中級(jí)會(huì)計(jì)第6章負(fù)債綜述

1、2022-4-230 第六章 負(fù)債6.1 負(fù)債概述6.2 流動(dòng)負(fù)債6.3 非流動(dòng)負(fù)債2022-4-2316.1 負(fù)債概述 1.負(fù)債特征 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 負(fù)債有以下特征： （1）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。 （2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 （3）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)2022-4-2322.負(fù)債的確認(rèn)條件 符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債： 1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出額，根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定

2、，考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額通常在未來(lái)期間，有時(shí)未來(lái)期間較長(zhǎng)，有關(guān)金額計(jì)量需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響。 2022-4-233 與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，應(yīng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)，并綜合考慮有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響。如果只符合負(fù)債定義，不符合負(fù)債如果只符合負(fù)債定義，不符合負(fù)債確認(rèn)條件，不能列入資產(chǎn)負(fù)債表中。確認(rèn)條件，不能列入資產(chǎn)負(fù)債表中。資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：列信息的項(xiàng)目：短期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付債券應(yīng)付職工薪酬遞延所得稅負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債2022-4-2

3、34負(fù)債負(fù)債流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債貨幣性貨幣性負(fù)債負(fù)債非貨幣非貨幣性負(fù)債性負(fù)債按償還期限的長(zhǎng)短按償還期限的長(zhǎng)短按償還資金的方式按償還資金的方式企業(yè)以貨企業(yè)以貨幣償還的幣償還的負(fù)債負(fù)債企業(yè)以實(shí)物資企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)或提供勞務(wù)產(chǎn)或提供勞務(wù)償還的負(fù)債償還的負(fù)債2022-4-2356.2 流動(dòng)負(fù)債 1.流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)及特征 流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)： 1）償還期期限較短 2）需以流動(dòng)負(fù)債或者舉借新的流動(dòng)負(fù)債償還債務(wù) 2.流動(dòng)負(fù)債形成原因 （1）借貸形成的流動(dòng)負(fù)債 （2）結(jié)算過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債 （3）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債 （4）利潤(rùn)分配形成的流動(dòng)負(fù)債2022-4-236短期負(fù)債短期負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)

4、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付利息應(yīng)付股利應(yīng)付股利借貸形成借貸形成結(jié)算過(guò)程結(jié)算過(guò)程中形成中形成經(jīng)營(yíng)過(guò)程經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成中形成利潤(rùn)分利潤(rùn)分配形成配形成2022-4-2373.流動(dòng)負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額肯定應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債況而定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額需估應(yīng)付金額需估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債計(jì)的流動(dòng)負(fù)債根據(jù)契約或法律規(guī)定，根據(jù)契約或法律規(guī)定，在確定一項(xiàng)義務(wù)的同在確定一項(xiàng)義務(wù)的同時(shí)即具有確定的金額、時(shí)即具有確定的金額、債權(quán)人和償還日期的債權(quán)人和償還日期的負(fù)債。負(fù)債。如：短期借款如：短期借款

5、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款根據(jù)一定會(huì)計(jì)期間根據(jù)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)情況，需待的經(jīng)營(yíng)情況，需待期末才能確定金額期末才能確定金額的負(fù)債。的負(fù)債。如：應(yīng)付職工薪酬如：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)雖是企業(yè)以往和目雖是企業(yè)以往和目前已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)前已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要承擔(dān)的債務(wù)，活動(dòng)要承擔(dān)的債務(wù)，但還不能肯定金額，但還不能肯定金額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表在編制資產(chǎn)負(fù)債表日需做估計(jì)的流動(dòng)日需做估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債。如：預(yù)計(jì)負(fù)債如：預(yù)計(jì)負(fù)債（1）按應(yīng)付金額是否肯定）按應(yīng)付金額是否肯定2022-4-238（2）按償付手段流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債用貨幣償付的用

6、貨幣償付的流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債用商品或勞務(wù)償用商品或勞務(wù)償付的流動(dòng)負(fù)債付的流動(dòng)負(fù)債4.4.流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià) 各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬，在資各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬，在資產(chǎn)負(fù)債表中以余額列示。產(chǎn)負(fù)債表中以余額列示。入賬金額的確定有三種情況：入賬金額的確定有三種情況：按合同、協(xié)議上規(guī)定入賬的金額；按合同、協(xié)議上規(guī)定入賬的金額；期末按經(jīng)營(yíng)情況確定入賬的金額；期末按經(jīng)營(yíng)情況確定入賬的金額；需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷估計(jì)入賬的金額。需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷估計(jì)入賬的金額。2022-4-239 1.短期借款 1）內(nèi)容 概念： 指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年一下（含1年）

