審計學(xué)(第08章 銷售與收款循環(huán)的審計)

1、第 1頁第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試測試第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序第四節(jié)應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序第四節(jié)應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序第五節(jié)營業(yè)收入的實質(zhì)性程序第五節(jié)營業(yè)收入的實質(zhì)性程序第八章第八章 銷售與收款循環(huán)的審計銷售與收款循環(huán)的審計第 2頁本章講解內(nèi)容本章講解內(nèi)容一、財務(wù)報表審計實務(wù)概述一、財務(wù)報表審計實務(wù)概述二、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動二、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動三、銷售交易的內(nèi)部控制三、銷售交易的內(nèi)部控制四、銷售與收款交易重大錯報風險的評估四、銷售與

2、收款交易重大錯報風險的評估五、銷售與收款交易的控制測試五、銷售與收款交易的控制測試六、銷貨與收款交易的實質(zhì)性程序六、銷貨與收款交易的實質(zhì)性程序七、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序七、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序 八、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序八、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序 第 3頁一、財務(wù)報表審計實務(wù)概述一、財務(wù)報表審計實務(wù)概述（一）（一）財務(wù)報表審計的組織方式（財務(wù)報表審計的組織方式（P192P192） 一是對報表的每個賬戶余額單獨進行審計，此法稱為一是對報表的每個賬戶余額單獨進行審計，此法稱為賬戶法（賬戶法（account approachaccount approach）。）。 二是將財務(wù)報表分成幾大塊進行審計，即把緊

3、密聯(lián)系二是將財務(wù)報表分成幾大塊進行審計，即把緊密聯(lián)系的交易種類（含事項，下同）和賬戶余額歸入同一塊中，的交易種類（含事項，下同）和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法（此法稱為循環(huán)法（cycle approachcycle approach）。）。第 4頁業(yè)務(wù)循環(huán)與主要財務(wù)報表科目對照表業(yè)務(wù)循環(huán)與主要財務(wù)報表科目對照表 審計循環(huán)審計循環(huán)涉及的資產(chǎn)負債表類科目涉及的資產(chǎn)負債表類科目涉及的利潤表類科目涉及的利潤表類科目銷售與收款銷售與收款應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收款項、應(yīng)交稅費營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用采購與付款采購與付款預(yù)付款項、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款管

4、理費用生產(chǎn)與存貨生產(chǎn)與存貨存貨營業(yè)成本人力資源與工人力資源與工薪薪應(yīng)付職工薪酬投資與籌資投資與籌資交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)短期借款長期借款、應(yīng)付債券實收資本、資本公積、盈余公枳、未分配利潤財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用貨幣資金貨幣資金庫存現(xiàn)金、銀行存款第 5頁（二）風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌呢攧?wù)報表審計的審計流程（二）風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌呢攧?wù)報表審計的審計流程（回顧）（回顧）1.風險評估風險評估了解被審計單位及其環(huán)境，其中最重要的是了解各業(yè)務(wù)了解被審計單位及其環(huán)境，其中最重要的是了解各業(yè)務(wù)循環(huán)的

5、內(nèi)部控制循環(huán)的內(nèi)部控制2.風險應(yīng)對風險應(yīng)對控制測試：需要時，測試該業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制控制測試：需要時，測試該業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制實質(zhì)性測試：對各業(yè)務(wù)循環(huán)主要項目實施重要實質(zhì)性程實質(zhì)性測試：對各業(yè)務(wù)循環(huán)主要項目實施重要實質(zhì)性程序序第 6頁（銷售部門）（銷售部門）1 1、接受客戶訂購單：、接受客戶訂購單：業(yè)務(wù)員接受顧客訂單。業(yè)務(wù)員接受顧客訂單。 經(jīng)銷售經(jīng)理對顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符合經(jīng)銷售經(jīng)理對顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策。企業(yè)的銷售政策。 銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號的銷售單的銷售單 。顧客訂貨單、銷售單（

6、也稱銷售顧客訂貨單、銷售單（也稱銷售發(fā)票通知單，發(fā)票通知單，“發(fā)生發(fā)生”）二、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動（二、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動（P194P194）第 7頁2 2、批準賒銷信用：、批準賒銷信用：（信用部門）（信用部門）信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進行信用批準，復(fù)核顧客信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進行信用批準，復(fù)核顧客訂單，并在銷售單上簽字。訂單，并在銷售單上簽字。如果是超過信用額度的顧客訂單，應(yīng)由總經(jīng)理審批。如果是超過信用額度的顧客訂單，應(yīng)由總經(jīng)理審批。銷售單（銷售單（“計價和分攤計價和分攤”）3 3、按銷售單供貨：、按銷售單供貨：（倉庫部門）（倉庫部門）銷售單（銷售單（“發(fā)生發(fā)生”,

