十五所度企業(yè)所得稅匯算清繳工作輔導(dǎo)材料企業(yè)版

1、2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作輔導(dǎo)材料一、準備階段：3月31日以前按規(guī)定辦理有關(guān)減免稅優(yōu)惠審批（備案）手續(xù)，否則將無法享受稅收優(yōu)惠政策。1、各類財產(chǎn)報損：現(xiàn)金損失、銀行存款損失、壞賬損失、存貨損失（工程物資損失）、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失、債權(quán)性投資損失、股權(quán)（權(quán)益）性投資損失等注1：各類正常損失無須報批可自行扣除，如正常處置變賣固定資產(chǎn)、產(chǎn)品正常測試中發(fā)生的損失等。注2：一定要按辦理須知的要求，提供完整的資料，如董事會決議、內(nèi)部技術(shù)鑒定等，無董事會決議的，要提供授權(quán)書，并由被授權(quán)者簽署決議。記帳憑證中，計入損益的金額應(yīng)與報損的金額一致，否則要加以書面說明。注3：按規(guī)

2、定格式寫申請報告，申請報告中的殘值是指處置后的變價收入，特別要寫清報廢的存貨、固定資產(chǎn)是否已處置完畢，處置后是否有變價收入，未處置完畢的不得報損。2、企業(yè)研究開發(fā)項目加計扣除（登記）注1：項目立項后即來登記，報送當(dāng)年立項的項目，可在當(dāng)年內(nèi)隨時報送，報送上年立項的項目，最遲在次年3月底前報送?？缒觏椖恐恍柙诘谝荒甑怯?，如涉及年限、預(yù)算金額等變更的，直接報專管員做變更登記即可，不需重新登記。注2：稅收規(guī)定（國稅發(fā)2008116號）的加計扣除費用范圍比財務(wù)核算（財企2007194號）的費用范圍小，請嚴格按稅收規(guī)定的范圍內(nèi)加計扣除。在職研發(fā)人員的四金、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用；知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、

3、代理費等費用；與研發(fā)活動直接相關(guān)的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等都不得加計扣除。注3：對委托開發(fā)的項目，由委托方享受加計扣除，受托方不得加計扣除，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則委托方不得實行加計扣除。注4：企業(yè)必須對研發(fā)費用實行專賬管理，并按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。注5：研發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。3、境外抵免有關(guān)事項的備案此為新增項目，一般應(yīng)在3月底前提出備案申請。具體包括五個項目：境內(nèi)外所得發(fā)生共同支出的分配備案；稅收饒

4、讓抵免應(yīng)納稅額的備案；簡易辦法計算抵免額的備案；境外所得稅收抵免的備案；境外分支機構(gòu)虧損計算的備案。涉及的文件：財稅2009125號；國家稅務(wù)總局公告2010年第1號；（3）滬國稅所2010159號4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目所得減免稅的備案此為首次明確操作規(guī)程的新增項目，注：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，是按25%減半征收企業(yè)所得稅。涉及的文件：滬國稅所200956號；國稅函2009212號；財稅2010111號5、軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退不征稅收入已取消備案，清算時請?zhí)峁┯嘘P(guān)的退庫單，便于審核。另外，高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進

5、型服務(wù)企業(yè)減按15%計征企業(yè)所得稅的，請在取得證書后及時提出申請，確保匯算清繳時憑企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書及時享受優(yōu)惠政策。二、申報階段：4月30日前完成網(wǎng)上申報和紙質(zhì)資料的報送1、流程：4月初，到上海稅務(wù)網(wǎng)站（網(wǎng)址：）下載2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端、企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表客戶端、企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除客戶端輸入數(shù)據(jù)，并校驗通過填寫紙質(zhì)資料報送稅務(wù)機關(guān)審核（帶好客戶端）根據(jù)稅務(wù)機關(guān)審核結(jié)果，同步修正紙質(zhì)資料和客戶端數(shù)據(jù)，確保紙質(zhì)與電子數(shù)據(jù)的一致性完成網(wǎng)上申報和紙質(zhì)資料的報送。納稅人可以從上海稅務(wù)網(wǎng)站企業(yè)所得稅匯算清繳專欄獲得稅收政策、業(yè)務(wù)流程、納稅申報表講解等相關(guān)信息。2、

