視頻—成本管理控制

1、第七章第七章 成本管理控制成本管理控制通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該：1.了解管理控制的方式和成本控制的分類；2.掌握成本控制的概念和原則；3.理解成本控制的內(nèi)容、意義和程序；4.熟悉標(biāo)準(zhǔn)成本控制的特點(diǎn)、分類、作用及其制定；5.熟練進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算、分析6.了解責(zé)任成本的特點(diǎn)、分類、制定、管理程序和日?？刂?；7.熟悉責(zé)任成本的控制和考核指標(biāo)；8.了解全面預(yù)算的內(nèi)容、種類、作用和編制程序；9.掌握預(yù)算編制的方法。2022-4-262東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第一節(jié) 管理控制與成本控制一、管理控制方式的選擇邊界控制系統(tǒng)診斷控制系統(tǒng)信任控制系統(tǒng)交互控制系統(tǒng)2022-4-263東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社二、成本控制的概

2、念和意義（一）成本控制的概念成本控制是根據(jù)預(yù)定的成本目標(biāo)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)，進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，以發(fā)現(xiàn)和糾正偏差，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，促使企業(yè)不斷降低成本的管理活動(dòng)。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社4（二）成本控制的意義l成本控制是降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段l成本控制是加強(qiáng)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)控制的重要基礎(chǔ)2022-4-265東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社三、成本控制的分類（一）按照控制的內(nèi)涵來(lái)劃分，可以分為廣義成本控制和狹義成本控制-廣義的成本控制包括事中、事前和事后成本控制的全過程2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社6狹義成本控制也稱事中控制（或日?？刂疲冈诔杀拘纬蛇^程中，按事先制定的

3、成本目標(biāo)，對(duì)企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)耗費(fèi)，采用專門的方法進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，將其控制在原來(lái)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算之內(nèi)，如果發(fā)生差異，及時(shí)分析，找出其產(chǎn)生的原因，并予以糾正，以保證原定成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2022-4-267東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（二）按照控制的數(shù)量形式劃分，可以分為絕對(duì)成本控制和相對(duì)成本控制-絕對(duì)成本控制，是指將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的一切成本費(fèi)用支出，控制在一個(gè)絕對(duì)金額之內(nèi)-相對(duì)成本控制，是指結(jié)合企業(yè)產(chǎn)量、銷售、利潤(rùn)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的組合，來(lái)進(jìn)行成本的相對(duì)控制2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社8（三）按照控制的時(shí)間劃分，可以分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。事前成本控制是

4、在產(chǎn)品投產(chǎn)以前的成本控制，即在產(chǎn)品投產(chǎn)前對(duì)影響成本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的事前預(yù)測(cè)、規(guī)劃、審核和監(jiān)督事中成本控制見狹義成本控制解釋事后成本控制，是指產(chǎn)品成本形成之后的綜合分析和考核2022-4-269東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（四）按照控制的層次劃分，可以分為集中控制和分散控制-集中控制，是指企業(yè)建立一個(gè)成本控制中心，集中對(duì)成本信息進(jìn)行加工處理，對(duì)各項(xiàng)成本開支進(jìn)行統(tǒng)一控制。-分散控制，是指企業(yè)管理當(dāng)局把成本控制權(quán)交由基層單位，主管成本部門只負(fù)責(zé)匯總和檢查。10四、成本控制的內(nèi)容和原則（一）成本控制的內(nèi)容1.目標(biāo)成本控制根據(jù)目標(biāo)成本來(lái)控制設(shè)計(jì)成本和生產(chǎn)成本2.設(shè)計(jì)成本控制設(shè)計(jì)成本控制，主要是通過對(duì)成本效果

5、量的分析，功能成本的分析等來(lái)確定最優(yōu)的設(shè)計(jì)方案2022-4-2611東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社3.生產(chǎn)成本控制-生產(chǎn)成本控制是指對(duì)產(chǎn)品實(shí)體形成的過程中所發(fā)生的生產(chǎn)成本進(jìn)行控制4.銷售成本控制銷售成本控制是指對(duì)產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用支出進(jìn)行控制5.使用成本控制使用成本控制是指對(duì)產(chǎn)品在使用過程中因運(yùn)行、保養(yǎng)、維修所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行控制2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社12（二）成本控制的原則1.效益性原則2.可控制原則可控成本與不可控成本的劃分是相對(duì)的，不是一成不變的，要依成本控制主體所處的管理層次、管理權(quán)限、控制的范圍等確定。3.全面性原則：成本控制是全過程的控制、全方位的控制、全員參與的控制2022

6、-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社134.例外管理原則例外差異，一般有以下幾種：一是較大的成本差異事項(xiàng)；二是經(jīng)常出現(xiàn)的成本差異；三是可避免原因引起的性質(zhì)嚴(yán)重的差異事項(xiàng)；四是影響企業(yè)決策的差異事項(xiàng)。5.分級(jí)控制原則2022-4-2614東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社五、成本控制的一般程序（一）制定標(biāo)準(zhǔn)制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的起點(diǎn)，屬于事前控制。 成本控制標(biāo)準(zhǔn)可以有多種選擇，比較常用的有標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算、責(zé)任成本等。（二）執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)（三）業(yè)績(jī)考評(píng)2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社15一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制概述（一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的特點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本控制本質(zhì)上是一種成本管理方法，它是一種將成本計(jì)算與成本控制結(jié)合在一起，由制定

7、標(biāo)準(zhǔn)、差異分析和差異處理三部分組成的一個(gè)成本控制系統(tǒng)。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022-4-2616東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社與其他成本計(jì)算方法相比，標(biāo)準(zhǔn)成本法具有以下特點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本法強(qiáng)調(diào)的是成本控制，因而只計(jì)算各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際成本。成本差異要在專門設(shè)置的各種差異賬戶中進(jìn)行核算標(biāo)準(zhǔn)成本法既可以與完全成本法結(jié)合使用，也可以與變動(dòng)成本法結(jié)合使用。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社17（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定時(shí)所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、基本標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低

8、成本。它的主要用途是提供一個(gè)完美無(wú)缺的目標(biāo)，揭示實(shí)際成本下降的潛力。因其提出的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社182）正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力制定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本。從具體數(shù)量上看，它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均水平，實(shí)施以后實(shí)際成本更大的可能是逆差而不是順差，是要經(jīng)過努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動(dòng)職工的積極性。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社19在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。它具有以下特點(diǎn)：具有客觀性和科

