其他應(yīng)收款財(cái)務(wù)舞弊問題與治理策略研究一以華訊興公司為例

1、1 .公司情況介紹22 .公司利用其他應(yīng)收款”進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊22.1 利用其他應(yīng)收款”進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的原因22.2 利用其他應(yīng)收款”進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的手段32.3 具體數(shù)據(jù)分析4.3 .利用其他應(yīng)收款”進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別方法及治理對(duì)策73.1 利用其他應(yīng)收款”進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別方法73.1.1 查證有關(guān)其他應(yīng)收款”的各類事項(xiàng)73.1.2 關(guān)注各類性質(zhì)借款余額的大小83.1.3 關(guān)注工程工期較長，一次性借款金額較大的情況83. 2利用其他應(yīng)收款”進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的治理對(duì)策93.1.1 加強(qiáng)和完善公司內(nèi)部監(jiān)督體系93.1.2 完善公司其他應(yīng)收款”管理制度和備用金內(nèi)部管理制度113.1.3 加強(qiáng)和完善公司外部監(jiān)

2、督體系.163.1.4 增強(qiáng)法律意識(shí)，提升職業(yè)道德.193.1.5 加強(qiáng)誠信道德建設(shè)21其他應(yīng)收款”財(cái)務(wù)舞弊問題與治理策略研究一以華訊興公司為例1 .公司情況介紹公司屬于裝備制造業(yè)，以研發(fā)生產(chǎn)和銷售大型節(jié)能環(huán)保設(shè)備和清潔能源設(shè)備為主營業(yè)務(wù)，主要產(chǎn)品包括分離機(jī)械系列設(shè)備和水輪發(fā)電機(jī)組設(shè)備。目前，公司為國內(nèi)較大的純堿化工分離機(jī)械設(shè)備的供應(yīng)商。公司成立于2004年，四年后開始引進(jìn)私募，一年后開始改制，改制后就謀劃上市之路。在2009年，公司順利通過了板發(fā)審委的審核，準(zhǔn)備在交所上市。公司本次計(jì)劃發(fā)行2360萬股，募集資金將主要投向兩個(gè)項(xiàng)目：一是節(jié)能環(huán)保離心機(jī)制造生產(chǎn)線技改項(xiàng)目，二是高水頭混流式、低水頭

3、貫流式水電機(jī)組制造項(xiàng)目。但年下半年證監(jiān)會(huì)暫停新股發(fā)行，而且斷檔期”長達(dá)年多，終于在來年的12月31日，公司等幾家公司先后獲得批文，搭上了重啟的末班車，公司上市心愿總算達(dá)成。公司的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，近年來公司主營業(yè)務(wù)發(fā)展較快。2004年至2006年的年間，公司分別實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入2.45億元、2.82億元和3.01億元，分別實(shí)現(xiàn)凈利潤2797072萬元、2914.56萬元和3002.83萬元。2 .公司利用箕他應(yīng)收款”進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊2.1 利用其他應(yīng)收款”進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的原因(1)為了順利粉飾報(bào)表，虛增利潤在目前的政策環(huán)境和經(jīng)濟(jì)條件下，公司的上市之路很是艱辛，特別是中小企業(yè)若是想順利，獲得上市機(jī)會(huì)，需要

4、具備諸多茍刻的條件。但是，公司一旦上市就會(huì)獲得大量的低成本資金，占據(jù)更多資源，可以投資新的項(xiàng)目來獲得更大的收益，還可以改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而公司的管理層也會(huì)因?yàn)楣镜某晒ι鲜?，獲得更多益處，比如升職加薪、分得股利、轉(zhuǎn)讓手中的股票來獲得財(cái)富等。但若公司的上市條件達(dá)不到證監(jiān)會(huì)的要求，或?yàn)榱耸箞?bào)表數(shù)字更具吸引力，有些公司前對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行粉飾就顯得在所難免。而公司利用其他應(yīng)收款進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為，也與它期盼順利上市的目的脫不了干系(2)公司會(huì)計(jì)制度不規(guī)范，習(xí)慣其他應(yīng)收款賬戶長期掛賬公司會(huì)計(jì)處理時(shí)長期堅(jiān)持不開票就不進(jìn)行費(fèi)用化的做賬方式，將許多應(yīng)該當(dāng)期費(fèi)用化的支出一直掛在其他應(yīng)收款”里。2.2 利

