短期經(jīng)營決策原理與案例

1、第五章第五章 短短 期期 決決 策策 分分 析析一、決策分析概述一、決策分析概述二、短期經(jīng)營決策分析的相關概念二、短期經(jīng)營決策分析的相關概念三、生產(chǎn)經(jīng)營決策方法三、生產(chǎn)經(jīng)營決策方法四、生產(chǎn)經(jīng)營決策案例分析四、生產(chǎn)經(jīng)營決策案例分析五、定價決策分析五、定價決策分析 1、決策決策是在充分考慮各種可能的前提下，人們基于對客觀規(guī)律的是在充分考慮各種可能的前提下，人們基于對客觀規(guī)律的認識，對未來實踐的方向、目標、原則和方法作出決定的過程。認識，對未來實踐的方向、目標、原則和方法作出決定的過程。 2、決策分析決策分析針對企業(yè)未來經(jīng)營活動所面臨的問題，由各級管理人針對企業(yè)未來經(jīng)營活動所面臨的問題，由各級管理人

2、員作出的有關未來經(jīng)營戰(zhàn)略、方針、目標、措施與方法的決策過程。員作出的有關未來經(jīng)營戰(zhàn)略、方針、目標、措施與方法的決策過程。 3、決策分析的、決策分析的類型類型 （1）、）、 按決策本身重要程度分：戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)術決策按決策本身重要程度分：戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)術決策 （2）、）、 按決策條件的肯定程度分：按決策條件的肯定程度分： 確定型決策、風險型決策、不確定型決策確定型決策、風險型決策、不確定型決策 （3）、）、 按決策規(guī)劃時期長短分：按決策規(guī)劃時期長短分： 短期（經(jīng)營）決策和長期（投資）決策短期（經(jīng)營）決策和長期（投資）決策 （4）、）、 按解決問題內(nèi)容分：按解決問題內(nèi)容分： 生產(chǎn)決策、定價決策、建設項

3、目決策、生產(chǎn)決策、定價決策、建設項目決策、 新增固定資產(chǎn)決策、更新改造決策新增固定資產(chǎn)決策、更新改造決策 二、短期經(jīng)營決策分析二、短期經(jīng)營決策分析 的相關概念的相關概念（一）短期經(jīng)營決策分析含義（一）短期經(jīng)營決策分析含義（二）短期經(jīng)營決策分析的目標（二）短期經(jīng)營決策分析的目標（三）短期經(jīng)營決策分析的內(nèi)容（三）短期經(jīng)營決策分析的內(nèi)容 （四）決策方案的設計（四）決策方案的設計 （五）生產(chǎn)經(jīng)營能力與相關業(yè)務量（五）生產(chǎn)經(jīng)營能力與相關業(yè)務量 （六）相關收入與相關成本（六）相關收入與相關成本 短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策簡稱短期決策，是指簡稱短期決策，是指決策結果只會影響或決定企業(yè)近期經(jīng)營實決策結果只會影響

4、或決定企業(yè)近期經(jīng)營實踐的方向、方法和策略，側重于從資金、踐的方向、方法和策略，側重于從資金、成本、利潤等方面對如何充分利用企業(yè)現(xiàn)成本、利潤等方面對如何充分利用企業(yè)現(xiàn)有的資源和經(jīng)營環(huán)境，以取得盡可能大的有的資源和經(jīng)營環(huán)境，以取得盡可能大的經(jīng)濟效益而實施的決策。經(jīng)濟效益而實施的決策。直接目標：直接目標： 盡可能取得最大的經(jīng)濟效益。盡可能取得最大的經(jīng)濟效益。判定決策方案優(yōu)劣的主要標志：判定決策方案優(yōu)劣的主要標志： 能否使企業(yè)在一年內(nèi)獲得更多的利潤。能否使企業(yè)在一年內(nèi)獲得更多的利潤。 1、生產(chǎn)經(jīng)營決策分析、生產(chǎn)經(jīng)營決策分析 在生產(chǎn)領域中，企業(yè)圍繞著一年內(nèi)是否生產(chǎn)、生產(chǎn)什在生產(chǎn)領域中，企業(yè)圍繞著一年內(nèi)是

5、否生產(chǎn)、生產(chǎn)什么、怎樣生產(chǎn)以及生產(chǎn)多少等方面問題而展開的決策分析。么、怎樣生產(chǎn)以及生產(chǎn)多少等方面問題而展開的決策分析。2、定價決策分析、定價決策分析 企業(yè)為確保其在流通領域的經(jīng)營目標的實現(xiàn)，在短企業(yè)為確保其在流通領域的經(jīng)營目標的實現(xiàn)，在短期內(nèi)，圍繞著如何確定銷售產(chǎn)品價格水平的問題而展開的期內(nèi)，圍繞著如何確定銷售產(chǎn)品價格水平的問題而展開的決策分析。決策分析。 決策方案決策方案又稱備選方案，是指在具體的經(jīng)營問題已經(jīng)明確、決又稱備選方案，是指在具體的經(jīng)營問題已經(jīng)明確、決策目標已經(jīng)確定的前提下，根據(jù)具體的決策條件而提出的各種可供選策目標已經(jīng)確定的前提下，根據(jù)具體的決策條件而提出的各種可供選擇的未來行動