7、“完整性完整性”） 倉庫部門根據(jù)已批準的銷售單供貨，并編制連續(xù)編號倉庫部門根據(jù)已批準的銷售單供貨，并編制連續(xù)編號的出庫單。的出庫單。第 8頁4 4、按銷售單裝運貨物：、按銷售單裝運貨物：（運輸部門）（運輸部門）銷售單、裝運憑證（提貨單，與銷售單、裝運憑證（提貨單，與“發(fā)生發(fā)生”、“完整性完整性”有關(guān)）有關(guān)） 裝運部門按銷售單裝運貨物，裝運憑證是證明銷售交裝運部門按銷售單裝運貨物，裝運憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。5 5、向顧客開具賬單：、向顧客開具賬單：開具賬單包括開具賬單包括開具開具并并向顧客寄送向顧客寄送事先事先連續(xù)編號連續(xù)編號的銷售的銷售發(fā)票。發(fā)票。

8、（財務(wù)部門）（財務(wù)部門）商品價目表、發(fā)票商品價目表、發(fā)票(“發(fā)生發(fā)生”、“完完整性整性”、“準確性準確性”，詳細控制措，詳細控制措施施)第 9頁（1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立獨立檢查檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單（是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單（“發(fā)發(fā)生生”）。）。（2）依據(jù)已授權(quán)批準的）依據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表商品價目表編制銷售發(fā)票（編制銷售發(fā)票（“準準確性確性”）。）。（3）獨立檢查獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性（銷售發(fā)票計價和計算的正確性（“準確準確性性”）。）。（4）將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的

9、銷售發(fā)票上的）將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行商品總數(shù)進行比較比較（“完整性完整性”）。）。第 10頁（財務(wù)部門）（財務(wù)部門）6 6、記錄銷售：、記錄銷售：在手工會計系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、在手工會計系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬記賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬記賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細賬和應(yīng)收賬款明細賬或收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細賬和應(yīng)收賬款明細賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。顧客對帳單、記帳憑證、帳簿（顧客對帳單、記帳憑證、帳簿（“發(fā)發(fā)生生”,“完整性完整性

10、”,“準確性準確性”,“計價和計價和分攤分攤”，詳細控制措施），詳細控制措施）第 11頁（1）只依據(jù)）只依據(jù)附有附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。些裝運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（“發(fā)生發(fā)生”）（2）控制所有事先）控制所有事先連續(xù)編號連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（的銷售發(fā)票。（“完整性完整性”）（3）獨立檢查獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。（致性。（“準確性準確性” 和和“計價和分攤計價和分攤”）（4

11、）記錄銷售的職責應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相）記錄銷售的職責應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離分離。（不。（不相容職務(wù)相分離原則）相容職務(wù)相分離原則）（5）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制接觸予以限制，以減少未，以減少未經(jīng)授權(quán)批準的記錄發(fā)生。（經(jīng)授權(quán)批準的記錄發(fā)生。（“發(fā)生發(fā)生” 、“完整性完整性”）（6）定期）定期獨立檢查獨立檢查應(yīng)收賬款的明細賬與總賬的一致性。（應(yīng)收賬款的明細賬與總賬的一致性。（ “計價計價和分攤和分攤”）（7）定期向顧客寄送）定期向顧客寄送對賬對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄

12、銷售交易的會計主管報告。（指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。（“準確性準確性”和和“計價和分攤計價和分攤”）第 12頁7 7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入：、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入：（財務(wù)部門等）（財務(wù)部門等）8 8、辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓：、辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓：（財務(wù)部門等）（財務(wù)部門等）貸項通知貸項通知單、入庫單、入庫單等單等9 9、注銷壞賬：、注銷壞賬：（財務(wù)部門等）（財務(wù)部門等）收款通知單等收款通知單等壞帳審批表等壞帳審批表等1010、提取壞賬準備、提取壞賬準備銷售與收款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點銷售與收款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點？第 13頁總總 結(jié)結(jié) 業(yè)務(wù)

13、環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門執(zhí)行部門（職責分離）（職責分離）憑證或賬簿憑證或賬簿（信息處理）（信息處理）1.1.接受訂單接受訂單銷售銷售顧客訂單、銷售單顧客訂單、銷售單2.2.賒銷審批賒銷審批信用管理信用管理銷售單銷售單3.3.出庫出庫倉庫倉庫銷售單銷售單4.4.裝運裝運裝運裝運銷售單、發(fā)運憑證銷售單、發(fā)運憑證5.5.開票開票銷售銷售銷售發(fā)票、商品價目表銷售發(fā)票、商品價目表6.6.記錄銷售記錄銷售財務(wù)財務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細賬、轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細賬、主營業(yè)務(wù)收入明細賬、客戶月主營業(yè)務(wù)收入明細賬、客戶月末對賬單末對賬單第 14頁業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門執(zhí)行部門（職責分離）（職責分離）憑證或賬簿憑證

