商業(yè)會(huì)計(jì)核算

1、商業(yè)企業(yè)成本核算（一）主講老師  丁小云前  言2013年8月16日，財(cái)政部印發(fā)了企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）（財(cái)會(huì)201317號(hào)），自2014年1月1日起施行。企業(yè)產(chǎn)品成本核算既是企業(yè)的一項(xiàng)重要會(huì)計(jì)工作，也是企業(yè)的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)。制定成本制度對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義，也是不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。一、商業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)商業(yè)企業(yè)，是指以從事商品流通為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，是連接生產(chǎn)和消費(fèi)的紐帶，是溝通商品從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的橋梁。主要包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷(xiāo)、醫(yī)藥商業(yè)、石油商業(yè)、煙草商業(yè)、圖書(shū)發(fā)行等企業(yè)。商

2、業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要分為購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售兩個(gè)階段。商業(yè)企業(yè)把購(gòu)進(jìn)的商品對(duì)外銷(xiāo)售，以實(shí)現(xiàn)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)用以抵減企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和稅金，然后將實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在國(guó)家、其他投資者和本企業(yè)之間進(jìn)行分配。商業(yè)企業(yè)和制造企業(yè)相比只包括購(gòu)、銷(xiāo)、存過(guò)程，不包括生產(chǎn)制造過(guò)程。按照商業(yè)企業(yè)在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的作用，商業(yè)企業(yè)可以分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)，二者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上有著各自不同的特點(diǎn)。批發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)：從生產(chǎn)企業(yè)大量采購(gòu)，然后將商品轉(zhuǎn)銷(xiāo)給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)，商品交易規(guī)模大但次數(shù)不很頻繁，商品儲(chǔ)存量大，經(jīng)營(yíng)的專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)。零售企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)：交易次數(shù)頻繁但交易額不大，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上要求商品勤進(jìn)快銷(xiāo)，結(jié)算方便及時(shí)，經(jīng)營(yíng)方式多樣

3、。二、商業(yè)企業(yè)成本核算對(duì)象及內(nèi)容（一）成本核算對(duì)象企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）第十一條規(guī)定：批發(fā)零售企業(yè)一般按照商品的品種、批次、訂單、類(lèi)別等確定成本核算對(duì)象。（二）成本核算內(nèi)容1商品采購(gòu)成本商品采購(gòu)成本，是指因采購(gòu)商品而發(fā)生的有關(guān)支出。從理論上講，商品采購(gòu)成本應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)算，但由于商業(yè)企業(yè)以“勤進(jìn)快銷(xiāo)”為經(jīng)營(yíng)方針，一般不留過(guò)多庫(kù)存。為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，因采購(gòu)商品而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用也可以不計(jì)入商品采購(gòu)成本，而以銷(xiāo)售費(fèi)用列支，同其他期間費(fèi)用一并計(jì)入當(dāng)期損益。確定商品采購(gòu)成本的方法，依企業(yè)采購(gòu)商品的來(lái)源不同而有所區(qū)別。（1）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品采購(gòu)成本國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品，是指從中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)

4、售或出口的所有商品。國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品的采購(gòu)成本的核算一般包括兩個(gè)部分：一是指專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，即實(shí)際支付款項(xiàng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的金額。對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，其采購(gòu)成本為買(mǎi)價(jià)扣除按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于企業(yè)購(gòu)入貨物直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專(zhuān)用發(fā)票上已注明的增值稅額，計(jì)入所購(gòu)貨物的成本；對(duì)實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅的小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物支付的增值稅額，也直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本。企業(yè)購(gòu)入貨物取得的普通發(fā)票（不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品），其采購(gòu)成本為實(shí)際支付買(mǎi)價(jià)。二是企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用。