6、操作方案的統(tǒng)稱。擇的未來行動操作方案的統(tǒng)稱。 分類分類：（1）單一方案（接受或拒絕方案）單一方案（接受或拒絕方案） （2）多方案：互斥方案、排隊方案、組合方案）多方案：互斥方案、排隊方案、組合方案 用于簡化短期經(jīng)營決策分析的假設：用于簡化短期經(jīng)營決策分析的假設： 1、 不涉及追加長期項目的投資不涉及追加長期項目的投資 2、 各種預測資料齊備各種預測資料齊備 3、 各備選方案均具有技術可行性各備選方案均具有技術可行性 4、 購銷條件均能滿足購銷條件均能滿足 5、 銷量、成本、價格均在相關范圍內(nèi)波動銷量、成本、價格均在相關范圍內(nèi)波動 6、 產(chǎn)銷平衡產(chǎn)銷平衡 7、只有單一方案和互斥方案兩種決策形式。

7、、只有單一方案和互斥方案兩種決策形式。 1、生產(chǎn)經(jīng)營能力、生產(chǎn)經(jīng)營能力 在一定時期內(nèi)和一定生產(chǎn)技術、組織條件下、企業(yè)在一定時期內(nèi)和一定生產(chǎn)技術、組織條件下、企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)直接參與生產(chǎn)過程的生產(chǎn)設備、勞動手段、內(nèi)部各個環(huán)節(jié)直接參與生產(chǎn)過程的生產(chǎn)設備、勞動手段、人力資源和其他服務條件，能夠生產(chǎn)的各類產(chǎn)品產(chǎn)量或人力資源和其他服務條件，能夠生產(chǎn)的各類產(chǎn)品產(chǎn)量或加工處理一定原材料的能力。加工處理一定原材料的能力。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù) 各種條件綜合配置和平衡的結果 企業(yè)技術能力和管理能力的綜合 具體具體2、相關業(yè)務量、相關業(yè)務量 指在短期經(jīng)營決策中必須認真考慮的、與特定決策方指在短期經(jīng)營決策中必須認

8、真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。（不是籠統(tǒng)的全部產(chǎn)銷量案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。（不是籠統(tǒng)的全部產(chǎn)銷量 ）1 1、生產(chǎn)經(jīng)營能力、生產(chǎn)經(jīng)營能力 （1）最大生產(chǎn)經(jīng)營能力）最大生產(chǎn)經(jīng)營能力（理論生產(chǎn)經(jīng)營能力）（理論生產(chǎn)經(jīng)營能力） 上限上限 （2）正常生產(chǎn)經(jīng)營能力）正常生產(chǎn)經(jīng)營能力（計劃生產(chǎn)經(jīng)營能力）（計劃生產(chǎn)經(jīng)營能力） 充分考慮現(xiàn)實條件充分考慮現(xiàn)實條件 （3）剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力）剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力 A、絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力（暫時未被利用的生產(chǎn)經(jīng)營能力）、絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力（暫時未被利用的生產(chǎn)經(jīng)營能力） 即：最大生產(chǎn)經(jīng)營能力正常生產(chǎn)經(jīng)營能力即：最大生產(chǎn)經(jīng)營能力正常生產(chǎn)經(jīng)營能力 B、相對剩余生產(chǎn)經(jīng)

9、營能力、相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力 決策規(guī)劃的未來生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小于正常生產(chǎn)經(jīng)營能力而形成的決策規(guī)劃的未來生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小于正常生產(chǎn)經(jīng)營能力而形成的 差量。或臨時轉變經(jīng)營方向而閑置的那部分生產(chǎn)經(jīng)營能力。差量?；蚺R時轉變經(jīng)營方向而閑置的那部分生產(chǎn)經(jīng)營能力。 （4）追加生產(chǎn)經(jīng)營能力）追加生產(chǎn)經(jīng)營能力 A、臨時性追加的生產(chǎn)經(jīng)營能力、臨時性追加的生產(chǎn)經(jīng)營能力 例如：臨時性租賃例如：臨時性租賃 B、永久性追加的生產(chǎn)經(jīng)營能力、永久性追加的生產(chǎn)經(jīng)營能力 例如：追加固定資產(chǎn)投資例如：追加固定資產(chǎn)投資 1、 相關收入相關收入（有關收入）（有關收入） 指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影指與特定決策方案相聯(lián)系的、能