9、學(xué)性；具有現(xiàn)實(shí)性；具有激勵(lì)性；具有穩(wěn)定性。2022-4-2620東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社3.基本標(biāo)準(zhǔn)成本這種標(biāo)準(zhǔn)成本一旦制定，只要生產(chǎn)條件無(wú)重大變化就不予以改變，它可以使各期成本以同一標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)進(jìn)行比較。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。這種標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)際中很少采用。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社214.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本它是在現(xiàn)行生產(chǎn)技術(shù)條件下，通過有效的經(jīng)營(yíng)管理能達(dá)到的一種成本水平。由于現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本在成本控制中能發(fā)揮應(yīng)有的作用，因而在實(shí)際工作中應(yīng)用最為廣泛。2022-4-2622東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（三）標(biāo)準(zhǔn)成本控

10、制的作用1.提供了成本控制的依據(jù)2.為進(jìn)行正確經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)3.可作為存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)4.可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)5.可以簡(jiǎn)化賬務(wù)處理2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社23二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本通常按成本項(xiàng)目分別制定，一般先確定直接材料、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)定分為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)包括直接材料單耗、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)消耗量等標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，主要由生產(chǎn)部門來(lái)主持制定，并盡量吸收負(fù)責(zé)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的職工參與。2022-4-2624東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社l價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括材料價(jià)格、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)，主要由會(huì)計(jì)部門會(huì)同

11、有關(guān)部門研究確定。材料價(jià)格主要由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，人事部門和生產(chǎn)部門對(duì)小時(shí)工資率負(fù)責(zé)，小時(shí)制造費(fèi)用分配率主要由各生產(chǎn)車間負(fù)責(zé)。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社25（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，由單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)和材料的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)組成）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量單位產(chǎn)品直接材料（標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料的2022-4-2626東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率其中：標(biāo)準(zhǔn)工資率=預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社27（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本1.變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率

12、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)2.固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本確定方法與變動(dòng)性制造費(fèi)用相同，先計(jì)算確定固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，然后再乘以預(yù)計(jì)的直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2022-4-2628東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2.固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本確定方法與變動(dòng)性制造費(fèi)用相同，先計(jì)算確定固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，然后再乘以預(yù)計(jì)的直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社29三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算與分析（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的含義標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之差。如果實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的成本差異反映成本的超支，稱為不利差異；如果實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，

13、形成的差異反映成本的節(jié)約，稱為有利差異。2022-4-2630東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社標(biāo)準(zhǔn)成本差異=數(shù)量差異+價(jià)格差異數(shù)量差異=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際用量2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社31（二）變動(dòng)成本差異的分析直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本，其成本差異分析的基本方法相同。標(biāo)準(zhǔn)成本差異=數(shù)量差異+價(jià)格差異數(shù)量差異=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際用量2022-4-2632東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（三）標(biāo)準(zhǔn)差異的分析方法先將總成本差異分成：1直接材料成本差異2直接人工成本差異3變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異4固定制造費(fèi)

14、用差異然后對(duì)每一部分做數(shù)量差異和價(jià)格差異分解。2022-4-2633東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1.直接材料成本差異 直接材料成本差異=直接材料實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本差異形成的原因包括數(shù)量差異和價(jià)格差異。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社34數(shù)量差異是單位實(shí)際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：材料數(shù)量差異=(實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異是實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：材料價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)實(shí)際用量2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社35價(jià)格差異是實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：材料價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)

15、格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)實(shí)際用量=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)實(shí)際產(chǎn)量 材料單位實(shí)際耗用量2022-4-2636東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社材料差異綜合計(jì)算公式 2022-4-2637東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社例1：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,耗用A材料 900千克, A材料的實(shí)際價(jià)格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110元, 單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料。那么，A材料的成本差異分析如下:2022-4-2638東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2. 直接人工成本差異 直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。直接人工成本差異 =直接人工實(shí)際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工成本差異包括

16、直接人工工資率差異和直接人工工時(shí)耗用量差異。2022-4-2639東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社直接人工工資率差異也稱直接人工價(jià)格差異，類似材料價(jià)格差異；直接人工工時(shí)耗用量差異類似材料數(shù)量差異。所以，直接人工成本差異的分析方法類似材料成本差異的分析方法。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社40直接人工工資率差異是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下： 直接人工工資率差異 =(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)實(shí)際工時(shí)直接人工工時(shí)耗用量差異是指單位實(shí)際人工工時(shí)耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：直接人工工時(shí)耗用量差異 (實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))標(biāo)準(zhǔn)工資率2022-4-2641東

17、北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社直接人工差異綜合計(jì)算公式 2022-4-2642東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社例2：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際工資總額80 000元，平均每工時(shí)10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)。直接人工成本差異分析如下:2022-4-2643東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社3. 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用是變動(dòng)制造費(fèi)用分配率與直接人工工時(shí)相乘之積，因此變動(dòng)制造費(fèi)用差異包括變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率

18、差異。 2022-4-2644東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異類似于材料價(jià)格差異和直接人工工資率差異，變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 =(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)實(shí)際工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =標(biāo)準(zhǔn)分配率(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社45變動(dòng)制造費(fèi)用同一定生產(chǎn)活動(dòng)水平相聯(lián)系，因此，應(yīng)首先編制變動(dòng)制造費(fèi)用彈性預(yù)算，以根據(jù)不同生產(chǎn)活動(dòng)水平確定的費(fèi)用水平作為分析標(biāo)準(zhǔn)。耗費(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社46變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用成

19、本差異 變動(dòng)制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式 2022-4-2647東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社例3：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8 000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20 000元，變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時(shí)2.5元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6 000小時(shí)。那么，變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析如下:2022-4-2648東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2022-4-2649東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社4. 固定制造費(fèi)用成本差異分析固定制造費(fèi)用成本差異是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用2022-4-2650東北財(cái)經(jīng)大

