審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范控制研究

1、目錄一、引言1（一）.研究背景和意義1（二）相關(guān)文獻(xiàn)綜述2二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述3（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義3（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征3（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論研究5三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析以科龍事件為例6（一）來自審計(jì)環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)7（二）來自被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)8（三）來自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)9（四）來自事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)10四.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制11（一）完善審計(jì)環(huán)境11（二）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的了解12（三）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)13（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力14五、結(jié)束語15參考文獻(xiàn)：16審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范控制研究 以科龍事件為例摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)

2、表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。這直接影響著審計(jì)的成敗，而審計(jì)結(jié)果又影響著投資者、雇員等相關(guān)利益集團(tuán)利益。近幾年來，我國會(huì)計(jì)市場接連發(fā)生重大訴訟案件，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都被牽扯到經(jīng)濟(jì)案件中，在社會(huì)上產(chǎn)生了很大反響，如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為業(yè)界普遍關(guān)心的問題。審計(jì)方法、法律環(huán)境、內(nèi)部控制制度、審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力等影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，本文從審計(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度入手，解決審計(jì)方法不合理、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不強(qiáng)、法律環(huán)境不健全、內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密等問題，旨在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的范圍。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)成因；風(fēng)險(xiǎn)控制中圖分類號(hào)：F239 Research

3、 on the Causes and Prevention Control of Audit RiskIn the Case of Kelon (College of Economics and Management , Hubei Normal University, Huangshi,China,435002)Abstract: Audit risk refers to the accounting statements is a major error or omission, and certified public accountants issued the possibility

4、 of improper audit opinions after the audit. This directly affects the success or failure of the audit, audit results will affect the investors, employees and other related interest groups. In recent years, China's accounting market in major cases, many of the certified public accountants and pu

5、blic accounting firms are involved in the economic case, which caused a great echo in the society. How to avoid the audit risk become a common concerned problem in the industry. Audit risk is mainly caused by the audit method, legal environment, the internal control system is high, the auditor's

6、 professional competence and so on, this article from the audit environment, audit, the CPA and the accounting firm of angle, to solve the problem of audit method is not reasonable, auditors' professional competency, legal environment is not weak perfect, internal control system is not strict, i

7、n order to audit risk down to the acceptable range.Keywords: audit risk；risk ；risk control審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范控制研究 以*事件為例一、引言（一）.研究背景和意義1.研究背景審計(jì)行業(yè)發(fā)展至今，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，在建立和維護(hù)資本市場的發(fā)展上，審計(jì)有著舉足輕重的地位，沒有審計(jì)的金融市場是難以想象的。近年來，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案頻頻爆發(fā)，不斷纏身的官司和高額的訴訟費(fèi)用使得審計(jì)行業(yè)的發(fā)展受到了嚴(yán)重困擾。畢馬威、德勤和普華永道等會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2007年一年中，收到的賠償訴訟中，

8、索要金額超過了10億元。而據(jù)統(tǒng)計(jì)，在2001年至2006年間，有110多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和120多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了行政處罰。嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗案件不斷曝光，越來越多的上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭到了有關(guān)部門的處罰，作為連接投資者和籌資者橋梁的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨著嚴(yán)峻的信譽(yù)危機(jī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展一度陷入低谷，使得投資者對(duì)證券市場的信心嚴(yán)重受損，證券市場融資功能下降。同時(shí)法律訴訟不斷，上市公司和中介機(jī)構(gòu)所作的虛假陳述直接危害到了投資者經(jīng)濟(jì)利益。2.研究意義審計(jì)行業(yè)在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、優(yōu)化資源配置、維護(hù)投資者利益等方面有重要的作用，針對(duì)上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律訴訟呈現(xiàn)日益高漲之勢，如何處理與

9、公眾的關(guān)系、樹立客觀獨(dú)立的職業(yè)形象是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)亟待考慮的問題，而且隨著業(yè)務(wù)的增大使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)更多的責(zé)任，樹立更好的職業(yè)形象，贏得社會(huì)公眾的信任，這一切都需要不斷提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。（二）相關(guān)文獻(xiàn)綜述針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因業(yè)界有不同的看法，其中胡春元(2001)在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中從內(nèi)外兩個(gè)方面來解釋，他認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因主要受到社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境的影響，環(huán)境因素的某些變化使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大；而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因則有很多種，主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度、管理人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人能力和自身素質(zhì)等，另外，來自外界的