10、對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入。響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入。 對立的概念是無關收入對立的概念是無關收入 2、 相關成本相關成本（有關成本）（有關成本） 指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。 對立的概念是無關成本對立的概念是無關成本 無關成本是不受決策結果影響、與決策關系不大，無關成本是不受決策結果影響、與決策關系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本 （1）增量成本）增量成本 差量成本

11、，是指單一決策方案由于生產(chǎn)能量利用程度的不同而表現(xiàn)差量成本，是指單一決策方案由于生產(chǎn)能量利用程度的不同而表現(xiàn) 在成本方面的差額。一定條件下，就是該方案的相關變動成本。在成本方面的差額。一定條件下，就是該方案的相關變動成本。 （2）機會成本）機會成本 機會損失，是指在經(jīng)濟決策中應由中選的最優(yōu)方案負擔的，按所放機會損失，是指在經(jīng)濟決策中應由中選的最優(yōu)方案負擔的，按所放 棄的次優(yōu)方案潛在收益計算的那部分資源損失。棄的次優(yōu)方案潛在收益計算的那部分資源損失。 （3）專屬成本）專屬成本 那些能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。那些能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。 （4） 加工成

12、本加工成本 半成本品深加工追加的成本。半成本品深加工追加的成本。 （5）可分成本）可分成本 聯(lián)產(chǎn)品深加工追加的成本。聯(lián)產(chǎn)品深加工追加的成本。 （6）可避免成本）可避免成本 指其發(fā)生與否及發(fā)生金額多少都會受到企業(yè)管理決策影響的那部分指其發(fā)生與否及發(fā)生金額多少都會受到企業(yè)管理決策影響的那部分 成本。成本。 （7）可延緩成本）可延緩成本 在生產(chǎn)經(jīng)營決策中對其暫緩開支，不會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生在生產(chǎn)經(jīng)營決策中對其暫緩開支，不會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生 重大不利影響的那部分成本。重大不利影響的那部分成本。 （1）沉沒成本）沉沒成本 沉入成本、旁置成本，指由于過去決策結果而引起并已經(jīng)實際支付沉入成本、

13、旁置成本，指由于過去決策結果而引起并已經(jīng)實際支付 過款項的成本。過款項的成本。 （2）共同成本）共同成本（與專屬成本相對應）（與專屬成本相對應） 指應當由多個方案共同負擔的注定要發(fā)生的固定成本或混合成本。指應當由多個方案共同負擔的注定要發(fā)生的固定成本或混合成本。 （3）聯(lián)合成本）聯(lián)合成本（與可分成本相對應）（與可分成本相對應） 指在未分離前的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的、應由所有聯(lián)產(chǎn)品共同負指在未分離前的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的、應由所有聯(lián)產(chǎn)品共同負 擔的成本。擔的成本。 （4）不可避免成本）不可避免成本（與可避免成本對應）（與可避免成本對應） 已經(jīng)客觀存在或注定要發(fā)生的未來成本。已經(jīng)客觀存在或注定要

14、發(fā)生的未來成本。 （5）不可延緩成本）不可延緩成本（與可延緩成本對應）（與可延緩成本對應） 在短期經(jīng)營決策中，若對其暫緩開支，就會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營在短期經(jīng)營決策中，若對其暫緩開支，就會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營 產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。三、生產(chǎn)經(jīng)營決策方法三、生產(chǎn)經(jīng)營決策方法 1、單位資源貢獻邊際法、單位資源貢獻邊際法 2、貢獻邊際總額分析法、貢獻邊際總額分析法 3、差別損益分析法、差別損益分析法 4、相關損益分析法、相關損益分析法 5、相關成本分析法、相關成本分析法 6、成本無差別點法、成本無差別點法 1 1、單位資源貢獻邊際法、單位資源貢獻邊際法 單位資源

15、貢獻邊際法單位資源貢獻邊際法（單位生產(chǎn)能力貢獻邊際法）以有（單位生產(chǎn)能力貢獻邊際法）以有關方案的單位資源貢獻邊際指標作為決策評價指標的一種方法。關方案的單位資源貢獻邊際指標作為決策評價指標的一種方法。前提前提：生產(chǎn)只受到一項資源的約束且固定成本為無關成本。：生產(chǎn)只受到一項資源的約束且固定成本為無關成本。單位資源貢獻邊際單位資源貢獻邊際單位貢獻邊際單位貢獻邊際 / 單位產(chǎn)品資源消耗定額單位產(chǎn)品資源消耗定額注意注意：單位資源貢獻邊際為正指標，判斷標準為越高越好。：單位資源貢獻邊際為正指標，判斷標準為越高越好。適用適用：新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策：新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 2 2、貢獻邊際總額分析法、貢獻邊際

