虧損、潛虧工程項(xiàng)目效能監(jiān)察與審計(jì)

1、精選虧損、潛虧工程項(xiàng)目效能監(jiān)察與審計(jì)在向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)軌過程中， 職工通過投資成為企業(yè)的所有者， 比以往 更加關(guān)注企業(yè)效益。而虧損項(xiàng)目的存在，不但影響企業(yè)信譽(yù)、侵蝕企業(yè)資產(chǎn)，更 是損害了廣大所有者的利益。虧損項(xiàng)目審計(jì)旨在分析虧損原因，追究管理責(zé)任， 查找管理漏洞，以求增加企業(yè)積累， 維護(hù)所有者權(quán)益，體現(xiàn)以人為本的企業(yè)理念。 下面筆者將結(jié)合實(shí)際談?wù)勅绾伍_展虧損項(xiàng)目審計(jì)和有效預(yù)防項(xiàng)目虧損。一、虧損項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容（一）檢查內(nèi)控制度執(zhí)行情況，關(guān)注項(xiàng)目基礎(chǔ)管理。虧損項(xiàng)目，尤其是嚴(yán)重 虧損項(xiàng)目，往往管理混亂、內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)。如，分包和自有設(shè)備的油材料領(lǐng) 取，僅由現(xiàn)場(chǎng)加油員一人負(fù)責(zé)； 現(xiàn)場(chǎng)由記數(shù)人一

2、人統(tǒng)計(jì)分包作業(yè)量， 帶班人員既 不抽查也不分析超常因素； 先干活后簽合同， 先撥款后計(jì)價(jià)， 與清算隊(duì)伍不辦理 清算簽字手續(xù)， 幾年后仍然糾纏不清； 民工工資表只由對(duì)方一兩個(gè)人代簽， 代發(fā) 工資流于形式。審計(jì)時(shí)應(yīng)嚴(yán)格檢查現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，施工日志、現(xiàn)場(chǎng)帶班記錄、 單機(jī)車臺(tái)賬、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)記錄、油材料領(lǐng)發(fā)原始簽證是業(yè)務(wù)發(fā)生過程的基礎(chǔ)見證， 也是查找問題的突破口， 一定要進(jìn)行抽查或有側(cè)重地詳查。 對(duì)于沒有記錄、 記錄 不完善，簽字不完備， 丟失、損壞甚至編造的要一查到底，逐一核實(shí)， 追究責(zé)任， 并在報(bào)告中加以披露。（二）檢查責(zé)任成本核算情況，關(guān)注項(xiàng)目過程管理。嚴(yán)格對(duì)照各分部（分項(xiàng)） 工程、單車單機(jī)評(píng)估指標(biāo)

3、， 只要有突破就作為審計(jì)工作的重點(diǎn)。 檢查項(xiàng)目是否按 分部（分項(xiàng)）工程、單機(jī)單車建立臺(tái)賬并核算盈虧；檢查單機(jī)單車運(yùn)轉(zhuǎn)記錄中的 工作臺(tái)班、 工作內(nèi)容、油料配件領(lǐng)用等是否登記清楚； 檢查是否及時(shí)召開成本分 析會(huì)，各責(zé)任中心是否結(jié)合分管指標(biāo)、分管責(zé)任實(shí)行有效控制。（三）檢查分包隊(duì)伍管理情況，關(guān)注項(xiàng)目常規(guī)習(xí)慣性問題。分包管理不嚴(yán)是 許多虧損項(xiàng)目的通病，主要表現(xiàn)在：合同簽訂不報(bào)公司審批、不執(zhí)行公司范本、 超評(píng)估測(cè)算單價(jià)分包、臨時(shí)簽證沒有嚴(yán)密的權(quán)限界定、不按規(guī)定時(shí)間辦理結(jié)算、 工程量與分包隊(duì)伍糾纏不清等。 審查時(shí)應(yīng)通過項(xiàng)目上、 下計(jì)價(jià)工程量的閉合計(jì)算， 對(duì)超計(jì)價(jià)、 虧損分包的分部分項(xiàng)工程實(shí)行責(zé)任追究制度，