14、或賬簿（信息處理）（信息處理）7.7.收款收款財務(wù)財務(wù)匯款通知書、收款憑證、庫匯款通知書、收款憑證、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬日記賬8.8.銷售退回銷售退回銷售、財務(wù)等銷售、財務(wù)等貸項通知單、折扣與折讓明貸項通知單、折扣與折讓明細賬細賬9.9.注銷壞賬注銷壞賬銷售、財務(wù)銷售、財務(wù)壞賬審批表壞賬審批表10.10.提取壞賬準備提取壞賬準備財務(wù)財務(wù)應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款賬齡分析表第 15頁三、銷售交易的內(nèi)部控制三、銷售交易的內(nèi)部控制（一）銷售交易的內(nèi)部控制方法（一）銷售交易的內(nèi)部控制方法（二）銷售交易的內(nèi)部控制流程（二）銷售交易的內(nèi)部控制流程（三）銷售交易的內(nèi)部控制目標

15、和關(guān)鍵內(nèi)部控制（三）銷售交易的內(nèi)部控制目標和關(guān)鍵內(nèi)部控制第 16頁（一一）銷售交易的內(nèi)部控制方法）銷售交易的內(nèi)部控制方法（P199P199）1.1.適當?shù)穆氊煼蛛x適當?shù)穆氊煼蛛xA.辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；別設(shè)立；B.談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；分離；C.編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；銷售人員應(yīng)當避免接觸銷貨現(xiàn)款；相互分離；銷售人員應(yīng)當避免接觸銷貨現(xiàn)款；D.單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)

16、必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。主管人員的書面批準。第 17頁2.2.正確的授權(quán)審批正確的授權(quán)審批其一，在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；其一，在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；其二，非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物；其二，非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物；其三，銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審其三，銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批；批；其四，審批人應(yīng)當根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準制度的規(guī)定，其四，審批人應(yīng)當根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限。在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限。 3.3.充分的憑證和

17、記錄：充分的憑證和記錄：P196-198P196-1984.4.憑證的預(yù)先編號憑證的預(yù)先編號 5.5.按月寄出對賬單按月寄出對賬單6.6.內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序第 18頁（二）銷售交易的內(nèi)部控制流程（二）銷售交易的內(nèi)部控制流程 即銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動，即銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動，P194P194。第 19頁( (三三) )銷售交易的內(nèi)部控制目標和關(guān)鍵內(nèi)部控制（銷售交易的內(nèi)部控制目標和關(guān)鍵內(nèi)部控制（P198P198）表表8-3 8-3 銷售交易控制目標、關(guān)鍵控制和審計測試一覽表銷售交易控制目標、關(guān)鍵控制和審計測試一覽表1 1. .登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客（

18、發(fā)生）登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客（發(fā)生） A.銷售交易是以經(jīng)過審核的銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的顧客及經(jīng)過批準的顧客訂訂貨單貨單為依據(jù)登記入賬的為依據(jù)登記入賬的B.在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)授權(quán)批準批準C.銷售發(fā)票銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已恰當?shù)氐怯浫胭~均經(jīng)事先編號，并已恰當?shù)氐怯浫胭~D.每月向顧客寄送每月向顧客寄送對賬單對賬單，對顧客提出的意見做專門追查，對顧客提出的意見做專門追查 第 20頁2.2.所有銷售交易均已登記入賬（完整性）所有銷售交易均已登記入賬（完整性）A.發(fā)運憑證（或提貨單）均經(jīng)發(fā)運憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編

19、號事先編號并已經(jīng)登記入賬并已經(jīng)登記入賬B.銷售發(fā)票均經(jīng)銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號事先編號，并已登記入賬，并已登記入賬 3.3.登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計價和分攤）單并登記入賬（計價和分攤）A.銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)牡氖跈?quán)批準授權(quán)批準B.由獨立人員對銷售發(fā)票的編制作由獨立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查內(nèi)部核查 4.4.銷售交易的分類恰當（分類）銷售交易的分類恰當（分類）A.采用適當?shù)牟捎眠m當?shù)臅嬁颇勘頃嬁颇勘鞡.內(nèi)部內(nèi)部復(fù)核和核查復(fù)核和核

20、查第 21頁5.5.銷售交易的記錄及時（截止）銷售交易的記錄及時（截止）A.采用盡量能在采用盡量能在銷售發(fā)生時銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控開具收款賬單和登記入賬的控制方法制方法B.內(nèi)部核查內(nèi)部核查 6.6.銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬，并經(jīng)正確匯總（準確銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬，并經(jīng)正確匯總（準確性、計價和分攤）性、計價和分攤）A.每月定期給顧客寄送每月定期給顧客寄送對賬對賬單單B.由獨立人員對應(yīng)收賬款明細賬作由獨立人員對應(yīng)收賬款明細賬作內(nèi)部核查內(nèi)部核查C.將應(yīng)收款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行將應(yīng)收款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較比較 第 22頁例例1:內(nèi)部控制制度評價內(nèi)