16、總額分析法 貢獻邊際總額分析法貢獻邊際總額分析法以貢獻邊際總額指標作為決以貢獻邊際總額指標作為決策評價指標的一種方法。策評價指標的一種方法。 前提前提：固定成本為無關成本。：固定成本為無關成本。 一般用于不涉及專屬成本和機會成本的決策分析，但一般用于不涉及專屬成本和機會成本的決策分析，但也可用剩余貢獻邊際總額法來進行決策分析。也可用剩余貢獻邊際總額法來進行決策分析。 注意注意：貢獻邊際總額為正指標，判斷標準為越高越好。：貢獻邊際總額為正指標，判斷標準為越高越好。 適用適用：虧損產(chǎn)品決策：虧損產(chǎn)品決策 3 3、差別損益分析法、差別損益分析法 差別損益分析法差別損益分析法（差量分析法）（差量分析法

17、） 在進行兩個相互排斥方案的決策時，以差別損益指標作為評價在進行兩個相互排斥方案的決策時，以差別損益指標作為評價方案取舍標準的一種方法。方案取舍標準的一種方法。 差別收入兩方案的相關收入之差差別收入兩方案的相關收入之差 差別成本兩方案的相關成本之差差別成本兩方案的相關成本之差 差別損益差別收入差別成本差別損益差別收入差別成本 適用：適用：單一方案決策或兩個備選方案的互斥決策單一方案決策或兩個備選方案的互斥決策差別損益分析法差別損益分析法 方 案項 目A方案B方案差異額相關收入相關成本RACARBCBRC差別損益P 4 4、相關損益分析法、相關損益分析法相關損益分析法相關損益分析法:是指在進行短

18、期經(jīng)營決策時是指在進行短期經(jīng)營決策時,以相關損以相關損益作為決策評價指標的一種方法。益作為決策評價指標的一種方法。相關損益相關損益是指該方案的相關收入與相關成本之差。是指該方案的相關收入與相關成本之差。注意注意：相關損益為正指標，判斷標準為越高越好。：相關損益為正指標，判斷標準為越高越好。適用適用：兩個以上方案的決策。：兩個以上方案的決策。相關損益分析法相關損益分析法 方 案項 目A方案B方案N方案相關收入相關成本相關損益RACAPARBCBPBRNCNPN 5 5、相關成本分析法、相關成本分析法相關成本分析法相關成本分析法是指在短期經(jīng)營決策中，當各備選是指在短期經(jīng)營決策中，當各備選方案的相關

19、收入均為零時，通過比較各方案的相關成本指方案的相關收入均為零時，通過比較各方案的相關成本指標，作出方案選擇的一種方法。標，作出方案選擇的一種方法。前提前提：各備選方案的相關收入為零（收入相等）：各備選方案的相關收入為零（收入相等）實質上是相關損益分析法的特殊形式。實質上是相關損益分析法的特殊形式。 注意：注意：相關成本為反指標，判斷標準為越低越好。相關成本為反指標，判斷標準為越低越好。適用：適用：兩個以上方案的決策，如業(yè)務量確定的零部件兩個以上方案的決策，如業(yè)務量確定的零部件自制或外購的決策。自制或外購的決策。 6 6、成本無差別點法、成本無差別點法- -成本平衡點法成本平衡點法成本無差別點法

20、成本無差別點法是指在各備選方案的相關收入均為零，相關業(yè)務量為不是指在各備選方案的相關收入均為零，相關業(yè)務量為不確定因素時，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務量與成本無差別點業(yè)務量之間的關確定因素時，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務量與成本無差別點業(yè)務量之間的關系，來作出互斥方案決策的一種方法。系，來作出互斥方案決策的一種方法。前提前提：各備選方案的相關收入為零（收入相等）且相關業(yè)務量為不確定因：各備選方案的相關收入為零（收入相等）且相關業(yè)務量為不確定因素時。素時。 條件條件：業(yè)務量單位相同，方案之間的相關固定成本與單位變動成本水平恰：業(yè)務量單位相同，方案之間的相關固定成本與單位變動成本水平恰好相互矛盾。

21、（好相互矛盾。（ a1 a2，b2 b1） 成本無差別點業(yè)務量成本無差別點業(yè)務量兩方案相關固定成本之差兩方案單位變動成本之差兩方案相關固定成本之差兩方案單位變動成本之差（a1 - a2）/(b2 - b1) 若業(yè)務量大于成本無差別點若業(yè)務量大于成本無差別點時，則固定成本較高的方案優(yōu)于方案時，則固定成本較高的方案優(yōu)于方案若業(yè)務量小于成本無差別點若業(yè)務量小于成本無差別點時，則固定成本較低的方案優(yōu)于方案時，則固定成本較低的方案優(yōu)于方案若業(yè)務量等于成本無差別點若業(yè)務量等于成本無差別點時，則兩方案的成本相等，效益無差別。時，則兩方案的成本相等，效益無差別。適用：適用：業(yè)務量不確定的零部件取得方式的決策和