6、申報方式：除以下三種情況需到專管員處申報外，原則上實行網(wǎng)上申報。（1）匯總納稅的總機構(gòu)企業(yè)；（2）網(wǎng)上申報不成功的企業(yè)；（3）先行網(wǎng)上申報成功，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，需修改數(shù)據(jù)的企業(yè)。注意：為減少錯誤，實行網(wǎng)上申報的企業(yè)也必須先由管理員審核。3、打開客戶端的操作：（1）關(guān)閉所有使用中的EXCEL文檔；（2）進入EXCEL；（3）工具宏安全性選擇“中”（一般為“高”或“非常高”）；（4）打開客戶端；（5）啟用宏，進入客戶端操作；（6）操作完畢后，關(guān)閉客戶端，同時勿忘將安全性改回去。4、需要帶好的資料：除了清單所列示的資料外，還應(yīng)帶好下列資料：（1）2010年度發(fā)生的稅前可彌補的虧損額（即主表第23行）

7、超過500萬元（含）的企業(yè)，應(yīng)報送具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明。（注1：已報送審計報告的可免于提供；注2：最終的虧損額以稅務(wù)機關(guān)審核數(shù)為準）。（2）2010年度虧損或需彌補以前年度虧損的企業(yè)，需報送2010年度虧損彌補審核表，并附相關(guān)年度的主申報表原件及復(fù)印件。虧損彌補審核表的填寫：第一行=主表第23行（注意不是會計利潤）；第二行=附表四第6行第10列，下面的各年金額應(yīng)與附表四第10列吻合；第三行=附表四第7行第11列，下面的各年金額應(yīng)與附表四第11列吻合。（3）軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退不征稅收入，提供相應(yīng)的增值稅退庫單。（4）客戶端內(nèi)提示要準備的各類情況說明。如工資薪金帳載金額、稅

8、收金額為0的，需提供情況說明。5、匯算清繳申報表的輔導(dǎo)（政策輔導(dǎo)詳見附件1）“納稅人基本信息”填寫的注意事項：填寫納稅人代碼，不是識別碼。企業(yè)類型不要選錯，否則將不能選擇企業(yè)適用的會計制度。繳納企業(yè)所得稅方法，只能選獨立繳納或匯總繳納。財務(wù)會計報表種類要和申報內(nèi)容匹配，如附表三第5、6、8、9、10行次有數(shù)字的，應(yīng)選擇101會計準則；附表三第3行次有數(shù)字的，應(yīng)選擇除會計準則外的其他會計制度。減免稅代碼和稅收優(yōu)惠的各個選項要和申報內(nèi)容匹配，否則附表五（2）的數(shù)字將無法自動跳到附表五。減免稅代碼的選擇與附表五（2）填寫行次的對應(yīng)關(guān)系見下表，注意附表五（2）的減免稅額均為手工計算輸入，如應(yīng)納稅所得額

9、有調(diào)整的，勿忘相應(yīng)調(diào)整減免稅額。減免稅類型代碼附表五（2）備注外資生產(chǎn)老企業(yè)過渡稅率（22%）05040912行外資生產(chǎn)老企業(yè)二免三減半05041114行過渡+減半也如此填外資生產(chǎn)老企業(yè)五免五減半05041316行浦東過渡政策（22%）05041720行小型微利企業(yè)（20%）050100主申報表會自動生成減免稅額軟件生產(chǎn)企業(yè)二免三減半.前成立05050133.后成立05060172國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件10%.前成立05050234.后成立05060273高新技術(shù)企業(yè)15%050200附表五自動生成浦東高新技術(shù)企業(yè)二免三減半05041619.后成立技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)15%050607786、關(guān)

