第七章產(chǎn)品成本計算的輔助方法

1、第七章第七章 產(chǎn)品成本計算的輔助方法產(chǎn)品成本計算的輔助方法研究的問題：分類法、定額法的特點、適用范圍、成本核算程序以及成本計算方法。 第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法產(chǎn)品成本計算的分類法一、分類法的特點1、以產(chǎn)品的類別為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算該類產(chǎn)品成本；2、類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的方法分配二、適用范圍（1）產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，且能按照一定的產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，且能按照一定的標準（如所耗原材料或工藝過程）分類的企業(yè)標準（如所耗原材料或工藝過程）分類的企業(yè)或車間。與生產(chǎn)的特點無關(guān)?；蜍囬g。與生產(chǎn)的特點無關(guān)。（2）聯(lián)產(chǎn)品最適于、也只能采用分類法計算）聯(lián)產(chǎn)品最適于、也只

2、能采用分類法計算產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本。 （3）對于品種規(guī)格多，且數(shù)量少、費用比重）對于品種規(guī)格多，且數(shù)量少、費用比重小的一些零星產(chǎn)品，為了簡化核算，也可采用小的一些零星產(chǎn)品，為了簡化核算，也可采用分類法。分類法。 （4）對于由于工人操作的原因所造成的等級）對于由于工人操作的原因所造成的等級產(chǎn)品不能采用分類法的原理來計算產(chǎn)品成本。產(chǎn)品不能采用分類法的原理來計算產(chǎn)品成本。三、成本核算程序三、成本核算程序1、按選定的標準將產(chǎn)品分類，類距不能定得過小，也不能定得過大；2、按產(chǎn)品類別設置產(chǎn)品成本明細賬；3、按類歸集和分配各項生產(chǎn)費用；4、選擇合理的標準，進行類內(nèi)各產(chǎn)品成本的計算。（1）分配標準：定額消耗量

3、、定額費用、售價，及產(chǎn)品的體積、長度和重量。（2）分配方法定額比例法：原材料按定額消耗量或定額費用比例分配，其他費用按定額工時比例分配。系數(shù)法：將分配標準折算成相對固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用。 分配標準的確定：在類內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大，生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品為標準產(chǎn)品，將這種產(chǎn)品的系數(shù)定為“1”；在用其他各種產(chǎn)品的分配標準額分別與標準產(chǎn)品的分配標準額比較，計算出其他各種產(chǎn)品的分配標準額與標準產(chǎn)品的分配標準額的比率。標準產(chǎn)品產(chǎn)量比例法：即將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系數(shù)進行折算，折算成為標準產(chǎn)品的產(chǎn)量，然后，按照標準產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配類內(nèi)各種產(chǎn)品成本。5、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

4、優(yōu)點：能簡化成本計算工作，并且可以優(yōu)點：能簡化成本計算工作，并且可以按照產(chǎn)品的類別提供成本信息。按照產(chǎn)品的類別提供成本信息。缺點：在類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本計算結(jié)果缺點：在類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本計算結(jié)果中有一定的假定性。中有一定的假定性。應用條件：選定適當?shù)漠a(chǎn)品的分類和為應用條件：選定適當?shù)漠a(chǎn)品的分類和為各該類產(chǎn)品選擇適當?shù)念悆?nèi)費用的分配各該類產(chǎn)品選擇適當?shù)念悆?nèi)費用的分配標準（或系數(shù)）是分類法得以恰當應用標準（或系數(shù)）是分類法得以恰當應用的前提條件。的前提條件。 四、分類法的優(yōu)缺點和應用條件五五、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品成本的計算、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品成本的計算（一）聯(lián)產(chǎn)品成本的計算 聯(lián)產(chǎn)品的定義 聯(lián)合

5、成本 聯(lián)產(chǎn)品成本的計算方法分類法 聯(lián)產(chǎn)品成本的計算P159例72（二）副產(chǎn)品成本的計算1、副產(chǎn)品：是指在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過程中，附帶生產(chǎn)出一些非主要的產(chǎn)品。2、副產(chǎn)品的計價：（1）按照售價減去稅金和正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價。P162例74。（2）按計劃成本計價。P163例75。（三）等級品成本的計算等級品產(chǎn)生的原因等級品的確認和計算方法例P164 76第二節(jié)第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法產(chǎn)品成本計算的定額法一、定額法的特點一、定額法的特點1、事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費用定額和定額成本作為降低成本的目標；2、在生產(chǎn)費用發(fā)生的當時，就將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，以加強對成本差異的

