審計(jì)學(xué)課件(1-2)

1、審 計(jì) 學(xué) AuditingAuditing審計(jì)學(xué)課程簡(jiǎn)介審計(jì)學(xué)課程簡(jiǎn)介 審計(jì)學(xué)是介紹審計(jì)基本理論及一整套完整審計(jì)學(xué)是介紹審計(jì)基本理論及一整套完整的審計(jì)程序、技術(shù)、方法的一門(mén)專業(yè)學(xué)科，其的審計(jì)程序、技術(shù)、方法的一門(mén)專業(yè)學(xué)科，其中融合了會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和法律等多中融合了會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和法律等多方面的知識(shí)，是一門(mén)集審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐為方面的知識(shí)，是一門(mén)集審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐為一體的理論性較強(qiáng)、實(shí)務(wù)操作能力要求很高的一體的理論性較強(qiáng)、實(shí)務(wù)操作能力要求很高的應(yīng)用學(xué)科。應(yīng)用學(xué)科。 Question1Question2Question3AUDITIING初識(shí)審計(jì)初識(shí)審計(jì)為什么需要審計(jì)為什么需要

2、審計(jì)Why什么是審計(jì)什么是審計(jì)What初識(shí)審計(jì)初識(shí)審計(jì)AUDITIING誰(shuí)進(jìn)行審計(jì)誰(shuí)進(jìn)行審計(jì)Who為什么需要審計(jì)為什么需要審計(jì)WhyQuestion2Question3初識(shí)審計(jì)初識(shí)審計(jì)AUDITIING南海股份公司審計(jì)案例（南海股份公司審計(jì)案例（7頁(yè)）頁(yè)） 世界上第一例上市公司審計(jì)案例世界上第一例上市公司審計(jì)案例 1710年，英國(guó)政府成立了南海股份有限公司。由于公年，英國(guó)政府成立了南海股份有限公司。由于公司經(jīng)營(yíng)無(wú)方，公司效益一直不理想。司經(jīng)營(yíng)無(wú)方，公司效益一直不理想。1719年，公司董事會(huì)年，公司董事會(huì)為了使股票達(dá)到預(yù)期價(jià)格，不惜采取散布謠言等手法，使為了使股票達(dá)到預(yù)期價(jià)格，不惜采取散布謠言等

3、手法，使股票價(jià)格直線上升。不久南海公司破產(chǎn)，股票價(jià)格直線上升。不久南海公司破產(chǎn)，投資者和債權(quán)人投資者和債權(quán)人紛紛要求國(guó)會(huì)嚴(yán)懲欺詐者紛紛要求國(guó)會(huì)嚴(yán)懲欺詐者，于是國(guó)會(huì)聘請(qǐng)了一位精通會(huì)計(jì)，于是國(guó)會(huì)聘請(qǐng)了一位精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的人，叫查爾斯實(shí)務(wù)的人，叫查爾斯. 斯奈爾，審核了該公司的賬簿，經(jīng)斯奈爾，審核了該公司的賬簿，經(jīng)查證，發(fā)現(xiàn)該公司會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)，明顯存在蓄意篡改查證，發(fā)現(xiàn)該公司會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)，明顯存在蓄意篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的舞弊行為。民間審計(jì)從此在英國(guó)拉開(kāi)了序幕，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的舞弊行為。民間審計(jì)從此在英國(guó)拉開(kāi)了序幕，查爾斯查爾斯. 斯奈爾成為審計(jì)史上第一位審計(jì)師，他所撰寫(xiě)的斯奈爾成為審計(jì)史上第一位審計(jì)師，他