21、部控制制度評價第 23頁四、銷售與收款交易重大錯報風險的評估（四、銷售與收款交易重大錯報風險的評估（P202）（一）收入交易和余額的固有風險（一）收入交易和余額的固有風險1管理層對收入管理層對收入造假的偏好和動因造假的偏好和動因。2收入的收入的復(fù)雜復(fù)雜性。性。3管理層管理層凌駕凌駕于控制之上的風險。于控制之上的風險。4采用不正確的收入采用不正確的收入截止截止。5低估應(yīng)收賬款低估應(yīng)收賬款壞賬準備的壓力。壞賬準備的壓力。6舞弊和盜竊舞弊和盜竊的風險。的風險。第 24頁7款項無法收回款項無法收回的風險。的風險。8發(fā)生錯誤的風險。例如：發(fā)生錯誤的風險。例如：（1）沒有及時更新商品）沒有及時更新商品價價

22、目表，商品可能以錯誤的價格目表，商品可能以錯誤的價格銷售；（銷售；（2）銷售）銷售量量較大時，如果掃描時沒有讀取商品條較大時，如果掃描時沒有讀取商品條形碼，收款員使用錯誤的手冊，售出商品的數(shù)量發(fā)生錯誤，形碼，收款員使用錯誤的手冊，售出商品的數(shù)量發(fā)生錯誤，或收款員給客戶的找零發(fā)生錯誤，錯誤均會發(fā)生?；蚴湛顔T給客戶的找零發(fā)生錯誤，錯誤均會發(fā)生。9 隱瞞盜竊隱瞞盜竊的風險。的風險。第 25頁（二）收入交易和余額的控制風險（二）收入交易和余額的控制風險第 26頁 歸根結(jié)底，與收入交易和余額相關(guān)的重大錯報風險主歸根結(jié)底，與收入交易和余額相關(guān)的重大錯報風險主要存在于要存在于銷售交易、現(xiàn)金收款交易銷售交易、

23、現(xiàn)金收款交易的發(fā)生、完整性、準確的發(fā)生、完整性、準確性、截止和分類認定，以及在性、截止和分類認定，以及在會計期末應(yīng)收賬款、貨幣資會計期末應(yīng)收賬款、貨幣資金和應(yīng)交稅費金和應(yīng)交稅費的存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分攤的存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分攤認定。（主要關(guān)注認定。（主要關(guān)注應(yīng)收賬款與營業(yè)收入應(yīng)收賬款與營業(yè)收入的的高估，高估，P202）第 27頁五、銷售與收款交易的控制測試五、銷售與收款交易的控制測試（一）以內(nèi)部控制目標為起點的銷售交易的控制測試（銷（一）以內(nèi)部控制目標為起點的銷售交易的控制測試（銷售交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表，售交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表，P198

24、P198）1.1.登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客（發(fā)生）（發(fā)生） A. 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證(或提貨單或提貨單)及顧客及顧客訂貨單訂貨單;B.檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準;C.檢查銷售發(fā)檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性票連續(xù)編號的完整性;D.觀察是否寄發(fā)對賬單并檢查顧客觀察是否寄發(fā)對賬單并檢查顧客回函檔案回函檔案第 28頁2.2.所有銷售交易均已登記入賬所有銷售交易均已登記入賬（完整性）（完整性）A.檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性;B.檢查銷售發(fā)票

25、連續(xù)檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性編號的完整性3.3.登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬單并登記入賬（計價和分攤）（計價和分攤）A.檢查銷銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準檢查銷銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準;B檢查有關(guān)憑證檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標記上的內(nèi)部核查標記4.4.銷售交易的分類恰當銷售交易的分類恰當（分類）（分類）A.檢查會計科目表是否適當檢查會計科目表是否適當;B.檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標記和核查的標記第 29頁5.5.銷售交易的記錄及時銷售交易的記錄及時（截止）（截止）A.檢查尚未開具

26、收放賬單的發(fā)貨和尚未登記人賬的銷售交檢查尚未開具收放賬單的發(fā)貨和尚未登記人賬的銷售交易易;B.檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記6.6.銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬，并經(jīng)正確匯總銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬，并經(jīng)正確匯總（準確（準確性、計價和分攤）性、計價和分攤）A.觀察對賬單是否已經(jīng)寄出觀察對賬單是否已經(jīng)寄出;B.檢查內(nèi)部核查標記檢查內(nèi)部核查標記;C.檢查檢查將應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較的標將應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較的標記記第 30頁風險風險計算機控制計算機控制人工控制人工控制控制測試控制測試信用控制和賒銷信用控制和賒銷可能向可能向

27、沒有沒有獲得獲得賒銷授權(quán)賒銷授權(quán)或或超出超出其其信用額度信用額度的客戶賒的客戶賒銷。銷。訂購單上的客戶代碼與訂購單上的客戶代碼與應(yīng)收賬款主文檔記錄的代應(yīng)收賬款主文檔記錄的代碼一致；碼一致；目前未償付余額目前未償付余額+ +本次本次銷售額在信用限額范圍內(nèi)銷售額在信用限額范圍內(nèi)；只有上述兩項均滿足才只有上述兩項均滿足才能按順序生成發(fā)運憑證。能按順序生成發(fā)運憑證。復(fù)核信用申請復(fù)核信用申請、收入和信用狀、收入和信用狀況的支持性信息況的支持性信息，批準信用限額，批準信用限額，授權(quán)增設(shè)，授權(quán)增設(shè)新的新的賬戶；賬戶；適當授權(quán)適當授權(quán)超過超過信用限額。信用限額。詢問詢問員員工、工、檢查檢查相關(guān)文件相關(guān)文件，證

