第八章資產(chǎn)管理——存貨

1、 資產(chǎn)管理的總體要求資產(chǎn)管理的總體要求 為促進(jìn)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理目標(biāo)，資產(chǎn)管理指引要求企業(yè)加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管控，全面梳理資產(chǎn)管理流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效措施及時(shí)加以改進(jìn)。 （一）全面梳理資產(chǎn)管理流程 在梳理過(guò)程中，既要注意從大類(lèi)上區(qū)分存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，又要分別對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等進(jìn)行細(xì)化和梳理。 企業(yè)梳理資產(chǎn)管理流程，應(yīng)當(dāng)貫穿各類(lèi)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)從“進(jìn)入到退出”各個(gè)環(huán)節(jié)。 （二）查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)（二）查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié) 資產(chǎn)管理指引針對(duì)當(dāng)前企業(yè)資產(chǎn)管理實(shí)務(wù)中存在的實(shí)際問(wèn)題，分別從存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)三方面入手，要求企業(yè)著力關(guān)注下列主要風(fēng)險(xiǎn)： 一是，存

2、貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷； 二是，固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)； 三是，無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。 （三）健全和落實(shí)資產(chǎn)管控措施 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項(xiàng)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理的要求，結(jié)合所在行業(yè)和企業(yè)的實(shí)際情況，建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)管理措施。 第七章 存貨控制 第一節(jié)第一節(jié) 崗位設(shè)置與工作職責(zé)崗位設(shè)置與工作職責(zé) 一一 存貨內(nèi)部控制概述存貨內(nèi)部控制概述 （一）存貨的性質(zhì)（一）存貨

3、的性質(zhì) 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或者物料等。者物料等。 包括各類(lèi)材料、包裝物、低值易耗品、委包括各類(lèi)材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)托加工物資、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。成品等。 1.原材料，改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)原材料，改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件

4、（備品備件）、包裝品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。材料、燃料等。 2.在產(chǎn)品，指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，在產(chǎn)品，指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。品。 3.半成品，指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交半成品，指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。 4.4.產(chǎn)成品，指工業(yè)

5、企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并產(chǎn)成品，指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。 企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。 5.5.商品，指商品流通企業(yè)外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)商品，指商品流通企業(yè)外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售各種商品。收入庫(kù)用于銷(xiāo)售各種商品。 6.6.包裝物，指為

6、了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝物，指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。裝潢產(chǎn)品或商品。 7.7.低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。用品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。 8.8.委托代銷(xiāo)商品，指企業(yè)委托其他單位代銷(xiāo)的商委托代銷(xiāo)商品，指企業(yè)委托其他單位代銷(xiāo)的商品。品。 二二 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)

7、 （一）存貨內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（一）存貨內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 采購(gòu)、驗(yàn)收、付款、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款、 倉(cāng)儲(chǔ)保管、清查、倉(cāng)儲(chǔ)保管、清查、 領(lǐng)用和發(fā)出、記賬領(lǐng)用和發(fā)出、記賬 （二）崗位責(zé)任制與不相容崗位的分離（二）崗位責(zé)任制與不相容崗位的分離 1存貨的崗位：采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、發(fā)料、存貨的崗位：采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、發(fā)料、清查、會(huì)計(jì)記錄、處置審批、付款審批、清查、會(huì)計(jì)記錄、處置審批、付款審批、付款執(zhí)行、收款執(zhí)行付款執(zhí)行、收款執(zhí)行 2不相容職位分離不相容職位分離 存貨業(yè)務(wù)采購(gòu)、驗(yàn)收與付款存貨業(yè)務(wù)采購(gòu)、驗(yàn)收與付款 付款審批與付款執(zhí)行付款審批與付款執(zhí)行 存貨的保管與清查存貨的保管與清查 存貨的銷(xiāo)售與收款存貨的銷(xiāo)售

8、與收款 存貨處置的申請(qǐng)與審批存貨處置的申請(qǐng)與審批 存貨處置的申請(qǐng)與執(zhí)行存貨處置的申請(qǐng)與執(zhí)行 申請(qǐng)、執(zhí)行與相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄申請(qǐng)、執(zhí)行與相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄 （三）存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度（三）存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度 1明確審批人的授權(quán)方式、權(quán)限、責(zé)任、程序明確審批人的授權(quán)方式、權(quán)限、責(zé)任、程序 2審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審批審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審批 3經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，對(duì)于越權(quán)審批經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，對(duì)于越權(quán)審批的，有權(quán)拒絕的，有權(quán)拒絕 4對(duì)于重要的和技術(shù)性較強(qiáng)的存貨業(yè)務(wù)，集體決對(duì)于重要的和技術(shù)性較強(qiáng)的存貨業(yè)務(wù)，集體決策策 5嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理存貨業(yè)務(wù)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理存貨業(yè)

