獐子島集團(tuán)內(nèi)部控制的分析及其對策

1、獐子島集團(tuán)內(nèi)部控制的分析及其對策摘要： 近年來隨著經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，上市公司卻屢屢曝出經(jīng)營失敗和舞弊、欺詐等違法、違規(guī)事件。公司內(nèi)部控制水平會(huì)直接或間接地影響著企業(yè)內(nèi)部控制水平和風(fēng)險(xiǎn)，本文在剖析獐子島內(nèi)部控制問題的基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的改進(jìn)對策。關(guān)鍵詞：獐子島；控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)控制一、獐子島公司內(nèi)部控制的分析1. 內(nèi)控環(huán)境的不穩(wěn)定性自 2006 年上市以來，獐子島集團(tuán)的管理層就出現(xiàn)了多次離職潮，離職高管將近20 位。 尤其是在2012 年上半年的離職潮中，連續(xù)7 位高管，包括養(yǎng)殖事業(yè)部多名總經(jīng)理、海參養(yǎng)殖部經(jīng)理、營銷中心主任、戰(zhàn)略與行政中心總監(jiān)、文化與品牌中心總監(jiān)等離開了獐子島集團(tuán)。除個(gè)人因病離職外，

2、大部分高管是主動(dòng)離職。離職潮也側(cè)面證明企業(yè)不能為員工提供一個(gè)穩(wěn)定、健康的發(fā)展環(huán)境，如有序的內(nèi)部管理制度、合理的薪酬、績效管理制度等。研究發(fā)現(xiàn)， 這個(gè)問題的主要因素是高管對未來個(gè)人發(fā)展空間的考慮。這反映出了企業(yè)目前的環(huán)境不夠健康，只有企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境良好，才能留住人才。在保證內(nèi)部人員的穩(wěn)定性之后，公司才能夠良性發(fā)展，持續(xù)穩(wěn)健地經(jīng)營。作為農(nóng)業(yè)的龍頭企業(yè)，獐子島集團(tuán)近年快速發(fā)展，但人才培養(yǎng)機(jī)制卻沒有跟上，導(dǎo)致在前任高管離職后不得不高價(jià)引進(jìn)同業(yè)其他人才。 但這類高管往往沒有在類似獐子島集團(tuán)這種規(guī)模的企業(yè)下進(jìn)行管理的經(jīng)驗(yàn)，因此在公司表現(xiàn)不佳，不得不引咎辭職。2. 對公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)缺乏合理評估和控制第一，運(yùn)營

3、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量長期為負(fù)數(shù)。從2012 2014 年的現(xiàn)金流量表中可以看出，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額在每年的前三個(gè)報(bào)告期獐子島的金額都是負(fù)數(shù)，但每年 12 月 31 日報(bào)告期的現(xiàn)金流量凈額則為正。不僅如此，在2012 年至 2013 年中， 8 個(gè)報(bào)告期中有5 個(gè)報(bào)告期的總現(xiàn)金流凈額為負(fù)數(shù)。獐子島的現(xiàn)金流幾乎完全依賴于籌資活動(dòng)取得的現(xiàn)金流維持運(yùn)轉(zhuǎn)，且投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出規(guī)模不斷加大。異常的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額說明，在前三個(gè)報(bào)告期中，獐子島的現(xiàn)金流已經(jīng)顯示出在運(yùn)營方面的潛在問題，但內(nèi)控系統(tǒng)失效，管理層并未采取改善措施，反而在年末報(bào)表中實(shí)現(xiàn)了凈現(xiàn)金流入，實(shí)則有操控財(cái)務(wù)報(bào)表的嫌疑，經(jīng)營狀況不穩(wěn)定

4、。第二， 存貨比例過大。從資產(chǎn)負(fù)債表上來看，獐子島的存貨比例一直處于較高水平，從 2012 年至 2013 年的存貨基本上占總資產(chǎn)的 50%左右。而對比同行業(yè)上市公司，國聯(lián)水產(chǎn)和中水漁業(yè)的存貨占資產(chǎn)比例都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于50%， 一般在30%左右。而獐子島有80%以上的存貨是消耗性生物資產(chǎn)。從存貨角度來說，主要存在兩點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)： 第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)是，高于正常比例的存貨資產(chǎn)比表明了管理層對存貨成本缺乏控制，尤其是對于高風(fēng)險(xiǎn)的消耗性生物資產(chǎn)沒有有效控制措施，為日后大額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備埋下了隱患。第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)是，該消耗性生物資產(chǎn)難以盤點(diǎn)、核實(shí)， 導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表易于被管理層操縱。如將其他不能資本化的費(fèi)用進(jìn)行資本化，再通過計(jì)