5、這種把采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入商品采購(gòu)成本，適用于經(jīng)營(yíng)商品品種不多的或商品采購(gòu)費(fèi)用較大的企業(yè)。需要說(shuō)明的是，對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，也可以不計(jì)入采購(gòu)成本而在“進(jìn)貨費(fèi)用”中先行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。這種方法適用于經(jīng)營(yíng)商品品種較多的企業(yè)。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。這種方法適用于經(jīng)營(yíng)商品規(guī)格繁多，且采購(gòu)費(fèi)用較小的企業(yè)。（2）國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品的采購(gòu)成本國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品，是指在中華人民共和國(guó)境外采取自營(yíng)進(jìn)口、代理進(jìn)口以及用其他方式購(gòu)進(jìn)的商品。采購(gòu)成本，

6、是指進(jìn)價(jià)扣除按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額。進(jìn)價(jià)，是指進(jìn)口商品按對(duì)外承付貨款之日銀行公布的人民幣市場(chǎng)價(jià)結(jié)算的到岸價(jià)，若進(jìn)口合同簽訂的價(jià)格不是到岸價(jià)，在商品到達(dá)目的港以前，由我方以外匯支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金等，均加入進(jìn)價(jià)。商品到達(dá)我國(guó)口岸目的港后發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本，金額較小的為簡(jiǎn)化核算，也可計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。2商品銷(xiāo)售成本商品銷(xiāo)售成本，是指已銷(xiāo)商品的采購(gòu)成本。3期間費(fèi)用（1）銷(xiāo)售費(fèi)用，是指商業(yè)企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。采購(gòu)過(guò)程金額較小的采購(gòu)費(fèi)用也可計(jì)入；（2）管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

7、三、商業(yè)企業(yè)成本核算的賬戶設(shè)置（一）“在途物資”賬戶本賬戶核算商品企業(yè)購(gòu)入材料、商品的采購(gòu)成本。當(dāng)企業(yè)購(gòu)入材料、商品時(shí)，按其采購(gòu)成本，借記本賬戶；當(dāng)所購(gòu)材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，借記“原材料”“庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)”等賬戶，貸記本賬戶。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品的采購(gòu)成本。購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用金額較小的，可以直接計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用?！霸谕疚镔Y”的主要賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)購(gòu)入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品采購(gòu)成本的金額，借記本賬戶，

8、按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。購(gòu)入材料超過(guò)正常信用條件延期支付（如分期付款購(gòu)買(mǎi)材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值金額，借記本賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)付金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶；（2）所購(gòu)材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，借記“原材料”“庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)”等賬戶，貸記本賬戶。庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記“庫(kù)存商品”賬戶，按進(jìn)價(jià)貸記本賬戶，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶。（二）“庫(kù)存商品

9、”賬戶本賬戶是用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過(guò)本賬戶核算。已經(jīng)完成銷(xiāo)售手續(xù)并確認(rèn)銷(xiāo)售收入，但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的商品，應(yīng)當(dāng)作為代管商品，單獨(dú)設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。“庫(kù)存商品”賬戶的主要賬務(wù)處理如下：（1）購(gòu)入商品采用進(jìn)價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本賬戶，貸記“銀行存款”“在途物

10、資”等賬戶。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本賬戶，貸記“委托加工物資”賬戶。購(gòu)入商品采用售價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品售價(jià)，借記本賬戶，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”“在途物資”等賬戶，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本賬戶，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”“在途物資”等賬戶，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶。（2）采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。對(duì)外銷(xiāo)售商品（包括采用分期收款方式銷(xiāo)售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬

11、戶，貸記本賬戶。采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。（三）“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶本賬戶核算企業(yè)庫(kù)存商品采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照商品類(lèi)別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人進(jìn)行明細(xì)核算?！吧唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶的主要賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷(xiāo)售退回等增加的庫(kù)存商品，按商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”賬戶，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”“委托加工物資”等賬戶，售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額貸記本賬戶。（2）月末分?jǐn)傄唁N(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記本賬戶，貸記