22、生產(chǎn)工藝技術方案的決策。業(yè)務量不確定的零部件取得方式的決策和生產(chǎn)工藝技術方案的決策。四、生產(chǎn)經(jīng)營決策案例分析四、生產(chǎn)經(jīng)營決策案例分析（一）新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策（一）新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策（二）虧損產(chǎn)品的決策（二）虧損產(chǎn)品的決策（三）是否轉產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策（三）是否轉產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策（四）半成品是否深加工的決策（四）半成品是否深加工的決策（五）聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策（五）聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策（六）是否接受低價追加訂貨的決策（六）是否接受低價追加訂貨的決策（七）零部件自制或外購的決策（七）零部件自制或外購的決策（八）不同生產(chǎn)工藝技術方案的決策（八）不同生產(chǎn)工藝技術方案的決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策新產(chǎn)

23、品開發(fā)的品種決策指利用企業(yè)現(xiàn)有的絕對剩余指利用企業(yè)現(xiàn)有的絕對剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品的過程中，在兩個或兩個以上可供生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品的過程中，在兩個或兩個以上可供選擇的多個新品種中選擇一個最優(yōu)品種的決策。（屬于選擇的多個新品種中選擇一個最優(yōu)品種的決策。（屬于互斥方案決策）互斥方案決策） 1、不追加專屬成本條件下的品種決策；例題、不追加專屬成本條件下的品種決策；例題 一般用一般用單位資源貢獻邊際法單位資源貢獻邊際法和和貢獻邊際總額法貢獻邊際總額法分析。分析。 2、追加專屬成本的品種決策、追加專屬成本的品種決策 例題例題 用用差別損益分析法差別損益分析法或或剩余貢獻邊際總額法剩余貢獻邊際總額法。 貢

24、獻邊際總額法在貢獻邊際總額法在新產(chǎn)品開發(fā)新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中的應用的品種決策中的應用 已知已知：某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力，現(xiàn)有，兩個品種可供選擇。品種的預計單價為200元/件，單位變動成本為160元/件，消耗甲材料的單耗定額為10千克/件；B品種的預計單價為100元/臺，單位變動成本為70元/臺，消耗甲材料的單耗定額為6千克/臺。開發(fā)新品種不需要追加專屬成本。假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料60000千克。 要求要求（1）計算利用A材料分別開發(fā)A，B品種方案的相關業(yè)務量。 （2）用貢獻邊際總額法作出開發(fā)何種新品種的決策。（1）開發(fā)）開發(fā)A品種的相關業(yè)務量品種的相關業(yè)務

25、量=60 000/10=6 000件件 開發(fā)開發(fā)B品種的相關業(yè)務量品種的相關業(yè)務量=60 000/6=10 000臺臺（2）開發(fā)）開發(fā)A品種方案可獲得的貢獻邊際品種方案可獲得的貢獻邊際=（200-160）6 000=240 000元元 開發(fā)開發(fā)B品種方案可獲得的貢獻邊際品種方案可獲得的貢獻邊際=（100-70）10 000=300 000元元 300 000 300 000元元240 000240 000元元 開發(fā)開發(fā)B B品種比開發(fā)品種比開發(fā)A A品種更有利。品種更有利。 決策結論：應當開發(fā)決策結論：應當開發(fā)B B品種品種差別損益法在差別損益法在新產(chǎn)品開發(fā)新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中的應用的品種決

26、策中的應用 已知已知：某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力，現(xiàn)有，兩個品種可供選擇。品種的預計單價為200元/件，單位變動成本為160元/件，消耗甲材料的單耗定額為10千克/件；B品種的預計單價為100元/臺，單位變動成本為70元/臺，消耗甲材料的單耗定額為6千克/臺。假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料60000千克。但假定開發(fā)過程中標需要裝備不同的專用模具，相應分別需要追加專屬成本8 000元和70 000元。 要求：要求：用差別損益分析法作出開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策。 差別損益分析表差別損益分析表 單位：元單位：元 方 案項 目開發(fā)A品種開發(fā)B品種差異額相關收入相關成本合計其中：增量

27、成本 專屬成本200 6 000=1 200 000 968 000 160 6 000=960 000 8 000100 10 000=1 000 000 770 000 70 10 000=700 000 70 000+200 000+198 000差別損益+2000 由上表可見，評價指標差別損益為+2 000元，大于零，可以據(jù)此斷定應當開發(fā)A品種，這樣可以使企業(yè)多獲2 000元利潤。1、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策（1）、相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉移（2）、相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉移2、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策（1）、企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，