5、用其他應(yīng)收款”進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的手段公司是利用其他應(yīng)收款”調(diào)節(jié)當(dāng)期損益的典型。公司一直是收到發(fā)票后再將相關(guān)支出費(fèi)用化，號(hào)稱為掛賬”，這種做法不符合費(fèi)用當(dāng)期化原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。具體手段如下：(1)公司將未按期計(jì)提確認(rèn)相關(guān)期間費(fèi)用部分財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用掛在了其他應(yīng)收款里，有隱藏費(fèi)用以增加利潤的嫌疑。(2)公司將部分期間費(fèi)用掛在其他應(yīng)收款的同時(shí)也隱藏了相關(guān)負(fù)債。(3)公司構(gòu)建的魚池等固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)和取得軟件等無形資產(chǎn)時(shí)，沒有及時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)”、無形資產(chǎn)”將其掛在其他應(yīng)收款”里有少提折舊少進(jìn)行攤銷的嫌疑。(4)公司發(fā)生現(xiàn)金借出但未入賬的情況，備用金制度不完善，有挪用現(xiàn)金之嫌。2.

6、3 具體數(shù)據(jù)分析(1)審計(jì)人員對(duì)其他應(yīng)收款”的調(diào)整分錄公司的審計(jì)人員在審計(jì)過程中按照證監(jiān)會(huì)的要求嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和信息披露規(guī)范要求，勤勉盡責(zé)，審慎執(zhí)業(yè)，對(duì)首發(fā)公司報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性開展全面自查工作。自查過程中，審計(jì)人員將公司利用其他應(yīng)收款”進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊中涉及的所有賬務(wù)處理全部進(jìn)行了調(diào)整。在調(diào)整過程中，審計(jì)人員嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制把公司2002年和2003年的其他應(yīng)收款”應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的部分該調(diào)整的進(jìn)行了調(diào)整。具體來看，對(duì)于2003年的其他應(yīng)收款”只做了一筆調(diào)整分錄，并且為其他應(yīng)收款”調(diào)增分錄，將其他應(yīng)收款”調(diào)增了396.47萬元，沒有影響到損益。而年對(duì)于其他應(yīng)收款”則有大

7、額調(diào)整，調(diào)減了165.44萬元，較大的影響了損益。相關(guān)的調(diào)整如下：1 .進(jìn)過調(diào)查，對(duì)于工投融資租其他應(yīng)收款，公司做錯(cuò)賬，將保證金誤入進(jìn)在建工程。本來應(yīng)該是借：其他應(yīng)收款，貸：銀行存款一一保證金，公司做成了借：在建工程貸：銀行存款。2 .對(duì)于調(diào)整賬面多計(jì)其他應(yīng)收款，多提收入虛增利潤需調(diào)回。調(diào)整解釋：公司多計(jì)提了相關(guān)租賃收入，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，多計(jì)提的收入應(yīng)調(diào)回。3 .關(guān)于擔(dān)保測(cè)算費(fèi)的調(diào)整，調(diào)整原因：公司根據(jù)測(cè)算調(diào)整多攤銷的擔(dān)保費(fèi)。調(diào)整解釋：本來應(yīng)該是沒有攤銷需調(diào)回的擔(dān)保費(fèi)應(yīng)該重分類至預(yù)付款項(xiàng)，但是掛其他應(yīng)收不影響損益，所以就沒有調(diào)整。但是應(yīng)計(jì)入損益的擔(dān)保費(fèi)，都進(jìn)行了調(diào)整。止匕外，還有部分隱藏財(cái)務(wù)費(fèi)