10、壓力和審計(jì)方法等也影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述問題要采用“內(nèi)外兼修，標(biāo)本兼治”的方法來進(jìn)行防范和控制，陳少華（2001）在論防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊的綜合對(duì)策研究一文中從被審計(jì)單位的角度提出，近年來我國上市公司財(cái)務(wù)信息披露制度層出不窮，這些制度的頒發(fā)對(duì)提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展具有積極的意義。但是我國上市公司財(cái)務(wù)信息披露還存在信息失真等嚴(yán)重問題，導(dǎo)致這些問題產(chǎn)生的原因有很多，但主要因素之一是信息披露制度不合理、不科學(xué)。而劉仲文在會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題研究（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社）中從審計(jì)的環(huán)境的角度出發(fā)，提出改善審計(jì)的外部環(huán)境至關(guān)重要，可以通過營造健全的法律環(huán)境、加強(qiáng)宣傳、加強(qiáng)與

11、有光部門的溝通從而營造出一個(gè)良好的競爭環(huán)境，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。李鳳鳴（2001）在內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的新發(fā)展中從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度出發(fā)提出公司法人治理和內(nèi)部控制制度建設(shè)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的基本前提，他認(rèn)為恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用內(nèi)部控制制度有利于提高會(huì)計(jì)及其他信息的可靠性和可信性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。徐宏峰（2007）在內(nèi)部審計(jì)與公司治理的改善一文中在分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā)認(rèn)為應(yīng)該從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、充分重視審計(jì)重要性、優(yōu)化審計(jì)人員素質(zhì)、加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范等方面加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。董春麗在構(gòu)架完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、探索與開拓一文中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行了全面的介紹，她

12、分析了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的弊端，并在此基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)了宏觀上可能導(dǎo)致審計(jì)人員產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，并且也完全適合了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)模型的轉(zhuǎn)變，即將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，加重了審計(jì)人員的責(zé)任。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前國內(nèi)外都沒有形成一個(gè)完全一致的定義。其中國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)”；美國審計(jì)準(zhǔn)則說明第47號(hào)則認(rèn)為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有是當(dāng)?shù)匦拚龑徲?jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”；而我國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)

13、表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！彪m然以上的三個(gè)定義對(duì)誤報(bào)的界定范圍不同，但其基本的表述是一致的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，包括財(cái)務(wù)層次上的和認(rèn)定層次上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；而檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其它錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大總體上呈現(xiàn)出某些特性或特征，在探討了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義后，接下來闡述一下審計(jì)

14、風(fēng)險(xiǎn)的特征：1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，獨(dú)立于人們的意識(shí)之外，審計(jì)人員不能夠徹底消滅它。人們只能通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，在有限的空間和時(shí)間范圍內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，降低其發(fā)生率，以減少損失，但是不可能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生，我國國家審計(jì)程序通常包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)終結(jié)?？梢钥闯銎渲械拿恳粋€(gè)環(huán)節(jié)都非常重要，當(dāng)然審計(jì)實(shí)施階段是最為重要的，因?yàn)槠渲猩婕暗綄彶闀?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等，但是之前的審計(jì)計(jì)劃以及審計(jì)總結(jié)也非常重要，特別是在近幾年上市公司的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，

15、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越高，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)哪怕是在審計(jì)計(jì)劃部分一個(gè)小小的失誤都有可能對(duì)后續(xù)審計(jì)工作的展開產(chǎn)生影響?？梢赃@樣說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是由各方面的因素引起的，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成的損失是有一個(gè)過程的，而這一過程的長短受審計(jì)的內(nèi)容、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及客戶和公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度影響。舉例來說，如果審計(jì)人員發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成后并經(jīng)過驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來的，倘

16、若人們無意中接受了這種錯(cuò)誤，那么就不再進(jìn)行驗(yàn)證，由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因或者審計(jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。倘若審計(jì)人員因某種私利故意提出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不能形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意的舞弊行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，更談不上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性眾所周知，審計(jì)人員要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任，然而現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展表明，審計(jì)職業(yè)界被越來越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住