4、所撰寫(xiě)的查賬報(bào)告，是世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告。查賬報(bào)告，是世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告。 為什么需要審計(jì)為什么需要審計(jì)WhyQuestion2Question3初識(shí)審計(jì)初識(shí)審計(jì)AUDITIING為什么需要審計(jì)為什么需要審計(jì)WhyQuestion3初識(shí)審計(jì)初識(shí)審計(jì)AUDITIING什么是審計(jì)什么是審計(jì)What審計(jì)被稱為財(cái)務(wù)領(lǐng)域里的“警察”。審計(jì)的定義（審計(jì)的定義（11 11頁(yè)）頁(yè)） u我國(guó)我國(guó)“審計(jì)審計(jì)”一詞最早見(jiàn)于一詞最早見(jiàn)于宋史宋史?！皩弻彙睘閷彶?，為審查，“計(jì)計(jì)”為會(huì)計(jì)賬目，審計(jì)就是審查會(huì)計(jì)賬目。為會(huì)計(jì)賬目，審計(jì)就是審查會(huì)計(jì)賬目。 u美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)(AAA)基本審計(jì)概念說(shuō)明

5、基本審計(jì)概念說(shuō)明 ( (19731973年年) ) ：審審計(jì)是一個(gè)計(jì)是一個(gè)客觀客觀地地獲取獲取和和評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)與與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的的認(rèn)定認(rèn)定有有關(guān)的關(guān)的證據(jù)證據(jù)，以確認(rèn)這些，以確認(rèn)這些認(rèn)定認(rèn)定與與既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并之間的符合程度，并把把審計(jì)結(jié)果審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給傳達(dá)給有利害關(guān)系有利害關(guān)系的的用戶用戶的的系統(tǒng)系統(tǒng)過(guò)程。過(guò)程。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的的目標(biāo)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

6、表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：(1.) 財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；(2.) 財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)的特征（11頁(yè)）獨(dú)立性獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立（第三章）（第三章）l機(jī)構(gòu)獨(dú)立機(jī)構(gòu)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位l經(jīng)濟(jì)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)來(lái)源應(yīng)有一定的法律、審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)來(lái)源應(yīng)有一定的法律、法規(guī)作保證

7、，不受被審計(jì)單位的制約，即：除正常的法規(guī)作保證，不受被審計(jì)單位的制約，即：除正常的業(yè)務(wù)收費(fèi)外，不允許與被審計(jì)單位有其他經(jīng)濟(jì)依附關(guān)業(yè)務(wù)收費(fèi)外，不允許與被審計(jì)單位有其他經(jīng)濟(jì)依附關(guān)系系l精神獨(dú)立精神獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須按照審計(jì)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須按照審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序進(jìn)行獨(dú)立思考，堅(jiān)持客觀公圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序進(jìn)行獨(dú)立思考，堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是的精神，作出公允、合理的評(píng)價(jià)和結(jié)論，正、實(shí)事求是的精神，作出公允、合理的評(píng)價(jià)和結(jié)論，不受任何部門(mén)、單位和個(gè)人的干涉不受任何部門(mén)、單位和個(gè)人的干涉美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)“獨(dú)立性獨(dú)立性”的要求：的要求：審計(jì)人員的自主性

8、，即不受委托人的任何影響精神上的獨(dú)立性，即審計(jì)人員必須公正無(wú)私，不帶任何偏見(jiàn)審計(jì)人員地位的獨(dú)立性，這種獨(dú)立性應(yīng)受到公認(rèn)，為社會(huì)所接受審計(jì)的特征（11頁(yè)）權(quán)威性權(quán)威性審計(jì)是一項(xiàng)世界性的專業(yè)服務(wù)；審計(jì)是一項(xiàng)世界性的專業(yè)服務(wù)；審計(jì)工作受法律保護(hù)審計(jì)工作受法律保護(hù)客觀公正性客觀公正性審計(jì)的目標(biāo)（14頁(yè)）合法性和合規(guī)性合法性和合規(guī)性真實(shí)性和公允性真實(shí)性和公允性合理性和效益性合理性和效益性 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11011101號(hào)號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求：財(cái)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)

9、行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：(1.) (1.) 財(cái)務(wù)報(bào)表是否財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；(2.) (2.) 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大所有重大方面公允反映方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)的對(duì)象（15頁(yè)）被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)活動(dòng)被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)