4、 防止利用工程量的惡意 變通搞小金庫、 效益截留現(xiàn)象。 要求項(xiàng)目嚴(yán)格依照合同辦理計(jì)價(jià)， 每個(gè)被審計(jì)單 位必須能準(zhǔn)確提供已完工程中自完及分包工程量， 原始依據(jù)必須合規(guī)、 全面；計(jì) 價(jià)簽字、附件等手續(xù)完整齊全。（四）檢查設(shè)備租賃， 關(guān)注項(xiàng)目管理薄弱問題。 租賃設(shè)備是對(duì)自有施工能力 的補(bǔ)充，隨著企業(yè)施工生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大， 租賃設(shè)備日益增多， 伴隨的問題也不少， 成為內(nèi)審的一個(gè)重點(diǎn)。 一是要檢查租賃決策， 是否經(jīng)過現(xiàn)場(chǎng)帶班、 施工生產(chǎn)負(fù)責(zé) 人和物資設(shè)備等有關(guān)部門的集體研究、 共同分析，對(duì)租賃與購買， 對(duì)計(jì)時(shí)與包量， 對(duì)小時(shí)計(jì)算還是按天、 按月計(jì)算， 是否進(jìn)行了租賃的可行性、 必要性和經(jīng)濟(jì)性分 析，決策程

5、序是否健全。二是要檢查租賃價(jià)格，是否執(zhí)行租賃指導(dǎo)價(jià)格，超標(biāo)準(zhǔn) 是否報(bào)批， 租賃內(nèi)部職工自有設(shè)備是否與外部設(shè)備平等進(jìn)行價(jià)格競爭， 租賃價(jià)格 是否經(jīng)濟(jì)合理。 要建立企業(yè)范圍內(nèi)不同區(qū)域、 不同設(shè)備、 不同型號(hào)的租賃價(jià)格數(shù) 據(jù)群，動(dòng)態(tài)監(jiān)督租賃單價(jià)，實(shí)現(xiàn)同種類、同型號(hào)設(shè)備租賃單價(jià)的橫向可比。三是 要檢查作業(yè)控制， 現(xiàn)場(chǎng)出勤帶班記錄是否完善， 簽字確認(rèn)手續(xù)是否健全， 油耗與 作業(yè)量是否配比， 對(duì)任務(wù)不飽滿、 閑置不用的設(shè)備是否及時(shí)清理退場(chǎng)，有無在項(xiàng) 目部（施工隊(duì)）掛名租賃，而設(shè)備長期閑置等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。二、虧損項(xiàng)目審計(jì)的程序（一）認(rèn)真核實(shí)，查深查透。要核定項(xiàng)目實(shí)際完成工程量，將圖紙量、變更 量、返工及窩工

6、等工程量算實(shí)核準(zhǔn)， 結(jié)合中標(biāo)文件、 現(xiàn)場(chǎng)工料機(jī)單價(jià)等分類核定 預(yù)算工料機(jī)數(shù)精選量、 金額，作為實(shí)際支出的最高上限， 結(jié)合評(píng)估測(cè)算指標(biāo)對(duì)比分析， 查找節(jié)超環(huán)節(jié)， 追究責(zé)任人。 審查非生產(chǎn)性開支是否執(zhí)行計(jì)劃， 對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營情況 進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，提出處理及處罰意見。為確保查處問題的準(zhǔn)確性和針對(duì)性， 對(duì)虧損巨大、 問題嚴(yán)重的項(xiàng)目可以實(shí)行 經(jīng)濟(jì)管理、施工技術(shù)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的聯(lián)合審計(jì)， 虧損項(xiàng)目存在多方面的問題， 機(jī)關(guān)各部室通過聯(lián)合審查， 可以核實(shí)本部門職責(zé)范圍內(nèi)的管理漏洞， 便于進(jìn)一步 制度完善和加強(qiáng)控制。（二）廣泛調(diào)查，全面核實(shí)。施工現(xiàn)場(chǎng)的機(jī)械司機(jī)、工班長及普通職工熟知 一線生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)， 通過面對(duì)面

7、、 打電話等方式進(jìn)行談話溝通， 可以核實(shí)施工 機(jī)械的出勤臺(tái)班、加油修理、 原材料領(lǐng)用程序和做了哪些工程量， 做到項(xiàng)目監(jiān)督 人人參與，使其真正認(rèn)識(shí)到公司在抓管理、促效益上的決心。（三）通報(bào)問題，引起警示。虧損項(xiàng)目暴露的問題具有一定的典型性和普遍 性，在在建工作會(huì)、 年度工作會(huì)及財(cái)務(wù)工作會(huì)議上對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行通報(bào)， 將查處 的收受分包隊(duì)伍好處費(fèi)、 自行列銷分包隊(duì)伍費(fèi)用、 物資設(shè)備丟失賤賣、 鋼材水泥 超預(yù)算支出、 非生產(chǎn)性開支超標(biāo)嚴(yán)重等違規(guī)違紀(jì)行為進(jìn)行實(shí)事求是、 詳盡細(xì)致的 宣講通報(bào)， 可以嚴(yán)明紀(jì)律，增強(qiáng)全體員工的規(guī)范意識(shí)和責(zé)任意識(shí)， 逐步將虧損項(xiàng) 目審計(jì)工作推行到全員中去，做到人人參與，人人監(jiān)控。