28、實上，證實上述控制的述控制的實施。實施。（二）以內(nèi)部控制風險為起點的銷售交易的控制測試（二）以內(nèi)部控制風險為起點的銷售交易的控制測試（P204-206P204-206）第 31頁例例2（綜合題）：銷售與收款循環(huán)重大錯報風險評估與控（綜合題）：銷售與收款循環(huán)重大錯報風險評估與控制測試制測試第 32頁例例3（多選）：注冊會計師對被審計單位已發(fā)生的銷貨（多選）：注冊會計師對被審計單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進行審計時，常用的控制測試業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進行審計時，常用的控制測試程序有（程序有（ ）。）。 A.檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性 B.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授

29、權(quán)批準檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準 C.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 D.觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性答案：答案：AC第 33頁六、銷貨與收款交易的實質(zhì)性程序六、銷貨與收款交易的實質(zhì)性程序（一）銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序（一）銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序（P206P206）1 1識別需要運用實質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易。識別需要運用實質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易。2 2確定期望值。確定期望值。3 3確定可接受的差異額。確定可接受的差異額。4 4識別需要進一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。識別需要進一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。

30、5 5調(diào)查重大差異并作出判斷。調(diào)查重大差異并作出判斷。6 6評價分析程序的結(jié)果。評價分析程序的結(jié)果。第 34頁（二）銷售交易的細節(jié)測試（二）銷售交易的細節(jié)測試1.1.登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨發(fā)貨給給真實真實的顧客的顧客（發(fā)生）（發(fā)生） 分析（分析（P207P207）結(jié)論（結(jié)論（P198,P198,逆查逆查) ) A復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細賬以及應(yīng)收賬款明細賬復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細賬以及應(yīng)收賬款明細賬中的大額或異常項目中的大額或異常項目B追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證票副聯(lián)及發(fā)運憑

31、證C將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄進行核對將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄進行核對D將主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄與銷售單中的賒銷審將主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批進行核對批和發(fā)運審批進行核對第 35頁2.2.所有銷售交易均已登記入賬所有銷售交易均已登記入賬（完整性）（完整性）分析分析結(jié)論結(jié)論（P198，順查順查）將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的分錄進行核對收賬款明細賬中的分錄進行核對3.3.登記入賬的登記入賬的確系已確系已發(fā)貨發(fā)貨的數(shù)量，已正確的數(shù)量，已正確開具開具賬賬單并登

32、記單并登記入賬入賬（計價和分攤）（計價和分攤） 分析分析結(jié)論結(jié)論（P198）A.復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)B.追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票（逆查）追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票（逆查）C.追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和顧客訂貨單（逆查）價目表和顧客訂貨單（逆查）第 36頁3.3.登記入賬的登記入賬的確系已確系已發(fā)貨發(fā)貨的數(shù)量，已正確的數(shù)量，已正確開具開具賬賬單并登記單并登記入賬入賬（計價和分攤）（計價和分攤） 分析分析結(jié)論結(jié)論（P198）A.復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)B.

33、追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票（逆查）追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票（逆查）C.追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和顧客訂貨單（逆查）價目表和顧客訂貨單（逆查）第 37頁4.4.銷售交易的分類恰當銷售交易的分類恰當（分類，（分類，P198）檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù) 5.5.銷售交易的記錄及時銷售交易的記錄及時（截止（截止，P198 ） 將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運憑證的日期比較核對將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運憑證的日期比較核對 6.6.銷售交易已經(jīng)正確地記入明

34、細賬，并經(jīng)正確匯總銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬，并經(jīng)正確匯總（準確（準確性、計價和分攤性、計價和分攤，P198 ）將主營業(yè)務(wù)收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬將主營業(yè)務(wù)收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬 第 38頁例例4（單選）：為證實所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，（單選）：為證實所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄， CPA應(yīng)應(yīng)選擇最有效的具體審計程序是（）選擇最有效的具體審計程序是（） A.抽查出庫單抽查出庫單 B.抽查銷售明細賬抽查銷售明細賬 C.抽查應(yīng)收賬款明細賬抽查應(yīng)收賬款明細賬 D.抽查銀行對賬單抽查銀行對賬單答案：答案：A第 39頁七、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（七、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（P209P209）（

