事業(yè)單位結轉和結余的核算

1、事業(yè)單位結轉和結余的核算【摘要】：為適應公共財政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求，財政部分別對事業(yè)單位財務規(guī)則（財政部令第8號）和事業(yè)單位會計制度（財預字1997288號）進行了修訂，重新發(fā)布了事業(yè)單位財務規(guī)則（財政部令第68號）和事業(yè)單位會計制度（財會201222號）。本文結合新規(guī)則和新制度中關于加強結轉和結余資金管理的相關規(guī)定，深入分析了事業(yè)單位財政補助和非財政補助結論和結余的核算。一、事業(yè)單位結轉和結余的分類事業(yè)單位財務規(guī)則（財政部令第68號）規(guī)定，結轉和結余是指事業(yè)單位年度收入與支由相抵后的余額。結轉資金是指當年預算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資

2、金。結余資金是指當年預算工作目標已完成或者因故終止后，當年剩余的資金。按照資金的性質不同，結轉和結余分為財政補助結轉和結余與非財政補助結轉和結余。（一）財政補助結轉和結余。財政補助結轉和結余是指事業(yè)單位各項財政補助收入與其相關支由相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結轉和結余資金。財政補助結轉和結余應當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。1財政補助結轉是指結轉到下一年度按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金，包括基本支由結轉和項目支由結轉。1.基本支由結轉是指事業(yè)單位本期財政基本補助收入與財政基本補助支由的差額。基本支由結轉資金結轉下年，用于維持事業(yè)單位的正常運轉。2.項目支由結轉是指事業(yè)單位本期財政項目補

3、助收入與財政項目補助支生的差額。項目支由結轉資金結轉下年，按原用途繼續(xù)使用。財政補助結余是指事業(yè)單位年度財政項目補助收支差額中，符合財政補助結余資金性質的數(shù)額。年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余。事業(yè)單位形成的財政補助結余資金，應當按照財政部門的規(guī)定管理，或按規(guī)定上繳，或注銷資金額度，或經(jīng)批準轉為其他用途，不得參與事業(yè)單位的結余分配，也不轉入事業(yè)基金。（二）非財政補助結轉和結余。非財政補助結轉和結余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項收入與各項支由相抵后的余額。非財政補助結轉是指事業(yè)單位財政補助資金以外的各專項資金收支相抵后

4、的差額。它不屬于財政補助資金，但屬于專項資金。事業(yè)單位的非財政補助結轉資金，應區(qū)分未完成項目和已完成項目。未完成項目的結轉資金結轉下一年度繼續(xù)使用。已完成項目的剩余資金按項目規(guī)定處理，或交回原撥款單位，或留歸本單位使用。留用部分不參與事業(yè)單位的結余分配，直接轉入事業(yè)基金。非財政補助結余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支由相抵后的余額，包括經(jīng)營結余和事業(yè)結余。1.經(jīng)營結余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后的余額。經(jīng)營結余轉入結余分配，但經(jīng)營虧損不能轉入結余分配，由以后年度的經(jīng)營結余彌補，不得用事業(yè)基金彌補經(jīng)營虧損。2.事業(yè)結余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、

5、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。事業(yè)結余或虧損全部轉入結余分配，最后由事業(yè)基金彌補。二、財政補助結轉和結余的核算（一）財政補助結轉的核算1 .科目設置。事業(yè)單位應當設置“財政補助結轉”科目，核算事業(yè)單位滾存的財政補助結轉資金。本科目應當設置“基本支由結轉”項目支由結轉”兩個明細科目，并在“基本支由結轉”明細科目下按照“人員經(jīng)費“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支由結轉”明細科目下按照具體項目進行明細核算。本科目還應按照政府收支分類科目中“支由功能分類科目”的相關科目進行明細核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位財政補助結轉資金數(shù)額。2 .會計處理。期末，將財政補助收入