8、用中的擔(dān)保費(fèi)用，也隱藏了相關(guān)負(fù)債。調(diào)整解釋：公司已經(jīng)支付了擔(dān)保費(fèi)用，但卻沒有費(fèi)用化，掛在了其他應(yīng)收款上，不符合費(fèi)用當(dāng)期化原則。4 .隱藏管理費(fèi)用需調(diào)回。該公司將顧問費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、網(wǎng)站維護(hù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、郵費(fèi)、鑒定費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等本應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額計(jì)入其它應(yīng)收款。那么對(duì)于調(diào)整，公司已經(jīng)支付了相關(guān)管理費(fèi)用，但卻沒有費(fèi)用化，掛在了其他應(yīng)收款上不符合費(fèi)用當(dāng)期化原則。5 .隱藏銷售費(fèi)用需調(diào)回。調(diào)整解釋：公司先支付了萬的銷售費(fèi)用，但卻沒有費(fèi)用化，掛在了其他應(yīng)收款上，即借：其他應(yīng)收款，貸：銀行存款，不符合費(fèi)用當(dāng)期化原則，而公司因未支付的金額，就未入賬，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。6 .建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

9、定可使用狀態(tài)，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)里核算，而不是掛在其他應(yīng)收款里。調(diào)整解釋：因?yàn)楣窘杩谑┕挝粵]開發(fā)票就將修建魚池的費(fèi)用暫時(shí)掛在其他應(yīng)收款里，因此固定資產(chǎn)建好后該轉(zhuǎn)固卻沒有轉(zhuǎn)固。而將固定資產(chǎn)掛在其他應(yīng)收款里這樣可以少提折舊，增加損益。7 .取得的軟件應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)里核算而不是掛在其他應(yīng)收款里。調(diào)整解釋：因?yàn)楣窘杩跊]取得發(fā)票就將該項(xiàng)無形資產(chǎn)暫時(shí)掛在其他應(yīng)收款里。而將無形資產(chǎn)掛在其他應(yīng)收款里這樣可以少提攤銷，增加損益。8 .調(diào)整多計(jì)入營業(yè)成本的應(yīng)收電費(fèi)。調(diào)整解釋：公司租公司的廠房需要用電并支付電費(fèi)，但電業(yè)局不給公司單獨(dú)安裝電表，于是公司就按照自己電表上的度數(shù)一并繳納了電費(fèi)，又由于公司支付電費(fèi)時(shí)已經(jīng)

10、分?jǐn)傔M(jìn)產(chǎn)品成本了。相當(dāng)于產(chǎn)品成本多記了現(xiàn)在沖回記到其他應(yīng)收款里。這筆調(diào)整雖然影響了損益，但為合理調(diào)整。9 .壞賬是根據(jù)公司會(huì)計(jì)政策計(jì)提，由于沖減了很多其他應(yīng)收款余額變小了，壞賬按比例自然少了，增加損益。詢證之后發(fā)現(xiàn)應(yīng)將其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容調(diào)整至預(yù)付款項(xiàng)。調(diào)整解釋：審計(jì)人發(fā)出詢證函，對(duì)方確的款項(xiàng)內(nèi)容根據(jù)準(zhǔn)則不該在其應(yīng)收款里核算。10 .有挪用現(xiàn)金之嫌，現(xiàn)金借出但未入賬需調(diào)整。調(diào)整解釋：審計(jì)人員在盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)有差異，公司解釋說借給某某了，有白條還未做賬有白條，所以進(jìn)行了調(diào)整。該公司舞弊方式比較典型，采用的是大多數(shù)企業(yè)利用其他應(yīng)收款進(jìn)行舞弊的方法，例如故意將財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用掛在了其他應(yīng)收款

11、”里，虛增利潤或隱藏相關(guān)負(fù)債；在構(gòu)建固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)時(shí)，沒有及時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”，而將其擅自掛在其他應(yīng)收款”里，以少提折舊少進(jìn)行攤銷；發(fā)生現(xiàn)金借出但未入賬的情況，有向外輸送現(xiàn)金的可能。這些手法將其他應(yīng)收款”作為了賬務(wù)處理的垃圾桶，為公司牟取了不正當(dāng)?shù)睦妫峁┑奶摷贂?huì)計(jì)信息欺騙了信息使用者，因此，找到有效識(shí)別和治理該財(cái)務(wù)舞弊行為的方法正是當(dāng)務(wù)之急。3 .利用其他應(yīng)收款”進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別方法及治理對(duì)策3.1 利用其他應(yīng)收款”進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別方法3.1.1 查證有關(guān)其他應(yīng)收款”的各類事項(xiàng)除個(gè)別小型公司外，一般公司在期末時(shí)應(yīng)有一定余額的其他應(yīng)收款”余額的大小與公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及經(jīng)營