17、手腳從而失去其活力，我們應(yīng)逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著非常重要的意義：首先應(yīng)克服對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的恐懼感，雖然審計(jì)責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，會(huì)對(duì)是審計(jì)人員的職業(yè)帶來重大影響，但我們可以通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接客戶，這就好像人都會(huì)走向死亡，但生活還是要繼續(xù)的。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，仍可對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。其次，我們意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過努力降低其發(fā)生水平的，這可以促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論研究傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1983年提出的，該模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=

18、固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，并發(fā)現(xiàn)由于經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，或者企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（此時(shí)體現(xiàn)為檢查風(fēng)險(xiǎn)）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層串通舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型便會(huì)捉襟見肘了。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的工具,以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)因此又被稱為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，或風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照戰(zhàn)略管理論

19、和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)所帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要要素進(jìn)行評(píng)估,是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸。在這一理論的指導(dǎo)下，國際審計(jì)委員會(huì)發(fā)布了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展,在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次）。認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)

20、和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。 1.從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)來看：傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，并不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這就很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大

21、的問題；而現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的卻是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。2. 從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境經(jīng)營產(chǎn)品經(jīng)營模式剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，引入審計(jì)并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。3. 從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，也包括對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；而且分析工具多樣化，比如戰(zhàn)略分析、

22、績效分析等。例如畢馬威為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，特意研究制定了經(jīng)營計(jì)量程序，用以分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果的影響。4. 從審計(jì)的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計(jì)的目的是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)其可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過程中把質(zhì)疑都一一排除。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析以科龍事件為例在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了一個(gè)簡要了解后，下面我將以德勤-科龍事件為例分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。（一）來自審計(jì)環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.法律環(huán)境的不健全法律是審計(jì)工作的依據(jù)，審計(jì)人員必須依照既定的法律規(guī)定來行事，法律體系是不健全

23、的，這就容易造成監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱。特目前我國對(duì)于審計(jì)工作具有規(guī)范性的法律法規(guī)有：中華人民共和國審計(jì)法、中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施案例、審計(jì)準(zhǔn)則。憲法是我國的根本大法，把審計(jì)監(jiān)督制度確立為國際財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理中的一項(xiàng)基本制度，奠定了我國審計(jì)監(jiān)督制度的基本框架。而中華人民共和國審計(jì)法是僅次于憲法的法律，是實(shí)施法，審計(jì)實(shí)施條例是國務(wù)院根據(jù)憲法和法律制定的法律效力僅次于法律的規(guī)范性文件，審計(jì)準(zhǔn)則則是按照審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例規(guī)定明確執(zhí)行的具體要求，是審計(jì)人員實(shí)行審計(jì)工作的依據(jù)。同樣的與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系緊密的是1993年10月31日制定的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和1996年1月1日開始施行的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，在1996年施行后

24、該準(zhǔn)在一直不讀那的修繕改進(jìn)和新增內(nèi)容，但隨著近幾年經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，也暴露出我國法律法規(guī)的種種不足。就審計(jì)這一方面來講，對(duì)待“四大”的超國民待遇，造成了違規(guī)成本極低也是“四大”頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現(xiàn)審計(jì)問題，會(huì)受到有關(guān)機(jī)構(gòu)的嚴(yán)懲，股民也會(huì)運(yùn)用法律武器討回?fù)p失。比如說是普華永道曾卷入上世紀(jì)80年代的國際商業(yè)銀行倒閉案，賠償了1億多美元，在中國對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法行為偏重于行政處罰，這在一定程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.社會(huì)環(huán)境的影響社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解與理論界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解存在著偏差，人們普遍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全承擔(dān)著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的一切責(zé)任。同時(shí)隨著各項(xiàng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，人們看到了審計(jì)在維

25、護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的健康穩(wěn)定中起到的作用，人們對(duì)審計(jì)工作的期望和依賴程度愈來愈大，加之我國實(shí)行的是審計(jì)報(bào)告公開公示制度，這使得審計(jì)工作面臨著極大的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。3.競爭環(huán)境的影響“在競爭中求生存、求發(fā)展”，近年來，事務(wù)所在數(shù)量上快速增加，存在著“小、多、差”的狀況，雖然德勤是“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，但激烈的競爭環(huán)境還是給其帶來了不小的壓力，當(dāng)然發(fā)展和維系客戶也是其首要任務(wù)。這就在一定程度上會(huì)導(dǎo)致事務(wù)降低了被審計(jì)單位的選擇標(biāo)準(zhǔn)。2002年之前，科龍的審計(jì)機(jī)構(gòu)是安達(dá)信。2001年底，顧雛軍掌控下的格林柯爾入主科龍。當(dāng)年“ST科龍”的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其共計(jì)提壞帳準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6.35億元，導(dǎo)致巨虧15