35、一）營業(yè)收入的審計目標？（一）營業(yè)收入的審計目標？1.1.確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生發(fā)生，且與被審計，且與被審計單位有關(guān)；單位有關(guān)；2.2.確定所有應(yīng)對記錄的營業(yè)收入記錄是否確定所有應(yīng)對記錄的營業(yè)收入記錄是否均已均已記錄；記錄；3.3.確定與營業(yè)收入有關(guān)的確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄，及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；4.4.確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間會計期間；5.5.確定營業(yè)收入是否已按照企業(yè)會計準則的

36、規(guī)定在財務(wù)報確定營業(yè)收入是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當?shù)谋碇凶龀銮‘數(shù)牧袌罅袌?。?40頁 （二）主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（二）主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（目標、如何做、會目標、如何做、會計知識）計知識）1.1.取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表: :（目標是準確性）（目標是準確性）(1)復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報表數(shù)核對是否相符；是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報表數(shù)核對是否相符；(2)檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率檢查以非記賬本位幣結(jié)算的

37、主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。及折算是否正確。 第 41頁2.2.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致。（目標是準則，前后期是否一致。（目標是發(fā)生、完整性、準確性）發(fā)生、完整性、準確性） 第 42頁例例5（單選）：（單選）：L注冊會計師計劃測試注冊會計師計劃測試M公司公司2004年度主年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標的是（實現(xiàn)上述審計目標的是（ ）。）。 A.抽取抽取2004年年12月月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的日開

38、具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿發(fā)運單和賬簿 B.抽取抽取2004年年12月月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄票和賬簿記錄 C.從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取2004年年12月月31日的明日的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票 D.從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取2005年年1月月1日的明細日的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票答案：答案：C第 43頁例例6（單選）：（單選）： M公司存在以下與收入確

39、認相關(guān)的交易處公司存在以下與收入確認相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（理情況，其中，不正確的是（ ）。）。 A.M公司擬以在公司擬以在2004年年12月按合同約定以離岸價向某月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于公司仍于2004年末交付產(chǎn)品，但在年末交付產(chǎn)品，但在2004年未確認相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)年未確認相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入收入 B.M公司于公司于2004年年12月初以每件月初以每件500元（不含增值稅）元（不含增值稅）的價格向某

40、公司交付了的價格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管司付清貨款前，盡管M公司不再對所交付的產(chǎn)品實施繼公司不再對所交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止所有權(quán)。截止2004年末，年末，M公司收取了該公司支付的其公司收取了該公司支付的其中中800件產(chǎn)品的貨款，確認了主營業(yè)務(wù)收入件產(chǎn)品的貨款，確認了主營業(yè)務(wù)收入500000元元第 44頁 C.M公司于公司于2004年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項軟件的使用權(quán)，年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項軟件的使用權(quán)，使用費為使用費為500000元，元

41、，M公司不提供后期服務(wù)。合同約定，公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在該公司在2004年和年和2005年各支付年各支付250000元。元。M公司于公司于2004年實際收到年實際收到200000元，但仍在當年確認了元，但仍在當年確認了250000元收入元收入 D.M公司于公司于2004年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求合同約定要求M公司采取減價等補償措施或者全部予以公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責任為由而拒絕對公司以

42、產(chǎn)品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于公司于2004年確認了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入年確認了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入答案：答案：D第 45頁例例7:收入調(diào)整收入調(diào)整第 46頁3 3必要時，實施以下實質(zhì)性分析程序。（目標是發(fā)生、必要時，實施以下實質(zhì)性分析程序。（目標是發(fā)生、完整性、準確性）完整性、準確性）(1)針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的

43、影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值；慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值；(2)確定可接受的差異額；確定可接受的差異額；(3)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；的差異；(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證等）；解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證等）；(5)評估分析程序的測試結(jié)果。評估分析程序的測試結(jié)果。第 47頁比較的數(shù)據(jù)關(guān)系比較的數(shù)據(jù)關(guān)系將將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的

44、主營業(yè)務(wù)收入進行比較，進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；動的原因；計算計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因； 比較比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重

45、大波動的原因；將將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，進行對比分析，檢查是否存在異常；檢查是否存在異常；根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入估算全年收入，與，與實際收入實際收入金額比較。金額比較。第 48頁例例8（多選）：為了證實（多選）：為了證實XYZ公司主營業(yè)務(wù)收入是否真公司主營業(yè)務(wù)收入是否真實，執(zhí)行的下列審計程序中比較有效的是（實，執(zhí)行的下列審計程序中比較有效的是（ ）。）。 A.對銷售毛利率進行分析比較對銷售毛利率進行分析比較 B.檢查收入的確認計量是否符合會計準則檢查收入的確認計量是否符合會計準則 C.