6、日常核算、分析和控制；3、月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。二、定額法的適用范圍定額管理工作較好，產(chǎn)品的生產(chǎn)已定型定額管理工作較好，產(chǎn)品的生產(chǎn)已定型,各項費用各項費用均有消耗定額比較準確、穩(wěn)定的企業(yè)或車間，與均有消耗定額比較準確、穩(wěn)定的企業(yè)或車間，與生產(chǎn)特點無關(guān)。生產(chǎn)特點無關(guān)。三、成本核算程序三、成本核算程序1、制定產(chǎn)品的定額成本，以此作為計算產(chǎn)品實際成本的、制定產(chǎn)品的定額成本，以此作為計算產(chǎn)品實際成本的基礎(chǔ)?；A(chǔ)。2、計算構(gòu)成產(chǎn)品成本的各項目的實際費用與定額費用之、計算構(gòu)成產(chǎn)品成本的各項目的實際費用與定額費用之間的差額，即計算脫離

7、定額的差異。間的差額，即計算脫離定額的差異。3、采用定額法計算成本，為了考核材料消耗定額的執(zhí)行、采用定額法計算成本，為了考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，核算和監(jiān)督發(fā)生的定額差異，材料的日常核算都是情況，核算和監(jiān)督發(fā)生的定額差異，材料的日常核算都是按計劃成本進行的，所以，月末應根據(jù)本月的材料成本差按計劃成本進行的，所以，月末應根據(jù)本月的材料成本差異率，計算材料成本差異。異率，計算材料成本差異。4、調(diào)整定額時，還要計算定額變動差異。、調(diào)整定額時，還要計算定額變動差異。5、在定額成本基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計算產(chǎn)品實、在定額成本基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計算產(chǎn)品實際成本。際成本。 產(chǎn)品實際成本產(chǎn)品實際

8、成本=產(chǎn)品定額成本產(chǎn)品定額成本脫離定額差脫離定額差異異 材料成本差異材料成本差異定額變動差異定額變動差異四、產(chǎn)品定額成本的制定與計算四、產(chǎn)品定額成本的制定與計算1、產(chǎn)品定額成本的內(nèi)容：產(chǎn)品計劃成本、實際成、產(chǎn)品定額成本的內(nèi)容：產(chǎn)品計劃成本、實際成 本的成本項目一致本的成本項目一致 2、制定者：企業(yè)的計劃、技術(shù)、會計等部門共同制、制定者：企業(yè)的計劃、技術(shù)、會計等部門共同制定定 3、制定的依據(jù)：各項費用的現(xiàn)行消耗定額和各制定的依據(jù)：各項費用的現(xiàn)行消耗定額和各項費用的計劃價格項費用的計劃價格； 4、定額成本與計劃成本的區(qū)別（、定額成本與計劃成本的區(qū)別（P166）5、單位產(chǎn)品定額成本的計算、單位產(chǎn)品定

9、額成本的計算如果產(chǎn)品的零部件不多，一般先計算零件如果產(chǎn)品的零部件不多，一般先計算零件定額成本，然后再匯總計算部件和產(chǎn)成品的定額成本，然后再匯總計算部件和產(chǎn)成品的定額成本定額成本。如果產(chǎn)品的零部件較多，為了簡化計算工作，如果產(chǎn)品的零部件較多，為了簡化計算工作，可以不計算零件定額成本，而根據(jù)零件定額卡可以不計算零件定額成本，而根據(jù)零件定額卡（列有原材料消耗定額、工序和工時消耗定額）（列有原材料消耗定額、工序和工時消耗定額）以及原材料計劃單價、計劃工資率和制造費用以及原材料計劃單價、計劃工資率和制造費用率，計算部件定額成本，然后匯總計算產(chǎn)品定率，計算部件定額成本，然后匯總計算產(chǎn)品定額成本額成本。如果