12、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，按以下方法計(jì)算：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率月末分?jǐn)偳氨举~戶余額÷（“庫(kù)存商品”賬戶月末余額“委托代銷(xiāo)商品”賬戶月末余額“發(fā)出商品”賬戶月末余額本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額）×100%本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率。上述所稱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價(jià)進(jìn)行商品日常核算的銷(xiāo)售商品所取得的收入。企業(yè)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹落N(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。企業(yè)無(wú)論采用當(dāng)月商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率還是上月商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

13、，均應(yīng)在年度終了，對(duì)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。本賬戶的期末貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。（四）“發(fā)出商品”賬戶本賬戶核算企業(yè)商品銷(xiāo)售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷(xiāo)的商品，也在本賬戶核算，并按照受托單位進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨單位及商品類(lèi)別和品種進(jìn)行明細(xì)核算?！鞍l(fā)出商品”賬戶的要賬務(wù)處理如下：（1）對(duì)于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），借記本賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記本賬戶

14、。（2）采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記“產(chǎn)品成本差異”或“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶；實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，作相反的會(huì)計(jì)分錄。（3）發(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記本賬戶。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)商品銷(xiāo)售中，不滿足收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。四、批發(fā)企業(yè)“進(jìn)價(jià)法”成本核算案例解析（一）批發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法商業(yè)企業(yè)的核算方法主要分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類(lèi)。數(shù)量金額核算法是同時(shí)以實(shí)物數(shù)量和貨幣金額兩種計(jì)量方式對(duì)商

15、品實(shí)行控制的方法；金額核算法是以貨幣金額計(jì)量方式對(duì)商品實(shí)行控制的方法。不同的商業(yè)企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要，在運(yùn)用貨幣金額計(jì)量時(shí)，可以按商品的進(jìn)價(jià)金額和售價(jià)金額進(jìn)行。批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)銷(xiāo)往往成批量進(jìn)行，金額較大，而且商品儲(chǔ)存數(shù)量也較大，一般多采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法。數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的主要內(nèi)容是：（1）財(cái)會(huì)部門(mén)按商品進(jìn)價(jià)金額登記“庫(kù)存商品”總分類(lèi)賬，總賬下按品種、名稱、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬，用數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額兩個(gè)指標(biāo)反映商品的進(jìn)、銷(xiāo)、存。（2）為考核大類(lèi)商品的經(jīng)營(yíng)情況，規(guī)模較大的批發(fā)企業(yè)可以在總賬和明細(xì)賬之間按商品類(lèi)別設(shè)置庫(kù)存商品類(lèi)目賬。（3）為滿足商品管理的需要，還可以在業(yè)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)分別設(shè)置調(diào)撥賬、

16、保管賬，實(shí)行數(shù)量控制。（4）定期進(jìn)行庫(kù)存商品的清查盤(pán)點(diǎn)和賬簿核對(duì)，保證賬賬、賬實(shí)相符。（5）根據(jù)商品的購(gòu)銷(xiāo)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，隨時(shí)或定期計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品的進(jìn)價(jià)成本。庫(kù)存商品采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算時(shí)，庫(kù)存商品賬戶的借、貸方及其余額均按進(jìn)價(jià)金額反映。商品驗(yàn)收入庫(kù)后，按其進(jìn)價(jià)金額借記該賬戶，商品銷(xiāo)售時(shí)，按其進(jìn)價(jià)金額貸記該賬戶，該賬戶的期末余額表示期末結(jié)存商品進(jìn)價(jià)金額。（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)成本的核算案例【案例1】某批發(fā)企業(yè)（一般納稅人，增值稅率17%）從同城的洗衣機(jī)廠購(gòu)進(jìn)洗衣機(jī)500臺(tái)，每臺(tái)購(gòu)進(jìn)價(jià)為1 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付，商品驗(yàn)收入庫(kù)?！窘馕觥科髽I(yè)根據(jù)發(fā)票和