10、管理活動(dòng)信息載體的營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料以及相關(guān)資料會(huì)計(jì)資料以及相關(guān)資料任何可量化且可驗(yàn)證的信息都可以成為審計(jì)的任何可量化且可驗(yàn)證的信息都可以成為審計(jì)的對(duì)象，只要審計(jì)人員與被審計(jì)主體能夠就審計(jì)過(guò)對(duì)象，只要審計(jì)人員與被審計(jì)主體能夠就審計(jì)過(guò)程中用于確定符合程度的標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致。程中用于確定符合程度的標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致。審計(jì)的職能和作用n審計(jì)的職能（15頁(yè)）：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)鑒證與服務(wù)職能（經(jīng)濟(jì)鑒證與服務(wù)職能（22頁(yè)）頁(yè)）第二章第二章鑒證鑒證狹義的狹義的“審計(jì)審計(jì)”服務(wù)服務(wù)會(huì)計(jì)咨詢、稅務(wù)咨會(huì)計(jì)咨詢、稅務(wù)咨詢、投資咨詢、管理咨詢等詢、投資咨詢、管理咨詢等n審計(jì)的作用：制約性作用制約性

11、作用揭示差錯(cuò)和弊端揭示差錯(cuò)和弊端維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)促進(jìn)性作用促進(jìn)性作用改善經(jīng)濟(jì)管理改善經(jīng)濟(jì)管理提高經(jīng)濟(jì)效益提高經(jīng)濟(jì)效益為什么需要審計(jì)為什么需要審計(jì)WhyQuestion3初識(shí)審計(jì)初識(shí)審計(jì)AUDITIING什么是審計(jì)什么是審計(jì)What為什么需要審計(jì)為什么需要審計(jì)Why初識(shí)審計(jì)初識(shí)審計(jì)AUDITIING什么是審計(jì)什么是審計(jì)What誰(shuí)進(jìn)行審計(jì)誰(shuí)進(jìn)行審計(jì)Whoq政府審計(jì)（國(guó)家審計(jì)）政府審計(jì)（國(guó)家審計(jì)）q內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)q注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（民間審注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)）計(jì)、社會(huì)審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)）1.1.按審計(jì)主體不同審計(jì)的分類（18頁(yè)）政府審計(jì)政府審計(jì)是指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的審計(jì)

12、，也稱為國(guó)家是指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的審計(jì)，也稱為國(guó)家審計(jì)。審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指由本部門(mén)或本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和是指由本部門(mén)或本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本部門(mén)或本單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)審計(jì)人員對(duì)本部門(mén)或本單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益等所實(shí)施的審計(jì)。濟(jì)效益等所實(shí)施的審計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)等，也稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)等，是指由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。特點(diǎn)：獨(dú)立性特點(diǎn)：獨(dú)立性 委托性委托性 有償性有償性注冊(cè)會(huì)

13、計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（20頁(yè)）頁(yè)）聯(lián)系聯(lián)系共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系三者既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立、各司其職，涇渭分明地三者既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立、各司其職，涇渭分明地在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。相互不能替代，更不存在主導(dǎo)和在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。相互不能替代，更不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。從屬的關(guān)系。 區(qū)別區(qū)別目標(biāo)不同目標(biāo)不同獨(dú)立和權(quán)威性不同獨(dú)立和權(quán)威性不同遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同接受審計(jì)的自愿程度不同接受審計(jì)的自愿程度不同審計(jì)目標(biāo)不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審單注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公

14、允性進(jìn)行審計(jì)。位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)。政府審計(jì)師對(duì)單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的政府審計(jì)師對(duì)單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)。真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員主要對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)人員主要對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。計(jì)。獨(dú)立性和權(quán)威性不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)均屬于外部審計(jì)外部審計(jì)，不受被審單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，其獨(dú)不受被審單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，其獨(dú)立性要高于內(nèi)部審計(jì)。但從獨(dú)立性來(lái)看，注立性要高于內(nèi)部審計(jì)。但從獨(dú)立性來(lái)看，注冊(cè)