20、學(xué)出版社根據(jù)固定制造費(fèi)用不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的特點(diǎn)，為了計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，必須設(shè)定一個(gè)預(yù)算工時(shí)，實(shí)際工時(shí)與預(yù)算工時(shí)之間的差異造成的固定制造費(fèi)用的差異叫做固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用程度差異。因此，固定制造費(fèi)用差異除了像變動(dòng)制造費(fèi)用那樣包括耗費(fèi)差異和效率差異外，還包括生產(chǎn)能力利用差異。 即三因素分析。2022-4-2651東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社固定制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式 2022-4-2652東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社例4：中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為 2 400元，預(yù)算工時(shí)為1 000小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)1 200小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為2 600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1 100小時(shí)。(1)根據(jù)公式可求

21、出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實(shí)際分配率。2022-4-2653東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社(2)根據(jù)上述公式求出開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。2022-4-2654東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社對(duì)固定制造費(fèi)用的分析和控制通常是通過編制固定制造費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)比來(lái)進(jìn)行的。由于固定制造費(fèi)用是由各個(gè)部門的許多明細(xì)項(xiàng)目構(gòu)成的，固定制造費(fèi)用預(yù)算應(yīng)就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行編制，實(shí)際固定制造費(fèi)用也應(yīng)該就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分別記錄，因此，固定制造費(fèi)用成本差異的分析和控制也應(yīng)該就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行。 2022-4-2655東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社四、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理的特點(diǎn)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)，其

22、成本差異的賬務(wù)處理有以下特點(diǎn)：1.通過“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本2.設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社563.會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績(jī)。在月末（或年末）對(duì)成本差異的處理方法有兩種：調(diào)整銷貨成本與存貨法，結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社57第一種，調(diào)整銷貨成本與存貨法。按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。其依據(jù)是稅法和會(huì)計(jì)制度均要求以實(shí)際成本反映存貨成本和銷貨成本。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社58第二種，結(jié)轉(zhuǎn)本期損益

23、法。按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)”賬戶。其依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤(rùn)能體現(xiàn)本期工作成績(jī)的好壞。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社59（二）標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理示例例5：根據(jù)例1的資料，月底分析計(jì)算成本差異后，編制領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄如下:2022-4-2660東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社根據(jù)例2的資料，月底分析計(jì)算成本差異后，編制直接人工成本差異的會(huì)計(jì)分錄如下:第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制根據(jù)例3的資料，月底分析計(jì)算成本差異后，編制

24、變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下:根據(jù)例4的資料，月底分析計(jì)算成本差異，編制固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下:2022-4-2663東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社例6：假設(shè)中盛公司“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”賬戶均無(wú)期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件已全部完工，并已全部出售。每件銷售價(jià)格為1 000元，其他資料見例1至例4。采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法進(jìn)行賬務(wù)處理。則上述幾筆分錄如下:2022-4-2664東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2022-4-2665東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社一、責(zé)任成本與責(zé)任成本中心（一）責(zé)任成本的概念及特點(diǎn)責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個(gè)人）為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特

25、定責(zé)任中心的全部可控成本。責(zé)任成本一般是可控成本，因?yàn)橹挥胸?zé)任中心能夠控制的成本，才能作為對(duì)其進(jìn)行考核的依據(jù)。第三節(jié) 責(zé)任成本管理與控制2022-4-2666東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社責(zé)任成本具有以下特點(diǎn)：與特定的責(zé)任成本中心相聯(lián)系可預(yù)知可控性可追溯性2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社67（二）責(zé)任成本中心責(zé)任成本中心是按既定職責(zé)范圍確定成本責(zé)任，對(duì)成本發(fā)生負(fù)有管理責(zé)任的內(nèi)部責(zé)任單位。1.責(zé)任成本中心的分類按照分權(quán)管理的原則可將企業(yè)內(nèi)部單位劃分為 （1）成本中心、（2）利潤(rùn)中心 （3）投資中心等三類責(zé)任中心2022-4-2668東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社責(zé)任組織結(jié)構(gòu)圖 2022-4-2669東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版

26、社（1）成本中心是指只發(fā)生成本(費(fèi)用)而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng) 域都可以確定為成本中心。對(duì)這類責(zé)任中心只是考核成本，而不考核其他內(nèi)容。成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本，對(duì)成本中心來(lái)說(shuō)，有些是可以控制的，即可控成本；有些則是無(wú)法控制的，即不可控成本。2022-4-2670東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社l成本中心只能對(duì)其可控成本負(fù)責(zé)。一般來(lái)講，可控成本應(yīng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件：1）責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本；2）責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量；3）責(zé)任中心能夠通過自己的行為對(duì)成本加以調(diào)節(jié)和控制。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社71l成本的可控與不可控是相對(duì)而言的，這與責(zé)任中心所處

27、管理層次的高 低、管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。l一項(xiàng)對(duì)于較高層次的責(zé)任中心來(lái)說(shuō)屬于可控的成本，對(duì)于其下屬的較低層次的責(zé)任中心來(lái)說(shuō)，可能就是不可控成本；反過來(lái)，較低層次責(zé)任中心的可控成本，則一定是其所屬的較高層次責(zé)任中心的可控成本。 2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社72凡是不能同時(shí)符合上述三個(gè)條件的成本通常為不可控成本，一般不在成本中心的責(zé)任范圍之內(nèi)。成本的可控與不可控是相對(duì)而言的，這與責(zé)任中心所處管理層次的高 低、管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。 2022-4-2673東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，幾乎所有成本都可以被視為可控成本，一般不存在不可控成本；而對(duì)于企

28、業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門、車間、工段、班組來(lái)說(shuō)，則既有其各自專屬的可控成本，又有其各自的不可控成本。 2022-4-2674東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社由于成本中心只對(duì)所報(bào)告的成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任，所以成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是生產(chǎn)效率、標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異的報(bào)告等。與責(zé)任成本預(yù)算之間的差額，反映了責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是責(zé)任成本及其增減額、升降率和與其作業(yè)相關(guān)的指標(biāo)等。成本增減額=實(shí)際成本額-預(yù)算成本額成本升降率=成本增減額/預(yù)算成本額2022-4-2675東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是責(zé)任成本及其增減額、升降率和與其作業(yè)相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)等。成本增減額=實(shí)際成本額-預(yù)