9、務(wù) 6單位應(yīng)該按照規(guī)定的程序辦理存貨業(yè)務(wù)單位應(yīng)該按照規(guī)定的程序辦理存貨業(yè)務(wù) 生產(chǎn)企業(yè)物流流程圖生產(chǎn)企業(yè)物流流程圖 商品流通企業(yè)物流流程圖商品流通企業(yè)物流流程圖 概括地講，無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)，還是商品流概括地講，無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)，還是商品流通企業(yè)，存貨取得、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、通企業(yè)，存貨取得、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)清查、銷(xiāo)售處置等是其共領(lǐng)用發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)清查、銷(xiāo)售處置等是其共有的環(huán)節(jié)。有的環(huán)節(jié)。 第二節(jié) 存貨的取得、驗(yàn)收與入庫(kù)控制 一一 存貨的取得控制存貨的取得控制 （一）存貨的確認(rèn)條件（一）存貨的確認(rèn)條件 1該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2存貨的成本

10、能夠可靠計(jì)量存貨的成本能夠可靠計(jì)量 存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)貨物是否具有法人存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)貨物是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）。凡是在盤(pán)存日期，法定財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）。凡是在盤(pán)存日期，法定權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放何處或處于何種權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放何處或處于何種姿態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨，反之，凡是法定姿態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨，反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物品即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物品即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。確認(rèn)為企業(yè)的存貨。關(guān)于代銷(xiāo)商品的歸屬關(guān)于代銷(xiāo)商品的歸屬 代銷(xiāo)商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。但為了代銷(xiāo)商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。

11、但為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷(xiāo)商品的核算和管理，使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷(xiāo)商品的核算和管理，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度也要求受托方對(duì)其受托代銷(xiāo)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度也要求受托方對(duì)其受托代銷(xiāo)的商品在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨中反映，同時(shí)，的商品在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨中反映，同時(shí)，與受托代銷(xiāo)商品對(duì)應(yīng)的代銷(xiāo)商品款作為一與受托代銷(xiāo)商品對(duì)應(yīng)的代銷(xiāo)商品款作為一項(xiàng)負(fù)債反映。項(xiàng)負(fù)債反映。 關(guān)于在途商品等的處理關(guān)于在途商品等的處理 對(duì)于銷(xiāo)售方按銷(xiāo)售合同、協(xié)議規(guī)定已對(duì)于銷(xiāo)售方按銷(xiāo)售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷(xiāo)售（如已收到貨款等）但尚未發(fā)運(yùn)確認(rèn)銷(xiāo)售（如已收到貨款等）但尚未發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方的商品，應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨而給購(gòu)貨方的商品，應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷(xiāo)貨方的存貨，對(duì)

12、于購(gòu)貨方已不應(yīng)再作為銷(xiāo)貨方的存貨，對(duì)于購(gòu)貨方已收到商品但尚未收到銷(xiāo)貨方結(jié)算發(fā)票等的收到商品但尚未收到銷(xiāo)貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，購(gòu)貨方應(yīng)作為其存貨處理，對(duì)于購(gòu)商品，購(gòu)貨方應(yīng)作為其存貨處理，對(duì)于購(gòu)貨方已經(jīng)確認(rèn)為購(gòu)進(jìn)（如已付款等）而尚貨方已經(jīng)確認(rèn)為購(gòu)進(jìn)（如已付款等）而尚未到達(dá)入庫(kù)的在途商品，購(gòu)貨方應(yīng)將其作未到達(dá)入庫(kù)的在途商品，購(gòu)貨方應(yīng)將其作為存貨處理。為存貨處理。（二）存貨的取得控制（二）存貨的取得控制 （一）取得存貨。（一）取得存貨。 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：存貨預(yù)算編制不科學(xué)、該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：存貨預(yù)算編制不科學(xué)、采購(gòu)計(jì)劃不合理，可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺。采購(gòu)計(jì)劃不合理，可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺。 主要