7、的各種借款。 目的： 解決企業(yè)對(duì)資金的臨時(shí)需要，以緩解資金周轉(zhuǎn)困難，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。2022-4-23102）核算借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000 ABC公司在臨時(shí)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)中出現(xiàn)公司在臨時(shí)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)中出現(xiàn)資金暫時(shí)短缺，按規(guī)定借款程序向銀行申請(qǐng)貸款。資金暫時(shí)短缺，按規(guī)定借款程序向銀行申請(qǐng)貸款。20208 8年年5 5月月1 1日從銀行借入貸款日從銀行借入貸款100 000100 000元，期限元，期限4 4個(gè)月，年利率個(gè)月，年利率6%6%，到期一次還本付息。，到期一次還本付息。【例例6-1】（1 1）5 5月月1 1日借入時(shí)

8、：日借入時(shí)：5 5月月3131日應(yīng)計(jì)借款利息：日應(yīng)計(jì)借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5002022-4-2311（2 2）6 6月月3030日和日和7 7月月3131日（同上）日（同上）借：短期借款借：短期借款 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 102 000（3 3）8 8月月3131日歸還借款本金及利息時(shí)日歸還借款本金及利息時(shí)2022-4-23122.2.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)1 1）內(nèi)容及種類）內(nèi)容及種類 應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中由于采用商業(yè)匯應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方

9、式而發(fā)生的，由出票人簽發(fā)，承兌人（付票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人簽發(fā)，承兌人（付款人）承兌的票據(jù)。款人）承兌的票據(jù)。（具有法律約束力（具有法律約束力票據(jù)法票據(jù)法）商業(yè)票據(jù)商業(yè)票據(jù)商業(yè)承兌商業(yè)承兌匯票匯票銀行承兌銀行承兌匯票匯票不帶息應(yīng)不帶息應(yīng)付匯票付匯票帶息商應(yīng)帶息商應(yīng)付票付票按是否帶息按是否帶息按承兌人不同按承兌人不同2022-4-23132）核算借借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸已支付商業(yè)匯票的已支付商業(yè)匯票的面值面值已支付的利息已支付的利息期末余額期末余額:尚未到期的商業(yè)匯尚未到期的商業(yè)匯票票面金額票票面金額開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票票據(jù)的應(yīng)付利息票據(jù)的應(yīng)付利息以承兌匯票抵付貨款

10、的金額以承兌匯票抵付貨款的金額同時(shí)還應(yīng)設(shè)置同時(shí)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳，詳細(xì)登記有關(guān)信息。應(yīng)付票據(jù)到期清償時(shí)，細(xì)登記有關(guān)信息。應(yīng)付票據(jù)到期清償時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。2022-4-2314（1）不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算發(fā)生時(shí)到期歸還時(shí)借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款到期無(wú)力支付票款A(yù).商業(yè)承兌匯票的處理B .銀行承兌匯票的處理借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款2022-4-2315（2）帶息應(yīng)付票據(jù)的核算 一般情況下，在每個(gè)會(huì)計(jì)期末不計(jì)提利息，票據(jù)到期時(shí)利息一次入賬，但如果票據(jù)的期限

11、跨年度，在年末時(shí)，則需要計(jì)提本年至年末按面值和票面率計(jì)算的累積利息。 ABC公司采用商業(yè)匯票結(jié)算方式于公司采用商業(yè)匯票結(jié)算方式于20208 8年年8 8月月1 1日購(gòu)買材料一批，經(jīng)雙方協(xié)商，日購(gòu)買材料一批，經(jīng)雙方協(xié)商，ABC公司簽公司簽發(fā)期限為發(fā)期限為6個(gè)月，票面利率個(gè)月，票面利率10%，價(jià)款，價(jià)款300 000元，元，增值稅額增值稅額51 000元的一張帶息商業(yè)承兌匯票。元的一張帶息商業(yè)承兌匯票?！纠?-2】2022-4-2316借：原材料借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）51 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 351 000 2020

12、8 8年年8 8月月1 1日簽發(fā)票據(jù)時(shí)：日簽發(fā)票據(jù)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 14 625 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 14 625（2 9255） 20208 8年年1212月月3131日計(jì)提利息時(shí)：日計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 365 625 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 925 貸：銀行存款貸：銀行存款 368 550 20209 9年年2 2月月1 1日應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)：日應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)：2022-4-23173.應(yīng)付賬款 1）含義及確認(rèn) 應(yīng)付賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的債務(wù)。 確認(rèn) 入賬時(shí)間 入賬時(shí)間應(yīng)以所購(gòu)買商品、物資取得發(fā)票時(shí)，所