15、會(huì)計(jì)師審計(jì)好與政府審計(jì)；冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)好與政府審計(jì)；從權(quán)威性來(lái)看，政府審計(jì)要高于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從權(quán)威性來(lái)看，政府審計(jì)要高于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。審計(jì)。遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同獨(dú)立審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)中華人民共和中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)；計(jì)；政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)審計(jì)法審計(jì)法和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)；和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。進(jìn)行的審計(jì)。接受審計(jì)的自愿程度不同獨(dú)立審計(jì)是以獨(dú)立的三方的身份對(duì)被審

16、單位獨(dú)立審計(jì)是以獨(dú)立的三方的身份對(duì)被審單位進(jìn)行的審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)進(jìn)行的審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所；所；政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)均屬于強(qiáng)制審計(jì)。政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)均屬于強(qiáng)制審計(jì)。另外，三者在審計(jì)范圍、法定權(quán)限等方面也另外，三者在審計(jì)范圍、法定權(quán)限等方面也存在一定的差異。存在一定的差異。 政府審計(jì)政府審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)專案專案審計(jì)審計(jì)績(jī)效審計(jì)績(jī)效審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)*（19頁(yè)）頁(yè)）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)合規(guī)審計(jì)合規(guī)審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)*2.2.按審計(jì)內(nèi)容和目的分類3 3、按審計(jì)范圍分類、按

17、審計(jì)范圍分類* *(19(19頁(yè)頁(yè)) )4 4、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類* *(19(19頁(yè)頁(yè)) )5 5、按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類（略）、按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類（略）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)登記注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)登記 1、考試合格、考試合格 2、從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上，向注協(xié)申請(qǐng)

18、注冊(cè)、從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上，向注協(xié)申請(qǐng)注冊(cè)通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績(jī)合格的，均可取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績(jī)合格的，均可取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，申請(qǐng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為格，申請(qǐng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員非執(zhí)業(yè)會(huì)員，但不能執(zhí)業(yè)。，但不能執(zhí)業(yè)。要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定，加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有兩年要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定，加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他審批條件，由省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他審批條件，由省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)予注冊(cè)登記。予注冊(cè)登記。 會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)12001200萬(wàn)；萬(wàn)；CPACPA合格證書(shū)合格證書(shū)16.616.6萬(wàn)，從事萬(wàn)，

19、從事8.38.3萬(wàn)；事務(wù)所從業(yè)萬(wàn)；事務(wù)所從業(yè)3030萬(wàn)。萬(wàn)。 合伙人項(xiàng)目經(jīng)理助理審計(jì)員部門(mén)經(jīng)理會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式： 獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所 普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所 有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所我國(guó)允許的兩種我國(guó)允許的兩種組織形式組織形式 會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所 * *（21頁(yè)）頁(yè)）“四大四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司的有關(guān)數(shù)據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)公司的有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)據(jù)2006年美國(guó)資料顯示截止年美國(guó)資料顯示截止2005年底：年底：普華永道普華永道(Price Water House Cooper

20、s) ：全球收入全球收入153億美元億美元 共共有辦事處有辦事處1 184個(gè)個(gè) 合伙人合伙人10 000人人 專業(yè)人員數(shù)達(dá)專業(yè)人員數(shù)達(dá)146 000人人安永安永(Ernst & Young)：全球收入全球收入109億美元億美元 共有辦事處共有辦事處 675個(gè)個(gè) 合伙人合伙人6200人人 專業(yè)人員數(shù)達(dá)專業(yè)人員數(shù)達(dá)58700人人畢馬威畢馬威(KPMG)：全球收入全球收入104億美元億美元 共有辦事處共有辦事處825個(gè)個(gè) 合伙合伙人人6 790人人 專業(yè)人員數(shù)達(dá)專業(yè)人員數(shù)達(dá)64 510人人德勤德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)：全球收入全球收入90億美元億美元 共有辦事

