項(xiàng)目部稅務(wù)籌劃.doc

1、項(xiàng)目部稅務(wù)籌劃實(shí)施辦法第一條 編制目的通過對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)策劃，從業(yè)務(wù)前端規(guī)范稅務(wù)管理行 為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；按策劃思路實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)控制各經(jīng)營環(huán)節(jié)稅 負(fù)，在保持合理稅負(fù)的同時(shí)努力挖掘降低成本的潛力，確保 項(xiàng)目效益從資金上得到保障，貫徹“成本受控、稅負(fù)合理” 的核心理念；不斷總結(jié)項(xiàng)目稅務(wù)策劃流程，逐步建立以“項(xiàng) 目策劃為主 +公司指導(dǎo)為輔”稅收策劃模式。第二條 編制依據(jù)一）建設(shè)項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)工程量清單二）項(xiàng)目施工合同三）項(xiàng)目分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表四）項(xiàng)目機(jī)械臺(tái)班明細(xì)表五）項(xiàng)目單位工程人材機(jī)明細(xì)表六）項(xiàng)目施工組織方案七）項(xiàng)目目標(biāo)成本測(cè)算表1、預(yù)計(jì)合同總收入分解2、分包自營成本測(cè)算表3、材料自營成本測(cè)算表4

2、、現(xiàn)場(chǎng)間接費(fèi)用成本測(cè)算表八）國家稅務(wù)總局規(guī)定的行業(yè)稅率九）國家有關(guān)增值稅的相關(guān)政策 十）其他相關(guān)政策文件。第三條 策劃重點(diǎn)（一）稅務(wù)籌劃前提：1、 從工程投標(biāo)造價(jià)清單項(xiàng)目分解銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額。2、 設(shè)備、材料供應(yīng)商均提供增值稅專用發(fā)票。（二）固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣1、 購入與劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形 資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的。2、 租入固定資產(chǎn)： 對(duì)納稅人租入的固定資產(chǎn)、 不動(dòng)產(chǎn)， 同時(shí)（強(qiáng)調(diào)是同時(shí)） 用于多種增值稅項(xiàng)目的 （一般計(jì)稅項(xiàng)目、 簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)），其進(jìn) 項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵

3、扣。如果僅用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng) 目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得 從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（三）除土石方外運(yùn)、裝飾裝修、臨建費(fèi)用部分，建議 采用甲供材或者清包工模式， 取得 3%的分包發(fā)票， 降低成本， 延緩資金流出時(shí)間；剔除出來的主材同等條件下可以取得 13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣。如存在土石方外運(yùn)部分由項(xiàng)目提供油料、臨建部分由于分包商原因無法提供商混的情 況，項(xiàng)目需按照甲供材模式處理，按照3%開具增值稅專用發(fā)（四）甲供分包方式下，合同清單單價(jià)中應(yīng)該不包括甲供 材料，項(xiàng)目取得的分包發(fā)票金額也不得包含甲供材料金額。（五）財(cái)稅2016140 號(hào)文第十六條：納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人

4、使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅，稅率為 9%降低項(xiàng)目成本。第四條 供應(yīng)商報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)（一）勞務(wù)供應(yīng)商選擇勞務(wù)供應(yīng)商及其提供發(fā)票類型（可抵扣稅 率）報(bào)價(jià)平 衡點(diǎn)供應(yīng)商選擇方案勞務(wù)供應(yīng)商 A勞務(wù)供應(yīng)商B96.81%供應(yīng)商 B的價(jià)格÷供應(yīng)商 A的價(jià) 格96.81%時(shí)，選擇供應(yīng)商B；反 之，則選擇供應(yīng)商 A增值稅專用發(fā)票（6%增值稅專用發(fā)票（3%勞務(wù)供應(yīng)商 A勞務(wù)供應(yīng)商C93.66%供應(yīng)商 C的價(jià)格÷供應(yīng)商 A的價(jià) 格93.66%寸，選擇供應(yīng)商 C；反 之，則選擇供應(yīng)商 A增值稅專用發(fā)票（6%增值稅普通發(fā)票（0%勞務(wù)供應(yīng)商B勞務(wù)供應(yīng)商C96.74%供應(yīng)商 C的價(jià)格&

