自考審計學第二章

1、第二章 注冊會計師職業(yè)道德第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則nCPA職業(yè)道德規(guī)范是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱n一、注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容n二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則n三、注冊會計師職業(yè)道德具體要求一、注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容一、注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容1、國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)會計師道德守則2、美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范由職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四部分組成其中原則部分為一般性規(guī)定，包括：責任、公眾利益、正直、客觀和獨立、應有的謹慎、服務的范圍和性質(zhì)n3、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范n中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

2、指導意見n分為兩個層次，一是基本原則：注冊會計師履行社會責任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責任以及對同行的責任等；二是具體要求，包括獨立、專業(yè)勝任能力、保密、收費和傭金、與執(zhí)業(yè)鑒證業(yè)務不相容的工作、承接注冊會計師的審計業(yè)務、廣告、業(yè)務招攬和宣傳二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則n這是對注冊會計師職業(yè)道德的最基本的要求。機構(gòu)獨立、經(jīng)濟獨立、人員獨立n（二）專業(yè)勝任能力和應有關(guān)注1、專業(yè)勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務2、應有關(guān)注要求注冊會計

3、師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺（三）保密通常指保守商業(yè)秘密（四）執(zhí)業(yè)行為1、對社會公眾的責任：注冊會計師行業(yè)的一個顯著標志。注冊會計師應當遵守職業(yè)道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益2、對客戶的責任在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務；按照業(yè)務約定履行對客戶的責任；保守商業(yè)秘密；會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務 3、對同行的責任。指會計師事務所、注冊會計師在處理與其他會計師事務所、注冊會計師相互關(guān)系中應遵循的道德標準注冊會計師應當與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；注冊會計師不得詆毀同行，不得損

4、害同行利益。會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。 n(四）技術(shù)準則n中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則n企業(yè)會計準則n與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章第二節(jié) 獨立性：注冊會計師的精髓n在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，注冊會計師從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。注意：第一，獨立性通常是對注冊會計師提出的要求，而非非執(zhí)業(yè)會員；注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時必須保持獨立性；第二，實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行

5、事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；第三，形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。威脅獨立性的情形n1.經(jīng)濟利益n與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接利益n收費主要來源于某一鑒證客戶n過分擔心失去某項業(yè)務n與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系n對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式n可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系n2.自我評價n鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工n為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的

6、其他服務n為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象數(shù)據(jù)或其他記錄n3.關(guān)聯(lián)關(guān)系n與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工n鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員n會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與注冊會計師長期交往n接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待n4.外界壓力n在重大會計、審計等問題上，與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅n受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深An受到鑒證客戶降低收費的

7、壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍防范措施n1.職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施n進入該職業(yè)的教育、培訓和經(jīng)驗要求n繼續(xù)教育與要求n執(zhí)業(yè)準則和監(jiān)督、懲戒程序n會計師事務所質(zhì)量控制制度的外部復核n有關(guān)會計師事務所獨立性要求的法律n2.鑒證客戶內(nèi)部的防范措施n與鑒證客戶的管理層委托會計師事務所時，由管理層以外的人員批準或同意這一委托n鑒證客戶內(nèi)部有能夠勝任管理決策的員工n強調(diào)鑒證客戶對財務報告公允性的承諾的政策和程序n能夠確保在對非鑒證業(yè)務進行委托時作出客觀選擇內(nèi)部程序n為會計師事務所的服務提供適當監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計委員會n3.會計師事務所防范措施n會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要

8、求鑒證小組成員保持獨立性n制定有關(guān)獨立性的政策和程序n建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循n及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化n制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序特定情況下對獨立性原則的運用n1.經(jīng)濟利益n2.貸款和擔保n3.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系n4.家庭和個人關(guān)系n5.與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系n6.最近曾在鑒證客戶中工作n7.作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事n8.高級職員與鑒證客戶之前的產(chǎn)期聯(lián)系n9.向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務第三節(jié) 專業(yè)勝任能力與保密n一一.專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力會員應當保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水

9、平之上，以適應當前實務、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準的服務。注意：第一，不應承接不能勝任的業(yè)務；第二，勝任能力包括獲取和保持；第三，利用其他專家工作。n二二. .保密保密 n保密原則要求會員應當對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注意：第一，會員在社會交往中應當履行保密義務，應當警惕無意泄密的可能性；第二，保密義務的豁免；第三，在終止客戶關(guān)系后，仍應對獲知的信息保密。n保密義務的豁免n注冊會計師在以下三種情況可以披露客戶的有關(guān)信息

10、：n取得客戶授權(quán)n根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為n接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查第四節(jié) 收費、傭金及業(yè)務招攬n一.收費n應考慮的的四個因素：1.專業(yè)服務所需的知識和技能；2.所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；3.每個專業(yè)人員提供服務所需的時間；4.提供專業(yè)服務所需承擔的責任n注意：如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所一方面應當確保在提供專業(yè)服務時，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；另一方面，是使客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎(chǔ)。n另外，除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服

11、務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。n或有收費：收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。n二.傭金n會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金n不得因向第三方推薦客戶而收取傭金n會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金n三.業(yè)務招攬n廣告、業(yè)務招攬和宣傳的含義n廣告：指為招攬業(yè)務，會計師事務所將其服務和技能等方面的信息向社會公眾進行傳播n業(yè)務招攬：指會計師事務所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務n宣傳：指會計師事務所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其目的不是抬高自己n1.廣告n會計師事務所和注冊會計師不得刊登廣告的三

12、條理由：n注冊會計師的服務質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估n廣告可能威脅專業(yè)服務的精神n廣告可能導致同行業(yè)的不正當競爭n2.業(yè)務招攬n招攬業(yè)務時不得有的行為：n暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員n作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實n與其他注冊會計師進行比較n不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家n作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明n3.宣傳n在不允許做廣告的情況下，所作的宣傳如果符合下列的條件，則是可以接受的：n其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導或欺騙的方式n具有高品味n維護了職業(yè)尊嚴n避免經(jīng)常重復或不恰當?shù)耐怀鰣?zhí)行業(yè)務的注冊會計師的姓名第五節(jié) 其他

13、職業(yè)道德n一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作n1.會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表和審計服務n2.會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)歷以及其他關(guān)鍵管理職務n注意：我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制n二、接任前任注冊會計的審計業(yè)務n（一）前任注冊會計師的含義前任注冊會計師是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師。n前任注冊會計師通常包含兩種情況：（1）已對最近一期財務報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務所的注冊會計師。（2）接受委托但未完成審計工作

14、的某會計師事務所的注冊會計師。n前后任注冊會計師的關(guān)系，僅限于審計業(yè)務 后任注冊會計師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務報表進行審計的注冊會計師。n對前后任溝通的總體要求：對前后任注冊會計師溝通的總體要求是，前后任注冊會計師的溝通通常由后任注冊會計師主動發(fā)起，但需征得被審計單位的同意。前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭方式。前后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿。n（二）客戶變更會計師事務所的原因n1.會計師事務所之間為爭攬業(yè)務而進行惡性競爭n2.注冊會計師可能與客戶之間在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認可注冊會計師的立場n（三）

15、接受委托前的溝通n在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。溝通的問題包括：n是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。n（四）接受委托后的溝通n1.查閱前任注冊會計師工作底稿的前提n接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通n接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項等。溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。n2.查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容n在收到后任注冊會計師查閱工作底稿的請求并征得被審計單位同意后，前任注冊會計師所在的會計師事務所可根據(jù)情況自主決定是否允許后任注冊會計師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。n如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會