26、億多元。時(shí)任審計(jì)師安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所“由于無法執(zhí)行滿意的審計(jì)程序以獲得合理的保證來確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露”而出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。2002年，安然事件后，安達(dá)信在我國內(nèi)地和香港的業(yè)務(wù)并入普華永道，德勤走馬上任，為科龍審計(jì)了2002年至2004年的年報(bào)。德勤從普華永道的手中接過科龍這個(gè)燙手山芋，自然是利益的驅(qū)動(dòng)。（二）來自被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.被審計(jì)單位環(huán)境的復(fù)雜性和多樣性企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)營范圍等方面存在著差異性，特別是近幾年隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，審計(jì)人員的工作范圍也相繼地?cái)U(kuò)大，審計(jì)工作愈來愈超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)。這就導(dǎo)致審計(jì)人員在工作中會(huì)遇

27、到許多之前沒有面對(duì)過的任務(wù)，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)程度 被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)可靠，是否存在故意的漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)情形，是否存在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；是否存在對(duì)事實(shí)的書疏忽和誤解；對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用等都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源泉。2005年8月2日，證監(jiān)會(huì)經(jīng)過調(diào)查公布了關(guān)于廣東科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規(guī)案件調(diào)查終結(jié)報(bào)告。報(bào)告指出，通過虛構(gòu)銷售收入、少提壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等手段，科龍從2002年至2004年分別虛增利潤1.1996億，1.1847億和1.4875億元。經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的德勤-科龍事件中科龍財(cái)務(wù)造假、現(xiàn)金流量表重大錯(cuò)誤對(duì)此次審計(jì)產(chǎn)生了很大影

28、響。3.被審計(jì)公司內(nèi)部控制制度不健全審計(jì)評(píng)價(jià)是建立在真實(shí)、完整、客觀的會(huì)計(jì)信息資料的基礎(chǔ)上的，審計(jì)結(jié)論也應(yīng)是以客觀事實(shí)為依據(jù)的。科龍財(cái)務(wù)造假給審計(jì)人員提供了失真的會(huì)計(jì)信息，直接影響到審計(jì)評(píng)價(jià)的公允性，加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而科龍的造假根源在于公司的治理結(jié)構(gòu)，2001年，科龍通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓引入“格林柯爾”實(shí)現(xiàn)了重組，但在顧維軍的把持下，科龍內(nèi)部人控制現(xiàn)象并未得到改善，從2002年開始科龍的會(huì)計(jì)數(shù)字游戲、關(guān)聯(lián)方交易以及公司資金被掏空等一系列事件更加突出科龍治理結(jié)構(gòu)存在的問題。表面上，科龍形成了“股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)力制衡機(jī)制”但實(shí)質(zhì)上公司治理仍存在嚴(yán)重缺陷。顧雛軍利用其對(duì)公司的超強(qiáng)

29、控制力，以其他股東的利益為代價(jià)為格林柯爾謀利，導(dǎo)致科龍陷入新的危機(jī)，公司的獨(dú)立董事制度也是名存實(shí)亡。4.經(jīng)濟(jì)利益的誘導(dǎo)程度審計(jì)應(yīng)具有客觀、公正、獨(dú)立的特征，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的關(guān)系應(yīng)該是完全獨(dú)立，但在現(xiàn)行的制度和環(huán)境下很難實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)。目前國際上通行的做法是：承擔(dān)審計(jì)職責(zé)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由被審計(jì)單位自行聘請(qǐng)的，也就是說被審計(jì)單位與事務(wù)所之間是一種雇傭與被雇傭的關(guān)系，一旦被審計(jì)單位不滿意事務(wù)所的工作，則該事務(wù)所就可能被摒棄，被審計(jì)單位成了事務(wù)所的衣食父母和顧客，巨大的經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下事務(wù)所必然會(huì)為了迎合其雇主的要求，而做出使審計(jì)工作背離獨(dú)立、客觀、公正的要求，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