13、有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)志。2022-4-2318 實(shí)務(wù)中有以下情況： 貨單同到貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票賬單登記入賬。 貨單不同到月份終了將所購(gòu)貨物和應(yīng)付賬款估計(jì)入賬。 入賬金額 一般是按取得的發(fā)票價(jià)格確定。若購(gòu)貨條件包括現(xiàn)金折扣，有以下兩種入賬方法： 總價(jià)法按發(fā)票價(jià)格全額入賬（我國(guó)采用總價(jià)法） 凈價(jià)法按扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額入賬2022-4-23192）核算借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸支付的款項(xiàng)支付的款項(xiàng)期末余額期末余額:尚未支付尚未支付的金額的金額向銷貨單位應(yīng)付向銷貨單位應(yīng)付的款項(xiàng)的款項(xiàng) ABC公司于公司于20208 8年年8 8月月1717日從日從B B公司購(gòu)入公司購(gòu)入材料一批，材

14、料材料一批，材料價(jià)款為價(jià)款為100 000元，適用增值稅率元，適用增值稅率17%，價(jià)稅款尚未支付。付款條件是，價(jià)稅款尚未支付。付款條件是“2/10, n/30”?！纠?-4】借：原材料借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款B公司公司 117 000 總價(jià)法下的賬務(wù)處理總價(jià)法下的賬務(wù)處理： （1 1）20208 8年年8 8月月1717日購(gòu)入材料時(shí)：日購(gòu)入材料時(shí)：2022-4-2320借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B公司公司 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000

15、（2）20208 8年年8 8月月2323日付款日付款（3） 20208 8年年9 9月月1919日付款：日付款：可得到折扣可得到折扣=100 000100 0002%=2 0002%=2 000（元）（元）實(shí)付貨款實(shí)付貨款=117 000-2 000=115 000=117 000-2 000=115 000（元）（元）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B公司公司 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 0002022-4-2321借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B公司公司 115 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 000 （2）20208 8年年8 8月月2323日付款日付款（3） 202

16、08 8年年9 9月月1919日付款：日付款：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B公司公司 115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000凈價(jià)法下的處理：資料如上凈價(jià)法下的處理：資料如上借：原材料借：原材料 98 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款B公司公司 115 000 （1 1）20208 8年年8 8月月1717日購(gòu)入材料時(shí)：日購(gòu)入材料時(shí)：2022-4-23224.預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或接收勞務(wù)單位預(yù)先收取的貨款。借借 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 貸貸產(chǎn)品銷售的價(jià)款和產(chǎn)

17、品銷售的價(jià)款和退回多付的貨款退回多付的貨款期末余額期末余額:預(yù)收賬款預(yù)收賬款的金額的金額向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款和收到購(gòu)貨單位補(bǔ)款和收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的金額付的金額期末余額期末余額:應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的金額（債權(quán)）的金額（債權(quán)） 如果企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的情況下，無(wú)需如果企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的情況下，無(wú)需單獨(dú)設(shè)置單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶，可以在賬戶，可以在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。賬戶中進(jìn)行核算。2022-4-2323 ABC公司與公司與B B公司簽訂供貨合同，貨款公司簽訂供貨合同，貨款總金額為總金額為600 000600 000元。合同規(guī)定元。合同規(guī)定B B公司預(yù)

18、付貨款的公司預(yù)付貨款的60%60%，余款于交貨時(shí)付清，該貨物的，余款于交貨時(shí)付清，該貨物的增值稅稅率為增值稅稅率為17%?！纠?-5】借：銀行存款借：銀行存款 360 000 貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）B公司公司 360 000 （1 1）預(yù)收貨款并存入銀行時(shí)：）預(yù)收貨款并存入銀行時(shí)：借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）B公司公司 702 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102 000 （2 2）公司發(fā)出商品，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：）公司發(fā)出商品，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：2022-4-

19、2324借：銀行存款借：銀行存款 342 000 貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）B公司公司 342 000 （3 3）收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付貨款時(shí)：）收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付貨款時(shí)：2022-4-23255.應(yīng)付職工薪酬 1）內(nèi)容 職工 包括三部分人員 與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員 雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員 雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由企業(yè)正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員2022-4-2326 職工薪酬 概念：指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 內(nèi)容： 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 職工福利費(fèi)； 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)

20、費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 住房公積金； 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 非貨幣性福利； 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2022-4-2327 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)者所完成工作的數(shù)量和質(zhì)量，支付給勞動(dòng)者的報(bào)酬。 在對(duì)應(yīng)付職工薪酬各項(xiàng)內(nèi)容計(jì)量時(shí)，應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算（如：工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)）。沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史資料和實(shí)際情況合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。2022-4-23282）應(yīng)付職工工資核算 在企業(yè)，無(wú)論當(dāng)月是否支付工資，都必須通過(guò)在企業(yè)，無(wú)論當(dāng)月是否支付工資，都必須通過(guò)“