5、#247;供應(yīng)商 B的價(jià) 格96.74%時(shí)，選擇供應(yīng)商C;反 之，則選擇供應(yīng)商 B增值稅專用發(fā)票（3%增值稅普通發(fā)票（0%（上述報(bào)價(jià)為含稅報(bào)價(jià)）（二）專業(yè)分包商選擇分包商及其提供發(fā)票類型（可抵扣稅率）報(bào)價(jià)平 衡點(diǎn)分包商選擇方案分包商 A分包商 B93.81%:分包商 B的價(jià)格÷分包商 A的價(jià)增值稅專用發(fā)票(9%增值稅專用發(fā)票(3%格93.81%時(shí)，選擇分包商 B；反之，則選擇分包商 A分包商A分包商C90.75%分包商 C的價(jià)格÷分包商 A的價(jià) 格90.75%時(shí)，選擇分包商C；反 之，則選擇分包商 A增值稅專用發(fā)票(9%增值稅普通發(fā)票(0%分包商B分包商C T96.74%分

6、包商 C的價(jià)格÷分包商 B的價(jià) 格96.74%時(shí)，選擇分包商C；反 之，則選擇分包商 B增值稅專用發(fā)票(3%增值稅普通發(fā)票(0%(上述報(bào)價(jià)為含稅報(bào)價(jià))(三) 供應(yīng)商選擇供應(yīng)商及其提供發(fā)票類型(可抵扣稅率)報(bào)價(jià)平 衡點(diǎn)供應(yīng)商選擇方案供應(yīng)商 A供應(yīng)商 B90.05%供應(yīng)商 B的價(jià)格÷供應(yīng)商 A的價(jià) 格90.05%時(shí)，選擇供應(yīng)商B；反 之，則選擇供應(yīng)商 A增值稅專用發(fā)票(13%增值稅專用發(fā)票(3%供應(yīng)商 A供應(yīng)商 C87.12%供應(yīng)商 C的價(jià)格÷供應(yīng)商 A的價(jià) 格87.12%時(shí)，選擇供應(yīng)商C；反 之，則選擇供應(yīng)商 A增值稅專用發(fā)票(13%增值稅普通發(fā)票(0%供應(yīng)商 B供

7、應(yīng)商 C:96.74%供應(yīng)商 C的價(jià)格÷供應(yīng)商 B的價(jià) 格96.74%時(shí)，選擇供應(yīng)商C；反 之，則選擇供應(yīng)商 B增值稅專用發(fā)票(3%增值稅普通發(fā)票(0%(上述報(bào)價(jià)為含稅報(bào)價(jià))第五條特別規(guī)定(一) 中標(biāo)以后的首要任務(wù)就是主合同價(jià)稅分離。以營 業(yè)稅模式進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)的項(xiàng)目，必須在一個(gè)月以內(nèi)進(jìn)行價(jià)稅 分離；(二) 建筑行業(yè)在收到預(yù)收工程款時(shí)，允許向業(yè)主開具 “零稅率”增值稅普通發(fā)票，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“預(yù)收款”，開票金額為實(shí)際收到的預(yù)收款全款，待正式辦理結(jié)算 沖減預(yù)付款時(shí)再開具正式的增值稅專用發(fā)票，不再強(qiáng)制要求 建筑施工單位在收到預(yù)付款時(shí)必須履行納稅義務(wù)。一般預(yù)付 款到達(dá)的時(shí)間都是實(shí)際成本

8、發(fā)生之前，進(jìn)項(xiàng)稅額無法及時(shí)取 得，大量資金就會(huì)以稅額的形式提前流到稅務(wù)局，此時(shí)開具“零稅率”增值稅普通發(fā)票可以減少企業(yè)的現(xiàn)金流出。（三）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，指建筑工程施工許可證 注明的合同開工日期在 2016年4 月30日以前的的建筑工程項(xiàng)目，未取得建筑工程施工許 可證的，建筑工程承包合同注明開工日期在2016年4月30日以前的建筑工程項(xiàng)目。老項(xiàng)目可采用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅辦 法。（四）項(xiàng)目部提供建筑業(yè)服務(wù)，按照應(yīng)稅服務(wù)收入和 預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅額=（當(dāng)期取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 -當(dāng) 期準(zhǔn)予抵扣的分包發(fā)票金

