營業(yè)稅改征增值稅政策—金融業(yè)

1、尊敬的納稅人： 大家下午好！營業(yè)稅改征增值稅政策宣講金融業(yè) 直屬分局 陳曉茵近期營改增動(dòng)態(tài) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告項(xiàng)的公告 【20162016】2323號號 致全國營改增納稅人的一封信致全國營改增納稅人的一封信 國家稅務(wù)總局辦公廳國家稅務(wù)總局辦公廳 一、關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)一、關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)1、2016年4月30日前，請您根據(jù)當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)安排辦理登記、認(rèn)定和發(fā)票領(lǐng)用等事項(xiàng)。2、2016年5月1日起，您可以依法依規(guī)開具增值稅發(fā)票，或申請代開增值稅發(fā)票。3、2016年5月15日前，您需向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納4月底以前的營業(yè)稅。

2、 4、2016年6月27日前，您需要根據(jù)當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)的安排，申報(bào)繳納增值稅。5、實(shí)行按季繳納營業(yè)稅的納稅人，2016年5月15日前，需向原主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納4月底以前的營業(yè)稅，2016年7月15日前向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納5月、6月的增值稅。6、出售已取得的不動(dòng)產(chǎn)和自然人出租不動(dòng)產(chǎn)，2016年5月1日起，仍向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)繳納增值稅。二、發(fā)票事項(xiàng)二、發(fā)票事項(xiàng)2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向營改增納稅人發(fā)放發(fā)票。已領(lǐng)取的地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。2016年5月1日以前，在主管地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)繳納營業(yè)稅且未向購買方開具發(fā)票，需要補(bǔ)

3、開發(fā)票的，可在2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。（一）增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱新系統(tǒng)）開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（二）增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（三）增值稅普通發(fā)票（卷式）啟用前，納稅人可通過新系統(tǒng)使用國稅機(jī)關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。（四）門票、過路（過橋）

4、費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。（五）采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計(jì)劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、計(jì)劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（六）國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。 三、三、增值稅增值稅發(fā)票開具發(fā)票開具 （一）稅務(wù)總局編寫了商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）（以下簡稱編碼，見附件），并在新系統(tǒng)中增加了編碼相

5、關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。（二）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。四、擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅四、擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍人范圍 取消發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍取消發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍 （一）納稅信用B級增值稅一般

6、納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。（二）2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。 五、其他工作事項(xiàng)五、其他工作事項(xiàng)（一）原以地市一級機(jī)構(gòu)匯總繳納營業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)，營改增后繼續(xù)以地市一級機(jī)構(gòu)匯

7、總繳納增值稅。同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市) 國家稅務(wù)局和財(cái)政廳(局)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。（二）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。（三）按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季

8、度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。按照本公告第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，按季納稅的試點(diǎn)增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月納稅申報(bào)時(shí)，申報(bào)的2016年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過6萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。目錄第一部分 概述（主要文件、金融概念、金融業(yè)務(wù)主體P3-6）第二部分 納稅人和扣繳義務(wù)人P7-11第三部分 征稅范圍P12-19第四部分 稅率和征收率P20-21第五部分 計(jì)稅方法P22-27第六部分 銷售額的確定P28-36第七部分 納稅地點(diǎn)P37-4

9、0第八部分 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間P41-47第九部分 納稅期限P48-49第十部分 稅收優(yōu)惠P50-59 第一部分第一部分概述概述主要文件主要文件 財(cái)稅【2016】36號關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 3：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 4：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定金融的概念金融的概念金融是以銀行為中心的貨幣和信用的授受及與之相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱。具體包括貨幣的發(fā)行與回籠，貨幣資金的存入與支取，信貸資金的發(fā)放與償還，企業(yè)之間由商品交易引起的資金結(jié)算與往來，金銀、外匯等金融商品的買賣，有價(jià)

10、證券的發(fā)行、購買、轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)，信托，保險(xiǎn)，國內(nèi)、國際貨幣結(jié)算等。金融業(yè)務(wù)的主體金融業(yè)務(wù)的主體（一）金融機(jī)構(gòu)：（一）金融機(jī)構(gòu)：包括銀行、信用合作社、證券公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金、保險(xiǎn)公司、其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。（二）非金融機(jī)構(gòu)以及個(gè)人：（二）非金融機(jī)構(gòu)以及個(gè)人：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，以及從事金融活動(dòng)市場準(zhǔn)入資格的逐步放開，非金融機(jī)構(gòu)以及個(gè)人也從事資金融通、金融商品買賣、金融經(jīng)紀(jì)等多種形式的金融業(yè)務(wù)。金融業(yè)務(wù)的主體金融機(jī)構(gòu)第二部分第二部分納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人一、納稅人一、納稅人在中華人