21、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資”賬戶核算。賬戶核算。 ABC公司公司20208 8年年6 6月末根據(jù)工資計(jì)算匯月末根據(jù)工資計(jì)算匯總表已知，應(yīng)付職工工資總額總表已知，應(yīng)付職工工資總額3 000 0003 000 000元。其中，元。其中，生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資2 300 0002 300 000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資100 000100 000元，公司行政管理人員工資元，公司行政管理人員工資400 000400 000元，元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資60 00060 000元，在建工程人員元，在建工程人員工資工資120 000120 000元，研發(fā)人員工資元

22、，研發(fā)人員工資20 00020 000元。元?！纠?-6】2022-4-2329借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 300 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 100 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 400 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 60 000 在建工程在建工程 120 000 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 000 0002022-4-23303）應(yīng)付職工福利核算 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按職工工資總額的一定比例在成本費(fèi)用中計(jì)提形成福利費(fèi)，主要用于職工醫(yī)療衛(wèi)生和職工困難補(bǔ)助等。 沿用例沿用例6-6，ABC公司參考公司參考20208 8年實(shí)際年實(shí)際

23、發(fā)生的福利費(fèi)資料，公司預(yù)計(jì)本年度應(yīng)承擔(dān)的職發(fā)生的福利費(fèi)資料，公司預(yù)計(jì)本年度應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)為工福利費(fèi)為2%2%，福利費(fèi)收益對(duì)象為以上所用職工。，福利費(fèi)收益對(duì)象為以上所用職工。用庫(kù)存現(xiàn)金支付職工困難補(bǔ)助費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金支付職工困難補(bǔ)助費(fèi)950950元。元。【例例6-7】2022-4-2331借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 46 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 8 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 200 在建工程在建工程 2 400 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 60 000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工

24、福利 950 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 950 支付職工困難補(bǔ)助費(fèi)時(shí)：支付職工困難補(bǔ)助費(fèi)時(shí)：2022-4-23323）應(yīng)付職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金核算 沿用例沿用例6-6，根據(jù)公司所在地政府規(guī)定，根據(jù)公司所在地政府規(guī)定，ABC公司按照職工工資總額的公司按照職工工資總額的10%計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，并開(kāi)出支票交納指定機(jī)構(gòu)。并開(kāi)出支票交納指定機(jī)構(gòu)?！纠?-8】借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 230 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 40 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 6 000 在建工程在建工程 12 000 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 2 000 貸：應(yīng)付職

25、工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 300 0002022-4-2333借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 300 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300 000 支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：6.6.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，根據(jù)稅法規(guī)應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、定應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地增值稅、房產(chǎn)稅、費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使

26、用稅、印花稅等。車船使用稅、印花稅等。 2022-4-23341）應(yīng)交增值稅核算 概念：增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅屬于價(jià)外稅增值稅屬于價(jià)外稅價(jià)外稅價(jià)外稅是由購(gòu)買方承擔(dān)稅款，銷售方是由購(gòu)買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2022-4-2335借借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅 貸貸購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞

27、務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際已交納的增值稅實(shí)際已交納的增值稅銷售貨物或提供應(yīng)稅銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額勞務(wù)應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額出口貨物退稅出口貨物退稅轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等的增值稅等期末余額期末余額:尚未抵扣的增尚未抵扣的增值稅值稅一般納稅人的增值稅核算一般納稅人的增值稅核算 一般納稅人在會(huì)計(jì)核算的主要特點(diǎn)：在購(gòu)進(jìn)一般納稅人在會(huì)計(jì)核算的主要特點(diǎn)：在購(gòu)進(jìn)和銷售階段都實(shí)行價(jià)稅分離。和銷售階段都實(shí)行價(jià)稅分離。 若采用合并定價(jià)方法的，要按以下公式把含若采用合并定價(jià)方法的，要按以下公式把含稅收入轉(zhuǎn)換為不含稅收入。稅收入轉(zhuǎn)換為不含稅收入。銷售收入銷售收入=含稅銷

28、售收入含稅銷售收入（1+增值稅稅率）增值稅稅率）2022-4-2336價(jià)款部分：價(jià)款部分：計(jì)入購(gòu)入貨計(jì)入購(gòu)入貨物的成本或銷售收入物的成本或銷售收入增值稅部分：增值稅部分：計(jì)入進(jìn)項(xiàng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額或銷項(xiàng)稅額稅額或銷項(xiàng)稅額我國(guó)一般納稅人增值稅采取基本稅率再加一檔低我國(guó)一般納稅人增值稅采取基本稅率再加一檔低稅率的模式，基本稅率稅率的模式，基本稅率17%，低稅率，低稅率13%。2022-4-2337 ABC公司于公司于20208 8年年6 6月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：下：6 6日購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的日購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款原材料價(jià)款6 000 0006