46、以主營業(yè)務(wù)收入明細賬為起點追查發(fā)票及發(fā)運憑證以主營業(yè)務(wù)收入明細賬為起點追查發(fā)票及發(fā)運憑證 D.以發(fā)運憑證為起點追查發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬以發(fā)運憑證為起點追查發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬答案：答案：ABC第 49頁例例9（單選）：（單選）： 在對生產(chǎn)型企業(yè)在對生產(chǎn)型企業(yè)K公司公司2004年度會計報年度會計報表進行審計時，某產(chǎn)品表進行審計時，某產(chǎn)品2004年的毛利率與年的毛利率與2003年相比有年相比有所上升所上升K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關(guān)的是（關(guān)的是（ ）。）。 A.該產(chǎn)品的銷售價格與該產(chǎn)品的銷售價格與2003年相比有所上升年相比有所上升

47、B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加年相比有所增加 C.該產(chǎn)品的銷售收入占當年主營業(yè)務(wù)收入的比例與該產(chǎn)品的銷售收入占當年主營業(yè)務(wù)收入的比例與2003年相比有所上升年相比有所上升 D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與該產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與2003年相比有所年相比有所下降下降答案：答案：C第 50頁例例10：收入分析程序：收入分析程序第 51頁9.9.實施銷售的截止測試（目標是截止）。實施銷售的截止測試（目標是截止）。 (1) 通過測試通過測試資產(chǎn)負債表日前后資產(chǎn)負債表日前后?天且金額大于天且金額大于?的發(fā)貨單據(jù)的發(fā)貨單據(jù)，將應(yīng)，將應(yīng)收賬款和收入明細賬進行核對；同時，收賬款

48、和收入明細賬進行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細賬選從應(yīng)收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后取在資產(chǎn)負債表日前后?天且金額大于天且金額大于?的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；(2)復(fù)核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否復(fù)核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；(3)取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收

49、入的情況；認收入的情況；(4)結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售；認可的大額銷售；(5)調(diào)整重大跨期銷售。調(diào)整重大跨期銷售。 第 52頁 檢查發(fā)票開具日期或者收款日期、記賬日期、發(fā)貨日檢查發(fā)票開具日期或者收款日期、記賬日期、發(fā)貨日期三者是否歸屬于同一適當會計期間是主營業(yè)務(wù)收入期三者是否歸屬于同一適當會計期間是主營業(yè)務(wù)收入截止截止測試的關(guān)鍵測試的關(guān)鍵； 三條審計線路三條審計線路 帳簿記錄帳簿記錄記帳憑證記帳憑證銷售發(fā)票和發(fā)運憑證（逆查法，銷售發(fā)票和發(fā)運憑證（逆查法，此處目的是發(fā)現(xiàn)截止錯誤導(dǎo)致的高估收入，而

50、不是發(fā)生錯此處目的是發(fā)現(xiàn)截止錯誤導(dǎo)致的高估收入，而不是發(fā)生錯誤導(dǎo)致的高估收入）誤導(dǎo)致的高估收入） 銷售發(fā)票銷售發(fā)票發(fā)運憑證和帳簿記錄發(fā)運憑證和帳簿記錄 發(fā)運憑證發(fā)運憑證銷售發(fā)票和帳簿記錄（順查法，此處目的銷售發(fā)票和帳簿記錄（順查法，此處目的是發(fā)現(xiàn)截止錯誤導(dǎo)致的低估收入，而不是完整性錯誤導(dǎo)致是發(fā)現(xiàn)截止錯誤導(dǎo)致的低估收入，而不是完整性錯誤導(dǎo)致的低估收入）的低估收入）第 53頁15.15.確定主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當。（目標主要是分確定主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當。（目標主要是分類和可理解性）類和可理解性）第 54頁例例11（多選）：在對特定會計期間主營業(yè)務(wù)收入進行（多選）：在對特定會計期間主營業(yè)務(wù)

51、收入進行審計時，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注的與被審計單位主營審計時，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注的與被審計單位主營業(yè)務(wù)收入確認有密切關(guān)系的日期包括（業(yè)務(wù)收入確認有密切關(guān)系的日期包括（ ）。）。 A.銷售截止測試實施日期銷售截止測試實施日期 B.發(fā)票開具日期或者收款日期發(fā)票開具日期或者收款日期 C.記賬日期記賬日期 D.發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期答案：答案：BCD第 55頁例例12：截止測試：截止測試第 56頁八、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序（八、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序（P214P214）應(yīng)收賬款的審計范圍應(yīng)收賬款的審計范圍 涉及涉及 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”、“壞賬準備壞賬準備”等

52、等第 57頁應(yīng)收賬款的審計目標？應(yīng)收賬款的審計目標？1.1.確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在存在；2.2.確定所有應(yīng)當記錄的應(yīng)收賬款是否確定所有應(yīng)當記錄的應(yīng)收賬款是否均已均已記錄；記錄；3.3.確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制擁有或控制；4.4.確定應(yīng)收賬款是否確定應(yīng)收賬款是否可回收可回收，壞賬準備的計提方法和比例，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分；是否恰當，計提是否充分；5.5.確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備期末余額是否確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確正確；6.6.確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備是否已

53、按照企業(yè)會計準則的確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報列報。 第 58頁應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細表（計價與分攤）獲取或編制應(yīng)收賬款明細表（計價與分攤）(1)復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符；是否相符；結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符；(2)檢檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款折算匯率查非記賬本位幣應(yīng)收賬款折算匯率.折算是否正確；折算是否正確；(3)分析有貸方余額的項目分析有貸方余額的項目,查