17、轉(zhuǎn)賬支票等有關(guān)原始憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資洗衣機(jī)                                      500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）     

18、                  85 000貸：銀行存款                               

19、;                 585 000企業(yè)將商品驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)商品入庫(kù)單，編制會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品洗衣機(jī)                           

20、;           500 000貸：在途物資洗衣機(jī)                                     

21、 500 000企業(yè)從異地購(gòu)進(jìn)商品，采用托收承付結(jié)算方式時(shí)，由于承運(yùn)部門(mén)運(yùn)送商品的時(shí)間與銀行傳遞結(jié)算憑證的時(shí)間不一致，會(huì)出現(xiàn)兩種情況，一種情況是先付款后收貨；另一種情況是先收貨后付款，會(huì)計(jì)核算程序有所不同?！景咐?】某批發(fā)企業(yè)（一般納稅人，增值稅率17%），從外地某廠購(gòu)進(jìn)一批商品，購(gòu)進(jìn)價(jià)100 000元，供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)400元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元?！窘馕觥浚?）先支付貨款，后收到商品的核算借：在途物資              &#

22、160;                                 100 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）              &#

23、160;        17 000貸：銀行存款                                        &

24、#160;       117 400借：庫(kù)存商品                                         

25、;       100 400貸：在途物資                                         

26、60;      100 400（2）先收到商品，后支付貨款的核算如果商品已運(yùn)達(dá)企業(yè)而結(jié)算憑證尚未收到，對(duì)于這類(lèi)已收貨而未付款的業(yè)務(wù)，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，企業(yè)在收到商品時(shí)，通?？梢圆痪幹茣?huì)計(jì)分錄，直到結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，實(shí)際結(jié)付款項(xiàng)時(shí)，再將收貨和付款業(yè)務(wù)一同入賬。具體處理同（1）。如果商品已驗(yàn)收入庫(kù)而支付的結(jié)算憑證在月末時(shí)仍未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)對(duì)已入庫(kù)的商品需按應(yīng)付貨款暫估入賬，按暫估價(jià)暫估入賬，下月初用紅字沖回?！景咐?】承【案例2】，假設(shè)月末仍未收到發(fā)票，按暫估價(jià)90 000入賬?！窘馕觥拷瑁簬?kù)存商品   &#

27、160;                                             90 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款  &#

28、160;                                90 000下月初，用紅字沖回借：庫(kù)存商品              

29、0;                                  90 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款              

30、60;                    90 000等實(shí)際收到發(fā)票賬單時(shí)，再進(jìn)行采購(gòu)付款、商品入庫(kù)的賬商業(yè)企業(yè)成本核算（二）（三）批發(fā)企業(yè)商品銷(xiāo)售成本的核算案例1批發(fā)商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算批發(fā)企業(yè)商品的銷(xiāo)售成本是指已銷(xiāo)商品的進(jìn)價(jià)成本。由于同一種商品購(gòu)進(jìn)的時(shí)間和地點(diǎn)不同，各批商品的進(jìn)價(jià)往往也不同，因此必須根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和管理要求，采用一定的方法正確計(jì)算商品的銷(xiāo)售成本。計(jì)算商品銷(xiāo)售成本的方法主要有

31、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法等四種，方法一經(jīng)確定，為了保證會(huì)計(jì)信息前后期可比，不得隨意變更。其中，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法可以比照制造企業(yè)材料發(fā)出的核算，這里主要講毛利率法。毛利率法就是根據(jù)本期商品銷(xiāo)售收入和上季實(shí)際毛利率或本季計(jì)劃毛利率匡算本期已銷(xiāo)商品銷(xiāo)售成本的一種方法。計(jì)算公式為：上季度實(shí)際（或本季度計(jì)劃）已銷(xiāo)商品毛利額上季度實(shí)際（或本季度計(jì)劃）商品銷(xiāo)售收入上季度實(shí)際（本季度計(jì)劃）已銷(xiāo)商品進(jìn)價(jià)成本上季度實(shí)際（或本季度計(jì)劃）毛利率上季度實(shí)際（或本季度計(jì)劃）已銷(xiāo)商品毛利額÷上季度實(shí)際（或本季度計(jì)劃）商品銷(xiāo)售收入×100%本月已銷(xiāo)商品毛利額本月商品銷(xiāo)