12、方式有直接關(guān)系，一般無一定的標(biāo)準(zhǔn)，要根據(jù)公司的實(shí)際情況確定?？蓮钠渌麘?yīng)收款”整體的賬齡劃分上進(jìn)行初步的判斷，主要分析各時(shí)段款項(xiàng)比例大小。一般賬齡短的款項(xiàng)總額應(yīng)占較大比例，否則就要關(guān)注比重較大且長期掛賬部分的明細(xì)情況。識(shí)別其他應(yīng)收款”財(cái)務(wù)舞弊，首先要查證其他應(yīng)收款”核算的金額是否準(zhǔn)確。需要驗(yàn)證"其他應(yīng)收款”明細(xì)賬余額與總賬余額是否一致，看看總額是否相等。如果有必要，可以獲取或編制反映其他應(yīng)收款”具體核算內(nèi)容的明細(xì)表，以查明其他應(yīng)收款”核算金額是否屬實(shí)，是否與總賬、明細(xì)賬相應(yīng)記錄吻合，檢查并確認(rèn)截止查賬當(dāng)日已經(jīng)收回、轉(zhuǎn)銷或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的款項(xiàng)。其次還需查證其他應(yīng)收款”賬戶是否核算的是符合其

13、核算范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。需要查閱其他應(yīng)收款”賬戶的相關(guān)摘要，以明確公司是否憑借業(yè)務(wù)往來的名義進(jìn)行非正常日勺交易活動(dòng)，以達(dá)到粉飾報(bào)表或轉(zhuǎn)移資金的目的。還要查證往來業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性。原始憑證的真實(shí)性，以明確公司是否有意利用其他應(yīng)收款”賤戶進(jìn)行舞弊。另外，還要關(guān)注公司其他應(yīng)收的各類賠款、替職工支付的各類代墊款項(xiàng)（如代塾的統(tǒng)一支付的水電、暖氣費(fèi)），由于這類款項(xiàng)均應(yīng)屬于短期借款性質(zhì)。因此，要格外關(guān)注公司是否存在長期留存此類款項(xiàng)的現(xiàn)象，如有長期留存情況，則需查7明未能及時(shí)收回此類款項(xiàng)的原因。3.1.2 關(guān)注各類性質(zhì)借款余額的大小從實(shí)際發(fā)生情況來看，公司的其他應(yīng)收款"一般主要為職工個(gè)人差旅費(fèi)借款、

14、經(jīng)營項(xiàng)目的零星材料采購款和相關(guān)的保證金借款。日常審計(jì)的工作中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注材料采購款及相關(guān)保證金借款，一般這種款項(xiàng)的金額較大，涉及外部收款單位，清理難度較大。而對(duì)于本單位職工借款，要么憑相關(guān)差旅費(fèi)發(fā)票進(jìn)行正常的報(bào)銷處理，要么要求員工將所剩余的款項(xiàng)退回公司。對(duì)于零星采購款項(xiàng)的查證，應(yīng)關(guān)注余額較大、單筆發(fā)生金額較大或賬齡較長的款項(xiàng)，還應(yīng)著重關(guān)注此類款項(xiàng)其形成的原因及公司對(duì)該款項(xiàng)核銷的可能性。對(duì)于本單位職工的借款，這種情況應(yīng)主要關(guān)注員工出差期間是否有往返兩地的情況，如有往返情況，則要關(guān)注員工是否及時(shí)進(jìn)行了報(bào)銷，以此判斷是否存在一次借款多次出差的情況，要嚴(yán)格遵守借款用完才能進(jìn)行報(bào)銷的原則。3.1.3 關(guān)注