29、算成本額成本升降率=成本增減額/預(yù)算成本額 2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社76成本中心預(yù)算實(shí)際增減額 升降率（%）E5000048 500-1 500-3F6000062 5002 5004.17G7000069 500-500-0.71例7：ABC石化企業(yè)的油氣勘探與生產(chǎn)分公司下面有E、F、G三個(gè)成本中心，三個(gè)成本中心某日的責(zé)任成本預(yù)算值分別為50 000元、60 000元、70 000元。其可控成本實(shí)際發(fā)生額分別為48 500元、62 500元、69 500元。根據(jù)上述公式計(jì)算得到下表內(nèi)的數(shù)據(jù)。 2022-4-2677東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社責(zé)任成本考核與評(píng)價(jià)通過責(zé)任成本差異指標(biāo)考核各責(zé)任

30、成本中心的責(zé)任成本預(yù)算執(zhí)行情況?？己藭r(shí)既要考核責(zé)任成本預(yù)算差異，以揭示各項(xiàng)成本的支出水平，評(píng)價(jià)各責(zé)任成本中心降低成本支出的績(jī)效，又要考核責(zé)任成本產(chǎn)量差異，以揭示各責(zé)任成本中心通過增加產(chǎn)量形成的成本相對(duì)節(jié)約額，促使責(zé)任成本中心尋求降低成本的途徑。 2022-4-2678東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（2）利潤(rùn)中心是指既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本配比計(jì)算利潤(rùn)的責(zé)任單位。利潤(rùn)中心的成本和收入，對(duì)利潤(rùn)中心來(lái)說(shuō)都必須是可控的。以可控收入減去可控成本就是利潤(rùn)中心的可控利潤(rùn)，也就是責(zé)任利潤(rùn)。2022-4-2679東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)單位都有自己的可控成本(費(fèi)用)，所以成為利潤(rùn)中心

31、的關(guān)鍵在于是否存在可控收入。 對(duì)利潤(rùn)中心工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核的重要指標(biāo)是其可控利潤(rùn)，即責(zé)任利潤(rùn)。如果利潤(rùn)中心獲得的利潤(rùn)中有該利潤(rùn)中心不可控因素的影響，則必須進(jìn)行調(diào)整。將利潤(rùn)中心的實(shí)際責(zé)任利潤(rùn)與責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算進(jìn)行比較，可以反映出利潤(rùn)中心責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算的完成情況。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社80將利潤(rùn)中心的實(shí)際責(zé)任利潤(rùn)與責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算進(jìn)行比較，可以反映出利潤(rùn)中心責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算的完成情況。將完成情況與對(duì)利潤(rùn)中心的獎(jiǎng)懲結(jié)合起來(lái)，可以進(jìn)一步調(diào)動(dòng)利潤(rùn)中心增加利潤(rùn)的積極性。2022-4-2681東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社利潤(rùn)中心可以分為兩類：以對(duì)外銷售產(chǎn)品而取得實(shí)際收入為特征的自然利潤(rùn)中心；以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)

32、部銷售收入為特征的人為利潤(rùn)中心。 2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社82對(duì)利潤(rùn)中心工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核的重要指標(biāo)是其可控利潤(rùn)，即責(zé)任利潤(rùn)。如果利潤(rùn)中心獲得的利潤(rùn)中有該利潤(rùn)中心不可控因素的影響，則必須進(jìn)行調(diào)整。 將利潤(rùn)中心的實(shí)際責(zé)任利潤(rùn)與責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算進(jìn)行比較，可以反映出利潤(rùn)中心責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算的完成情況。2022-4-2683東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社由于不同類型、不同層次的利潤(rùn)中心的可控范圍不同，從而用于評(píng)價(jià)的責(zé)任利潤(rùn)指標(biāo)亦不同。具體包含A)毛利、B)貢獻(xiàn)毛益和C)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三種不同層次的收益形式。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社84A) 毛利作為利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)，毛利包含了利潤(rùn)中心管理者所能控制的銷售

33、收入和銷售產(chǎn)品成本兩個(gè)因素，此外由于這一指標(biāo)不包含經(jīng)營(yíng)費(fèi)用因素，所以能夠促使各部門管理者進(jìn)行成本分析和控制。2022-4-2685東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社同時(shí)正是由于毛利沒有包含經(jīng)營(yíng)費(fèi)用因素，因此在采用這一考核指標(biāo)時(shí)，必須注意由于毛利增加而引起的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的增加。如果毛利的增加會(huì)引起營(yíng)業(yè)費(fèi)用更大幅度的增加，使企業(yè)凈收益減少，久違背了目標(biāo)一致性的原則，這是不可取的。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社86例8：承例7，ABC石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公司下有兩個(gè)利潤(rùn)中心M、N，以毛利作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)指標(biāo)是的收益如下表。 利潤(rùn)中心MN合計(jì)銷售凈額435 000 3 131 4503 566 450期初存貨90

34、 000600 000 690 000本期生產(chǎn)260 000 2 150 0002 410 000減：期末存貨55 000447 000502 000銷售成本295 000 2 303 0002 598 000毛利140 000828 450968 4502022-4-2687東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社B) 部門貢獻(xiàn)毛益部門貢獻(xiàn)毛益 =銷售凈額-銷售成本-部門直接費(fèi)用與采用毛利指標(biāo)相比較，貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)對(duì)利潤(rùn)中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有其明顯的優(yōu)越性。2022-4-2688東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社例9：承例8，假設(shè)ABC石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公司下的直接人員工資、廣告費(fèi)、折舊費(fèi)為直接費(fèi)用，可以直接歸屬于兩個(gè)利潤(rùn)中心

35、M、N；其余各項(xiàng)均為間接費(fèi)用，不再分配。以部門貢獻(xiàn)毛益為評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如下表。 2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社89利潤(rùn)中心MN合計(jì)銷售凈額435 000 3 131 4503 566 450減：銷售成本295 0002 303 0002 598 000毛利140 000828 450968 450減：部門直接費(fèi)用72 870441 940514 810人員工資44 050208 000252 050租金11 92588 950100 875折舊費(fèi)16 895144 990161 885部門毛益貢獻(xiàn)67 130386 510453 6402022-4-2690東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社C) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