10、聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表的輔導(dǎo)（詳見附件2）三、結(jié)清稅款階段：5月31日前完成稅款的補繳和溢交退庫申請。1、網(wǎng)上申報的企業(yè)，從5月25日開始網(wǎng)上扣款，請保證專戶內(nèi)資金足夠扣款。2、上門申報的企業(yè)，稅單限繳期為5月31日。3、需要辦理溢交退庫的企業(yè)，請配合將有關(guān)資料在5月15日前報專管員。比照去年要求暫包括下列內(nèi)容，如有變化以專管員通知為準：企業(yè)溢交退庫申請報告（一份，加蓋企業(yè)公章）；企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表及附表三、附表四、附表五、附表六（復(fù)印件，一式二份，加蓋稅務(wù)機關(guān)受理章）；當(dāng)年累計實際已預(yù)繳所得稅額明細表和2010年度14季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅單（復(fù)印件，一式二份，加蓋企業(yè)公章）；2009年度

11、虧損彌補審核表（復(fù)印件，一式二份，加蓋稅務(wù)機關(guān)公章）；享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策的，提供有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批（備案）通知書（復(fù)印件，一式二份，加蓋企業(yè)公章）；若退庫稅額超過5萬元，需報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表全部附表（復(fù)印件，一式二份，加蓋稅務(wù)機關(guān)受理章）；如果有中國注冊會計師年度審計報告的，應(yīng)包括納稅調(diào)整項目表（復(fù)印件，一份，加蓋企業(yè)公章）；企業(yè)資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除審批通知書（復(fù)印件，一份，加蓋企業(yè)公章）；如有不征稅收入的，提供不征稅收入用于支出所形成費用等的情況說明（一份，加蓋企業(yè)公章）；其他。四、從6月1日開始，凡是進行匯算清繳補申報的，如涉及補稅事宜，系統(tǒng)均會帶出滯納金。附

12、件1 2010年企業(yè)所得稅匯算清繳申報表政策輔導(dǎo)1、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。以前已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。2、企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加

13、該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。3、融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。4、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合等。下列情形因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變應(yīng)按規(guī)定視同銷售收入確定收入。用于市場推

14、廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)發(fā)生上述情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。5、企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入應(yīng)按稅法規(guī)定確認為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)將該部分收入用于支付給職工或用于集體福利，應(yīng)按稅法有關(guān)工資、職工福利費支出規(guī)定稅前扣除。6、各類財政補貼是否可按不征稅收入處理，仍按財稅2008151號和財稅200987號文件精神辦理。7、工資薪金的扣除：（1）“合理工資薪金”，是企業(yè)按照工資薪金制度當(dāng)年度實際發(fā)放給員工的工資薪金支出。“

15、工資薪金總額”是按規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費等三項經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金應(yīng)該按照社保部門下達企業(yè)名單和給予限定的數(shù)額，作為稅前扣除的工資標準，超過部分，應(yīng)調(diào)增繳納企業(yè)所得稅。（2）當(dāng)年在成本中列支的工資薪金超過實際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實際發(fā)放時，可作納稅調(diào)減處理。（3）對2007年及以前年度的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結(jié)余，企業(yè)實際發(fā)放時可作納稅調(diào)減處理，但歷年工資儲備結(jié)余應(yīng)在2008年至2010年三年內(nèi)處理完畢。（4）若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動者支付全部工

16、資薪金及四金的，用工單位憑發(fā)票（勞務(wù)用工費用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。用工單位支付的合理的工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費等三項經(jīng)費支出可稅前扣除，但需提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金等工資薪金及職工福利費等三項經(jīng)費支出的稅前扣除情況說明。8、三項經(jīng)費扣除問題：（1）發(fā)生的職工福利費支出不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。（2

17、）撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。（3）發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費用（注意不是職工教育經(jīng)費），可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出的扣除比例為8%。9、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)