9、額）/（ 1+9% × 2% （般計(jì)稅 辦法項(xiàng)目適用）第六條 項(xiàng)目部營改增后成本費(fèi)用可抵扣項(xiàng)目明細(xì)表成本費(fèi)用項(xiàng)目核算內(nèi)容相關(guān)業(yè)務(wù)形式是否可抵扣增值稅扣稅憑證備注購置不動(dòng)產(chǎn)購置不動(dòng)產(chǎn)購置房屋、土地使用權(quán)等不動(dòng)產(chǎn)是增值稅專用發(fā)票合同成本-直接人 工費(fèi)主要核算從事 建筑安裝工程 施工人員的工 資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)1、員工工資及五險(xiǎn) 二金否*2、勞務(wù)派遣費(fèi)用是增值稅專用發(fā)票現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（人力資源 服務(wù)）金、社會(huì)保險(xiǎn)、 其他職工薪酬 以及勞務(wù)協(xié)作 隊(duì)伍的勞務(wù) 費(fèi)。3、協(xié)作隊(duì)伍勞務(wù)費(fèi)（勞務(wù)分包）是1. 一般納稅人以清包工 方式提供的建筑服務(wù)， 可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅 方法計(jì)稅。以清包工方 式提供建筑服務(wù)，是

10、指 施工方不采購建筑工程 所需的材料或只采購輔 助材料，并收取人工費(fèi)、 管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的 建筑服務(wù)。4、零星用工工費(fèi)否*5、對(duì)勞務(wù)隊(duì)伍的考 核獎(jiǎng)勵(lì)否*合同成本-直接材 料費(fèi)建筑安裝工程 直接耗用的構(gòu) 成工程實(shí)體和 有助于工程形 成的各種主要 材料、輔助材 料、結(jié)構(gòu)件、 零件、半成品 的成本以及工 程使用周轉(zhuǎn)材 料應(yīng)計(jì)的攤銷 價(jià)值1、鋼材、水泥、混 凝土是增值稅專用發(fā)票如為商品混凝土（僅限 于以水泥為原料生產(chǎn)的 水泥混凝土）適用增值 稅簡(jiǎn)易征收辦法如為商品混凝土（僅限 于以水泥為原料生產(chǎn)的 水泥混凝土）建筑用和生產(chǎn)建筑材料 所用的砂、土、石料。（可獲取專票，下冋）2、油品、火工品是增值稅專用

11、發(fā)票3、橋梁、支座、錨 桿、錨具是增值稅專用發(fā)票4、地材（砂、土、 石料等）是增值稅專用發(fā)票以自己采掘的砂、土、 石料或其他礦物連續(xù)生 產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不 含粘土實(shí)心磚、瓦）適 用增值稅簡(jiǎn)易征收辦法（可獲取專票，下冋）5、小型機(jī)具、電料、 五金材料是增值稅專用發(fā)票6、方木、木板、竹 膠板、木膠板是增值稅專用發(fā)票7、壓漿劑、灌漿料、 粉煤灰、減水劑、速 凝劑、石粉是增值稅專用發(fā)票8、機(jī)制磚、井蓋、 污水管、螺旋管、鑄 鐵管、彩磚、欄桿、 洞渣、路緣石是增值稅專用發(fā)票9、伸縮縫、鋼板、 鋼絞線、波紋管、鋼 纖維、擠壓套是增值稅專用發(fā)票10、電氣開關(guān)、電線 電纜、照明設(shè)備是增值稅專用發(fā)票11、空調(diào)