30、據(jù)悉，德勤在2002年到2004年間從科龍收取的年度審計(jì)費(fèi)用合計(jì)高達(dá)1320港元，并且德勤在收取高額的費(fèi)用后并未發(fā)表公允恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，也為揭示出科龍財(cái)務(wù)報(bào)告與實(shí)際情況的差異。（三）來自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守 審計(jì)人員是執(zhí)行審計(jì)工作的主體，他們的職業(yè)勝任能力很職業(yè)操守直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作是一個(gè)對(duì)知識(shí)性、專業(yè)性以及職業(yè)道德要求很高的工作，雖然隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展電腦能夠代替人腦來完成許多的審計(jì)工作，但是仍然需要人工來完成許多的審計(jì)工作，比如：選擇樣本審計(jì)的范圍、人工對(duì)賬等，如果審計(jì)人員在職業(yè)操守和水準(zhǔn)上有問題，會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。德勤作為科龍的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其專

31、業(yè)勝任能力毋庸置疑，科龍聘請(qǐng)國際“四大”之一的德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所來做審計(jì)，也相信其審計(jì)報(bào)告的公信力能夠吸引更多的投資者。然而，事實(shí)證明，如果審計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和良好的職業(yè)操守，就可能成為問題公司粉飾其經(jīng)營業(yè)績的“擋箭牌”，并給事務(wù)所帶來一連串麻煩。據(jù)報(bào)道，德勤為科龍審計(jì)中的兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師中的一位，自2002年以來同時(shí)為古井貢實(shí)施審計(jì)，巧合的是古井貢也在2005年被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。另一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師此前是中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，而中天勤由于在銀廣夏事件中存在重大審計(jì)過失，被財(cái)政部吊銷了執(zhí)業(yè)資格。2.審計(jì)人員職業(yè)判斷水平和職業(yè)謹(jǐn)慎性注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是一種主觀見之于客觀的活動(dòng)，從被審計(jì)單位

32、的選擇、內(nèi)部控制制度測試結(jié)果的評(píng)估、重要性原則運(yùn)用、審計(jì)抽樣方法的選擇及審計(jì)評(píng)價(jià)等等這些都離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎性對(duì)審計(jì)成敗也會(huì)產(chǎn)生影響。在科龍事件中，德勤在存貨盤點(diǎn)的過程中顯然缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，職業(yè)判斷不準(zhǔn)確，確定抽樣盤點(diǎn)范圍不適當(dāng)，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)科龍通過壓庫的方式確認(rèn)虛假銷售輸入的問題，畢竟存貨的監(jiān)盤是審計(jì)程序的重要一環(huán)，若進(jìn)行了賬實(shí)核對(duì)，科龍?zhí)撛隼麧櫰鋵?shí)并不難發(fā)現(xiàn)。3.審計(jì)方法本身的固有局限性 任何一種審計(jì)方法都存在一定的局限性，其作用的發(fā)揮，必須具備一定的前提條件?，F(xiàn)有的審計(jì)工作采用的是抽樣審計(jì)的方式，通過樣本審計(jì)進(jìn)而推斷總體，但是這種審計(jì)方法存在很大的

33、局限性，畢竟樣本審計(jì)與總體審計(jì)之間是存在著誤差的，若被審計(jì)單位本身內(nèi)部控制制度很健全，則通過有限的樣本審計(jì)就可以達(dá)到效果，相反，則有限的樣本審計(jì)可能反應(yīng)不了實(shí)質(zhì)性的問題。另外，若審計(jì)人員未能選擇合適的樣本也會(huì)導(dǎo)致最終的審計(jì)結(jié)果不能代表總體的狀況從而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.審計(jì)的獨(dú)立性獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于客戶和其他單位之外，與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系，以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的關(guān)系密切肯定會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)工作要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，在實(shí)質(zhì)上和形式上都應(yīng)該獨(dú)立于任何的委托單位和機(jī)構(gòu)。（四）來自事務(wù)所的審計(jì)