32、售收入×上季度實(shí)際（或本季度計(jì)劃）毛利率本月商品銷(xiāo)售成本本月商品銷(xiāo)售收入本月已銷(xiāo)商品毛利額或：本月商品銷(xiāo)售成本本月商品銷(xiāo)售收入×（1上季度實(shí)際或本季度計(jì)劃毛利率）由于批發(fā)企業(yè)同類(lèi)商品毛利率大致相同，而各類(lèi)商品的毛利率相差較大，為了正確地計(jì)算商品銷(xiāo)售成本，可先按商品類(lèi)別計(jì)算出各類(lèi)商品上季度實(shí)際毛利率或本季度計(jì)劃毛利率和本月已銷(xiāo)商品的進(jìn)價(jià)成本，再匯總計(jì)算全部商品銷(xiāo)售成本?！景咐?】某批發(fā)企業(yè)第二季度家電類(lèi)商品銷(xiāo)售收入為800萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為500萬(wàn)元，7月份該類(lèi)商品銷(xiāo)售收入為400萬(wàn)元，試計(jì)算7月份家電類(lèi)商品銷(xiāo)售成本?！窘馕觥吭擃?lèi)商品7月份商品銷(xiāo)售成本計(jì)算如下：第二季度家電類(lèi)商

33、品實(shí)際毛利率（800500）÷800×100%37.5%7月份家電類(lèi)商品銷(xiāo)售成本400×（137.5%）250（萬(wàn)元）毛利率法下，由于本月毛利額是根據(jù)上季度實(shí)際毛利率或本季度計(jì)劃毛利率匡算的，因而計(jì)算結(jié)果反映的并非是實(shí)際成本。為了提高每季度商品銷(xiāo)售成本計(jì)算的正確性，每季度末應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或其他方法，在庫(kù)存商品明細(xì)賬中計(jì)算出該季度已銷(xiāo)商品的實(shí)際成本，用該季度商品實(shí)際銷(xiāo)售成本倒擠出前兩個(gè)月匡算的銷(xiāo)售成本，得出該季度第三個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本?！景咐?】某批發(fā)企業(yè)家庭日化類(lèi)商品第二季度各月份銷(xiāo)售收入分別為20萬(wàn)元、25萬(wàn)元、30萬(wàn)元。季初、季末采

34、用先進(jìn)先出法計(jì)算的日化類(lèi)商品的結(jié)存金額分別為10萬(wàn)元、7萬(wàn)元。本季度購(gòu)進(jìn)日化類(lèi)商品40萬(wàn)元。已知第一季度商品實(shí)際毛利率為20%，試計(jì)算第二季度各月份商品的銷(xiāo)售成本。【解析】4月份商品銷(xiāo)售成本20×（120%）16（萬(wàn)元）5月份商品銷(xiāo)售成本25×（120%）20（萬(wàn)元）第二季度商品銷(xiāo)售總成本1040743（萬(wàn)元）6月份商品銷(xiāo)售成本4316207（萬(wàn)元）毛利率法下，商品銷(xiāo)售成本是按類(lèi)別綜合計(jì)算的，不是按商品品種、規(guī)格分別計(jì)算的，因而簡(jiǎn)化了成本計(jì)算工作。但如果各月毛利率水平相差比較大或者計(jì)劃毛利率不夠準(zhǔn)確，各月成本計(jì)算的正確性會(huì)受到影響。2批發(fā)商品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)批發(fā)企業(yè)商品銷(xiāo)售成