29、 000 000元，增值稅元，增值稅1 020 0001 020 000元，另元，另取得運(yùn)雜費(fèi)結(jié)算單據(jù)。上載明運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)取得運(yùn)雜費(fèi)結(jié)算單據(jù)。上載明運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)20 00020 000元。元?？铐?xiàng)已支付，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)；款項(xiàng)已支付，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)；1616日該公司日該公司當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入12 000 00012 000 000元（不含應(yīng)向購(gòu)貨者元（不含應(yīng)向購(gòu)貨者收取的增值稅），增值稅率為收取的增值稅），增值稅率為17%17%，價(jià)款、稅款尚未，價(jià)款、稅款尚未收到；收到；1818日將庫(kù)存商品對(duì)外投資，庫(kù)存商品的賬面日將庫(kù)存商品對(duì)外投資，庫(kù)存商品的賬面成本為成本為600 00

30、0600 000元，現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為元，現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為1 080 0001 080 000元；元；1919日將本月日將本月6 6日購(gòu)進(jìn)的原材料日購(gòu)進(jìn)的原材料120 000120 000元（不考慮運(yùn)元（不考慮運(yùn)費(fèi)）以及庫(kù)存商品費(fèi)）以及庫(kù)存商品300 000300 000元（計(jì)稅價(jià)格元（計(jì)稅價(jià)格324 000324 000元），用于本公司的在建工程。原材料按實(shí)際成本元），用于本公司的在建工程。原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。進(jìn)行日常核算?！纠?-10】2022-4-2338借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B公司公司 14 040 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅

31、費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 040 000 （2）20208 8年年6 6月月1616日開(kāi)出增值稅專用發(fā)票時(shí)日開(kāi)出增值稅專用發(fā)票時(shí)（3）20208 8年年6 6月月1818日以產(chǎn)成品對(duì)外投資日以產(chǎn)成品對(duì)外投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 783 600 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）183 600借：原材料借：原材料 6 020 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 040 000 （1 1）20208 8年年6 6月

32、月6 6日，購(gòu)入原材料時(shí)日，購(gòu)入原材料時(shí)2022-4-2339借：在建工程借：在建工程 495 480 貸：原材料貸：原材料 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 20 400 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 55 080（4 4）20208 8年年6 6月月1919日，將原材料和產(chǎn)成品用于在日，將原材料和產(chǎn)成品用于在建工程時(shí)建工程時(shí)2022-4-2340 小規(guī)模納稅人的條件 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年

33、應(yīng)征增值稅銷售額在100萬(wàn)以下； 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)以下； 應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算不健全或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料； 雖符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。小規(guī)模納稅人的增值稅核算2022-4-2341小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) 小規(guī)模納稅人增值稅一般為稅率6%或4%。 購(gòu)貨時(shí)： 采購(gòu)成本=價(jià)款+增值稅 銷貨時(shí)： 只開(kāi)具普通發(fā)票應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額不含稅銷售額征收稅率征收稅率6%不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+征收稅率征收稅率6%）無(wú)論是否取無(wú)論是否取得增值稅發(fā)得增值稅發(fā)票票2022-4-2342

34、 ABC公司下屬某子公司核定為小規(guī)模公司下屬某子公司核定為小規(guī)模納稅人，納稅人，20208 8年年8 8月月6 6日購(gòu)入原材料按增值稅專用日購(gòu)入原材料按增值稅專用發(fā)票上記錄材料成本發(fā)票上記錄材料成本1 000 0001 000 000元，增值稅元，增值稅170 000170 000元，公司用商業(yè)承兌匯票支付。元，公司用商業(yè)承兌匯票支付。20208 8年年8 8月月2626日，日，本期該公司銷售產(chǎn)品一批，使用普通發(fā)票，含稅價(jià)本期該公司銷售產(chǎn)品一批，使用普通發(fā)票，含稅價(jià)為為900 000900 000元，全部款項(xiàng)已收入銀行。適用為增值元，全部款項(xiàng)已收入銀行。適用為增值稅率稅率6%6%。【例例6-1

35、1】借：原材料借：原材料 1 170 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 1 170 000 （1 1）20208 8年年8 8月月6 6日，購(gòu)入原材料時(shí)日，購(gòu)入原材料時(shí)2022-4-2343借：銀行存款借：銀行存款 900 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 849 057 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）50 943 （2 2）20208 8年年8 8月月2626日，銷售產(chǎn)品確認(rèn)不含稅收日，銷售產(chǎn)品確認(rèn)不含稅收入入849 057900 000849 057900 000（1+6%1+6%） ，應(yīng)交增值稅額，應(yīng)交增值稅額50 94350 943（849 057