10、產(chǎn)品的零部件繁多，計算每個零部件定如果產(chǎn)品的零部件繁多，計算每個零部件定額成本的工作量太大。則可按單位產(chǎn)品直接匯額成本的工作量太大。則可按單位產(chǎn)品直接匯總材料消耗量、工時定額，再分別乘以材料的總材料消耗量、工時定額，再分別乘以材料的計劃價格、計劃小時工資率、計劃小時制造費計劃價格、計劃小時工資率、計劃小時制造費用率，計算出產(chǎn)品的定額成本。用率，計算出產(chǎn)品的定額成本。單位產(chǎn)品定額成本單位產(chǎn)品定額成本=直接材料費用定額直接材料費用定額+直接人直接人工費用定額工費用定額+制造費用定額制造費用定額 產(chǎn)品的定額成本產(chǎn)品的定額成本=單位產(chǎn)品定額成本單位產(chǎn)品定額成本實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量五、脫離定額差異的核算五、

11、脫離定額差異的核算脫離定額差異脫離定額差異,是指生產(chǎn)過程中是指生產(chǎn)過程中,各項生產(chǎn)費用各項生產(chǎn)費用的實際支出脫離現(xiàn)行定額或預算的數(shù)額。的實際支出脫離現(xiàn)行定額或預算的數(shù)額。 其核算，就是在生產(chǎn)費用發(fā)生時，為符合其核算，就是在生產(chǎn)費用發(fā)生時，為符合定額的費用和脫離定額的差異，分別編制定額定額的費用和脫離定額的差異，分別編制定額憑證和差異憑證，并在有關(guān)的費用分配表和明憑證和差異憑證，并在有關(guān)的費用分配表和明細賬中分別予以登記。脫離定額差異的核算應細賬中分別予以登記。脫離定額差異的核算應按成本項目進行。按成本項目進行。（一）原材料脫離定額差異的核算（一）原材料脫離定額差異的核算 原材料脫離定額的核算方

12、法一般有：限額原材料脫離定額的核算方法一般有：限額法、切割法和盤存法。法、切割法和盤存法。 （二）直接人工脫離定額差異的核算（二）直接人工脫離定額差異的核算 直接人工脫離定額差異的核算，因采用的工直接人工脫離定額差異的核算，因采用的工資形式不同而有所區(qū)別資形式不同而有所區(qū)別 計件工資制下，生產(chǎn)工人的工資屬于直接計計件工資制下，生產(chǎn)工人的工資屬于直接計入費用，脫離定額的差異的核算與原材料類似。入費用，脫離定額的差異的核算與原材料類似。 計時工資形式下，脫離定額的差異只有在月末計時工資形式下，脫離定額的差異只有在月末實際工資總額確定以后，才能計算。如果生產(chǎn)工實際工資總額確定以后，才能計算。如果生產(chǎn)

13、工人的工資屬于直接計入費用，則按公式計算生產(chǎn)人的工資屬于直接計入費用，則按公式計算生產(chǎn)工人工資脫離定額的差異工人工資脫離定額的差異 （三）制造費用脫離定額差異的核算（三）制造費用脫離定額差異的核算 制造費用是一種間接計入費用，一般按車制造費用是一種間接計入費用，一般按車間分別進行歸集，所以，只能等到月末計算出間分別進行歸集，所以，只能等到月末計算出各種產(chǎn)品應負擔的實際制造費用后，與定額費各種產(chǎn)品應負擔的實際制造費用后，與定額費用比較，才能計算出制造費用脫離定額的差異。用比較，才能計算出制造費用脫離定額的差異。 由于定額成本只包括正常的生產(chǎn)耗費，不包括由于定額成本只包括正常的生產(chǎn)耗費，不包括廢品

14、損失，因而發(fā)生的廢品損失一般作為脫離定廢品損失，因而發(fā)生的廢品損失一般作為脫離定額的差異。額的差異。 產(chǎn)品的實際成本產(chǎn)品的實際成本=產(chǎn)品的定額成本產(chǎn)品的定額成本脫離脫離定額的差異定額的差異為了計算完工產(chǎn)品的實際成本，脫離定額差為了計算完工產(chǎn)品的實際成本，脫離定額差異，還應在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配。異，還應在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配。一般采用定額比例法分配。如果各月在產(chǎn)品數(shù)一般采用定額比例法分配。如果各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，也可以采用定額成本法計算在產(chǎn)量比較穩(wěn)定，也可以采用定額成本法計算在產(chǎn)品成本，將脫離定額的差異計入完工產(chǎn)品成本。品成本，將脫離定額的差異計入完工產(chǎn)品成本。六、材料成本