35、本的結(jié)轉(zhuǎn)是指將計(jì)算出的商品銷(xiāo)售成本從“庫(kù)存商品”轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品結(jié)轉(zhuǎn)方法：批發(fā)企業(yè)商品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，按結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間分，有隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種。對(duì)批進(jìn)批出、易于分清批次的，可于銷(xiāo)售商品的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；對(duì)進(jìn)銷(xiāo)次數(shù)頻繁、不易分清批次的，可在月末一次結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。批發(fā)企業(yè)商品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，按結(jié)轉(zhuǎn)方式分為分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種。分散結(jié)轉(zhuǎn)是按每一庫(kù)存商品明細(xì)賬逐一計(jì)算、登記商品銷(xiāo)售成本和期末結(jié)存金額，然后匯總求出商品銷(xiāo)售總成本并登記庫(kù)存商品總賬。集中結(jié)轉(zhuǎn)是在每一庫(kù)存商品明細(xì)賬計(jì)算出期末結(jié)存金額，然后匯總求和，用庫(kù)存商品類(lèi)目賬和總分類(lèi)賬結(jié)轉(zhuǎn)前的余額倒擠

36、出銷(xiāo)售成本。五、零售企業(yè)“售價(jià)法”成本核算案例解析（一）售價(jià)金額核算法零售企業(yè)與批發(fā)企業(yè)相比，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)是：經(jīng)營(yíng)品種繁多，銷(xiāo)售對(duì)象為廣大消費(fèi)者，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星。因此，零售企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不具備按照商品的品名、規(guī)格、等級(jí)設(shè)置庫(kù)存商品明細(xì)賬的條件。為適應(yīng)零售商品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，簡(jiǎn)化記賬工作，零售企業(yè)除了少數(shù)貴重商品采用數(shù)量金額核算法，以及鮮活商品由于售價(jià)往往按商品鮮活程度大小而變動(dòng)，不宜采用售價(jià)金額核算法而采用進(jìn)價(jià)金額核算法以外，其他商品一般均采用售價(jià)金額核算法。售價(jià)金額核算法不僅是一種會(huì)計(jì)核算方法，還是一種商品管理制度。這種方法以商品售價(jià)核算庫(kù)存商品，庫(kù)存商品按商品柜組進(jìn)行明細(xì)核算，

37、為了反映商品進(jìn)價(jià)成本，應(yīng)將售價(jià)高于商品進(jìn)價(jià)成本的差額，單獨(dú)設(shè)置“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶。售價(jià)金額核算法主要內(nèi)容如下：1建立實(shí)物負(fù)責(zé)制商品零售企業(yè)一般先根據(jù)所經(jīng)營(yíng)商品的特點(diǎn)或崗位責(zé)任制的要求，將商品劃分為若干柜組，各柜組確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，對(duì)其經(jīng)營(yíng)的全部商品負(fù)責(zé)，在柜組內(nèi)部也要明確分工，商品的購(gòu)、銷(xiāo)、存等環(huán)節(jié)均由專(zhuān)人負(fù)責(zé)。在會(huì)計(jì)核算上，“庫(kù)存商品”明細(xì)賬按商品類(lèi)別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬。2售價(jià)記賬、金額控制財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)庫(kù)存商品的增減變動(dòng)均按售價(jià)登記，除貴重物品外，一般不記數(shù)量，只記金額，其賬面余額就是各柜組實(shí)物負(fù)責(zé)小組所經(jīng)營(yíng)的商品?！皫?kù)存商品”總賬記載商品的售價(jià)總金額，以售價(jià)金額對(duì)實(shí)物負(fù)責(zé)人所經(jīng)營(yíng)的商品實(shí)