8、（四）立章建制，彌補(bǔ)漏洞。虧損項(xiàng)目的存在，一定程度上說明制度管理上 還有漏洞， 通過對(duì)虧損項(xiàng)目的審計(jì)工作進(jìn)行階段性總結(jié)， 將查處的問題進(jìn)行系統(tǒng) 歸類，總結(jié)完善內(nèi)控制度審計(jì)辦法 、虧損項(xiàng)目審計(jì)辦法 和審計(jì)處罰辦法 等部門規(guī)定， 將未開展責(zé)任成本核算的行為、 私自簽訂分包合同的行為、 物資設(shè) 備管理混亂的行為以及未經(jīng)公司允許私自列銷不良資產(chǎn)等行為進(jìn)行列示， 明確規(guī) 定罰款對(duì)象和罰款金額，增強(qiáng)規(guī)定的可操作性。三、預(yù)防項(xiàng)目虧損的主要途徑虧損項(xiàng)目審計(jì)以改進(jìn)管理水平， 提升企業(yè)效益為目的， 而如何消滅虧損項(xiàng)目， 實(shí)現(xiàn)最佳效益，筆者認(rèn)為應(yīng)著重提高以下幾個(gè)方面：（一）落實(shí)和細(xì)化內(nèi)控制度。內(nèi)控制度是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部協(xié)調(diào)

9、和牽制的重要手段， 不能只是寫在本上，掛在墻上，虧損項(xiàng)目暴露的亂簽字、亂審批，大事小事一人 說了算，采購材料以次充好，外部勞務(wù)隊(duì)伍不招標(biāo)等等問題不是沒有制度規(guī)定， 而是現(xiàn)成的制度沒有落實(shí)。另外，集團(tuán)公司及公司本級(jí)的現(xiàn)有制度規(guī)定 “應(yīng)該如 何做”的多，而違反規(guī)定 “如何處罰 ”的少，致使審計(jì)處罰時(shí)沒有明確依據(jù)，只能 現(xiàn)處罰、現(xiàn)立會(huì)、現(xiàn)定標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)行有效牽制，落實(shí)細(xì)化內(nèi)部制約，是消滅虧損項(xiàng) 目的制度保障。（二）深入在建項(xiàng)目跟蹤。對(duì)在建項(xiàng)目實(shí)施事前、事中全過程監(jiān)控，加大在 建項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)和效益審計(jì)， 對(duì)新開工項(xiàng)目， 細(xì)致講解各項(xiàng)內(nèi)控制度， 幫助理 順責(zé)任成本核算思路， 進(jìn)行有效分工， 充分發(fā)揮審計(jì)的

10、服務(wù)職能。 對(duì)已開工項(xiàng)目 結(jié)合評(píng)估指標(biāo)審計(jì)各分部工程效益是否達(dá)到評(píng)估指標(biāo)， 出現(xiàn)責(zé)任虧損的要從分析 工費(fèi)、主要材料、周轉(zhuǎn)材料、分包計(jì)價(jià)等數(shù)量、單價(jià)是否突破評(píng)估指標(biāo)入手，查 找超支原因，提出整改建議。通過過程跟蹤，有效防止虧損。（三）強(qiáng)化責(zé)任成本。責(zé)任成本是搞好項(xiàng)目管理的成功經(jīng)驗(yàn)，也是 “創(chuàng)譽(yù)增 效”的重要舉措，然而在監(jiān)察審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)很多項(xiàng)目的物資領(lǐng)發(fā)料、現(xiàn)場(chǎng)機(jī)械 作業(yè)及人工費(fèi)用的基礎(chǔ)記錄不完善， 分不清使用對(duì)象，結(jié)果是分部、分項(xiàng)工程盈 虧核算不準(zhǔn)。有的施工方案已改變了，但對(duì)比數(shù)量仍執(zhí)行老的定額（或評(píng)估）數(shù) 量，沒有及時(shí)調(diào)整，所以分析也只是流于形式。不能定期召開成本分析會(huì)，不能 通過量價(jià)分析來查找出現(xiàn)責(zé)任虧損的環(huán)節(jié)，不能及時(shí)補(bǔ)救扭虧。強(qiáng)化責(zé)任成本是 老生常談的話題，也是消滅虧損項(xiàng)目的重要手段。（四