21、共有辦事處處725個(gè)個(gè) 合伙人合伙人5 608人人 專業(yè)人員數(shù)達(dá)專業(yè)人員數(shù)達(dá)60790人。人。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制管理體制法律規(guī)范法律規(guī)范: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則政府監(jiān)督政府監(jiān)督: 財(cái)政部財(cái)政部行業(yè)自律行業(yè)自律: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)誰(shuí)來(lái)監(jiān)督監(jiān)督者？誰(shuí)來(lái)監(jiān)督監(jiān)督者？相關(guān)的審計(jì)網(wǎng)站：http:/ 中國(guó)審計(jì)網(wǎng) 中國(guó)審計(jì)教育網(wǎng)http:/ 東奧會(huì)計(jì)在線http:/ 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校http:/ 無(wú)憂審計(jì)網(wǎng)End of chapter 1第二章

22、第二章 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制管理體制法律規(guī)范法律規(guī)范 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則政府監(jiān)督政府監(jiān)督 財(cái)政部財(cái)政部行業(yè)自律行業(yè)自律 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)什么是審計(jì)準(zhǔn)則？什么是審計(jì)準(zhǔn)則？（38頁(yè)）審計(jì)準(zhǔn)則，是審計(jì)準(zhǔn)則，是執(zhí)行審計(jì)工作執(zhí)行審計(jì)工作應(yīng)該遵循的應(yīng)該遵循的規(guī)規(guī)范范，是對(duì)，是對(duì)審計(jì)主體審計(jì)主體的要求，即對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的要求，即對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員自身素質(zhì)極其工作質(zhì)量的要求。和審計(jì)人員自身素質(zhì)極其工作質(zhì)量的要求。是是衡量審計(jì)工作質(zhì)量衡量審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)。的重要依據(jù)。l包括：包括：國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則

23、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) 美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（2007年年1月月1日起執(zhí)行；修訂后的準(zhǔn)則于日起執(zhí)行；修訂后的準(zhǔn)則于2012年年1月月1日起施行）日起施行）審計(jì)準(zhǔn)則的作用審計(jì)準(zhǔn)則的作用（40頁(yè)）為審計(jì)人員提供審計(jì)為審計(jì)人員提供審計(jì)工作規(guī)范工作規(guī)范為為評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)審計(jì)工作審計(jì)工作質(zhì)量質(zhì)量提供衡量尺度提供衡量尺度有利于有利于維護(hù)維護(hù)公眾公眾和和審計(jì)人員審計(jì)人員的正當(dāng)?shù)恼?dāng)權(quán)益權(quán)益為審計(jì)教育充實(shí)了內(nèi)容為審計(jì)教育充實(shí)了內(nèi)容中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系體系注注 冊(cè)

24、冊(cè) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 執(zhí)執(zhí) 業(yè)業(yè) 準(zhǔn)準(zhǔn) 則則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則統(tǒng)馭統(tǒng)馭質(zhì)量控制質(zhì)量控制（第三章）（第三章）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍（22頁(yè)&45頁(yè)）鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)特殊目的的特殊目的的審計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表審閱審閱業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)商定程序業(yè)務(wù)商定程序業(yè)務(wù)代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)管理咨詢業(yè)務(wù)管理咨詢業(yè)務(wù)其他其他基于歷史財(cái)務(wù)信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則商定

25、程序代編財(cái)務(wù)信息管理咨詢核心核心統(tǒng)領(lǐng)統(tǒng)領(lǐng)其他44頁(yè)頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則什么是鑒證業(yè)務(wù)什么是鑒證業(yè)務(wù)？（？（47頁(yè)）頁(yè)） 鑒證業(yè)務(wù)是指鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息提出提出結(jié)論結(jié)論，以增強(qiáng)除，以增強(qiáng)除責(zé)任方責(zé)任方之外的之外的預(yù)期使用者預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。如如: :財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表如如: :管理層管理層如如: :社會(huì)公眾社會(huì)公眾鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果，即：責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象作出的認(rèn)定。鑒證業(yè)務(wù)要素（48頁(yè)）三方關(guān)系鑒證對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)鑒證報(bào)告1. 三方關(guān)系（51頁(yè)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任方對(duì)鑒證