15、工程工期較長，一次性借款金額較大的情況對(duì)這種借款給予重點(diǎn)關(guān)注是因?yàn)樗隽苏２少徃犊畹牧鞒?。?yán)格說，該類款項(xiàng)的審批應(yīng)按工程款的審批程序進(jìn)行，將其重分類至預(yù)付賬款或者與應(yīng)付賬款沖銷。由于這種款項(xiàng)常常是以現(xiàn)金的形式進(jìn)行支付的，所以其單筆金額不應(yīng)過大，筆數(shù)不應(yīng)過多。對(duì)報(bào)銷憑據(jù)的查證應(yīng)關(guān)注相關(guān)的采購合同及購入物資的現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收情況。對(duì)于收款方單一、累計(jì)往來筆數(shù)較多的款項(xiàng)，則應(yīng)對(duì)不同經(jīng)辦人員經(jīng)手業(yè)務(wù)的余額進(jìn)行分析，確認(rèn)是經(jīng)辦人原因還是收款單位的原因造成了其他應(yīng)收款”掛賬較多的情況，以便進(jìn)一步采取處理措施或?qū)υ擃惪铐?xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)做出正確的評(píng)價(jià)。3.2利用其他應(yīng)收款”進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的治理對(duì)策3. 2.1加強(qiáng)和完善公司

16、內(nèi)部監(jiān)督體系(1)完善公司董事會(huì)制度，提高外部獨(dú)立董事在董事會(huì)的比例董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。董事會(huì)的職能是通過行使決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，把握公司發(fā)展方向、糾正管理層不合理的經(jīng)營方針、維護(hù)股東利益。董事會(huì)的職能能否有效發(fā)揮，最關(guān)鍵之處在于其獨(dú)立性和專業(yè)性。因此獨(dú)立董事制度的完善，不僅能有效制約董事會(huì)的內(nèi)部人為控制公司、防范財(cái)務(wù)舞弊行為，還能對(duì)維護(hù)中小股東利益起到積極作用。所以應(yīng)合理提高外部獨(dú)立董事在董事會(huì)的比例，以便董事會(huì)能夠更好地監(jiān)督管理層，防止包括利用其他應(yīng)收款”舞弊在內(nèi)的財(cái)務(wù)舞弊行為。(2)公司應(yīng)具有有效、客觀的內(nèi)部審計(jì)職能公司必須有一個(gè)有效、客觀的內(nèi)部審計(jì)職能，即應(yīng)最大化公司內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告

17、真實(shí)性起關(guān)鍵作用的會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)作用的有效性，以防止利用其他應(yīng)收款”進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)師的資格、員工人數(shù)、在公司中的定位、報(bào)告關(guān)系以及與董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系，必須足以確保內(nèi)部審計(jì)職能的有效客觀。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮給予公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，并在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，配合獨(dú)立會(huì)計(jì)師的工作。公司最好設(shè)置完全由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，為了使審計(jì)委員會(huì)能夠有效的發(fā)揮作用，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程(包括內(nèi)部控制)實(shí)施警覺的、審慎的監(jiān)督。董事會(huì)應(yīng)書面規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)和責(zé)任。公司應(yīng)依靠并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，督促其他應(yīng)收款”的核算工作步入良性循環(huán)模式。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)

18、定期突擊檢查其他應(yīng)收款”的核算工作，著重審查上述存在的各項(xiàng)問題，尤其要重點(diǎn)檢查賬齡超過三年以上的其他應(yīng)收款”，并采取相應(yīng)的有效措施。(3)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行健全是為了確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能與控制機(jī)制能夠有效的發(fā)揮作用，真正實(shí)現(xiàn)查錯(cuò)防弊的功能。要明確公司是否建立了明確的審批流程，所有借款的支付是否有明確的事由，相關(guān)審批流程是否完備，金額大小是否合適，使用時(shí)間和期限是否控制得當(dāng)。要強(qiáng)化并落實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)督制約機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)干部以身作則，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能。廣大財(cái)務(wù)人員應(yīng)依照新的會(huì)計(jì)法和財(cái)經(jīng)制度，對(duì)不符合規(guī)定或認(rèn)為資料不詳、收回可能性不大的借款事項(xiàng)予以制止或申請(qǐng)制止。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)堅(jiān)