28、且無法轉移（2）、企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，但可以轉移（3）、企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力（1）、相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉移）、相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉移 虧損產(chǎn)品滿足以下任何一個條件，就不應當停產(chǎn)A、該虧損產(chǎn)品的單價大于其單位變動成本；B、該虧損產(chǎn)品的單位貢獻邊際大于零；C、該虧損產(chǎn)品的收入大于其變動成本；D、該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于零；E、該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際率大于零；F、該虧損產(chǎn)品的變動成本率小于1 。 如果盲目停止生產(chǎn)滿足上述條件的虧損產(chǎn)品,不但不能使企業(yè)增加利潤,反而會使其多損失相當于該虧損產(chǎn)品所能提供的貢獻邊際那么多的確利潤。利用判定條件直接作出虧損產(chǎn)品的決策利用判定條件直接作出虧

29、損產(chǎn)品的決策 已知：某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。1998年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1 000件，單位變動成本為80元/件，發(fā)生虧損10 000元，其完全成本為110 000元。假定1999年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力無法轉移。 要求(1)計算1997年甲產(chǎn)品的銷售收入； (2)計算1998年甲產(chǎn)品的變動成本； (3)計算1998年甲產(chǎn)品的貢獻邊際； (4)直接作出1999年是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策,并說明理由。 解 (1)1998年甲產(chǎn)品的銷售收入=成本+利潤 =110000+(-10000)=100000元 (2)1999年甲產(chǎn)品的變動成本=801000=80000元

30、(3)1999年甲產(chǎn)品的貢獻邊際=銷售收入-變動成本 =100000-80000=20000元 (4)決策結論:在其他條件不變的情況下，1999年應當繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品.因為甲產(chǎn)品的相關銷售收入大于其變動成本,貢獻邊際為20000元大于零,符合繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的條件;如果1999年停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品,將導致該企業(yè)多損失20000元利潤.（2）、相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉移）、相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉移 相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉移，就是指由于停產(chǎn)而導致的閑置能力能夠被用于企業(yè)經(jīng)營的其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務，或將有關設備對外出租等。在這種情況下 A、該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能

31、力轉移有關的機會成本，就不應當停產(chǎn)。 B、該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際小于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉移有關的機會成本，那么就應當停產(chǎn)。 C、該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際等于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉移有關的機會成本，則停止或繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品都可以。利用判定條件直接作出虧損產(chǎn)品的決策利用判定條件直接作出虧損產(chǎn)品的決策 已知：某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。1998年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1 000件，單位變動成本為80元/件，發(fā)生虧損10 000元，其完全成本為110 000元。假定1999年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力可用于對外承攬零星加工業(yè)務，預計可獲得25 000元貢獻邊際。 要求

32、：（1）指出繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本； （2）直接作出1999年是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決 策，并說明理由。 解（1）該方案的機會成本為25 000元。 （2）1999年甲產(chǎn)品的貢獻邊際=銷售收入-變動成本 =100000-80000=20000元 25 000元20 000元 1999年應當停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。否則企業(yè)將多損失5 000元利潤。（1）、企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉移）、企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉移 第一、如果不應當停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 例題 第二、如果虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際，但小于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉移有關的成本，本應當停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進行

33、是否增產(chǎn)決策時，應當運用相關損益分析法，通過判斷“增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案與不增產(chǎn)而且應當停產(chǎn)方案“的相關損益的大小進行決策。 例題略用貢獻邊際總額分析法作出虧損產(chǎn)品增產(chǎn)的決策用貢獻邊際總額分析法作出虧損產(chǎn)品增產(chǎn)的決策 已知：某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。1998年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1 000件，單位變動成本為80元/件，發(fā)生虧損10 000元，其完全成本為110 000元。假定1999年企業(yè)已具備增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，且無法轉移。市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。要求：（1）用貢獻邊際總額分析法作出是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策； （2）驗證”如果不應當停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品“說法

34、的正確性。 貢獻邊際總額分析表 單位：元 方案項目增產(chǎn)甲產(chǎn)品繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關收入變動成本100 000（1+30%）=130 00080 000（1+30%）=104 000100 00080 000貢獻邊際26 00020 000（1）有上表可見，應當增產(chǎn)產(chǎn)品（2）本例的決策結論是應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品，所以，”如果不應當停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品“說法的正確性。（2）、企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，但可以轉移）、企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，但可以轉移 第一、如果不應當停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際大于與增產(chǎn)能力轉移有關的機會成本，那么就應當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 例題略