11、民共和國境內(nèi)提供金融服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。（試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條）1 1、納稅人是指單位和個(gè)人。、納稅人是指單位和個(gè)人。單位單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人個(gè)人：是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。金融服務(wù)增值稅納稅人不只局限于金融機(jī)金融服務(wù)增值稅納稅人不只局限于金融機(jī)構(gòu)。構(gòu)。二、扣繳義務(wù)人二、扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條）財(cái)稅【2013】106號 原試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條 代理人代理人接受方接受方

12、第三部分第三部分征稅范圍征稅范圍一、中華人民共和國境內(nèi)一、中華人民共和國境內(nèi)在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（試點(diǎn)實(shí)施辦法第十二條） 金融服務(wù) 銷售方、提供方 境內(nèi)二、金融服務(wù)稅目注釋二、金融服務(wù)稅目注釋試點(diǎn)實(shí)施辦法附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。證券公司融資融券收取的利息收入按貸款服務(wù)繳納增值稅1 1、營業(yè)稅、營業(yè)稅“金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目與增值稅稅目與增值稅“金融服務(wù)金融服務(wù)”稅目差異稅目差異。

13、在營業(yè)稅的規(guī)定中，將金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)歸為一個(gè)稅目，即“金融保險(xiǎn)業(yè)”，并劃分為金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)兩個(gè)征收品目，征收范圍中包括了融資租賃、金融經(jīng)紀(jì)。增值稅“金融服務(wù)”稅目則不包括融資租賃、金融經(jīng)紀(jì)。 融資租賃業(yè)務(wù)歸入“現(xiàn)代服務(wù)”租賃服務(wù)融資租賃服務(wù) 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)歸入“現(xiàn)代服務(wù)”商務(wù)輔助服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)2 2、將融資性售后回租業(yè)務(wù)歸入貸款服務(wù)。、將融資性售后回租業(yè)務(wù)歸入貸款服務(wù)。融資性售后回租是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。融資性售后回租歸入金融服務(wù)貸款服務(wù)3 3、貸款服務(wù)中的、貸款服務(wù)中的“融資融券收取的利息

14、融資融券收取的利息收入收入”。融資融券業(yè)務(wù)的增值稅納稅人是證券公司。證券公司在異地設(shè)立的營業(yè)部負(fù)責(zé)接收客戶申請、在系統(tǒng)內(nèi)錄入客戶資料、協(xié)助開戶等輔助工作，并非融資融券業(yè)務(wù)的增值稅納稅人，不應(yīng)就融資融券業(yè)務(wù)收入繳納增值稅。三、有償提供金融服務(wù)三、有償提供金融服務(wù)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。（試點(diǎn)實(shí)施辦法第十一條）特殊情形：特殊情形：1、非經(jīng)營活動(dòng)：非經(jīng)營活動(dòng)：有償不征稅（試點(diǎn)實(shí)施辦法第十條）除了政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)（三個(gè)條件）外主要包括：（1）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資取得工資的的服務(wù)。例如：單位聘用的駕駛員為本單位職工開班車。（2）單位或者個(gè)

15、體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。2、視同銷售：視同銷售：無償征稅（試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條）（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。四、不征收增值稅項(xiàng)目四、不征收增值稅項(xiàng)目 附件附件2 2 一（二）一（二）（一）存款利息。（二）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。第四部分第四部分 稅率和征收率稅率和征收率納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

16、的納稅人為小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人征收率為3%。第五部分第五部分 計(jì)稅方法計(jì)稅方法一、基本規(guī)定一、基本規(guī)定（一）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1 1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（試點(diǎn)實(shí)施辦法第24-26條)（1）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)分期抵扣。不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)分期抵扣。（2016年15號公告）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年

17、抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（2）用途改變，轉(zhuǎn)入抵扣。用途改變，轉(zhuǎn)入抵扣。原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可轉(zhuǎn)入抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 附件2一（四）22 2、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（試點(diǎn)實(shí)施辦法第27條)（1）納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不予抵扣情形的，應(yīng)轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）非正常損失：是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形（新增）。（4）一般納稅人購進(jìn)的貸