26、對(duì)象、鑒證對(duì)象信息或鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)的組織或人員預(yù)期使用者預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員；責(zé)任方可能是預(yù)期使用者誰(shuí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師？誰(shuí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師？誰(shuí)是責(zé)任方？誰(shuí)是責(zé)任方？誰(shuí)是預(yù)計(jì)使用者？誰(shuí)是預(yù)計(jì)使用者？2.鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息（52頁(yè)）鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)報(bào)表非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)(營(yíng)運(yùn)狀況)反映效率或效果的指標(biāo)物理特征(設(shè)備生產(chǎn)能力)說(shuō)明其物理特征的文件系統(tǒng)(內(nèi)部控制、信息系統(tǒng))對(duì)其有效性的認(rèn)定行為(遵守法律法規(guī)情況)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明鑒證對(duì)象信息是責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息是責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象作出的作出的認(rèn)定認(rèn)定。任何可量化且可驗(yàn)證的信息都可以成為任何可量化且可驗(yàn)證的信息都可

27、以成為審計(jì)的對(duì)審計(jì)的對(duì)象象，只要審計(jì)人員與被審計(jì)主體能夠就審計(jì)過(guò)程，只要審計(jì)人員與被審計(jì)主體能夠就審計(jì)過(guò)程中用于確定符合程度的標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致。中用于確定符合程度的標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致。鑒證業(yè)務(wù)分為（49頁(yè)）：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)l責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取取。（兩個(gè)條件缺一不可）直接報(bào)告業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)l注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接直接對(duì)對(duì)鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)

28、定，而該認(rèn)定，而該認(rèn)定認(rèn)定無(wú)法無(wú)法為預(yù)期使用者為預(yù)期使用者獲取獲取，預(yù)，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。象信息。基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)的例子：l在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期使用者獲得，即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期使用者獲得，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)

29、告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。直接報(bào)告業(yè)務(wù)的例子：l在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法從管理層在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方的認(rèn)定，即鑒證對(duì)象信息），或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師任方的認(rèn)定，即鑒證對(duì)象信息），或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無(wú)法獲取該報(bào)告，注能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無(wú)法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀該鑒評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通

30、過(guò)閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息。證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息。3. 標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)*(52頁(yè)頁(yè))4. 證據(jù)：證據(jù)：提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)*(53頁(yè)頁(yè))5. 鑒證報(bào)告：鑒證報(bào)告：對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書(shū)面以書(shū)面報(bào)告報(bào)告的的形式形式發(fā)表能夠發(fā)表能夠提供提供一定保證程度一定保證程度的的結(jié)論結(jié)論鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)（48頁(yè)）提供提供合理保證合理保證和和有限保證有限保證。合理保證的保證水平。合理保證的保證水平要要高于高于有限保證的保

31、證水平。有限保證的保證水平。合理保證合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受可接受的的低低水平，水平，以此作為以此作為以以積極方式積極方式提出結(jié)論提出結(jié)論的基礎(chǔ)。的基礎(chǔ)。有限保證有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受可接受的水平，以此的水平，以此作為作為以以消極方式消極方式提出結(jié)論提出結(jié)論的基礎(chǔ)。的基礎(chǔ)。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（54頁(yè)）是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。鑒

32、證結(jié)論的積極方式和消極方式（56頁(yè)）審審 計(jì)計(jì) 報(bào)報(bào) 告告 ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱以下簡(jiǎn)稱ABC公司公司)2009年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及日資產(chǎn)負(fù)債表以及2009年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 三、審計(jì)意見(jiàn)三、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)制度制度的規(guī)定編制，的規(guī)定編制，在所有重大方面公允