13、管控措施：企業(yè)存貨管理實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)主要管控措施：企業(yè)存貨管理實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購(gòu)間隔期和當(dāng)前庫(kù)存，綜合根據(jù)各種存貨采購(gòu)間隔期和當(dāng)前庫(kù)存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素，考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購(gòu)日期充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。 存貨的取得有諸如外購(gòu)、委托加工或自行生存貨的取得有諸如外購(gòu)、委托加工或自行生產(chǎn)等多種方式，產(chǎn)等多種方式， （二）存貨的取得控制（二）存貨的取得控制 外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨 自制存貨自制存貨 委托外單位加工的存貨委托外單位加工的存貨 接受

14、投資接受投資 以貨易貨以貨易貨 抵押抵押 接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng) 1外購(gòu)存貨的取得控制外購(gòu)存貨的取得控制 確定采購(gòu)批量和取得控制確定采購(gòu)批量和取得控制 確定取得成本確定取得成本 制造企業(yè)存貨實(shí)際成本制造企業(yè)存貨實(shí)際成本=買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)+裝卸裝卸費(fèi)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)包裝費(fèi)+倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)+運(yùn)輸途中的合運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗理?yè)p耗+入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用+稅金稅金+其他其他費(fèi)用。費(fèi)用。 價(jià)內(nèi)：消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額價(jià)內(nèi)：消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 商品流通企業(yè)存貨實(shí)際成本商品流通企業(yè)存貨實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)+稅金稅金 采購(gòu)過(guò)

15、程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)包裝費(fèi)+倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)+運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗+入庫(kù)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用前的挑選整理費(fèi)用=當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。 2自制存貨的取得控制自制存貨的取得控制 以制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際以制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。包括直接人工，制造費(fèi)用成本。包括直接人工，制造費(fèi)用 下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)

16、入存貨成造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。如由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接本。如由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 （2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種酒的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則

17、應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，就應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用就應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 3委托加工存貨委托加工存貨 委托加工存貨的計(jì)價(jià)委托加工存貨的計(jì)價(jià) 實(shí)際成本實(shí)際成本=耗用的原材料或半成品的實(shí)際成耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本本+加工費(fèi)加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)+稅金。稅金。 商品流通企業(yè)：商品的進(jìn)貨原價(jià)商品流通企業(yè)：商品的進(jìn)貨原價(jià)+加工費(fèi)用加工費(fèi)用+稅金稅金=實(shí)際成本。實(shí)際成本。 4投資者投入存貨投資者投入存貨 投

18、資者投人的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作投資者投人的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。公允價(jià)值為實(shí)際成本。公允價(jià)值 5接受捐贈(zèng)存貨的計(jì)價(jià)接受捐贈(zèng)存貨的計(jì)價(jià) (1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額關(guān)協(xié)議的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額+相關(guān)稅費(fèi)，作相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。為實(shí)際成本。 (2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)：捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)： 同類(lèi)或類(lèi)似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)同類(lèi)或類(lèi)似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；關(guān)稅費(fèi)，

19、作為實(shí)際成本； 同類(lèi)或類(lèi)似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受同類(lèi)或類(lèi)似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。成本。 6以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的計(jì)價(jià)以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的計(jì)價(jià) 換入存貨的賬面價(jià)值總額換入存貨的賬面價(jià)值總額 =換出應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值總額換出應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值總額+應(yīng)支付的應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)- -可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 涉及補(bǔ)價(jià)的：涉及補(bǔ)價(jià)的： (1)收到補(bǔ)價(jià)的減去補(bǔ)價(jià)。收到補(bǔ)價(jià)的減去補(bǔ)價(jià)。 (2)支付補(bǔ)價(jià)的加上補(bǔ)價(jià)。支付補(bǔ)價(jià)的加上補(bǔ)價(jià)。 以非貨幣性交易換入存貨的計(jì)價(jià)以非貨幣性交易換入