35、 第二、如果虧損產(chǎn)品 能提供正的貢獻邊際，但小于與相對剩余生產(chǎn)能力轉移有關的機會成本，本應當停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進行是否增產(chǎn)決策時，應當運用相關損益分析法，通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關損益進行決策。 例題后繼用相關損益分析法作出虧損產(chǎn)品增產(chǎn)的決策用相關損益分析法作出虧損產(chǎn)品增產(chǎn)的決策 已知：某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。1998年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1 000件，單位變動成本為80元/件，發(fā)生虧損10 000元，其完全成本為110 000元。假定1999年停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力可用于對外承攬零星加工業(yè)務，預計可獲得25 000元貢獻邊際，而且假定企業(yè)已具備增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，但可以用于臨時

36、承攬零星加工業(yè)務，預計可獲得貢獻邊際10 000元。市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。要求：1、確定與相對剩余生產(chǎn)能力轉移有關的機會成本1 2、確定與絕對剩余生產(chǎn)能力轉移有關的機會成本2 3、用相關損益分析法作出1999年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，說明理由。 相關損益分析表 單位：元 方案項目增產(chǎn)甲產(chǎn)品不增產(chǎn)甲產(chǎn)品相關收入相關成本合計其中：增量成本機會成本1機會成本2130 000139 000104 00025 00010 0000 0000相關損益-9 0000解 1、機會成本1=25 000 2、機會成本2=10 0003、相關損益分析表4、根據(jù)上表可以判斷1999年企業(yè)不應當

37、增產(chǎn)甲產(chǎn)品，否則將使企業(yè)多損失9 000元利潤（3）、企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力）、企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力 第一、如果不應當停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際大于專屬成本，那么就應當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 例題略 第二、如果應當停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，但該虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際，那么應當運用相關損益分析法，通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關損益進行決策。 例題略 這里所說的轉產(chǎn)，是指在不改變經(jīng)營方向的前提下，利用現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營條件調(diào)整個別品種結構，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量。 用貢獻邊際總額分析法作出是否轉產(chǎn)其他產(chǎn)品的決策用

38、貢獻邊際總額分析法作出是否轉產(chǎn)其他產(chǎn)品的決策 已知已知：某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙、丙三種，他們的變動成本率分別為80%，60%，和50%；它們的年收入分別為20 000元、30 000元和40 000元。如果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉移，可分別用于以下用途：1、增產(chǎn)現(xiàn)有乙產(chǎn)品，可使其年收入達到45 000元；2、增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品丙產(chǎn)品，使其年收入增加14 000元；3、開發(fā)變動成本率為40%的丁產(chǎn)品，每年可實現(xiàn)13 500元收入。 要求要求：1、用貢獻邊際總額分析法作出是否轉產(chǎn)其他產(chǎn)品的決策，并 列出各備選方案優(yōu)劣的排列順序。 2、說明如果企業(yè)決定轉產(chǎn)，應當轉產(chǎn)哪種產(chǎn)品，轉產(chǎn)將給企 業(yè)帶來什么好處。用貢

39、獻邊際總額分析法作出是否轉產(chǎn)其他產(chǎn)品的決策用貢獻邊際總額分析法作出是否轉產(chǎn)其他產(chǎn)品的決策 貢獻邊際總額分析表貢獻邊際總額分析表 單位：元單位：元 方 案項 目轉產(chǎn)其他產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品增產(chǎn)乙產(chǎn)品增產(chǎn)丙產(chǎn)品開發(fā)丁產(chǎn)品相關收入變動成本45000-30000=150001500050%=9000140001400050%=7000135001350040%=5400200002000080%=16000貢獻邊際6000700081004000 1、有上表可見，無論是增產(chǎn)乙產(chǎn)品，還是增產(chǎn)丙產(chǎn)品，還是開發(fā)丁產(chǎn)品，都比繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品有利可圖。 結論：無論如何讀都應當考慮轉產(chǎn)。由于評價貢獻邊際總額的大小分別

40、為：8100元、7000元、6000元和4000元，所以各備選方案的依次順序為：開發(fā)丁產(chǎn)品、增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品和繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 2、應當轉產(chǎn)開發(fā)丁產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲得4100元（8100-4000）的利潤。 1、簡單條件下，半成品是否深加工的決策。、簡單條件下，半成品是否深加工的決策。 例題略 簡單條件，就是假定企業(yè)已具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力，且無法轉移，半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為1：1 2、復雜條件下，半成品是否深加工的決策。、復雜條件下，半成品是否深加工的決策。 A、企業(yè)雖已具備、企業(yè)雖已具備100%的深加工能力，但能夠轉移。的深加工能力，但能夠轉移。 例題略 B、