5、提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備達(dá)到合理抵消的目的。3. 內(nèi)部監(jiān)督缺少對行業(yè)特殊性考量，加大了外審難度第一， 盤存方法。目前對于水產(chǎn)行業(yè)審計(jì)師通常采用兩種盤點(diǎn)辦法，第一種是拉網(wǎng)式盤點(diǎn), 記錄已翻池的商品魚魚種及數(shù)量。方法二是根據(jù)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)作業(yè)記錄結(jié)合抽樣盤點(diǎn)的方法對其進(jìn)行盤點(diǎn)。主要通過查詢企業(yè)相關(guān)生產(chǎn)作業(yè)記錄, 如 : 親魚產(chǎn)卵數(shù)量記錄、 魚苗投放數(shù)量記錄和每日出魚死魚數(shù)量記錄等等。而這兩種普遍采用的辦法對于審計(jì)來說，得到的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性難以保障； 且不論是拉網(wǎng)式盤點(diǎn)還是根據(jù)企業(yè)記錄結(jié)合抽樣盤點(diǎn)，水農(nóng)產(chǎn)業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)導(dǎo)致企業(yè)造假的空間很大，如偽造生產(chǎn)作業(yè)記錄等。第二， 盤存時(shí)點(diǎn)。企業(yè)年度審計(jì)盤點(diǎn)時(shí)間一般在前一年

6、年末至第二年左右。但對部分農(nóng)業(yè)企業(yè)來說，這個(gè)盤點(diǎn)時(shí)間不一定能完全反映存貨的價(jià)值，如獐子島在公告中對存貨問題解釋稱：獐子島播種的蝦魚扇貝存在一個(gè)不可忽略的特點(diǎn)：2 個(gè)死亡高發(fā)期。其中一個(gè)死亡高發(fā)期在每年4 月份左右。顯然如果在死亡高發(fā)期盤點(diǎn)， 顯然是不合適的。這些原因阻礙了正常審計(jì)的實(shí)行，導(dǎo)致在 審計(jì)獐子島集團(tuán)的過程中可能存在種種問題。另外， 除了盤點(diǎn)可能存在問題，審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告也存在一定問題。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，在農(nóng)業(yè)類公司的存貨難以核實(shí)的情況下，事務(wù)所應(yīng)該出具保留意見。但在2013 年和 2014 年半年報(bào)告中，獐子島均拿到的是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。二、獐子島公司內(nèi)控問題的改進(jìn)對策1. 建立合理的薪酬

7、制度獐子島的高層管理人員，或者是從基層員工一步步被提拔上來，或是從其他公司空降進(jìn)入公司內(nèi)。對于從內(nèi)部提拔的基層員工來說， 在獐子島工作多年早已熟悉企業(yè)的工作環(huán)境，其主動(dòng)離職的意愿客觀來說并不應(yīng)該十分強(qiáng)烈。然而每個(gè)員工任職的最基本目的就是獲得合理的薪酬福利，得到應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)利益。因此當(dāng)這類高管離職率較高時(shí)，獐子島更應(yīng)當(dāng)建立合理的薪酬制度，保障高管的利益訴求，將該不穩(wěn)定因素降到最低。而對于從其他公司跳槽進(jìn)入獐子島的這類高管來說，他們在行業(yè)內(nèi)一般擁有豐富的管理經(jīng)驗(yàn)而受到企業(yè)的青睞，選擇跳槽的很大一部分原因可能是獐子島給予的報(bào)酬誘惑，如股權(quán)激勵(lì)制度、高薪等。 如果為這類高管承諾的報(bào)酬未能達(dá)到，極有可能他

8、們會(huì)選擇再次跳槽，或者當(dāng)薪酬的漲幅不能達(dá)到預(yù)期水平時(shí)，其他公司的薪酬誘惑也會(huì)促使他們離開。2. 建立人才儲(chǔ)備和繼任管理計(jì)劃在許多知名公司中，都有一套對員工培養(yǎng)的完備體系，如PWCBuddy和導(dǎo)師制度，麥肯錫有全員學(xué)習(xí)任務(wù)等等。正是這樣同時(shí)也讓企業(yè)在不斷的完善培訓(xùn)體系中保留精華并不斷傳承。而作為漁業(yè)龍頭企業(yè)的獐子島也應(yīng)當(dāng)建立起人才儲(chǔ)備計(jì)劃和繼任管理計(jì)劃，包括完善的員工培訓(xùn)機(jī)制、后備干部培養(yǎng)機(jī)制等。這種機(jī)制不僅有利于企業(yè)內(nèi)部員工整體素質(zhì)的提升，同樣也是給予員工合理的晉升通道， 充分激勵(lì)員工，加大企業(yè)穩(wěn)定性。人才儲(chǔ)備制度減少獐子島對外部人才的需求，加大了人才匹配度，一定程度上可以緩解屢次高薪招人卻不