20、存貨的計(jì)價(jià) 收到補(bǔ)價(jià)的再加上應(yīng)確認(rèn)的收益。收到補(bǔ)價(jià)的再加上應(yīng)確認(rèn)的收益。 二二 存貨的驗(yàn)收與入庫(kù)控制存貨的驗(yàn)收與入庫(kù)控制 不論是外購(gòu)原材料或商品，還是本企業(yè)不論是外購(gòu)原材料或商品，還是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，都必須經(jīng)過(guò)驗(yàn)收（質(zhì)檢）環(huán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，都必須經(jīng)過(guò)驗(yàn)收（質(zhì)檢）環(huán)節(jié)，以保證存貨的數(shù)量和質(zhì)量符合合同等節(jié)，以保證存貨的數(shù)量和質(zhì)量符合合同等有關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求。有關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求。 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：驗(yàn)收程序不規(guī)該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：驗(yàn)收程序不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不明確，可能導(dǎo)致數(shù)量克扣、以范、標(biāo)準(zhǔn)不明確，可能導(dǎo)致數(shù)量克扣、以次充好、賬實(shí)不符。次充好、賬實(shí)不符。 主要管控措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視存貨驗(yàn)收工作，主

21、要管控措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視存貨驗(yàn)收工作，規(guī)范存貨驗(yàn)收程序和方法，著力做好以下工作：規(guī)范存貨驗(yàn)收程序和方法，著力做好以下工作： 1外購(gòu)存貨的驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等外購(gòu)存貨的驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對(duì)一原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對(duì)一致。涉及技術(shù)含量較高的貨物，必要時(shí)可委托致。涉及技術(shù)含量較高的貨物，必要時(shí)可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助驗(yàn)收。具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助驗(yàn)收。 2自制存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，自制存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，通過(guò)檢驗(yàn)合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫(kù)通過(guò)檢驗(yàn)合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦

22、理入庫(kù)手續(xù)，不合格品應(yīng)及時(shí)查明原因、落實(shí)責(zé)任、手續(xù)，不合格品應(yīng)及時(shí)查明原因、落實(shí)責(zé)任、報(bào)告處理。報(bào)告處理。 3其他方式取得存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注存其他方式取得存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注存貨來(lái)源、質(zhì)量狀況、實(shí)際價(jià)值是否符合有關(guān)合貨來(lái)源、質(zhì)量狀況、實(shí)際價(jià)值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。同或協(xié)議的約定。第三節(jié) 存貨倉(cāng)儲(chǔ)與保管控制 一般而言，生產(chǎn)企業(yè)為保證生產(chǎn)過(guò)程的連一般而言，生產(chǎn)企業(yè)為保證生產(chǎn)過(guò)程的連續(xù)性，需要對(duì)存貨進(jìn)行倉(cāng)儲(chǔ)保管；商品流續(xù)性，需要對(duì)存貨進(jìn)行倉(cāng)儲(chǔ)保管；商品流通企業(yè)的存貨從購(gòu)入到銷(xiāo)往客戶之間也存通企業(yè)的存貨從購(gòu)入到銷(xiāo)往客戶之間也存在倉(cāng)儲(chǔ)保管環(huán)節(jié)。在倉(cāng)儲(chǔ)保管環(huán)節(jié)。 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：存貨

23、倉(cāng)儲(chǔ)保管方法該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：存貨倉(cāng)儲(chǔ)保管方法不適當(dāng)、監(jiān)管不嚴(yán)密，可能導(dǎo)致?lián)p壞變質(zhì)、不適當(dāng)、監(jiān)管不嚴(yán)密，可能導(dǎo)致?lián)p壞變質(zhì)、價(jià)值貶損、資源浪費(fèi)。價(jià)值貶損、資源浪費(fèi)。 主要管控措施：主要管控措施： 1 1存貨在不同倉(cāng)庫(kù)之間流動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)辦理出入庫(kù)手存貨在不同倉(cāng)庫(kù)之間流動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)辦理出入庫(kù)手續(xù)。續(xù)。 2 2存貨倉(cāng)儲(chǔ)期間要按照倉(cāng)儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件存貨倉(cāng)儲(chǔ)期間要按照倉(cāng)儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件妥善貯存，做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲(chóng)害、妥善貯存，做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲(chóng)害、防變質(zhì)等保管工作，不同批次、型號(hào)和用途的產(chǎn)品要防變質(zhì)等保管工作，不同批次、型號(hào)和用途的產(chǎn)品要分類(lèi)存放。生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的在加工