15、差異的分配六、材料成本差異的分配 前面計算的原材料脫離定額的差異，是按計前面計算的原材料脫離定額的差異，是按計劃單位成本反映的數(shù)量差異，即量差。因此，在劃單位成本反映的數(shù)量差異，即量差。因此，在計算原材料實際費用時，還必須考慮所耗原材料計算原材料實際費用時，還必須考慮所耗原材料應負擔的成本差異，即所耗原材料的價差。應負擔的成本差異，即所耗原材料的價差。 公式：（見教材公式：（見教材P173 ）產(chǎn)品的實際成本產(chǎn)品的實際成本=產(chǎn)品的定額成本產(chǎn)品的定額成本脫離定額的脫離定額的差異差異原材料成本差異原材料成本差異七、定額變動差異的核算七、定額變動差異的核算定額變動差異，是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗定額變

16、動差異，是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。（一）定額變動差異的計算（一）定額變動差異的計算、盤存計算法、盤存計算法 即根據(jù)定額發(fā)生變動的在產(chǎn)品盤存數(shù)量即根據(jù)定額發(fā)生變動的在產(chǎn)品盤存數(shù)量（或在產(chǎn)品賬面結(jié)存數(shù)量）和修訂前后的消（或在產(chǎn)品賬面結(jié)存數(shù)量）和修訂前后的消耗定額（即零部件），計算月初在產(chǎn)品消耗耗定額（即零部件），計算月初在產(chǎn)品消耗定額修訂前后的定額消耗量差異，乘以材料定額修訂前后的定額消耗量差異，乘以材料單價，即求得定額變動差異。單價，即求得定額變動差異。月初在產(chǎn)品定月初在產(chǎn)品定額變動差異額變動差異=月初在產(chǎn)品按月初在

17、產(chǎn)品按原定額計算的原定額計算的定額成本定額成本-月初在產(chǎn)品按月初在產(chǎn)品按新定額計算的新定額計算的定額成本定額成本 適用范圍：零部件較少的企業(yè)。適用范圍：零部件較少的企業(yè)。2、系數(shù)折算法、系數(shù)折算法 即將新舊定額所計算的單位產(chǎn)品費用進行對即將新舊定額所計算的單位產(chǎn)品費用進行對比，求出系數(shù)，然后根據(jù)系數(shù)，計算定額變動差比，求出系數(shù)，然后根據(jù)系數(shù)，計算定額變動差異。異。系數(shù)系數(shù)=按新定額計算的單位產(chǎn)品費用按新定額計算的單位產(chǎn)品費用按舊定額計算的單位產(chǎn)品費用按舊定額計算的單位產(chǎn)品費用月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額變動差定額變動差異異=按舊定額計算的按舊定額計算的月初在產(chǎn)品費用月初在產(chǎn)品費用(1-(1-系數(shù)系

18、數(shù)) )（二）定額變動差異的處理： 1、定額調(diào)低時：定額變動差異作為期初定額成本的減項，本期生產(chǎn)費用的加項； 2、定額調(diào)高時：定額變動差異作為期初定額成本的加項，本期生產(chǎn)費用的減項。 產(chǎn)品的實際成本產(chǎn)品的實際成本=產(chǎn)品的定額成本產(chǎn)品的定額成本脫離脫離 定額的差異定額的差異原材料成本差異原材料成本差異月初在產(chǎn)品定月初在產(chǎn)品定額變動差異額變動差異 八、定額法舉例（見教材八、定額法舉例（見教材P176）九、定額法的優(yōu)缺點（見教材九、定額法的優(yōu)缺點（見教材P178）第三節(jié) 標準成本法一、標準成本法概述一、標準成本法概述（一）標準成本法的特點（一）標準成本法的特點1.1.預先制定產(chǎn)品成本項目的標準成本預

19、先制定產(chǎn)品成本項目的標準成本2.2.按標準成本進行產(chǎn)品成本核算按標準成本進行產(chǎn)品成本核算3.3.計算各成本項目實際成本與標準成本的各種差異，計算各成本項目實際成本與標準成本的各種差異，設立各種成本差異科目進行歸集，并借以對產(chǎn)品設立各種成本差異科目進行歸集，并借以對產(chǎn)品成本進行控制和考核成本進行控制和考核 （二）（二） 標準成本的種類標準成本的種類（1）理想標準成本）理想標準成本（2）正常標準成本）正常標準成本（3）現(xiàn)實標準成本）現(xiàn)實標準成本 （實際中一般采用）（實際中一般采用） （三）（三） 標準成本的作用標準成本的作用 二、標準成本的制定二、標準成本的制定（一）直接材料標準成本的制定（一）直