36、849 0576%6%）2022-4-23442）應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和資源稅 消費(fèi)稅 是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品向單位和個(gè)人征收的一種稅。 目的：調(diào)節(jié)消費(fèi)品的利潤(rùn)水平 計(jì)征方式：從價(jià)定率和從量定額 營(yíng)業(yè)稅 是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2022-4-2345 資源稅 是以各種自然資源為課稅對(duì)象，為了調(diào)節(jié)級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而向在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。 計(jì)征方法：從量定額，采用地區(qū)差別定額稅率 以上三種稅金都作為營(yíng)業(yè)收入的抵減項(xiàng)目。舉例見(jiàn)教材舉例見(jiàn)教材P189例例9-

37、13至例至例9-152022-4-23463）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 國(guó)家為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源而開(kāi)征的一種稅。實(shí)行地區(qū)差別比例稅率。 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額 =（增值稅稅額+消費(fèi)稅稅額+營(yíng)業(yè)稅稅額）適用稅率 教育費(fèi)附加 國(guó)家為了發(fā)展我國(guó)的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一種費(fèi)用，按照企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅的一定比例（3%5%）計(jì)算，并與流轉(zhuǎn)稅一并交納。2022-4-23474）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅 房產(chǎn)稅 以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，國(guó)家向房產(chǎn)所有者或經(jīng)營(yíng)者征收的一種稅。 計(jì)稅依據(jù)：房產(chǎn)的價(jià)值或租金收入 計(jì)征方式：從價(jià)計(jì)

38、征或從租計(jì)征 土地使用稅 以城鎮(zhèn)土地為征收對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。 計(jì)稅依據(jù)：實(shí)際占用的土地面積2022-4-2348 車船使用稅 對(duì)擁有并使用車船的單位和個(gè)人征收的一種稅，按照行駛車船的種類、大小、使用性質(zhì)實(shí)行定額征收。 賬務(wù)處理： 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船使用稅）2022-4-2349 實(shí)際上交時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船使用稅） 貸：銀行存款 印花稅 對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受的合同等憑證行為的單位和個(gè)人征收的一種稅。 征收方法：納稅人按規(guī)定自行計(jì)算

39、應(yīng)納稅額，購(gòu)買并貼足印花稅票。2022-4-2350 應(yīng)納稅憑證包括： 購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、存儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證； 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)； 記載金額的賬簿； 許可證照等 賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）2022-4-23515）應(yīng)交所得稅 對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依據(jù)所得法有關(guān)規(guī)定征收的一種稅。 計(jì)算公式為應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額所得稅率所得稅率=會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)利潤(rùn)納稅調(diào)整納稅調(diào)整事項(xiàng)金額事項(xiàng)金額所得所得稅率稅率2022-4-23527.應(yīng)付股利借借 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 貸貸已支付的股利已支

40、付的股利稅后利潤(rùn)應(yīng)分稅后利潤(rùn)應(yīng)分配支付的股利配支付的股利期末余額期末余額:尚未尚未支付的股利支付的股利只有通過(guò)只有通過(guò)股東大會(huì)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案才能據(jù)以做賬務(wù)處理，僅配方案才能據(jù)以做賬務(wù)處理，僅通過(guò)董事會(huì)批準(zhǔn)而未經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)董事會(huì)批準(zhǔn)而未經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案不能做賬務(wù)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案不能做賬務(wù)處理。處理。 ABC公司公司20208 8年年9 9月月2020日董事會(huì)提請(qǐng)股日董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中，預(yù)備分配給股東現(xiàn)東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中，預(yù)備分配給股東現(xiàn)金股利金股利320 000320 000元，元，1010月月8 8日，實(shí)際向股東支付現(xiàn)金日，實(shí)

41、際向股東支付現(xiàn)金股利股利300 000300 000元。元?！纠?-12】2022-4-2353借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 320 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 320 000 （1 1）9 9月月2020日日借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000 （2 2）1010月月8 8日，實(shí)際支付股利日，實(shí)際支付股利2022-4-2354 1.列報(bào)要求 流動(dòng)負(fù)債列入資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債部分，列示順序可按其重要性，結(jié)合到期日的先后排列。 2.披露要求 按流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目的要求的內(nèi)容、方式和格式進(jìn)行披露。2022-4-23556.3 非流動(dòng)負(fù)

42、債 1.非流動(dòng)負(fù)債的特征比較項(xiàng)目非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債目的擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，增加長(zhǎng)期耐用的各種固定資產(chǎn)滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要數(shù)額和償還期限數(shù)額較大；償還期限是1年以上數(shù)額較??；償還期限是1年一下代價(jià)需支付利息，構(gòu)成長(zhǎng)期的固定支出只有短期借款需支付利息，其他項(xiàng)目不需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較大較小2022-4-23562.非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)籌集長(zhǎng)期資籌集長(zhǎng)期資金的方式金的方式吸引投資吸引投資人投資人投資舉借非流舉借非流動(dòng)負(fù)債動(dòng)負(fù)債優(yōu)點(diǎn)不影響投資者的投資比例，不會(huì)削弱股東對(duì)企業(yè)的控制能力和權(quán)限只需按固定利率支付利息，當(dāng)企業(yè)的利潤(rùn)高于非流動(dòng)負(fù)債的固定利率時(shí)，投資者可享受剩余的盈余負(fù)債利息是費(fèi)用支出，可在所得稅前扣除，降低籌資成