38、行控制。這是售價(jià)金額核算的基本內(nèi)容。同時(shí)，為了使會(huì)計(jì)核算與商品管理結(jié)合起來(lái)，使“庫(kù)存商品”賬戶有利于實(shí)物負(fù)責(zé)人控制和保管商品，一般納稅人企業(yè)，“庫(kù)存商品”賬戶應(yīng)采用含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的售價(jià)記賬。3設(shè)置“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶是“庫(kù)存商品”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用以反映“庫(kù)存商品”賬戶中商品的售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，按照商品類(lèi)別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人進(jìn)行明細(xì)核算。商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額計(jì)入該賬戶的貸方，月末應(yīng)根據(jù)商品存、銷(xiāo)比例分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品所實(shí)現(xiàn)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，該賬戶的期末余額為期末庫(kù)存商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。當(dāng)“庫(kù)存商品”賬戶采用含稅售價(jià)記賬時(shí)，“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶有兩種不同的處理方式：一是將含稅售價(jià)

39、與進(jìn)價(jià)的差額綜合反映在“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶，對(duì)商品不含稅售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額及購(gòu)進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額不加區(qū)別，這種處理方法較為簡(jiǎn)單，但核算不準(zhǔn)確；二是在“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶設(shè)置“進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”和“待實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶，分別核算商品不含稅售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額及購(gòu)進(jìn)商品未實(shí)現(xiàn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這種處理方法較準(zhǔn)確。4建立商品實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制度由于“庫(kù)存商品”賬戶只登記金額、不登記數(shù)量，因此，必須加強(qiáng)庫(kù)存商品的實(shí)物管理來(lái)保證商品的安全與完整。期末，為了核算各實(shí)物負(fù)責(zé)小組庫(kù)存商品的實(shí)有數(shù)額，必須進(jìn)行一次全面盤(pán)點(diǎn)，以確定庫(kù)存商品的數(shù)量，并分別乘以銷(xiāo)售單價(jià)，求得庫(kù)存商品按售價(jià)計(jì)算的結(jié)存商品，再與營(yíng)業(yè)柜組庫(kù)存商

40、品明細(xì)賬核對(duì)，以保證賬實(shí)相符。（二）零售企業(yè)商品采購(gòu)成本的核算零售企業(yè)商品采購(gòu)成本與批發(fā)企業(yè)一樣，不但包括進(jìn)價(jià)，還包括商品采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用。按規(guī)定可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅，不計(jì)入商品的采購(gòu)成本。為了反映企業(yè)購(gòu)入商品的采購(gòu)成本，零售企業(yè)仍設(shè)置“在途物資”賬戶，核算購(gòu)入商品的采購(gòu)成本。企業(yè)購(gòu)入商品時(shí)，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列示的價(jià)款，借記“在途物資”賬戶；根據(jù)專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；根據(jù)應(yīng)付或?qū)嵏兜慕痤~，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等賬戶。待商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按售價(jià)借記“庫(kù)存商品”賬戶，按進(jìn)價(jià)貸記“在途物資”賬戶，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的

41、差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶。為了分別對(duì)商品的售價(jià)和進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行核算，商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，由各柜組根據(jù)供貨單位的發(fā)貨單所列的品種、規(guī)格、數(shù)量和單價(jià)進(jìn)行驗(yàn)收，填制“收貨單”。收貨單中不僅要填列商品品種、規(guī)格、數(shù)量和進(jìn)價(jià)，還要填列商品的售價(jià)以及進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)?！景咐?】某百貨商店（一般納稅人，稅率17%）從電視機(jī)廠購(gòu)進(jìn)彩電10臺(tái)，每臺(tái)購(gòu)進(jìn)價(jià)格1 000元，貨款10 000元，稅款1 700元，商品由家電柜組驗(yàn)收，核定含稅售價(jià)每臺(tái)1 755元。根據(jù)專(zhuān)用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根等有關(guān)原始憑證，編制會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥抠?gòu)進(jìn)時(shí)：借：在途物資       

42、;                                          10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）      