24、原料、周轉(zhuǎn)材料、半成分類(lèi)存放。生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的在加工原料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等要按照有助于提高生產(chǎn)效率的方式擺放，同時(shí)防品等要按照有助于提高生產(chǎn)效率的方式擺放，同時(shí)防止浪費(fèi)、被盜和流失。止浪費(fèi)、被盜和流失。 3 3對(duì)代管、代銷(xiāo)、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨(dú)對(duì)代管、代銷(xiāo)、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨(dú)存放和記錄，避免與本單位存貨混淆。存放和記錄，避免與本單位存貨混淆。 4 4結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，加強(qiáng)存貨的保險(xiǎn)投結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，加強(qiáng)存貨的保險(xiǎn)投保，保證存貨安全，合理降低存貨意外損保，保證存貨安全，合理降低存貨意外損失風(fēng)險(xiǎn)。失風(fēng)險(xiǎn)。 5 5倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)對(duì)庫(kù)存物料和產(chǎn)品進(jìn)行每日倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)對(duì)庫(kù)存物料和產(chǎn)品進(jìn)行每日巡

25、查和定期抽檢，詳細(xì)記錄庫(kù)存情況；發(fā)巡查和定期抽檢，詳細(xì)記錄庫(kù)存情況；發(fā)現(xiàn)毀損、存在跌價(jià)跡象的，應(yīng)及時(shí)與生產(chǎn)、現(xiàn)毀損、存在跌價(jià)跡象的，應(yīng)及時(shí)與生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)溝通。對(duì)于進(jìn)入倉(cāng)采購(gòu)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)溝通。對(duì)于進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)的人員應(yīng)辦理進(jìn)出登記手續(xù)，未經(jīng)授權(quán)庫(kù)的人員應(yīng)辦理進(jìn)出登記手續(xù)，未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸存貨。人員不得接觸存貨。第三節(jié) 存貨倉(cāng)儲(chǔ)與保管控制 一一 存貨數(shù)量控制存貨數(shù)量控制 存貨成本存貨成本 1. 1. 采購(gòu)成本采購(gòu)成本 = T= TP P 2. 2. 訂貨成本訂貨成本 = F= F1 1T/QT/Qf f 3. 3. 儲(chǔ)存成本儲(chǔ)存成本 = F= F2 2Q/2Q/2k k 4. 4.

26、 缺貨成本缺貨成本 ( (一）基本經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量模型一）基本經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量模型 1.1.前提假設(shè)前提假設(shè) 2.2.確定方法確定方法（1 1）逐次測(cè)試法）逐次測(cè)試法例：某公司每年耗用甲材料例：某公司每年耗用甲材料30003000噸，單位買(mǎi)噸，單位買(mǎi)價(jià)價(jià)40004000元，每次訂貨成本為元，每次訂貨成本為60006000元，每年元，每年單位存貨的儲(chǔ)存成本為單位存貨的儲(chǔ)存成本為300300元元（2 2）圖解法）圖解法（3 3）公式法）公式法 總成本總成本 = = 采購(gòu)成本訂貨成本儲(chǔ)存成本采購(gòu)成本訂貨成本儲(chǔ)存成本 缺缺 缺貨成本缺貨成本 = T/Q= T/Qf fQ/2Q/2k k則：則： TfkTC2k

27、TfQ/2( (二二) )擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量模型擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量模型 存貨陸續(xù)供應(yīng)和使用存貨陸續(xù)供應(yīng)和使用總成本總成本 = T/Q= T/Qf f1/21/2(Q(Qd dQ/F)Q/F)k k例：某企業(yè)某零件年需用量為例：某企業(yè)某零件年需用量為36003600件，每日送貨件，每日送貨量為量為3030件，每日消耗量為件，每日消耗量為1010件，單價(jià)為件，單價(jià)為1010元，元，每次訂貨成本為每次訂貨成本為100100元，單位儲(chǔ)存成本為元，單位儲(chǔ)存成本為2 2元。元。求經(jīng)濟(jì)訂貨批量和總成本。求經(jīng)濟(jì)訂貨批量和總成本。)/1(/2)(FdkTfQ經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量)/1 (2FdTfk成本經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量的存貨總