41、企業(yè)尚不具備深加工能力。、企業(yè)尚不具備深加工能力。 例題略 C、企業(yè)已具備部分深加工能力。、企業(yè)已具備部分深加工能力。 例題 D、半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出不是、半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出不是1：1。 例題 C、企業(yè)已具備部分深加工能力。、企業(yè)已具備部分深加工能力。 已知已知：某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半產(chǎn)品，其單位成本為80元/件，市場售價為100元/件，年產(chǎn)量1 000件。甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市場售價為200元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另須追加變動性的加工成本80元。假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為1：1；企業(yè)已具備將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但可以將有關設備對外出租，預計一年可獲得

42、15 000元貢獻邊際，該設備年折舊為6 000。 要求：要求：1、分別計算各方案的相關業(yè)務量； 2、確定“將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品”方案的機會成本。 3、用差別損益分析法作出是否將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 解： 1、兩個方案的相關業(yè)務量均為：1 00080%=800件 2、機會成本為15 000元 差別損益分析表差別損益分析表 單位：元單位：元 方 案項 目將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品直接出售80%的甲半成品差異額相關收入相關成本其中：加工成本 機會成本200800=160000 79000 80800=6400080000000+8

43、0000+79000 差別損益+1000 結論結論：應當將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲地1000元的利潤 D、半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出不是、半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出不是1：1。 已知已知：某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半產(chǎn)品，其單位成本為80元/件，市場售價為100元/件，年產(chǎn)量1 000件。甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市場售價為200元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另須追加變動性的加工成本80元。假定企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且不能轉移；但甲與乙的投入產(chǎn)出比為1：0.9。 要求要求：1、確定各個方案的相關業(yè)務量； 2、用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深

44、加工為乙產(chǎn)成品的決策。 解：1、”將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品“方案的相關業(yè)務量為： 1 0000.9=900件 ”直接全部出售甲半成品“方案的相關業(yè)務量為1 000件 差別損益分析表差別損益分析表 單位：元單位：元 方 案項 目將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品直接出售甲半成品差異額相關收入相關成本其中：加工成本200900=180000 72000 80900=720001001000=10000000+80000+72000差別損益+8000 結論：應當將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得8000元的利潤。 聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策就是圍繞究竟是選擇“深加工聯(lián)產(chǎn)品”方案還是選

45、擇“直接出售聯(lián)產(chǎn)品”方案而展開的決策。 這種決策與半成品是否深加工的決策十分相似，只是“深加工聯(lián)產(chǎn)品”方案的相關成本中的變動性深加工成本稱為“可分成本”，聯(lián)產(chǎn)品本身的成本稱為“聯(lián)合成本”（屬于無關成本）；此外，聯(lián)產(chǎn)品與經(jīng)過深加工而形成的最終產(chǎn)品之間的投入產(chǎn)出比大多不是1：1。 例題略1、簡單條件下，是否接受低價追加訂貨的決策、簡單條件下，是否接受低價追加訂貨的決策 例題略 第一、追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力。 第二、企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉移 第三、要求追加訂貨的企業(yè)沒有提出任何特殊的要求， 不需要追加投入專屬成本。2、復雜條件下，是否接受低價追加訂貨的決策、復雜條件下，是否

46、接受低價追加訂貨的決策 A、追加訂貨沖擊正常任務 例題 B、企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉移 例題略 C、訂貨的企業(yè)有特殊要求，要完成追加訂貨必須追加投 入一定專屬成本。 例題略復雜條件下是否接受低價追加訂貨的決策復雜條件下是否接受低價追加訂貨的決策 已知：已知：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12 000件甲產(chǎn)品。本年已與其他企業(yè)簽訂了10 000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價格為1 200元/件，單位完全成本為1 000元/件，單位變動生產(chǎn)成本為800元/件。假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉移。 合同規(guī)定，如正常訂貨不能如期履約交付給客戶，企業(yè)須支付給客戶10 000元違約金。 一月上

47、旬，C公司要求以920元/件的價格向A企業(yè)追加訂貨2 500件甲產(chǎn)品，年內(nèi)足量交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不需要追加投入專屬成本。要求：要求：1、計算“接受追加訂貨”方案的相關收入； 2、計算“接受追加訂貨”方案的增量成本； 3、計算因接受此項追加訂貨而無法正常履約的正常任務； 4、計算“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務有關的機會成本； 5、確定“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務有關的專屬成本； 6、用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。復雜條件下是否接受低價追加訂貨的決策復雜條件下是否接受低價追加訂貨的決策解：1、該方案的相關收入=9202 500=2 300 000元 2、該方案的增量成本=8002 000=1 600 000元 3、因接受此項追加訂貨而無法正常履約的正常任務 2 500-2 000=500件 4、與沖擊正常任務有關的機會成本=1 200500=600 000元 5、與沖擊正常任務有關的專屬成本為10 000 差別損益分析表差別損益分析表 單位：元單位：元 方 案項 目接受追加訂貨拒絕追加訂貨差異額相關收入相