36、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售凈額-銷售成本-部門直接費(fèi)用-部門間接費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是在部門貢獻(xiàn)毛益的基礎(chǔ)上減去各部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部營(yíng)業(yè)費(fèi)用以后的余額,采用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為考核評(píng)價(jià)指標(biāo)克服了上述毛利指標(biāo)帶來(lái)的利潤(rùn)中心目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致的問題。 2022-4-2691東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社例10：假設(shè)ABC石化企業(yè)的間接費(fèi)用按照3：7的比例加以分配，得到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)如下表。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社92利潤(rùn)中心MN合計(jì)銷售凈額435 0003 131 4503 566 450毛利140 000828 450968 450部門毛益貢獻(xiàn)67 130386 510453 640減：間接費(fèi)用88 935207 51

37、5296 450管理人員工資18 75043 75062 500辦公費(fèi)用13 35031 15044 500攤銷費(fèi)用56 835132 615189 450合計(jì)-21 805178 995157 1902022-4-2693東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社進(jìn)行責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算完成情況的分析，主要是將各利潤(rùn)中心的實(shí)際責(zé)任利潤(rùn)與責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算進(jìn)行比較，確定責(zé)任利潤(rùn)的增收或減收，并進(jìn)一步分析增收或減收的具體原因。 2022-4-2694東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社人為利潤(rùn)中心的責(zé)任利潤(rùn)是生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的利潤(rùn)，其內(nèi)部銷售收入按內(nèi)部結(jié)算價(jià)格計(jì)價(jià)，剔除了價(jià)格變動(dòng)對(duì)責(zé)任利潤(rùn)的影響，因而影響責(zé)任利潤(rùn)變動(dòng)的因素主要是內(nèi)部銷售數(shù)量、銷售成本的

38、變動(dòng)以及品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)。完全的自然利潤(rùn)中心的責(zé)任利潤(rùn)是實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，其分析方法與企業(yè)利潤(rùn)的分析方法相同。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社95（3）投資中心是指既要發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤(rùn)，還有權(quán)進(jìn)行投資這樣一種責(zé)任中心。該種責(zé)任中心不僅要對(duì)責(zé)任成本、責(zé)任利潤(rùn)負(fù)責(zé)，還要對(duì)投資的收益負(fù)責(zé)。顯然，投資中心應(yīng)擁有較大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，實(shí)際上相當(dāng)于一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，如總公司下屬的獨(dú)立核算的分公司或分廠等。 2022-4-2696東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社一般來(lái)說(shuō)投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有兩個(gè)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)：A) 投資報(bào)酬率; 2) 剩余收益A) 投資報(bào)酬率是投資中心一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和該期的投資占用額之

39、比。該指標(biāo)反映企業(yè)從一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)的投資中得到的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。投資報(bào)酬率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn) / 投資占用額(資產(chǎn)）=（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/銷售收入）（銷售收入/資產(chǎn)）=銷售利潤(rùn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社97例11：接例10，ABC石化企業(yè)有油田勘探與生產(chǎn)、油品煉制與銷售和化工產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售三個(gè)投資中心。各投資中心的投資報(bào)酬率計(jì)算如下表。 投資中心XYZ營(yíng)業(yè)收入475 000180 000390 000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)39 50024 00032 500投資占用額490 000115 000290 000投資報(bào)酬率（%）8.0620.911.212022-4-2698東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社投資報(bào)酬率綜合反映了

40、投資中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。作為評(píng)價(jià)指標(biāo)考慮了投資規(guī)模，是一個(gè)相對(duì)指標(biāo)，可以用于不同的投資中心的橫向比較，并且還是用于不同規(guī)模的企業(yè)和同一企業(yè)的不同時(shí)期。 2022-4-2699東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社投資報(bào)酬率在使用中存在自身的缺陷。1）該指標(biāo)可能會(huì)是管理者拒絕接受超出企業(yè)平均水平投資報(bào)酬率而低于該投資中心現(xiàn)有報(bào)酬率的投資項(xiàng)目，有損企業(yè)的整體利益。2）投資報(bào)酬率有可能導(dǎo)致決策的短視行為而損害公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。由于管理層需要想方設(shè)法減少經(jīng)營(yíng)成本和管理費(fèi)用，他們也可能會(huì)減少企業(yè)未來(lái)增長(zhǎng)所必要的投資，如研發(fā)費(fèi)用的投入等。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社100B） 剩余收益剩余收益是指投資中心獲得的利潤(rùn)，扣減其

41、投資額（或凈資產(chǎn)占用額）按規(guī)定（或預(yù)期）的最低收益率計(jì)算的投資收益后的余額。是一個(gè)部門的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)超過其預(yù)期最低收益的部分。剩余收益營(yíng)業(yè)利潤(rùn) -投資預(yù)期收益投資預(yù)期收益投資額投資收益率2022-4-26101東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社例12：假設(shè)某企業(yè)有三個(gè)投資中心，預(yù)期最低收益率為10%，其三個(gè)中心的剩余收益計(jì)算如下表。投資中心XYZ營(yíng)業(yè)利潤(rùn)48 00079 00065 000投資占用額230 000980 000580 000最低投資報(bào)酬23 00098 00058 000剩余收益25 000-19 0007 0002022-4-26102東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社剩余收益和投資報(bào)酬率可以起到互補(bǔ)作用，剩余

42、收益彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率的不足，可以在投資決策方面是投資中心利益與企業(yè)整體利益取得一致。并且剩余收益允許不同的投資中心使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本成本。2022-4-26103東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2. 責(zé)任成本中心的層次性一般企業(yè)的責(zé)任成本中心可按生產(chǎn)部門、業(yè)務(wù)部門和職能管理部門進(jìn)行劃分3.責(zé)任成本與產(chǎn)品成本責(zé)任成本主要是產(chǎn)品成本，實(shí)行責(zé)任成本管理的主要目的是為了加強(qiáng)產(chǎn)品成本管理，降低產(chǎn)品成本。2022-4-26104東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社4.責(zé)任成本的計(jì)算計(jì)算責(zé)任成本的關(guān)鍵是判別每一項(xiàng)成本費(fèi)用支出的責(zé)任歸屬。（1）判別成本費(fèi)用支出責(zé)任歸屬的原則見第一節(jié)“成本控制的內(nèi)容和原則”部分“可控制原則”的解釋。202