34、風(fēng)險(xiǎn)1.人力資源結(jié)構(gòu)不合理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)典型的知識(shí)密集型行業(yè)，人力資源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最寶貴的財(cái)務(wù)，可以這么說導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)暴的最根本因素是人的因素，當(dāng)然其中也包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人。而這一切直接取決于執(zhí)業(yè)人員是否具有良好的道德標(biāo)準(zhǔn)和知識(shí)背景，是否不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)，以及事務(wù)所對(duì)人員的管理。眾所周知，四大每年都會(huì)在我國高校大量招聘員工，但對(duì)專業(yè)要求不嚴(yán)，其中德勤、普華等反而更愿意招納理工科員工。2.內(nèi)部監(jiān)管制度的不健全由于競爭的激烈，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了增加業(yè)績而盲目地降低成本，沒有建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制，審計(jì)全過程沒有得到有效的監(jiān)督，這就會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。德勤從普華永道的手中

35、接過科龍這個(gè)燙手山芋，自然是利益的驅(qū)動(dòng)德勤在2002年到2004年間從科龍收取的年度審計(jì)費(fèi)用合計(jì)高達(dá)1320港元，并且德勤在收取高額的費(fèi)用后并未發(fā)表公允恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，也為揭示出科龍財(cái)務(wù)報(bào)告與實(shí)際情況的差異，這讓人懷疑德勤在科龍事件中是否卷入了科龍管理層舞弊中。3.審計(jì)程序不合理 在執(zhí)行審計(jì)程序方面，德勤出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對(duì)科龍的審計(jì)并沒有盡職。據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查顯示：2001年10月1日至2005年7月31日，科龍及其主要附屬的29家公司與格林柯爾公司或疑似格林柯爾系公司之間有不正常重大現(xiàn)金流40多億元。而這些在德勤的審計(jì)報(bào)告中均為進(jìn)行反映。通過調(diào)查可知：在02-04年間，德勤對(duì)科龍的期末存貨及主營

36、業(yè)務(wù)成本并不是通過有效的測試和充分抽樣的進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)的，而是直接按照科龍電器期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量和各期的單位平均成本確定期末存貨余額，進(jìn)而推算出其主營業(yè)務(wù)成本，這種審計(jì)方法和審計(jì)程序顯然是不合理的。四.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制目前，審計(jì)界許多專家認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)應(yīng)向降低信息風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移,這主要是因?yàn)樯鐣?huì)公眾對(duì)信息的需求量不斷擴(kuò)大。針對(duì)“科龍事件”我認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（一）完善審計(jì)環(huán)境1加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管，健全會(huì)計(jì)制度持續(xù)的信息公開有利于消除證券市場上的信息的不完全和不對(duì)稱性，保護(hù)中小投資者的利益，科龍連續(xù)年度重要信息不披露，原因根植與我國上市公司缺乏自律，因此信息披露的真實(shí)性要在相關(guān)部門的

37、監(jiān)督下才能得以實(shí)現(xiàn)。所以應(yīng)盡快建立和健全我國的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)制度越健全，就越能夠縮小上市公司在會(huì)計(jì)信息處理和披露中“自由”選擇與主觀判斷的空間，從而建立健全公平公開公正的信息市場，使得上市公司公開的會(huì)計(jì)信息能準(zhǔn)確的反應(yīng)其實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況。2完善執(zhí)業(yè)環(huán)境 凈化和完善執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理十分重要，要提供從業(yè)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，保證信息的真實(shí)可靠，因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象主要是會(huì)計(jì)信息，又采用抽樣的方式，所以信息的真實(shí)可靠就尤為重要。這就要求國家要完善相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格的限制，提高入職門檻，挑選真正具備扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)和綜合素質(zhì)的人才；并且加大對(duì)違法執(zhí)業(yè)、出具虛假審計(jì)報(bào)告等行為的

38、懲處力度；另外政府應(yīng)減少對(duì)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的干預(yù)，給審計(jì)行業(yè)創(chuàng)造一個(gè)真正獨(dú)立的環(huán)境，從而達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。（二）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的了解1全面衡量被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績?cè)趯?duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先了解關(guān)鍵的指標(biāo)；業(yè)績趨勢；預(yù)測和預(yù)算分析；業(yè)績考核和及利息政策等內(nèi)容，從而從整體上把握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性，判斷相關(guān)信息是否可靠，并利用這些信息是否能夠達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。如果被審計(jì)單位在沒有合理基礎(chǔ)的情況下，認(rèn)為內(nèi)部生成的財(cái)務(wù)業(yè)績信息是準(zhǔn)確的，而實(shí)際上信息有誤，那么根據(jù)有誤信息得出的結(jié)論也可能是錯(cuò)誤的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該全面的衡量評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2全