18、款服務(wù)不予抵扣。 附件2 二（一）二（一）5（6） 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。附件2 二（一）二（一）5（7）（二）小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)納稅額=銷售額征收率（三）中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供的涉農(nóng)貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅【2016】39號） 第六部分 銷售額的確定一、基本規(guī)定一、基本規(guī)定 （試點(diǎn)實(shí)施辦法第37條）銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)

19、定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。二、具體規(guī)定二、具體規(guī)定（一）貸款服務(wù)（一）貸款服務(wù)全額征稅全額征稅以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。附件2 一（三）特殊情形：特殊情形：融資性售后回租服務(wù)融資性售后回租服務(wù)差額征稅差額征稅經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷

20、售額。經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。以審批部門不同區(qū)分（二）直接收費(fèi)金融服務(wù)（二）直接收費(fèi)金融服務(wù)全額征稅全額征稅以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。 附件2 2 一（三）2（

21、三）金融商品轉(zhuǎn)讓（三）金融商品轉(zhuǎn)讓差額征稅差額征稅按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票不得開具增值稅專用發(fā)票。 附件2 2 一（三）3（四）保險(xiǎn)服務(wù)（四）保險(xiǎn)服務(wù)全額征稅全額征稅銷售額為提供保險(xiǎn)服務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。實(shí)行差額征稅的，應(yīng)按規(guī)定填報(bào)實(shí)行差額征稅的，應(yīng)按規(guī)定填報(bào)納稅納稅人減免稅備案登記表人減免稅備案登記表，辦理備案手續(xù)。，辦理備案手續(xù)。三、視同提供金融服務(wù)銷售額三、視同提供金融

22、服務(wù)銷售額視同銷售而無銷售額的，按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率） （附件1第44條）第七部分第七部分 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)一、固定業(yè)戶一、固定業(yè)戶固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)

23、機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（附件1第46條第一款）二、非固定業(yè)戶二、非固定業(yè)戶非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（附件1第46條第二款）三、扣繳義務(wù)人三、扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。（附件1第46條第四款） 第八部分第八部分 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、一般規(guī)定（權(quán)責(zé)發(fā)生制）一、一般規(guī)定（權(quán)責(zé)發(fā)生制）（一）金融服務(wù)（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）（一）金融服務(wù)（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售

24、款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（附件1 第四十五條第一款）（二）金融商品轉(zhuǎn)讓（二）金融商品轉(zhuǎn)讓納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（附件1 第四十五條第三款）（三）視同銷售（三）視同銷售納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（附件1 第四十五條第四款）（四）代扣代繳（四）代扣代繳增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納

25、稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（附件1 第四十五條第五款）二、特殊規(guī)定（收付實(shí)現(xiàn)制）二、特殊規(guī)定（收付實(shí)現(xiàn)制）金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司。（附件3 四） 第九部分第九部分 納稅期限納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。

26、以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。附件1 第四十七條）第十部分第十部分 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 一、免征增值稅一、免征增值稅（一）以下利息收入（一）以下利息收入1.2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。2.國家助學(xué)貸款。

27、3.國債、地方政府債。4.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款。5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。（二）被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、（二）被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)。附件3 一(二十）（三）保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)（三）保險(xiǎn)公司開辦的一

28、年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。上述免稅政策實(shí)行備案管理，上述免稅政策實(shí)行備案管理，具體備案管理辦法按照國家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品免征營業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第65號）規(guī)定執(zhí)行：在保險(xiǎn)產(chǎn)品享受稅收優(yōu)惠政策的首個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)，在保險(xiǎn)產(chǎn)品享受稅收優(yōu)惠政策的首個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)，將備案資料送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，備案資料包括：保將備案資料送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，備案資料包括：保監(jiān)會(huì)對保險(xiǎn)產(chǎn)品的備案回執(zhí)或批復(fù)文件（復(fù)印件）、監(jiān)會(huì)對保險(xiǎn)產(chǎn)品的備案回執(zhí)或批復(fù)文件（復(fù)印件）、保險(xiǎn)產(chǎn)品的保險(xiǎn)條款、保險(xiǎn)產(chǎn)品費(fèi)率表和主管稅務(wù)機(jī)保險(xiǎn)產(chǎn)品的保險(xiǎn)條

29、款、保險(xiǎn)產(chǎn)品費(fèi)率表和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。附件3 一 （二十一）（四）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。（四）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。1.合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。2.香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。3.對香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。 5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。附件3 一 （二十二）（五）金融同業(yè)往來利息收入。（五）金融同業(yè)往來利息收入。1.金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。2.銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。3.金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)