33、反映在所有重大方面公允反映了了ABC公司公司2009年年12月月31日的財(cái)務(wù)狀況以及日的財(cái)務(wù)狀況以及2009年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）： 主主 任任 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師（簽名并蓋章）師（簽名并蓋章） ： 中國(guó)中國(guó)市市 二二0一一0年四月五日年四月五日審審 閱閱 報(bào)報(bào) 告告 ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 我們審閱了后附的我們審閱了后附的ABC股份有限公司股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱以下簡(jiǎn)稱ABC公司公司)2009年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及日資產(chǎn)負(fù)債表以及2009年度的

34、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是的編制是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。 根據(jù)我們的審閱，我們根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到?jīng)]有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司公司財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，的規(guī)定編制，未能未能在所有重大方面公允在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

35、量?！?會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）： 主主 任任 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師（簽名并蓋章）師（簽名并蓋章） ： 中國(guó)中國(guó)市市 二二0一一0年四月五日年四月五日表述表述1：我們：我們認(rèn)為認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)經(jīng)按照按照規(guī)定編制。規(guī)定編制。積極方式積極方式合理保證鑒證業(yè)務(wù)合理保證鑒證業(yè)務(wù)表述表述2：我們：我們沒(méi)有發(fā)現(xiàn)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)公司財(cái)務(wù)報(bào)表表沒(méi)有沒(méi)有按照規(guī)定編制。按照規(guī)定編制。消極方式消極方式有限保證鑒證業(yè)務(wù)有限保證鑒證業(yè)務(wù) 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別例解合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別例解*

36、（54頁(yè)）頁(yè)） 業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型區(qū)別區(qū)別合理保證合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）鑒證業(yè)務(wù)目鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供有意義水平的保證。該保證水提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平所需證據(jù)數(shù)量所需證據(jù)數(shù)量

37、較多較多較少較少鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低較低較高較高鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息的可信性的可信性較高較高較低較低提出結(jié)論的提出結(jié)論的方式方式以積極方式提出結(jié)論。例如：以積極方式提出結(jié)論。例如：“我我們認(rèn)為，們認(rèn)為，ABCABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了反映了ABCABC公司公司20201 1年度的經(jīng)營(yíng)成年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。果和現(xiàn)金流量。”以消極方式提出結(jié)論。例如：以消極方式提出結(jié)論。例如：“根根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們

38、相信，何事項(xiàng)使我們相信，ABCABC公司財(cái)務(wù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。流量?！?對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是將對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能幾乎不可能，也，也不符合不符合成成本效益原則。本效益原則。* （55頁(yè)）頁(yè)）鑒證報(bào)告提供的是一定保證程度的結(jié)論。鑒證報(bào)告提供的是一定保證程度的結(jié)論。思考：為什么不能思考：為什么不能絕對(duì)保證絕對(duì)保證？

39、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息管理咨詢核心核心統(tǒng)領(lǐng)統(tǒng)領(lǐng)其他n審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論以積極方式提出結(jié)論。 n審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論以消極方式提出結(jié)論。n其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)

40、務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證提供有限保證或合理保證。n相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證不提供任何程度的保證。（44頁(yè)）關(guān)于關(guān)于“相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入新趨勢(shì)收入新趨勢(shì) 據(jù)據(jù)華爾街日?qǐng)?bào)華爾街日?qǐng)?bào)2006年年4月報(bào)道美國(guó)的大型公司去年月報(bào)道美國(guó)的大型公司去年向其審計(jì)客戶即會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高向其審計(jì)客戶即會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于先前的估計(jì)。例如，美國(guó)著名通訊公司斯普林特公司于先前的估計(jì)。例如，美國(guó)著名通訊公司斯普