43、本缺點(diǎn)承擔(dān)固定的利息支出，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善的情況下，將成為企業(yè)沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，若無(wú)法按時(shí)支付利息或歸還本金，將面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)非流動(dòng)負(fù)債的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)非流動(dòng)負(fù)債的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)2022-4-23573.非流動(dòng)負(fù)債的分類非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券定期償還定期償還長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債有擔(dān)保非有擔(dān)保非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債按償還方式按償還方式長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款按籌措方式按籌措方式按是否有抵押品擔(dān)保按是否有抵押品擔(dān)保分期償還分期償還長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債無(wú)擔(dān)保非無(wú)擔(dān)保非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債2022-4-23584.非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量 理論上： 非流動(dòng)負(fù)債由于償還期限較長(zhǎng)且金額較大，應(yīng)按其現(xiàn)

44、值入賬。 實(shí)務(wù)上： 以其未來(lái)到期償還的金額入賬。2022-4-2359 1.借款費(fèi)用的概念 指企業(yè)承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息和其他費(fèi)用，反映企業(yè)借入資金付出的代價(jià)。 借款費(fèi)用包括以下方面： 長(zhǎng)期借款的利息 與借款相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷 依國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的融資租賃所形成的融資租賃費(fèi) 作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額2022-4-23602.借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法借款費(fèi)用借款費(fèi)用處理方法處理方法費(fèi)用化費(fèi)用化資本化資本化借款費(fèi)用借款費(fèi)用利潤(rùn)表利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表債表流量流量存量存量2022-4-2361會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)借款費(fèi)用的具體處理方法借款用途處理方法構(gòu)

45、建固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工結(jié)算前予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；之后發(fā)生的費(fèi)用予以費(fèi)用化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益籌建期間不計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)清算期間計(jì)入清算損益2022-4-2362 1.長(zhǎng)期借款的性質(zhì) 概念：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。 特點(diǎn)： 期限較長(zhǎng)；到期無(wú)條件還本付息；債權(quán)人單一 企業(yè)申請(qǐng)借款應(yīng)具備的條件： 企業(yè)必須是一個(gè)實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧并具有法人資格的單位； 要有償歸還借款的能力； 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向和業(yè)務(wù)范圍應(yīng)符合國(guó)家方針政 策，借款的用途在銀行貸款辦法規(guī)定的范圍內(nèi)。2022-4-23632.長(zhǎng)期借款利

46、息計(jì)算 1）單利法利息利息=本金本金利率利率期限期限本利和（本利和（S）=本金（本金（P）（1+1+利率（利率（i i）期限（期限（n n） 2）復(fù)利法利息利息=本金本金 （1+1+利率）利率）時(shí)間期限期數(shù)時(shí)間期限期數(shù)-1-1本利和（本利和（S）=本金（本金（P）（1+1+利率）利率）時(shí)間期限期數(shù)時(shí)間期限期數(shù)2022-4-23643.長(zhǎng)期借款核算 帳戶設(shè)置 總賬：長(zhǎng)期借款 明細(xì)賬：本金 應(yīng)計(jì)利息對(duì)于即將到期的長(zhǎng)期借款，在距還對(duì)于即將到期的長(zhǎng)期借款，在距還款期限的最后一年的年初，應(yīng)將長(zhǎng)款期限的最后一年的年初，應(yīng)將長(zhǎng)期借款的本金和利息列為流動(dòng)負(fù)債期借款的本金和利息列為流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目下的項(xiàng)目下的“一年

47、內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債債”項(xiàng)目中，或在非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下項(xiàng)目中，或在非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下單獨(dú)列出。單獨(dú)列出。 ABC公司應(yīng)改擴(kuò)建廠房，于公司應(yīng)改擴(kuò)建廠房，于20208 8年年年年初向商業(yè)銀行貸款初向商業(yè)銀行貸款800 000800 000元，期限元，期限4 4年，年利率為年，年利率為8%8%，每年末計(jì)息一次，到期一次還本付息。假設(shè)該，每年末計(jì)息一次，到期一次還本付息。假設(shè)該工程在次年末完成，交付使用并辦妥竣工結(jié)算手續(xù)。工程在次年末完成，交付使用并辦妥竣工結(jié)算手續(xù)?！纠?-13】2022-4-2365借：銀行存款借：銀行存款 800 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金 800 00