12、、電梯、電氣設(shè)備是增值稅專用發(fā)票12、PVC管材、塑料管材、塑料板材是增值稅專用發(fā)票13、鑄鐵管道、鋼管、 閥門是增值稅專用發(fā)票14、木門、防盜門、防火門、防盜網(wǎng)、塑鋼窗等是增值稅專用發(fā)票15、衛(wèi)生間潔具、食 堂用具是增值稅專用發(fā)票16、瓷磚、大理石、 火燒石、水泥預(yù)制件是增值稅專用發(fā)票17、玻璃幕墻、鋁塑 板、外墻裝飾材料是增值稅專用發(fā)票18、給排水設(shè)備、消 防設(shè)施是增值稅專用發(fā)票19、材料運(yùn)費(fèi)是貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票20、材料加工費(fèi)是增值稅專用發(fā)票21、自有周轉(zhuǎn)材料使 用費(fèi)否購置材料時(shí)已經(jīng)抵扣22、周轉(zhuǎn)材租賃費(fèi)（鋼管、扣件、模版、 鋼模等）是增值稅專用發(fā)票*合同成本-機(jī)械使 用費(fèi)工程施工過程

13、中使用自有施 工機(jī)械發(fā)生的 機(jī)械使用費(fèi)和 租用外單位施 工機(jī)械發(fā)生的 租賃費(fèi)以及施1、工程用設(shè)備租賃 （包括吊車、挖掘機(jī)、裝載機(jī)、塔吊、 升降機(jī)、運(yùn)輸車輛）是增值稅專用發(fā)票2、電費(fèi)是增值稅專用發(fā)票縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水 力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力工機(jī)械的安 裝、拆卸和進(jìn) 出場(chǎng)費(fèi)等。適用增值稅簡(jiǎn)易征收辦 法。小型水力發(fā)電單位，是 指各類投資主體建設(shè)的 裝機(jī)容量為5萬千瓦以 下（含5萬千瓦）的小 型水力發(fā)電單位。3、燃料（汽油、柴 油）是增值稅專用發(fā)票等4、設(shè)備折舊費(fèi)否*購置設(shè)備時(shí)已經(jīng)抵扣5、機(jī)械操作人員工 資及工資附加費(fèi)否*6、外租機(jī)械設(shè)備進(jìn) 出場(chǎng)費(fèi)是增值稅專用發(fā)票屬于租賃費(fèi)的價(jià)外費(fèi)用7、自有機(jī)械設(shè)備修

14、 理費(fèi)是增值稅專用發(fā)票*合同成本-其它直 接費(fèi)施工過程中發(fā) 生的二次材料 搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn) T具用具使用1、征地拆遷費(fèi)否*2、房屋、道路、青 苗補(bǔ)償費(fèi)否*3、施工水電費(fèi)是增值稅專用發(fā)票適用一般計(jì)稅方法電力適用一般計(jì)稅方法的自 來水適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的自 來水-具、丿用具丿用 費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施 攤銷費(fèi)、檢驗(yàn) 試驗(yàn)費(fèi)、安全 生產(chǎn)費(fèi)、場(chǎng)地 清理費(fèi)、工程 復(fù)測(cè)費(fèi)、夜間 冬季雨季施工 增加費(fèi)、施工 補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)境 保護(hù)費(fèi)等適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的電 力4、生產(chǎn)安全用品是增值稅專用發(fā)票5、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)是增值稅專用發(fā)票6、二次搬運(yùn)費(fèi)是增值稅專用發(fā)票7、場(chǎng)地租賃費(fèi)是增值稅專用發(fā)票不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃8、場(chǎng)地清理費(fèi)是增值稅專用發(fā)票9、采購活動(dòng)板房是增值稅專用發(fā)票10、租賃活動(dòng)板房是增值稅專用發(fā)票11、采購拌合站是增值稅專用發(fā)票主要指機(jī)器設(shè)備12、電力架施是增值稅專用發(fā)票13、臨時(shí)房屋、道路 工程是增值稅專用發(fā)票分包工程可抵扣*合同成本-間接費(fèi)用項(xiàng)目部為組織和管理施工生1、管理人員工資及工資附加費(fèi)否*產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生2、外聘人員工資否*的費(fèi)用。3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是增值稅專用發(fā)票4、工程、設(shè)備、保 險(xiǎn)是增值稅專用發(fā)票5、房屋租賃是增值稅專用發(fā)票6、會(huì)議費(fèi)是增值稅專用發(fā)票等會(huì)議展覽服務(wù)7、交通費(fèi)否*8