28、 訂貨提前期訂貨提前期 再訂貨點(diǎn)再訂貨點(diǎn)= =訂貨提前期訂貨提前期日平均需用量日平均需用量例：若該企業(yè)訂貨提前期為例：若該企業(yè)訂貨提前期為1010天，原材料每天，原材料每日消耗量為日消耗量為1010噸。則再訂貨點(diǎn)為：噸。則再訂貨點(diǎn)為： 10 10 10=10010=100（噸）（噸） 保險(xiǎn)儲(chǔ)備保險(xiǎn)儲(chǔ)備保險(xiǎn)儲(chǔ)備保險(xiǎn)儲(chǔ)備=(=(預(yù)計(jì)每日最大需求量平均每日預(yù)計(jì)每日最大需求量平均每日正常需求量）正常需求量）訂貨提前期訂貨提前期再訂貨點(diǎn)再訂貨點(diǎn)= =訂貨提前期訂貨提前期日平均需用量保險(xiǎn)日平均需用量保險(xiǎn)儲(chǔ)備儲(chǔ)備例：該企業(yè)預(yù)計(jì)每日存貨最大需求量為例：該企業(yè)預(yù)計(jì)每日存貨最大需求量為2020噸。噸。 二二 存貨

29、日常管理存貨日常管理 （一）歸口分級(jí)管理（一）歸口分級(jí)管理 （二）（二）ABCABC控制法控制法 A A類(lèi)：分品種重點(diǎn)管理類(lèi)：分品種重點(diǎn)管理 B B類(lèi)：分類(lèi)別一般控制類(lèi)：分類(lèi)別一般控制 C C類(lèi)：按總額靈活掌握類(lèi)：按總額靈活掌握 三三 存貨的清查盤(pán)點(diǎn)存貨的清查盤(pán)點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)存貨進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少清查企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)存貨進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少清查盤(pán)點(diǎn)一次，以保護(hù)存貨的安全性，做到賬實(shí)相符。盤(pán)點(diǎn)一次，以保護(hù)存貨的安全性，做到賬實(shí)相符。 存貨清查：實(shí)地盤(pán)存制：存貨清查：實(shí)地盤(pán)存制： 永續(xù)盤(pán)存制：永續(xù)盤(pán)存制： 存貨清查通常采用永續(xù)盤(pán)存和實(shí)地盤(pán)點(diǎn)存貨清查通常采用永續(xù)盤(pán)存和實(shí)地盤(pán)點(diǎn)相結(jié)合的方法。相結(jié)

30、合的方法。 盤(pán)盈的存貨，經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的盤(pán)盈的存貨，經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的錯(cuò)誤等原因造成的，應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬的手續(xù)。錯(cuò)誤等原因造成的，應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬的手續(xù)。調(diào)整存貨的賬面數(shù)，按盤(pán)盈存貨的計(jì)劃成本或估調(diào)整存貨的賬面數(shù)，按盤(pán)盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本，借記有關(guān)存貨科目，貸記計(jì)成本，借記有關(guān)存貨科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢損溢”科目。科目。 盤(pán)虧和毀損的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)按其盤(pán)虧和毀損的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)按其成本（計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本），借記成本（計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本），借記“待處理財(cái)待處理財(cái)產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨科目?？颇?，貸記有關(guān)存貨科目。

31、盤(pán)盈和盤(pán)虧的存貨應(yīng)當(dāng)于辦理期末決算前查盤(pán)盈和盤(pán)虧的存貨應(yīng)當(dāng)于辦理期末決算前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢在期末結(jié)賬前處理完畢。 四、存貨成本的會(huì)計(jì)核算制度四、存貨成本的會(huì)計(jì)核算制度 （一）存貨的期末計(jì)價(jià)（一）存貨的期末計(jì)價(jià)采用存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法采用存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差值孰低法計(jì)量。對(duì)可變現(xiàn)凈值低于

32、存貨成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義。成本與可變成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。成本是指存貨的實(shí)際成本，可變現(xiàn)凈值是指在正常成本是指存貨的實(shí)際成本，可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷(xiāo)售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。及銷(xiāo)售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。存貨成本是否低于其可變現(xiàn)凈值，按以下一種或兒種情況進(jìn)存貨成本是否低于其

33、可變現(xiàn)凈值，按以下一種或兒種情況進(jìn)行判斷：行判斷：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)回升的希望）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)回升的希望 （2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格售價(jià)格（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本 （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而市場(chǎng)的需求變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌市場(chǎng)的