9、斷離職的尷尬窘?jīng)r。另外， 繼任管理計(jì)劃也為高管的突然出走提前做準(zhǔn)備，在人事交接、 工作內(nèi)容交接、工作職責(zé)范圍劃定等方面應(yīng)該提前有符合企業(yè)內(nèi)部制度的計(jì)劃，而避免高管離職后出現(xiàn)混亂情況。但同時(shí)該計(jì)劃也要合理設(shè)計(jì)，力求避免員工因此產(chǎn)生內(nèi)部矛盾，例如故意逼走高管從而達(dá)到自己上位的目的。3. 設(shè)立合理的風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評估對于企業(yè)來說具有重大意義，它不僅保障著公司目前生產(chǎn)經(jīng)營， 還對未來產(chǎn)生的不確定性作出了一定的控制。獐子島的年度報(bào)告中，雖然有風(fēng)險(xiǎn)提示部分，但主要是針對海產(chǎn)品的培育風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了防范，沒有涉及目前已出現(xiàn)問題的庫存和現(xiàn)金流等。獐子島應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對自身風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)排查，通過與行業(yè)

10、環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境的重新摸索提出更多風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，并制訂相應(yīng)對策和措施。就財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來說，獐子島在現(xiàn)金流量、庫存等方面與同行業(yè)公司相比均出現(xiàn)了很大問題，獐子島與同行相比在監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)方面還不夠完善。 獐子島應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司情況和行業(yè)特殊性設(shè)立合理的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如設(shè)立日常KPI，月度KPI，甚至年度KPI；設(shè)計(jì)對現(xiàn)金流量的監(jiān)控和閾值預(yù)警，庫存占比，采購指數(shù)等等，并在日常運(yùn)營中進(jìn)行監(jiān)控和管理。4. 改進(jìn)具有行業(yè)特殊性項(xiàng)目審計(jì)方式水產(chǎn)行業(yè)審計(jì)的弊端為獐子島管理層的潛在舞弊埋下了隱患，管理層可能利用審計(jì)的漏洞，將不合理費(fèi)用隱藏并合理化抵扣。另外，水產(chǎn)行業(yè)的審計(jì)漏洞可能導(dǎo)致審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，影響投資者決策，損害投

11、資者利益，同時(shí)打擊其信心。在此提出提高審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)建議：第一， 提高職業(yè)道德，預(yù)防商業(yè)利益凌駕于其之上。同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，包括對審計(jì)單位的了解，熟悉行業(yè)法律法規(guī)等。第二， 全面科學(xué)地設(shè)計(jì)審計(jì)計(jì)劃，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、審計(jì)范圍。例如就獐子島存貨盤點(diǎn)時(shí)間，積極與管理層溝通討論，商定更加合理的盤點(diǎn)日期。 第三， 針對難以審計(jì)的特殊項(xiàng)目制定特殊的審計(jì)程序，將以往難以審計(jì)的項(xiàng)目分解化，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。如水產(chǎn)品的庫存， 利用線性回歸建立模型，設(shè)置變量為投苗量，冷水團(tuán)等環(huán)境變量，死亡率， 預(yù)測存活率等等，通過對多個(gè)變量的把握進(jìn)行模擬運(yùn)算來估計(jì)出實(shí)際的存貨水平。第四， 對于相關(guān)專業(yè)問題

12、考慮是否咨詢專家。審計(jì)人員對水產(chǎn)缺乏專業(yè)的知識(shí)，例如扇貝的培育， 特點(diǎn)等等，在進(jìn)行相關(guān)職業(yè)判斷時(shí)，需要考慮是否咨詢水產(chǎn)專家，并根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則判斷是否依賴水產(chǎn)專家，以提高審計(jì)對可能質(zhì)量。 第五， 由其他審計(jì)師針對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量控制。不合理的審計(jì)意見進(jìn)行再次審閱，審計(jì)方法主要包括分析性程序和詢問。5. 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督目前上市公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制很大一部分由審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)等制度構(gòu)成，但其對公司治理的作用并不佳，很多時(shí)候名不符實(shí)， 上市公司只是被國家制定的制度所約束而不得不設(shè)立這樣的機(jī)制，而沒有真正發(fā)揮他們的功能。對于獐子島來說，在內(nèi)部監(jiān)督缺失的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高而導(dǎo)致大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作量大大增加，支付的審計(jì)費(fèi)用也比較高。獐子島應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，包括組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)工作等等。在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和職權(quán)分配方面，設(shè)計(jì)多個(gè)崗位互相交叉監(jiān)督存貨采購過程，推廣電子化技術(shù)設(shè)立多個(gè)監(jiān)控監(jiān)督方式，如驗(yàn)收庫存全程攝像監(jiān)督，采購電子化等等。在內(nèi)部審計(jì)工作方面，管理層應(yīng)當(dāng)足夠重視，并監(jiān)督落實(shí)內(nèi)審工作，將內(nèi)審的職能落到實(shí)處，而不僅僅是走過場，擺樣子。 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式分為專項(xiàng)監(jiān)督和日常監(jiān)督，獐子島應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則， 選擇適合企業(yè)的方式，合理分配專項(xiàng)