成本差)。成本差異分析如下。異分析如下。變動(dòng)制造費(fèi)變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異用成本差異p例解:例解:1.定量分析定量分析 變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異2740030000-2600元)元) 其中:效率差異其中:效率差異(900010000)3 10003 = -3000(元元) 開(kāi)支差異開(kāi)支差異(3.0443)9000 = 0.044 9000 = 400(元元)2.定性分析與評(píng)價(jià):p變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異:以機(jī)器工時(shí)為分配依據(jù)時(shí),重點(diǎn)考察設(shè)備利用程度,設(shè)備完好狀況,生產(chǎn)工藝改變,工人技術(shù)熟練程度等;以人工工時(shí)為依據(jù)時(shí),同前。p變動(dòng)制造費(fèi)用開(kāi)支差異:應(yīng)按構(gòu)成變動(dòng)費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目,
17、利用彈性預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析,從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。p 參見(jiàn)P199分析表五、固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析五、固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析p固定制造費(fèi)用:企業(yè)為獲得生產(chǎn)能力及維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的費(fèi)用,一般假定其總量不變。p固定制造費(fèi)用的成本差異為:p 固定制造費(fèi)用p 成本差異p 當(dāng)企業(yè)采用機(jī)器或人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí):p 固定制造費(fèi)用 實(shí)踐 實(shí)際產(chǎn)量 規(guī)范 實(shí)際產(chǎn)量 p 成本差異 分配率 實(shí)際工時(shí) 分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)p成本差異的分析方法:兩差異法和三差異法實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額- -實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額= = - - 兩差異法兩差異法固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用成本差異成本差異固定
18、制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用產(chǎn)能差異產(chǎn)能差異固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用預(yù)算差異預(yù)算差異制造費(fèi)用率制造費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定工時(shí)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工時(shí)預(yù)算預(yù)算費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算固固定定制制造造制制造造費(fèi)費(fèi)用用實(shí)實(shí)際際固固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)固固定定費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算固固定定制制造造P200P200例:例: 固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異495004950048000480001500(1500(元元) ) 其中:預(yù)算差異其中:預(yù)算差異49500495005000050000500(500(元元) ) 產(chǎn)能差異產(chǎn)能差異50000500004800048000 或:或:(10000(100
19、009600)9600)5 52000(2000(元元) ) 注:標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)注:標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)= =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗 預(yù)算工時(shí)預(yù)算工時(shí)= =計(jì)劃產(chǎn)量或生產(chǎn)能力)計(jì)劃產(chǎn)量或生產(chǎn)能力)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗固定性固定性制造費(fèi)制造費(fèi)用成本用成本差異差異固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異開(kāi)支差異制制造造費(fèi)費(fèi)用用率率標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)小小時(shí)時(shí)固固定定工工時(shí)時(shí)實(shí)實(shí)際際工工時(shí)時(shí)預(yù)預(yù)算算費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算固固定定制制造造制制造造費(fèi)費(fèi)用用實(shí)實(shí)際際固固定定固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用效率差異效率差異制制造造費(fèi)費(fèi)用用率率標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)小小時(shí)時(shí)固固定定工工時(shí)時(shí)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)
20、工工時(shí)時(shí)實(shí)實(shí)際際三差異法三差異法同同P200P200例:例: 固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異495004950048000480001500(1500(元元) ) 其中:預(yù)算差異其中:預(yù)算差異49500495005000050000500(500(元元) ) 效率差異效率差異5 5(9640964096009600)=200(=200(元元) ) 生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異5 5(10000(100009640)9640)1800(1800(元元) ) 注:預(yù)算差異也稱(chēng)開(kāi)支差異;三差異法注:預(yù)算差異也稱(chēng)開(kāi)支差異;三差異法下的效率差異和生產(chǎn)能力利用差異是兩下的效率差異和生產(chǎn)能力利用差異是兩差異法下差能差異的進(jìn)一步分解。差異法下差能差異的進(jìn)一步分解。p兩差異和三差異分析方法的比較: 采用三差異法,能更好地說(shuō)明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異,便于分清責(zé)任。能力差異的責(zé)任一般在管理部門(mén),而效率差異的責(zé)任則往往由生產(chǎn)部門(mén)承擔(dān)。定性分析與評(píng)價(jià):效率差:機(jī)器故障;開(kāi)工不足;臨時(shí)停工待料;停電和生產(chǎn)任務(wù)不飽滿等。生產(chǎn)能力利用差:設(shè)備大修理計(jì)劃;季節(jié)性安排;生產(chǎn)組織安排。預(yù)算差:可按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目逐項(xiàng)對(duì)比分析。p標(biāo)準(zhǔn)成本差異圖示標(biāo)
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