43、2-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社105（2）制造費(fèi)用的歸屬和分?jǐn)偡椒?直接計(jì)入責(zé)任中心 按責(zé)任基礎(chǔ)分配 按受益基礎(chǔ)分配歸入某一個(gè)特定的責(zé)任中心不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)?022-4-26106東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社二、部門責(zé)任成本的內(nèi)容（一）責(zé)任成本內(nèi)容確定的原則1.可控原則與責(zé)任歸屬各責(zé)任成本中心發(fā)生的可控成本分為兩種情況：一是各責(zé)任成本中心直接發(fā)生的責(zé)任成本；二是發(fā)生在其他責(zé)任成本中心，而根據(jù)責(zé)任歸屬原則應(yīng)該由該責(zé)任成本中心承擔(dān)責(zé)任的成本2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1072.生產(chǎn)部門責(zé)任成本生產(chǎn)部門責(zé)任成本的內(nèi)容與制造成本的內(nèi)容比較接近，但有些項(xiàng)目需要調(diào)整。需要調(diào)整的項(xiàng)

44、目包括：（1）直接材料及半成品成本需要按內(nèi)部結(jié)算價(jià)格等計(jì)價(jià)，以便分清不同部門之間的責(zé)任。（2）制造費(fèi)用中固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等項(xiàng)目需要根據(jù)不同情況調(diào)整。2022-4-26108東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社3.供應(yīng)部門責(zé)任成本供應(yīng)部門的責(zé)任成本包括：材料物資的采購(gòu)成本、供應(yīng)部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、材料物資盤盈、盤虧、毀損等、材料儲(chǔ)存成本、因材料質(zhì)量問題而造成的廢品損失，以及因未按計(jì)劃時(shí)間供應(yīng)材料而造成生產(chǎn)部門的停產(chǎn)損失等、因材料不合規(guī)定的型號(hào)、標(biāo)準(zhǔn)等而造成的浪費(fèi)。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社109三、責(zé)任成本管理的基本程序（一）實(shí)施責(zé)任成本管理的要求實(shí)施責(zé)任成本管理，應(yīng)正確組織責(zé)任成本核算，確定合

45、理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，建立責(zé)任成本考核激勵(lì)制度。建立責(zé)任成本考核激勵(lì)制度確定合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格正確組織責(zé)任成本核算2022-4-26110東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（二）責(zé)任成本管理的基本程序劃分責(zé)任成本中心責(zé)任成本中心的劃分與確定是進(jìn)行責(zé)任成本核算與管理的前提。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社111確定各責(zé)任中心責(zé)任成本的內(nèi)容成本中心的責(zé)任成本是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本，利潤(rùn)中心的責(zé)任成本可以包括變動(dòng)成本、可控固定成本、不可控固定成本和分配的固定成本中的部分或全部，投資中心的責(zé)任成本包括經(jīng)營(yíng)過程中的全部成本、資本成本等。2022-4-26112東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社編制責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)行責(zé)任成本

46、考核與激勵(lì)編制責(zé)任成本報(bào)告2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社113四、責(zé)任成本預(yù)算的制定與分解為了加強(qiáng)責(zé)任成本管理，為責(zé)任成本控制提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，需要編制責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本預(yù)算應(yīng)與企業(yè)編制的成本計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算相互協(xié)調(diào)責(zé)任成本預(yù)算可以分為責(zé)任成本總預(yù)算和分部門的責(zé)任成本預(yù)算為了便于責(zé)任成本的控制和便于落實(shí)責(zé)任，責(zé)任成本可以以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。詳見第六章。2022-4-26114東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社五、責(zé)任成本控制與考核指標(biāo)（一）責(zé)任成本預(yù)算指標(biāo)2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社115五、責(zé)任成本控制與考核指標(biāo)（一）責(zé)任成本預(yù)算指標(biāo).初始責(zé)任成本預(yù)算（預(yù)算）。是指編制責(zé)任成本預(yù)算時(shí)按計(jì)劃產(chǎn)量

47、（或業(yè)務(wù)量）和成本支出標(biāo)準(zhǔn)確定的責(zé)任成本預(yù)算指標(biāo)。其可表示為：定項(xiàng)目預(yù)算責(zé)任成本固成本變動(dòng)項(xiàng)目預(yù)算單位業(yè)務(wù)量責(zé)任業(yè)務(wù)量計(jì)劃預(yù)算預(yù)算責(zé)任成本2022-4-26116東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2.按彈性預(yù)算原理調(diào)整的預(yù)算（預(yù)算）。該預(yù)算是指在責(zé)任成本劃分為變動(dòng)項(xiàng)目和固定項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將變動(dòng)項(xiàng)目預(yù)算按實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整所確定的預(yù)算。即按式調(diào)整的預(yù)算定項(xiàng)目預(yù)算責(zé)任成本固成本變動(dòng)項(xiàng)目預(yù)算單位業(yè)務(wù)量責(zé)任業(yè)務(wù)量實(shí)際預(yù)算預(yù)算責(zé)任成本2022-4-26117東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1183.按單位產(chǎn)品責(zé)任成本調(diào)整的預(yù)算（預(yù)算）。該預(yù)算是按實(shí)際產(chǎn)量和單位產(chǎn)品責(zé)任成本預(yù)算調(diào)整的預(yù)算。即按式調(diào)整的預(yù)算

48、。責(zé)任成本預(yù)算單位業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量實(shí)際預(yù)算預(yù)算責(zé)任成本III（二）責(zé)任成本差異是指責(zé)任成本實(shí)際數(shù)額與責(zé)任成本預(yù)算之間的差額，反映責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果. 分為責(zé)任成本預(yù)算差異和責(zé)任成本產(chǎn)量差異。1.責(zé)任成本預(yù)算差異I：該差異指責(zé)任成本實(shí)際發(fā)生額與責(zé)任成本預(yù)算之間的差額。計(jì)算時(shí)對(duì)于變動(dòng)項(xiàng)目應(yīng)按實(shí)際產(chǎn)量予以調(diào)整。其計(jì)算公式為：責(zé)任成本預(yù)算差異 I =實(shí)際責(zé)任成本 - 預(yù)算II2022-4-26119東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2.責(zé)任成本預(yù)算差異。該差異指責(zé)任成本實(shí)際發(fā)生額與責(zé)任成本預(yù)算之間的差額。計(jì)算時(shí)對(duì)于變動(dòng)項(xiàng)目應(yīng)按實(shí)際產(chǎn)量予以調(diào)整。其計(jì)算公式為：責(zé)任成本預(yù)算差異 II =實(shí)際責(zé)任成本 - 預(yù)算 III3.