43、                  1 700貸：銀行存款                               

44、                  11 700財(cái)務(wù)部門(mén)收到家電柜組轉(zhuǎn)來(lái)的收貨單，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購(gòu)成本為：不含稅售價(jià)1 755÷（117%）1 500（元）商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（1 5001 000）×105 000（元）待實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅1 500×17%×102 550（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品彩電      

45、;                                   17 550貸：在途物資             

46、0;                                   10 000商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)             

47、0;                    5 000待實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅                            

48、0; 2 550假定本月購(gòu)進(jìn)的電視機(jī)全部銷(xiāo)售，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款                                            

49、     17 550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                                           

50、60; 17 550借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                                             17 550貸：庫(kù)存商品

51、                                                 17 550結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)

52、銷(xiāo)差價(jià)：借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)                                  5 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本            

53、                                  5 000借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)待實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅              

54、60;               2 550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                                 &

55、#160;            2 550計(jì)算該批商品應(yīng)繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                                

56、60;             2 550貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）                        2 550（三）零售企業(yè)商品銷(xiāo)售成本從上例可知，采用售價(jià)金額核算法的零售企業(yè)，在商品銷(xiāo)售后按售價(jià)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”

57、賬戶，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，商品的銷(xiāo)售毛利并沒(méi)有反映出來(lái)。因此，月末還需計(jì)算已銷(xiāo)商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按已銷(xiāo)商品實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶；按已銷(xiāo)商品實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)待實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，使“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶最終反映的是已銷(xiāo)商品的進(jìn)價(jià)成本。零售企業(yè)由于交易次數(shù)頻繁，采用隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的做法工作量很大，為簡(jiǎn)化核算工作，商品銷(xiāo)售時(shí)不計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，平時(shí)集中在“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶中歸集。由于“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，銷(xiāo)售是按售價(jià)登記，反映不出已銷(xiāo)商品進(jìn)價(jià)成本，因而賬面

58、上也就反映不出銷(xiāo)售商品所實(shí)現(xiàn)的毛利。為了正確反映商品銷(xiāo)售的經(jīng)營(yíng)成果以及期末結(jié)存商品的實(shí)際成本，每月月末需將全部商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)在已銷(xiāo)商品和結(jié)存商品之間分配，將已銷(xiāo)商品應(yīng)分配的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)月末一次轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的貸方，這樣，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶按售價(jià)反映的借方發(fā)生額減去其貸方反映的應(yīng)分配進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，結(jié)果就是按進(jìn)價(jià)反映的商品銷(xiāo)售成本。已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)計(jì)算一般有以下三種方法：（1）綜合差價(jià)率計(jì)算法所謂綜合差價(jià)率計(jì)算法，是按照企業(yè)全部商品的存、銷(xiāo)比例分?jǐn)傔M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的方法，這種方法，先求出全部商品的綜合差價(jià)率，然后乘以本月商品的銷(xiāo)售額，計(jì)算出已銷(xiāo)商品應(yīng)分配的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。綜合差價(jià)的計(jì)算公式為：綜合差價(jià)率

59、月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶余額÷（月末不含稅庫(kù)存商品賬戶余額月末不含稅受托代銷(xiāo)商品賬戶余額月末不含稅主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶發(fā)生額）×100%本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)本月不含稅主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶發(fā)生額×綜合差價(jià)率【案例7】某百貨商店（一般納稅人，稅率17%）月末計(jì)算已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，計(jì)算調(diào)整前的有關(guān)資料如下：“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶余額：106 400元；“庫(kù)存商品”賬戶余額：257 400元；“受托代銷(xiāo)商品”賬戶余額：140 400元；“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額：491 400元?！窘馕觥坎缓悺皫?kù)存商品”賬戶余額257 400÷（1

60、17%）220 000（元）不含稅“受托代銷(xiāo)商品”賬戶余額140 400÷（117%）120 000（元）不含稅“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額491 400÷（117%）420 000（元）綜合差價(jià)率106 400÷（220 000120 000420 000）×100%14%本月已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)420 000×14%58 800（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)