6、本期發(fā)生額結轉入“財政補助結轉”科目，借記“財政補助收入一一基本支由、項目支由”科目，貸記“財政補助結轉”科目（基本支由結轉、項目支由結轉）。并將事業(yè)支由（財政補助支由）本期發(fā)生額結轉入“財政補助結轉”科目，借記“財政補助結轉”科目（基本支由結轉、項目支由結轉），貸記”事業(yè)支由一一財政補助支由（基本支由、項目支由）”或“事業(yè)支由基本支由（財政補助支由）、項目支由（財政補助支由）”科目。年末，將符合財政補助結余規(guī)定的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記“財政補助結轉”科目（項目支由結轉一一XX項目），貸記或借記“財政補助結余”科目。按規(guī)定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，按照實際上繳

7、資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財政補助結轉”科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結轉資金或額度的，做相反會計分錄。（二）財政補助結余的核算1 .科目設置。事業(yè)單位應當設置“財政補助結余”科目，核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支由結余資金。本科目應當按照政府收支分類科目中“支由功能分類科目”的相關科目進行明細核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位財政補助結余資金數(shù)額。2 .會計處理。年末，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記“財政補助結轉一一項目支由結轉（XX項甲科目，貸記或借記“財政補助結余

8、”科目。按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財政補助結余”科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或額度的，做相反會計分錄。三、非財政補助結轉和結余的核算（一）非財政補助結轉的核算1 .科目設置。事業(yè)單位應當設置“非財政補助結轉”科目，核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支由相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。本科目應當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位非財政補助專項結轉資金數(shù)額。2 .會計處理。

9、期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入“非財政補助結轉”科目，借記“事業(yè)收入7“上級補助收入7“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目;將事業(yè)支由、其他支由本期發(fā)生額中的非財政專項資金支由結轉入“非財政補助結轉”科目，借記“非財政補助結轉”科目。同時，貸記“事業(yè)支由一一非財政專項資金支生”或“事業(yè)支項目支由（非財政專項資金支由）7“其他支由”科目下各專項資金支由明細科目。年末，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記“非財政補助結轉”科目（xx項巴貸記“銀行存

10、款”等科目留歸本單位使用的，借記“非財政補助結轉”科目(XX項目，貸記“事業(yè)基金”科目。(二)非財政補助結余的核算1 .經(jīng)營結余。(1)科目設置。事業(yè)單位應當設置“經(jīng)營結余”科目，核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額?！敖?jīng)營結余”科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結余;如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。年末結賬后，“經(jīng)營結余”科目一般無余額如為借方結余，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。(2)會計處理。期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結轉入“經(jīng)營結余”科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記

11、“經(jīng)營結余”科;潞經(jīng)營支由本期發(fā)生額結轉入“經(jīng)營結余”科目，借記“經(jīng)營結余”科目，貸記“經(jīng)營支生”科目。年末，如“經(jīng)營結余”科目為貸方余額，將“經(jīng)營結余”科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記“經(jīng)營結余”科目,貸記“非財政補助結余分配”科目；如“經(jīng)營結余”科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結轉。2 .事業(yè)結余。(1)科目設置。事業(yè)單位應當設置“事業(yè)結余”科目，核算一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額?！笆聵I(yè)結余”科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結

12、賬后，“事業(yè)結余”科目應無余額。(2)會計處理。期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)收入、”“上級補助收入7“附屬單位上繳收入“其他收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結余”科目。并將事業(yè)支由、其他支由本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支由，以及對附屬單位補助支由、上繳上級支由的本期發(fā)生額結轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記“事業(yè)支由其他資金支由”或“事業(yè)支由一一基本支由(其他資金支由)、項目支由(其他資金支生)”科目、“其他支由”科目下各非專項資金支由明細科目、”對附屬單位補助支由”、

13、“上繳上級支由”科目。年末，將“事業(yè)結余”科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結余”科目，貸記或借記“非財政補助結余分配”科目。3,非財政補助結余分配。非財政補助結余按照國家規(guī)定可以進行結余分配，包括有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位應繳納的企業(yè)所得稅，以及按照國家規(guī)定提取的職工福利基金。剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額。(1)科目設置。事業(yè)單位應當設置“非財政補助結余分配”科目，7核算事業(yè)單位本年度非財政補助結余分配的情況和結果。年末結賬后，“非財政補助結余分配”科目應無余額。(2)會計處理。年末，將“事業(yè)結余”科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結余”科目，貸記或借記“非財政補助結余分配”科目。并將“經(jīng)營結余”科目貸方余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記“經(jīng)營結余”科目，