個人所得稅稅務(wù)籌劃案例

1、個人所得稅稅務(wù)籌劃案例個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。目前世界上已有140多個國家開征了這一稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1991年，全世界20多個低收入國家個人所得稅占稅收總收入的平均比例為9.3%,個別發(fā)達(dá)國家達(dá)40%以上，而我國1998年僅占到3%左右。因此，人們普遍認(rèn)為，個人所得稅是我國最有發(fā)展前途的稅種之一。個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民，個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。由于個人所得稅征收范圍的廣泛性以及發(fā)展趨勢的看好，個人所得稅的避稅方法對每一個納稅義務(wù)人來說都有著重要的意義。這里我們系統(tǒng)地介紹了利用納稅人身份認(rèn)定、

2、利用附加減除費(fèi)用、利用分次申報(bào)費(fèi)用、利用境外扣除費(fèi)用、利用捐贈抵減、利用賬面調(diào)整、利用資產(chǎn)處理、利用應(yīng)納稅所得額的計(jì)算等八種避稅籌劃法的案例。個人所得稅直接涉及到個人自身利益，個人避稅的主觀愿望必將十分強(qiáng)烈。這里正是符合個人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時，科學(xué)的例證也能有效地避免逃稅行為的發(fā)生。利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種居民納稅義務(wù)人就其來源于中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會承擔(dān)較輕的稅負(fù)。居住在中國境內(nèi)的外國人

3、、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過90日的，簡稱90天規(guī)則,將不視為全年在中國境內(nèi)居住。牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。例.一位美國工程師受雇于美國總公司，從1995年10月起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。1996年度內(nèi)，曾離境60天回國向其總公司述職，又離境40天回國探親。這兩次離境時間相加超過90天。因此，該美國工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從美國總公司收取的96000元薪金，不是來源于中國境內(nèi)的所得，不征收個人所得稅。這就是說，該美國人避免成為居民納稅義務(wù)人，從

4、而節(jié)約了個人所得稅5700元，即：12X(96000/12-4000)X15%125=5700優(yōu))利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃案例在一般情況下，工資、薪金所得，以每月收入額減除800元費(fèi)用后為應(yīng)納稅所得額。但部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，將再享受減輕3200元的附加減除費(fèi)用。主要范圍包括:1 .在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；2 .應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家；3 .在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；4 .財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人

5、員。例.某納稅人月薪10000元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定，其應(yīng)納個人所得稅的計(jì)算過程如下：應(yīng)納稅所得額=10000-800=9200優(yōu)）應(yīng)納稅額=9200X20%375=1465優(yōu)）若該納稅人為天津一外商投資企業(yè)中工作的美國專家（假定為非屆民納稅人），月取得工資收入10000元，其應(yīng)納個人所得稅稅額的計(jì)算過程如下:應(yīng)納稅所得額=10000-（800+3200A6000優(yōu)）應(yīng)納稅額=6000X20%375=825優(yōu)）1465-825=640玩）后者比前者節(jié)稅640元。利用分次申報(bào)納稅的避稅籌劃案例個人所得稅對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得

6、、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確應(yīng)諒按次計(jì)算征稅的。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分次，變得十分重要。對于只有一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬，以取得該項(xiàng)收入為一次。例如，接受客戶委托從事設(shè)計(jì)裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得勞務(wù)報(bào)酬的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個人所得稅。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。例.某

7、人在一段時期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次中報(bào)繳納個人所得稅。假設(shè)該單位年底一次付給Ig人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬元。如果該人按一次中報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：應(yīng)納稅所得額=60000-6000OX20%=48000優(yōu)）屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：應(yīng)納稅額=48000X20%X（1+50%）=14400（元）如果該人以每個月的平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：每月應(yīng)納稅額=(5000-5000X20%)X20%=800(元)

8、全年應(yīng)納稅額=800X12=9600優(yōu)）14400-9600=4800優(yōu)）這樣，該人按月納稅可避稅4800元。利用扣除境外所得的避稅籌劃案例稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得走過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。如何準(zhǔn)確、有效地計(jì)算準(zhǔn)予扣除的稅額？請看以下案例：例：某中國納稅人，在B國取得應(yīng)稅收入。其中：在B國某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項(xiàng)專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得工資收入30000元,上述兩項(xiàng)收入，在B國繳納個人所得稅5200元。按照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率該納稅義務(wù)人應(yīng)繳納的稅