20、接材料標準成本的制定直接材料標準成本直接材料標準成本=直接材料用量標準直接材料用量標準直接材直接材料價格標準料價格標準（二）直接人工標準成本的制定（二）直接人工標準成本的制定標準工資率標準工資率=標準工資總額標準工資總額/標準總工時標準總工時直接人工標準成本直接人工標準成本=工時標準工時標準標準工資率標準工資率（三）制造費用標準成本的制定（三）制造費用標準成本的制定1.變動變動制造費用標準分配率制造費用標準分配率=變動制造費用預算總額變動制造費用預算總額/標標準總工時準總工時變動變動制造費用標準成本制造費用標準成本=工時標準工時標準變動制造費用標準變動制造費用標準分配率分配率2.固定固定制造費

21、用標準分配率制造費用標準分配率=固定制造費用預算總額固定制造費用預算總額/標標準總工時準總工時固定固定制造費用標準成本制造費用標準成本=工時標準工時標準固定制造費用標準固定制造費用標準分配率分配率（四）標準成本卡（四）標準成本卡就不同種類、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標準成本卡就不同種類、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標準成本卡三、成本差異的計算分析三、成本差異的計算分析（一）直接材料成本差異的計算分析（一）直接材料成本差異的計算分析（二）直接人工成本差異的計算分析（二）直接人工成本差異的計算分析（三）變動制造費用差異的計算分析（三）變動制造費用差異的計算分析（四）固定制造費用差異的計算分析（四）固定制造費用差

22、異的計算分析（一）直接材料成本差異的計算分析（1）（）（2） 材料價格差異材料價格差異（2）（）（3） 材料用量差異材料用量差異（1）實際價格）實際價格實際用量實際用量（2）標準價格）標準價格實際用量實際用量（3）標準價格）標準價格標準用量標準用量（1）（）（3）材料成本差異材料成本差異（二）直接人工成本差異的計算分析（1）（）（2）直接人工工資率差異直接人工工資率差異（2）（）（3）直接人工效率差異直接人工效率差異（1）實際工資率）實際工資率實際工時實際工時（2）標準工資率）標準工資率實際工時實際工時（3）標準工資率）標準工資率標準工時標準工時（1）（）（3）直接人工直接人工成本差異成本差異

23、（三）（三）變動變動制造費用差異的計算分析制造費用差異的計算分析變動制造費用差異（實際分配率變動制造費用差異（實際分配率實際工時）實際工時）（標準分配率（標準分配率標準工時）標準工時） 實際變動制造費用標準變動制造費用實際變動制造費用標準變動制造費用變動制造費用差異變動制造費用開支差異變動制造費用差異變動制造費用開支差異 變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異其中：其中：變動制造費用開支差異（實際分配率變動制造費用開支差異（實際分配率實際工時）（標準分配率實際工時）（標準分配率實際工時）實際工時）變動制造費用效率差異（標準分配率變動制造費用效率差異（標準分配率實際工時）（標準分配率實際工時）

24、（標準分配率標準工時）標準工時）（四）四）固定固定制造費用差異的計算分析制造費用差異的計算分析 1.兩差異分析法兩差異分析法固定制造費用耗費差異固定制造費用耗費差異= 實際固定制造費用實際固定制造費用-計劃產(chǎn)量標準工時計劃產(chǎn)量標準工時* 標準費用分配率標準費用分配率固定制造費用能量差異固定制造費用能量差異=（計劃產(chǎn)量標準工時（計劃產(chǎn)量標準工時-實實際產(chǎn)量標準工時）際產(chǎn)量標準工時）*標準費用分配率標準費用分配率2.三差異分析法 （1）（）（2） 固定制造費用固定制造費用開支差異開支差異（2）（）（3） 固定制造費用固定制造費用能力差異能力差異（3）（）（4） 固定制造費用效率差異固定制造費用效率差異（1）實際分配率）實際分配率實際工時實際工時（2）標準分配率）標準分配率預算工時預算工時（3）標準分配率）標準分配率實際工時實際工時（1）（）（4）固定制造固定制造費用差異費用差異（4）標準分配率）標準分配率標準工時標準工時四、標準成本的賬務處理四、標準成本的賬務處理（一）標準成本法賬務處理的特點（一）標準成本法賬務處理的特點1 “在產(chǎn)品在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”等賬戶可