18、務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入（包括視同銷售（營業(yè)）收入額）的5。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部等）從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。10、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入（包括視同銷售（營業(yè)）收入額）15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?；瘖y品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)按30%。企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的

19、比例計算扣除。11、企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。虧損企業(yè)除另有規(guī)定外不得扣除捐贈支出，特殊規(guī)定：向汶川、玉樹、舟曲地震災(zāi)區(qū)、第29屆奧運會、上海世博會等的捐贈可全額稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供符合規(guī)定的公益性捐贈票據(jù)。接受捐贈的公益性社會團體不在財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。12、企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的

20、利息，不屬于企業(yè)合理的支出，不得稅前扣除。向關(guān)聯(lián)方企業(yè)、自然人借款利息，按財稅2008121號和國稅函2009777號文件的有關(guān)規(guī)定稅前扣除。13、企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的各類基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。支付的年金費用，在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。按省級政府有關(guān)部門規(guī)定的標準內(nèi)繳納的住房公積金和補充住房公積金可在2010年度稅前扣除，超過的部分不得稅前扣除。14、200

21、8年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半繳納的增值稅稅款，可予以稅前扣除。企業(yè)銷售自已使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。企業(yè)繳納的上述增值稅稅款，除該設(shè)備購進的進項稅額已按稅法規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出外，不得稅前扣除。15、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整，但調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。16、企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。

22、企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。開（籌）辦費企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。17、企業(yè)對外進行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準予在2010年度一次性扣除。18、對企業(yè)2008年1月1日前稅前計提的壞賬準備金余額，應(yīng)先用于核銷經(jīng)稅務(wù)部門審批后的壞賬損失。稅前已計提的壞賬準備金余額用完后，企業(yè)按稅法規(guī)定核銷的壞賬損失或

23、按照會計準則（或制度）規(guī)定沖銷（沖回）以前年度已納稅調(diào)增的壞賬準備金部分，可作納稅調(diào)減處理。19、企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會計準則時，按規(guī)定計提且作追溯調(diào)整資產(chǎn)減值準備的，可在資產(chǎn)損失發(fā)生年度，且符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件的，作納稅調(diào)減處理。20、企業(yè)通過二級市場買賣國債，在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征。21、投資方從被投資方分配股息、紅利所取得的收入超過稅務(wù)部門確認的可供股息紅利分配稅后利潤限額的部分，暫不確認為免稅收入。超限額部分，先沖減投資方長期股權(quán)投資計稅成本，沖減后仍有余額的，其

24、余額確認為應(yīng)納稅所得額。以后年度被投資方實際分配股息、紅利額小于稅務(wù)部門確認的可供股息紅利分配稅后利潤限額，其差額部分可調(diào)增投資方的長期股權(quán)投資計稅基數(shù)，但不得超過原計稅成本。22、居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又處于“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。23、居民企業(yè)取得所得稅實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。24、居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)

25、機關(guān)核準2007年度以前依照國稅發(fā)199749號規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機構(gòu)可以單獨享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照國稅發(fā)200828號第十六條的規(guī)定執(zhí)行。25、企業(yè)2010年度既是高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合小型微利企業(yè)條件且應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳可以從優(yōu)選擇享受高新技術(shù)企業(yè)或小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。總機構(gòu)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，分支機構(gòu)同樣享受15%的稅率優(yōu)惠。附件2 2010年度所得稅匯算清繳關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表輔導(dǎo)特別提醒，電子申報表中凡是有下拉框的必須從下拉框中選擇，對于金額均以人民幣元填列，列至

26、角分。對于填寫內(nèi)容除了文字中間必須的空格外，不得使用空格。一、須填報年度關(guān)聯(lián)申報表的企業(yè)范圍根據(jù)所得稅法第四十三條第一款的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。根據(jù)實施辦法第二章第十一條的規(guī)定，下列企業(yè)在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)附送關(guān)聯(lián)申報表：1實行查賬征收的居民企業(yè)（包括內(nèi)、外資企業(yè)）；2在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)（如外國銀行分行、各類咨詢服務(wù)性代表處等）。二、關(guān)聯(lián)申報表填報要求關(guān)聯(lián)申報表包括：“關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）”、“關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二）”、“購銷表（表三）”、“勞務(wù)表（