9、額（該應(yīng)納稅額即為抵減限額）如下：1 .工資所得:每月應(yīng)納稅額=(5000-4000)X10%25=755)全年應(yīng)納稅額=75X12=9005)2 .特許權(quán)使用費(fèi)所得：應(yīng)納稅額=30000X(120%)X20%=48005)抵減限額=900+480g5700優(yōu))根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5700元的個人所得稅。由于該人已在B國繳納個人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國只需繳納差額部分500元(5700-5200即可。如果該人在B國已繳納5900元個人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國不需再繳納個人所得稅，超出的200元可以在以后五個納稅年度的B國減除限額的余額中補(bǔ)減。利

10、用捐贈抵減的避稅籌劃案例中華人民共和國個人所得稅實(shí)施條例規(guī)定：個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。例.某人獲10000元的勞務(wù)報(bào)酬，將200(1元捐給民政部門用于救災(zāi)，將1000元直接捐給受災(zāi)者個人，那么，此人應(yīng)繳納多少個人所得稅呢？捐給民政部門用于救災(zāi)的2000元，屬于個人所得稅法規(guī)定的捐贈范圍，而且捐贈金額未超過其應(yīng)納稅所得額的3

11、0%:捐贈扣除限額=10000X(120%)X30%=2400玩)實(shí)際捐贈2000元，可以在計(jì)稅時，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。直接捐贈給受災(zāi)者個人的1000元，不符合稅法規(guī)定，不得從其應(yīng)納稅所得額中扣除。根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬一次性收入超過4000元的，其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納個人所得稅如下：應(yīng)納稅所得額=每次收入額X(1-20%)應(yīng)納個人所得稅=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的實(shí)際捐贈額）X20%根據(jù)上式計(jì)算，該人應(yīng)納個人所得稅如下：10000X（120%）-2000X20%=1200優(yōu)）利用賬面調(diào)整的避稅籌劃案例不同行業(yè)的納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時，都可以把納稅人的賬面利潤作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額起點(diǎn)，通過計(jì)算，企

12、業(yè)會計(jì)制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額，將賬面利潤調(diào)成應(yīng)納稅所得額。在調(diào)整時，有些企業(yè)納稅人由于不懂調(diào)整公式和方法，任憑征管人員調(diào)整，更談不上利用調(diào)整機(jī)會為企業(yè)避稅服務(wù)。這里就是通過舉例，讓避稅者掌握如何調(diào)整，并通過調(diào)整的機(jī)會為企業(yè)避稅服務(wù)。調(diào)整公式為：應(yīng)納稅所得額=賬面利潤額+調(diào)增利潤額-調(diào)減利潤額-稅前彌補(bǔ)虧損額舉例:某企業(yè)1994年底賬面利潤額為200萬元，已預(yù)交所得稅額為45萬元，該企業(yè)委托稅務(wù)代理人計(jì)算申報(bào)企業(yè)所得稅額。稅務(wù)代理人站在企業(yè)避稅的角度計(jì)算所得稅額的程序如下：第一，計(jì)算調(diào)增額和調(diào)減額，并作為挖掘調(diào)減額，縮小調(diào)增額。1 .審計(jì)營業(yè)收入賬戶，發(fā)現(xiàn)該年取得國債利息為1萬元。從國內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤9萬元，按稅法細(xì)則規(guī)定：國債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，分回已稅利潤再計(jì)算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整。2 .審計(jì)營業(yè)外支出賬戶，發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。3 .審查提取固定資產(chǎn)折舊發(fā)現(xiàn)，企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限，經(jīng)計(jì)算本年多提折舊8萬元。4 .企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)商品產(chǎn)品沒有作為收入處理，經(jīng)計(jì)算該部分利潤額為5萬元。根據(jù)上面審計(jì)結(jié)果，該企業(yè)所得調(diào)整額為:調(diào)減額=l+9=lO（萬兀）調(diào)增額=2+8+5=15元）第二，計(jì)算彌補(bǔ)虧損額。稅務(wù)代理人根據(jù)歷年虧損彌補(bǔ)情況有關(guān)資料確定1994年以前尚未彌補(bǔ)虧損額共計(jì)5