49、責(zé)任成本產(chǎn)量差異。該差異指由于產(chǎn)量變動(dòng)而形成的固定成本差異。其計(jì)算公式為：責(zé)任成本產(chǎn)量差異 I =預(yù)算 II - 預(yù)算 III2022-4-26120東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（三）責(zé)任成本降低額和降低率責(zé)任成本降低額是責(zé)任成本實(shí)際數(shù)與責(zé)任成本預(yù)算額之間的差異，其數(shù)量及計(jì)算公式與責(zé)任成本差異相同。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社121另外，還可按單位產(chǎn)品實(shí)際責(zé)任成本與單位產(chǎn)品責(zé)任成本預(yù)算計(jì)算單位產(chǎn)品責(zé)任成本降低額。責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本降低額降低率責(zé)任成本2022-4-26122東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社123六、責(zé)任成本的日?？刂茖?shí)行責(zé)任成本分級(jí)控制，做好成本管理協(xié)調(diào)采

50、用科學(xué)的控制方法，加強(qiáng)成本支出管理建立責(zé)任成本信息反饋制度，及時(shí)調(diào)節(jié)責(zé)任成本差異七、責(zé)任成本的核算方法（一）雙軌制核算方式雙軌制核算方式是指責(zé)任成本核算和產(chǎn)品成本核算通過兩套賬戶體系分別進(jìn)行的核算方式。在雙軌制下，產(chǎn)品成本核算保持原有體系不變，單獨(dú)設(shè)置責(zé)任成本核算體系，責(zé)任成本和產(chǎn)品成本核算不發(fā)生聯(lián)系2022-4-26124東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（二）單軌制核算方式單軌制核算方式是指產(chǎn)品成本核算和責(zé)任成本核算結(jié)合進(jìn)行的一種核算體制。在單軌制下，責(zé)任成本核算不單獨(dú)設(shè)置賬戶體系，而是在原有產(chǎn)品成本和費(fèi)用核算體系的基礎(chǔ)上，通過對(duì)賬戶體系的改造和賬務(wù)處理程序的適當(dāng)變化，在一套賬簿體系中，同時(shí)進(jìn)行產(chǎn)品成本核

51、算和責(zé)任成本核算。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社125八、 責(zé)任成本控制報(bào)告與考核（一）成本控制報(bào)告1.成本控制報(bào)告的目的提高人們工作的積極性；反映過去的工作狀況；為考核提供依據(jù)2022-4-26126東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2.控制報(bào)告的內(nèi)容1）內(nèi)容：實(shí)際成本的資料；控制目標(biāo)資料；兩者之間的差異和原因2）良好控制報(bào)告應(yīng)滿足的要求：報(bào)告的內(nèi)容與其責(zé)任范圍一致，報(bào)告的信息要適合使用人的需要，報(bào)告的時(shí)間要符合控制的要求，報(bào)告的列示要簡(jiǎn)明、清晰、實(shí)用。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社127（二）差異調(diào)整一般來(lái)說(shuō)，偏差的產(chǎn)生可能由于執(zhí)行人的原因，也可能由于目標(biāo)或核算的原因（三）獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰2022-

52、4-26128東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（四）糾正偏差糾正偏差的措施通常包括：重新制定計(jì)劃或修改目標(biāo)，采取組織手段重新委派任務(wù)或明確職責(zé)，采取人事管理手段增加人員、選拔和培訓(xùn)主管人員或者撤銷主管人員，改進(jìn)指導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)工作、給下屬以更具體的指導(dǎo)和實(shí)施更有效的領(lǐng)導(dǎo)等2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社129第四節(jié) 預(yù)算管理與控制一、全面預(yù)算體系全面預(yù)算是反映企業(yè)未來(lái)某一特定期間全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。它以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。2022-4-

53、26130東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（一）全面預(yù)算的內(nèi)容2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社131全面預(yù)算管理體系銷售預(yù)算長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)期末存貨預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表2022-4-26132東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社寶鋼預(yù)算藍(lán)皮書預(yù)算總說(shuō)明總預(yù)算預(yù)算分冊(cè)損益預(yù)算損益預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算資本性支出預(yù)算資本性支出預(yù)算銷銷售售量量銷銷售售收收入入銷銷售售成成本本期期間間費(fèi)費(fèi)用用投投資資收收益益營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)外外收收支支其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)利利潤(rùn)潤(rùn)其其他他現(xiàn)現(xiàn)金金流流入入現(xiàn)現(xiàn)金金流流出出分分項(xiàng)項(xiàng)目目預(yù)預(yù)算算分分部部門門預(yù)預(yù)算算工工程程建建

54、設(shè)設(shè)長(zhǎng)長(zhǎng)期期投投資資更更新新改改造造利利潤(rùn)潤(rùn)分分配配債債權(quán)權(quán)債債務(wù)務(wù)存存貨貨其其他他資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算期期間間費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算制制造造成成本本預(yù)預(yù)算算專項(xiàng)預(yù)算/部門預(yù)算寶鋼年度預(yù)算制度體系及框架第四節(jié) 預(yù)算管理與控制133（二）全面預(yù)算的種類按其涉及的預(yù)算期分為長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算按其涉及的內(nèi)容分為總預(yù)算和專門預(yù)算按其涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域分為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算（三）全面預(yù)算的作用各級(jí)各部門工作的奮斗目標(biāo)、協(xié)調(diào)工具、控制標(biāo)準(zhǔn)、考核依據(jù)2022-4-26134東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社企業(yè)計(jì)劃、預(yù)算與目標(biāo)間的關(guān)系2022-4-26135東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社圖10-2預(yù)算與計(jì)劃的關(guān)系136預(yù)算與預(yù)