27、表四）”、“無形資產(chǎn)表（表五）”、“固定資產(chǎn)表（表六）”、“融通資金表（表七）”、“對外投資情況表（表八）”、“對外支付款項情況表（表九）”共九張報告表，企業(yè)應(yīng)嚴格按照總局同時印發(fā)的“填報說明”要求填報。屬于填報范圍的企業(yè)不論有無關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)填報上述九張表，填報的交易金額（包括關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)）按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定，并且九張表均不應(yīng)為空白。凡是無關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的居民企業(yè)，在基本信息“企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)”中選擇“否”，無需導(dǎo)入關(guān)聯(lián)交易客戶端，但仍需上報紙質(zhì)報表，應(yīng)在紙質(zhì)報表上每頁注明“本頁無申報內(nèi)容”，在九張表的下方由經(jīng)辦人、法定代表人簽章確認。無關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的情形為：僅關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表中，僅關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）有

28、數(shù)據(jù)的，其他各表均無數(shù)據(jù)的企業(yè)。三、九張表有關(guān)填報輔導(dǎo)如下：（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）1本表主要填報與企業(yè)存在股權(quán)控制與被控制關(guān)系、以及發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方信息，如不夠填寫，可另附表填報。2企業(yè)應(yīng)嚴格對照特別納稅調(diào)整實施辦法（國稅發(fā)20092號）第二章第九條及“填報說明”規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系8條標準，如實填報關(guān)聯(lián)方信息，其中“關(guān)聯(lián)關(guān)系類型”按照相對應(yīng)的A、B、C等代碼填列。（二）關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二）1該表主要反映企業(yè)與境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方整體交易情況，并在表頭部分揭示企業(yè)是否按要求準備了同期資料和是否簽訂成本分攤協(xié)議。除“其他”交易類型的交易金額外，所有交易類型的金額均取自表三至表七的相應(yīng)欄目，勾稽關(guān)系見“

29、填報說明”。2表頭部分“是否按要求準備了同期資料”的有關(guān)說明：（1）按有關(guān)規(guī)定應(yīng)準備同期資料的企業(yè)包括：一是實施辦法第十五條規(guī)定可免除準備同期資料以外的企業(yè)；二是本年度簽訂成本分攤協(xié)議的企業(yè)，應(yīng)按實施辦法第七十四條規(guī)定準備同期資料；三是本年度關(guān)聯(lián)債資比例超過規(guī)定比例，應(yīng)按實施辦法第八十九條規(guī)定準備同期資料，證明其符合獨立交易原則。（2）實施辦法第十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準備完畢該年度同期資料。 3“本年度免除準備同期資料”的情形包括（根據(jù)實施辦法第十五條規(guī)定）：（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額

30、（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；（2）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍；（3）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。4對“本年度是否簽訂成本分攤協(xié)議”填報“是”的企業(yè)，應(yīng)同時審查企業(yè)是否已按規(guī)定將成本分攤協(xié)議報送稅務(wù)機關(guān)備案（目前，我所尚未收到企業(yè)申請備案的成本分攤協(xié)議），否則，根據(jù)實施辦法第七十五條的規(guī)定，其自行分攤的成本不得稅前扣除。（三）購銷表（表三）1該表主要反映企業(yè)本年度材料、商品總體采購和銷售情況，應(yīng)按境內(nèi)、境外，關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)分別填報。其中，“二、按出口貿(mào)易方式分類的出口銷售收入”是對“出口銷售9”按出口貿(mào)易方式的進一步分類。2對占進出口購銷總額10%以上的購銷對象應(yīng)單獨反映，其中，對關(guān)聯(lián)方還