39、面評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的存在及其大小完全取決于被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則只能控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)估，在一定程度上可以判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)來確定企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，首先要考慮控制的設(shè)計(jì)，如果設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行，同時(shí)可以公國調(diào)查詢問觀察控制的運(yùn)用，并對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試等方法對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面評(píng)估，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，嚴(yán)格把

40、關(guān)簽約環(huán)節(jié)在這一點(diǎn)上德勤應(yīng)向其他“三大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí) 。在2005年普華永道被責(zé)令整改后，已下子放棄了原承接的京東方、黃山旅游等九家上市公司客戶，整改勇氣令人欽佩；畢馬威在錦州港出事后追溯調(diào)整該公司1995年至2001年年報(bào)。再看德勤，在科龍問題上，極力為自己開脫，聲稱是“某些固有局限”或者是被審計(jì)公司管理層造假等導(dǎo)致的。這種做法很明顯是不正確的，在經(jīng)過“科龍門”教訓(xùn)后，德勤應(yīng)該嚴(yán)把承簽約風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，可以通過設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)和業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)委員會(huì)，專門針對(duì)簽約環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和計(jì)量，出具低風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見報(bào)告后才能正式對(duì)該客戶實(shí)施審計(jì)，否則就不接受該被審計(jì)單位的委托。（三）提升

41、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)1加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，其優(yōu)點(diǎn)在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)積極和主動(dòng)的態(tài)度上，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，能使得他們?cè)趯徲?jì)過程中始終保持謹(jǐn)慎的態(tài)度能夠在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部治理，實(shí)行統(tǒng)一管理。在接受審計(jì)委托、計(jì)劃和設(shè)計(jì)審計(jì)方法、實(shí)施審計(jì)過程、完成審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告等階段進(jìn)行質(zhì)量控制，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程實(shí)行多級(jí)督導(dǎo)和復(fù)核制度，設(shè)置質(zhì)量監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)各個(gè)分所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，逐級(jí)負(fù)責(zé)，逐級(jí)把關(guān)，以確保工作質(zhì)量那些沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)或者是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淺薄，在業(yè)務(wù)上自我滿足、不思進(jìn)取

42、，不注重審計(jì)質(zhì)量控制，沒有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理概念的會(huì)計(jì)師事務(wù)所終將會(huì)被淘汰。2重視審計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)的等鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的威脅，加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)業(yè)過程的獨(dú)立性能搞有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守注冊(cè)會(huì)計(jì)師要面向公眾提供高質(zhì)量的服務(wù)，除了必須具有良好的職業(yè)操守還應(yīng)具備較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備扎實(shí)的專業(yè)理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并具有足夠的職業(yè)判斷能力和職業(yè)謹(jǐn)慎能力。4與被審計(jì)單位保持良好的溝通審計(jì)工作的開展也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通交流的過程，在整個(gè)

43、審計(jì)業(yè)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通程度將直接影響著審計(jì)的效率和效果。業(yè)務(wù)承接過程中通過與被審計(jì)單位的溝通可以更加清楚地了解被審計(jì)單位的情況，從而減少審計(jì)委托的盲目性，避免接受風(fēng)險(xiǎn)較大的客戶；在審計(jì)執(zhí)行過程中，通過與客戶的溝通可以判斷被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)情況，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)的缺陷與問題；而在出具審計(jì)報(bào)告的過程中，通過溝通交流指出被審計(jì)單位內(nèi)部存在的問題，并進(jìn)一步介紹相關(guān)的政策和法律法規(guī)，可以避免信息不對(duì)稱導(dǎo)致的不必要的問題。（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力1采用合理的審計(jì)方法 采用合理的審計(jì)方法和審計(jì)程序能夠有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求審計(jì)人員在審計(jì)的過程中實(shí)施有效的審計(jì)程序減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，并通過審計(jì)程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低在可接受的