41、林特公司2006年向安永會(huì)計(jì)公司支付的審計(jì)費(fèi)用為年向安永會(huì)計(jì)公司支付的審計(jì)費(fèi)用為250萬(wàn)美元，支付的其萬(wàn)美元，支付的其他服務(wù)費(fèi)用則高達(dá)他服務(wù)費(fèi)用則高達(dá)6380萬(wàn)美元；美國(guó)通用電氣公司向畢馬威萬(wàn)美元；美國(guó)通用電氣公司向畢馬威會(huì)計(jì)公司分別支付了會(huì)計(jì)公司分別支付了350萬(wàn)美元的審計(jì)費(fèi)和萬(wàn)美元的審計(jì)費(fèi)和1700萬(wàn)美元的其萬(wàn)美元的其它服務(wù)費(fèi)。同年，畢馬威會(huì)計(jì)公司從另一客戶它服務(wù)費(fèi)。同年，畢馬威會(huì)計(jì)公司從另一客戶摩托羅拉公摩托羅拉公司那里獲得了司那里獲得了390萬(wàn)美元的審計(jì)費(fèi)用和萬(wàn)美元的審計(jì)費(fèi)用和6230萬(wàn)美元的其它服萬(wàn)美元的其它服務(wù)費(fèi)用。與此同時(shí)，普華永道公司則從美國(guó)著名金融公司摩務(wù)費(fèi)用。與此同時(shí)，普華

42、永道公司則從美國(guó)著名金融公司摩根公司獲得了根公司獲得了2130萬(wàn)美元的審計(jì)費(fèi)、萬(wàn)美元的審計(jì)費(fèi)、8420萬(wàn)美元的其他服萬(wàn)美元的其他服務(wù)費(fèi)。務(wù)費(fèi)。鑒證業(yè)務(wù)的特征（鑒證業(yè)務(wù)的特征（50頁(yè)）頁(yè)）擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：鑒證對(duì)象適當(dāng)鑒證對(duì)象適當(dāng)使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表

43、述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)與所提供的保證程度相適應(yīng)該業(yè)務(wù)具有合理目的該業(yè)務(wù)具有合理目的當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述特征，不能將其作為當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)委托鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序），以滿足人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序），以滿足預(yù)期使用者的需要。預(yù)期使用者的需要。審計(jì)準(zhǔn)則的主要作用有（審計(jì)準(zhǔn)則的主要作用有（ ）。）。A 可以提供審計(jì)人員地位可以提供審計(jì)人員地位B 可以贏得社會(huì)公眾的信任可以贏得社會(huì)公眾的信任C 可以提供審計(jì)工作質(zhì)量可以提供審計(jì)工作質(zhì)量D可以維護(hù)審計(jì)組織和審計(jì)

44、人員的合法權(quán)益可以維護(hù)審計(jì)組織和審計(jì)人員的合法權(quán)益答案：答案：BCD下列各項(xiàng)中屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的有下列各項(xiàng)中屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的有（ ）。）。A 驗(yàn)證企業(yè)資本驗(yàn)證企業(yè)資本B 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核C 代編財(cái)務(wù)信息代編財(cái)務(wù)信息D 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)答案：答案：ABD下列各項(xiàng)中屬于鑒證業(yè)務(wù)要素的是（下列各項(xiàng)中屬于鑒證業(yè)務(wù)要素的是（ ）。）。A 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系B 鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)C 鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象D 鑒證報(bào)告鑒證報(bào)告答案：答案：ACD下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系的表述中，不下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系的表述中，不正確的是（正確的是（ ）。）。

45、A 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者師、責(zé)任方和預(yù)期使用者B 責(zé)任方和預(yù)期使用者不可能是同一方責(zé)任方和預(yù)期使用者不可能是同一方C 責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人D 責(zé)任方不可能是預(yù)期使用者責(zé)任方不可能是預(yù)期使用者答案：答案：BD在鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)在鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平。（平。（ ）答案：錯(cuò)。在答案：錯(cuò)。在合理保證合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證業(yè)務(wù)中-注注 冊(cè)冊(cè) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 執(zhí)執(zhí) 業(yè)業(yè) 準(zhǔn)準(zhǔn) 則則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則統(tǒng)馭統(tǒng)馭質(zhì)量控制質(zhì)量控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 與與會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則準(zhǔn)則的區(qū)別的區(qū)別業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)管理標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的目的 (61頁(yè)頁(yè)) 在以下兩個(gè)方面提出合理在以下兩個(gè)方面提出合理保證保證：1