55、測(cè)的關(guān)系137預(yù)算與財(cái)務(wù)的關(guān)系第四節(jié) 預(yù)算管理與控制2022-4-26138東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社139法人治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)力分層與預(yù)算管理股東大會(huì)股東大會(huì)監(jiān)事會(huì)監(jiān)事會(huì)董事會(huì)董事會(huì)CEO財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理審議批準(zhǔn)審議批準(zhǔn)制定預(yù)算制定預(yù)算組織實(shí)施組織實(shí)施預(yù)算預(yù)算分析分析反饋反饋報(bào)告報(bào)告預(yù)算預(yù)算調(diào)整調(diào)整預(yù)算預(yù)算執(zhí)行執(zhí)行預(yù)算預(yù)算編制編制組織組織保證保證全面全面預(yù)算預(yù)算管理管理集團(tuán)公司戰(zhàn)略集團(tuán)公司戰(zhàn)略CC產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略B B產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略A A產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略薪酬計(jì)劃薪酬計(jì)劃140行業(yè)部行業(yè)部產(chǎn)品分部產(chǎn)品分部集團(tuán)戰(zhàn)略集團(tuán)戰(zhàn)略集團(tuán)財(cái)務(wù)目標(biāo)集團(tuán)財(cái)務(wù)目標(biāo)產(chǎn)品分部發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)品分部發(fā)展戰(zhàn)略行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確

56、定未來(lái)確定未來(lái)2年年財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)未來(lái)未來(lái)3年年財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)制定未來(lái)制定未來(lái)3年年生產(chǎn)、銷售、生產(chǎn)、銷售、投標(biāo)的滾動(dòng)計(jì)劃投標(biāo)的滾動(dòng)計(jì)劃總部匯總后與財(cái)務(wù)目標(biāo)總部匯總后與財(cái)務(wù)目標(biāo)相比較，多次循環(huán)相比較，多次循環(huán)確定下年度預(yù)算確定下年度預(yù)算 報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)行業(yè)部、行業(yè)部、產(chǎn)品分部、產(chǎn)品分部、報(bào)告單位討論、報(bào)告單位討論、修正通過？修正通過？董事會(huì)董事會(huì)YESNO修訂YESNO預(yù)算制定預(yù)算制定XX集團(tuán)的預(yù)算控制141東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社董事會(huì)例董事會(huì)例會(huì)，討論會(huì)，討論重大預(yù)算重大預(yù)算差異及對(duì)差異及對(duì)策策董事會(huì)例董事會(huì)例會(huì)，討論會(huì)，討論重大預(yù)算重大預(yù)算差異及對(duì)差異及對(duì)策策向財(cái)務(wù)向財(cái)務(wù)總部上總

57、部上報(bào)上月報(bào)上月財(cái)務(wù)成財(cái)務(wù)成果初步果初步報(bào)告報(bào)告上報(bào)上月財(cái)上報(bào)上月財(cái)務(wù)成果正式務(wù)成果正式報(bào)告，報(bào)告，300多指標(biāo)多指標(biāo)上報(bào)本季度上報(bào)本季度預(yù)算執(zhí)行情預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)測(cè)報(bào)告，況預(yù)測(cè)報(bào)告，分析差異及分析差異及理由。理由。董事會(huì)例董事會(huì)例會(huì)，討論會(huì)，討論重大預(yù)算重大預(yù)算差異及對(duì)差異及對(duì)策策財(cái)務(wù)總部財(cái)務(wù)總部2 23 3天內(nèi)形天內(nèi)形成總體分析報(bào)告，對(duì)成總體分析報(bào)告，對(duì)重大差異作深入分析，重大差異作深入分析，供董事會(huì)例會(huì)討論供董事會(huì)例會(huì)討論1 1季度季度2 2季度季度3 3季度季度年末對(duì)部門及其年末對(duì)部門及其責(zé)任人考核預(yù)算責(zé)任人考核預(yù)算執(zhí)行情況并予以執(zhí)行情況并予以相應(yīng)獎(jiǎng)懲相應(yīng)獎(jiǎng)懲2022-4-26142東北

58、財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1431.自上而下（戰(zhàn)略觀念、集權(quán)思想）（戰(zhàn)略方針、相對(duì)比率、市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)）2.自下而上（作業(yè)基礎(chǔ)、民主思想） 3.自上而下、自下而上、自上而下（上下搏弈、集權(quán)為主）二、預(yù)算的編制程序和方法（一）預(yù)算編制程序2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社144下達(dá)目標(biāo)。董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，于每年九月底以前提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策。編制上報(bào)。各單位根據(jù)上述要求，結(jié)合自身特點(diǎn)提出本單位詳細(xì)預(yù)算方案，于10月底前報(bào)公司財(cái)務(wù)部。財(cái)政部規(guī)定2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社14

59、5審議批準(zhǔn)。12月底以前董事會(huì)審議批準(zhǔn)企業(yè)年度總預(yù)算。下達(dá)執(zhí)行。財(cái)務(wù)部將年度總預(yù)算，在次年1月底以前，分解為一系列的指標(biāo)，正式逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。審查平衡。財(cái)務(wù)部進(jìn)行匯總、分析和常規(guī)性審查，并在11月底提出修正方案。146（二）預(yù)算的編制方法1.固定預(yù)算固定預(yù)算是指按預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃的某種業(yè)務(wù)量水平來(lái)編制的預(yù)算，這種預(yù)算也稱為靜態(tài)預(yù)算。固定預(yù)算在編制時(shí)不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)水平可能發(fā)生的變動(dòng)，是一種最基本的全面預(yù)算編制方法。一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2.彈性預(yù)算是在按照成本(費(fèi)用)習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算，一般

60、適用于與預(yù)算執(zhí) 行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社147148根據(jù)可預(yù)見的不同業(yè)務(wù)活動(dòng)水平，分別規(guī)定相應(yīng)目標(biāo)和任務(wù)的預(yù)算。它按預(yù)算內(nèi)某一相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)活動(dòng)水平確定不同的預(yù)算額，或可按其實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)水平調(diào)整其預(yù)算額；待實(shí)際業(yè)務(wù)量發(fā)生后，將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對(duì)比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上，更好地發(fā)揮預(yù)算控制作用。 2022-4-26東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2022-4-26149東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1503.滾動(dòng)預(yù)算性質(zhì)又稱 “連續(xù)預(yù)算”(Continuous Budget)，是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持