54、明原因查明原因,必要時必要時,作重分類調(diào)整作重分類調(diào)整;(4)結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來項目的明細余額，結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項（如，代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。如有，他款項（如，代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。如有，應(yīng)做出記錄，必要時作調(diào)整；應(yīng)做出記錄，必要時作調(diào)整；(5)標識重要的欠款單位，計算其欠款合計數(shù)占應(yīng)收賬款標識重要的欠款單位，計算其欠款合計數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。余額的比例。 第 59頁2.2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標（存在、完整性、計

55、檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標（存在、完整性、計價與分攤）價與分攤）(1)復(fù)核復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配是否配比，并將比，并將當期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分當期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比與管理層考核指標比較，如存在差異應(yīng)查明原因；比較，如存在差異應(yīng)查明原因； (2)計算計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關(guān)指標對比分與被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關(guān)指標對比分析，檢查是否存在重大異常。析，檢查是否存在

56、重大異常。第 60頁3.3.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確（計價與分攤）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確（計價與分攤） 表表137 137 應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款賬齡分析表 年 月 日 貨幣單位：客戶名稱期末余額帳齡1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上合 計第 61頁(1)獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表(2)測試應(yīng)收賬款賬齡分析表計算的準確性。測試應(yīng)收賬款賬齡分析表計算的準確性。(3)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡劃分的檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡劃分的準確性。準確性。附：應(yīng)收賬款賬齡分析表的鉤稽關(guān)系附：應(yīng)收賬款賬齡分析表的鉤稽關(guān)系本期本期

57、“1年以內(nèi)年以內(nèi)”應(yīng)收余額與上期相當，但無鉤稽關(guān)系；應(yīng)收余額與上期相當，但無鉤稽關(guān)系；本期本期“1-2年年”應(yīng)收余額不應(yīng)超過上期應(yīng)收余額不應(yīng)超過上期“1年以內(nèi)年以內(nèi)”；本期本期“2-3年年”應(yīng)收余額不應(yīng)超過上期應(yīng)收余額不應(yīng)超過上期“1-2年年”；本期本期“3年以上年以上”可以大于上期可以大于上期“2-3年年”或或“3年以上年以上”，但不，但不應(yīng)超過兩者之和。應(yīng)超過兩者之和。第 62頁 例例13（單選題）：在對（單選題）：在對K公司公司2003年度會計報表審計中，年度會計報表審計中， A注冊會計師負責應(yīng)收賬款和壞賬準備的審計，在審計過注冊會計師負責應(yīng)收賬款和壞賬準備的審計，在審計過程中，程中，

58、A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。業(yè)判斷。 A注冊會計師發(fā)現(xiàn)注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（存在以下情況，其中正確的是（ ）。）。A.應(yīng)收甲公司賬款自應(yīng)收甲公司賬款自2002年起發(fā)生，年起發(fā)生，2003年借方發(fā)生額等年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權(quán)。年度發(fā)生的債權(quán)。 K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為1一一2年年B.應(yīng)收乙公司賬款發(fā)生于應(yīng)收乙公司賬款發(fā)生于2002年度，并于當年貼現(xiàn)，年

59、度，并于當年貼現(xiàn)，2003年度到期后乙公司未能如期償還。公司將該筆應(yīng)收賬款賬年度到期后乙公司未能如期償還。公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為齡定為1年以內(nèi)年以內(nèi)第 63頁C.應(yīng)收丙公司賬款系應(yīng)收丙公司賬款系K公司司公司司2003年度從丁公司購買，年度從丁公司購買，丁公司對丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于丁公司對丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2002年度。年度。K公司將公司將該筆應(yīng)收賬款帳齡定為該筆應(yīng)收賬款帳齡定為1-2年年D.應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于2002年度，于年度，于2003年度根據(jù)債年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戌公司承擔。務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戌公司承擔。 K公司司將該筆應(yīng)收賬公司司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為

60、款賬齡確定為1年以內(nèi)年以內(nèi)答案：答案：C第 64頁例例1 14 4（簡答題）（簡答題）A A和和B B注冊會計師對注冊會計師對XYZXYZ股份有限公司股份有限公司19971997年度會計報表進行審計。該公司提供的未經(jīng)審計的年度會計報表進行審計。該公司提供的未經(jīng)審計的19971997年年度合并會計報表附注的部分內(nèi)容如下：度合并會計報表附注的部分內(nèi)容如下： 應(yīng)收賬款賬齡分析應(yīng)收賬款賬齡分析賬齡賬齡 年初數(shù)年初數(shù) 年末數(shù)年末數(shù) 1 1年以內(nèi)年以內(nèi) 8392 10915 8392 10915 1?/1?/FONT2FONT2年年 1186 1399 1186 1399 2?/2?/FONT3FONT3