34、需求變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌 。（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 當(dāng)存在以上一種或幾種情況時(shí)，即可判斷為存貨成本當(dāng)存在以上一種或幾種情況時(shí)，即可判斷為存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，即發(fā)生減值，需要按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)低于可變現(xiàn)凈值，即發(fā)生減值，需要按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的具體運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的具體運(yùn)用 具體運(yùn)用具體運(yùn)用“成本可變現(xiàn)凈值孰低法成本可變現(xiàn)凈值孰低法”時(shí)，主要時(shí)，主要有單項(xiàng)比較法、分類(lèi)比較法和總額比較法。有單項(xiàng)比較法、分類(lèi)比較法和總額比較法。 （1）單項(xiàng)比較法，指對(duì)存貨中每一種存貨

35、的成本）單項(xiàng)比較法，指對(duì)存貨中每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，每項(xiàng)存貨均較低者和可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，每項(xiàng)存貨均較低者來(lái)確定存貨的期末成本。來(lái)確定存貨的期末成本。 （2）分類(lèi)比較法，指按存貨類(lèi)別的成本與可變現(xiàn)）分類(lèi)比較法，指按存貨類(lèi)別的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類(lèi)存貨取其較低者來(lái)確定存貨凈值進(jìn)行比較，每類(lèi)存貨取其較低者來(lái)確定存貨的期末成本。的期末成本。 （3）總額比較法，也稱為綜合比較法，指按全部）總額比較法，也稱為綜合比較法，指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額進(jìn)行比較，以較存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額進(jìn)行比較，以較低者作為期末全部存貨的成本。低者作為期末全部存貨的成本。 第四

36、節(jié) 存貨領(lǐng)用、發(fā)出和處置控制 一一 存貨的領(lǐng)用與發(fā)出控制存貨的領(lǐng)用與發(fā)出控制 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是： 存貨領(lǐng)用發(fā)出審核不嚴(yán)格、手續(xù)不完備，可存貨領(lǐng)用發(fā)出審核不嚴(yán)格、手續(xù)不完備，可能導(dǎo)致貨物流失。能導(dǎo)致貨物流失。 主要管控措施：主要管控措施： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確定適用的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確定適用的存貨發(fā)出管理模式，制定嚴(yán)格的存貨準(zhǔn)出制存貨發(fā)出管理模式，制定嚴(yán)格的存貨準(zhǔn)出制度，明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，健全度，明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，健全存貨出庫(kù)手續(xù)，加強(qiáng)存貨領(lǐng)用記錄。存貨出庫(kù)手續(xù)，加強(qiáng)存貨領(lǐng)用記錄。 通常情況下，對(duì)于一般的生產(chǎn)企業(yè)，通常情況下，對(duì)

37、于一般的生產(chǎn)企業(yè)，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)核對(duì)經(jīng)過(guò)審核的領(lǐng)料單或發(fā)貨倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)核對(duì)經(jīng)過(guò)審核的領(lǐng)料單或發(fā)貨通知單的內(nèi)容，做到單據(jù)齊全，名稱、規(guī)通知單的內(nèi)容，做到單據(jù)齊全，名稱、規(guī)格、計(jì)量單位準(zhǔn)確；格、計(jì)量單位準(zhǔn)確； 符合條件的準(zhǔn)予領(lǐng)用或發(fā)出，并與領(lǐng)用人符合條件的準(zhǔn)予領(lǐng)用或發(fā)出，并與領(lǐng)用人當(dāng)面核對(duì)、點(diǎn)清交付。在商場(chǎng)超市等商品當(dāng)面核對(duì)、點(diǎn)清交付。在商場(chǎng)超市等商品流通企業(yè)，在存貨銷(xiāo)售發(fā)出環(huán)節(jié)應(yīng)側(cè)重于流通企業(yè)，在存貨銷(xiāo)售發(fā)出環(huán)節(jié)應(yīng)側(cè)重于防止商品失竊、隨時(shí)整理?xiàng)壷蒙唐贰⒚咳辗乐股唐肥Ц`、隨時(shí)整理?xiàng)壷蒙唐?、每日核?duì)銷(xiāo)售記錄和庫(kù)存記錄等。無(wú)論是何種核對(duì)銷(xiāo)售記錄和庫(kù)存記錄等。無(wú)論是何種企業(yè)，對(duì)于大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品企業(yè)，對(duì)于大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出，均應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán)；的發(fā)出，均應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán)； 倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷(xiāo)售（出庫(kù)）倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷(xiāo)售（出庫(kù)）通知單發(fā)出貨物。通知單發(fā)出貨物。盤(pán)點(diǎn)清查盤(pán)點(diǎn)清查 存