48、0 （1 1）取得借款時(shí)）取得借款時(shí)借：在建工程借：在建工程 64 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 64 000 （2 2）第）第1 1年年末年年末 第第1 1年利息年利息=800 000=800 0008%=64 0008%=64 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 69 120 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 69 120 （3 3）第）第2 2年年末年年末 第第2 2年利息年利息= =（800 000+64 000800 000+64 000）8%=69 1208%=69 120（元）（元）2022-4-2366借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 74 649

49、.60 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 74 649 .60 （4 4）第）第3 3年年末年年末 第第3 3年利息年利息 = =（864 000+69 120864 000+69 120）8%=74 649.608%=74 649.60（元）（元）借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 1 007 769.60 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 621.57 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 088 391.17 （5 5）第）第4 4年年末年年末 第第4 4年利息年利息 = =（933 120+74 649.60933 120+74 649.60）8%=80 621.578%=80 621.57（元）（元）2

50、022-4-2367 1.應(yīng)付債券內(nèi)容 債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限還本付息的書(shū)面證明，也稱為企業(yè)債券。項(xiàng)目應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款相同都是企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金的重要途徑；性質(zhì)一致，均屬于非流動(dòng)負(fù)債區(qū)別籌資范圍向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行，具有廣泛性和不確定性只能從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得，具有確定性表現(xiàn)形式有價(jià)證券，可自由流通和轉(zhuǎn)讓不能自由流通和轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)付債券應(yīng)付債券VS長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款2022-4-23682.應(yīng)付債券發(fā)行價(jià)格計(jì)算 債券發(fā)行價(jià)格為企業(yè)支付的本金和利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值。 債券分為 面值債券市場(chǎng)利率=票面利率，以票面價(jià)值出售 溢價(jià)債券市場(chǎng)利率票面利率，以高于票面價(jià)值

51、的價(jià)格出售 折價(jià)債券市場(chǎng)利率票面利率，以低于票面價(jià)值的價(jià)格出售2022-4-2369=票面票面價(jià)值價(jià)值按市場(chǎng)利率按市場(chǎng)利率折現(xiàn)的復(fù)利折現(xiàn)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值系數(shù)各期債各期債券票面券票面利息利息債券債券發(fā)行發(fā)行價(jià)格價(jià)格按市場(chǎng)利率按市場(chǎng)利率折現(xiàn)的年金折現(xiàn)的年金現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值系數(shù)+ + ABC公司公司20208 8年年1 1月發(fā)行四年期面值月發(fā)行四年期面值100100元的長(zhǎng)期債券元的長(zhǎng)期債券1 0001 000張，總面值為張，總面值為100 000100 000元，元，票面利率票面利率10%10%，每半年付息一次，到期一次還本。，每半年付息一次，到期一次還本。假定當(dāng)債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率分別為假定當(dāng)債券發(fā)

52、行時(shí)的市場(chǎng)利率分別為10%10%、8%8%、12%12%?！纠?-14】（1 1）市場(chǎng)利率）市場(chǎng)利率=5%=5%時(shí)，時(shí)，（票面發(fā)行）（票面發(fā)行）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（P/S,5%,8)=0.676 84P/S,5%,8)=0.676 84年金現(xiàn)值系數(shù)（年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A,5%,8)=6.463 2P/A,5%,8)=6.463 2債券發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行價(jià)格=100 000=100 0000.676 84+5 0000.676 84+5 0006.463 26.463 2 =100 000 =100 0002022-4-2370（2 2）市場(chǎng)利率）市場(chǎng)利率=4%=4%時(shí)，時(shí)，（溢價(jià)發(fā)行）

53、（溢價(jià)發(fā)行）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（P/S,4%,8)=0.730 69P/S,4%,8)=0.730 69年金現(xiàn)值系數(shù)（年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A,4%,8)=6.732 8P/A,4%,8)=6.732 8債券發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行價(jià)格=100 000=100 0000.730 69+5 0000.730 69+5 0006.732 86.732 8 =106 733 =106 733（3 3）市場(chǎng)利率）市場(chǎng)利率=6%=6%時(shí)，時(shí)，（折價(jià)發(fā)行）（折價(jià)發(fā)行）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（P/S,6%,8)=0.627 41P/S,6%,8)=0.627 41年金現(xiàn)值系數(shù)（年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A,6%,8)=6.209 8P/A,6%,8)=6.209 8債券發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行價(jià)格=100 000=100 0000.627 41+5 0000.627 41+5 0006.209 8 6.209 8 =93 790 =93 7902022-4-2371 1）發(fā)行的核算 沿用例沿用例9-14，當(dāng)，當(dāng)市場(chǎng)利率分別為市場(chǎng)利率分別為10%10%、8%8%、12%12%時(shí)的賬務(wù)處理如下：時(shí)的賬務(wù)處理如下：【例例6-15】（1 1）（面值發(fā)行）（面值發(fā)行）市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率=5