19、持集體決策制度，充分給予財(cái)務(wù)人員相應(yīng)的權(quán)利，并針對(duì)借款單位建立充分的資信調(diào)查系統(tǒng)，制定明確的擔(dān)保條款，以防止借貸決策的失誤。(4)適當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)分離，加強(qiáng)公司內(nèi)部牽制制度現(xiàn)代化的公司管理采用不相容職務(wù)分離的控制制度，比如將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批、籌辦、執(zhí)行、記錄、復(fù)核審查等不相容的環(huán)節(jié)由不同的人來完成并負(fù)責(zé)，不同崗位之間相互獨(dú)立又相互制約，因此公司對(duì)于其他應(yīng)收款”的管理也不例外，這樣能夠在一定程度上防止利用其他應(yīng)收款”進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為。按財(cái)務(wù)管理內(nèi)部牽制的原則，公10司在財(cái)務(wù)部下設(shè)專門的其他應(yīng)收款”監(jiān)察小組，并由相關(guān)部門負(fù)責(zé)人來組織監(jiān)察人員。比如，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)專職會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)對(duì)該賬戶進(jìn)行核算

20、和監(jiān)控。另外再派遣其他會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)債務(wù)人執(zhí)行合同的情況進(jìn)行跟蹤分析，對(duì)每一筆賬款都進(jìn)行分析核算，保證贓款筆筆相符。這樣能夠規(guī)范其他應(yīng)收款”核算業(yè)務(wù)的各項(xiàng)環(huán)節(jié)和操作程序，使經(jīng)營活動(dòng)系統(tǒng)化、規(guī)范化，防止壞賬風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。3.2.2 完善公司其他應(yīng)收款”管理制度和備用金內(nèi)部管理制度(1)完善公司其他應(yīng)收款”管理制度公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)一要靠完備的制度，二要靠嚴(yán)格的執(zhí)行來貫徹。為了鞏固公司改制成果，提高會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量，首當(dāng)其沖的是要抓緊建立、健全各種其他應(yīng)收款”的管理規(guī)章制度，并持之以恒地貫徹執(zhí)行。特別是各種索賠款、應(yīng)扣款項(xiàng)要符合政策規(guī)定和操作程序，必須堅(jiān)持原則，分清責(zé)任，明確界限。完備手續(xù)，如實(shí)披露

21、。其他應(yīng)收款”與其他應(yīng)付款”科目應(yīng)分開設(shè)置，并做好該科目的交接工作其他應(yīng)收款”屬于資產(chǎn)類科目，其他應(yīng)付款"屬于負(fù)債類科目，這是兩類完全不同性質(zhì)的科目，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定這兩個(gè)科目應(yīng)分開設(shè)立，不能混淆使用，這樣才能正確反映應(yīng)收應(yīng)付的具體內(nèi)容，為公司準(zhǔn)確核算會(huì)計(jì)信息提供真實(shí)的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)交接是一項(xiàng)技術(shù)性、責(zé)任性很強(qiáng)的工作，移交人要預(yù)先整理好會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及有關(guān)資料。對(duì)于其他應(yīng)收款科目的交接工作亦是如此，交接過程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)將賬戶信息與債11務(wù)人信息核對(duì)無誤后，再編制移交清冊(cè)；對(duì)因移交需要處理的遺留問題，相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)事先提交書面材料，說明相關(guān)事宜，以便接手工作的財(cái)務(wù)人員

22、了解實(shí)際情況。加強(qiáng)對(duì)其他應(yīng)收款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的管理目前，通過改變賬齡的手法來調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額以虛增利潤，或通過改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、比例來對(duì)以前年度損益”進(jìn)行大幅追溯調(diào)整的現(xiàn)象比較普遍，因此公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)"其他應(yīng)收款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的管理，防止利用"其他應(yīng)收款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行的舞弊活動(dòng)。如同應(yīng)收賬款”一樣，公司應(yīng)于會(huì)計(jì)期末對(duì)"其他應(yīng)收款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示。公司對(duì)其他應(yīng)收款”使用的壞賬計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。當(dāng)公司變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，要考慮公司的變更理由是否充分，變更方式是

23、否合理，變更的會(huì)計(jì)影響是否重大、變更的追溯調(diào)整是否正確，變更事項(xiàng)是否在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露等諸多事項(xiàng)。對(duì)于公司能否對(duì)"其他應(yīng)收款”全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是個(gè)較為復(fù)雜的問題，要具體情況具體分析。如果有確鑿證據(jù)表明債務(wù)單位己撤銷或破產(chǎn)，并且公司不準(zhǔn)備對(duì)相應(yīng)其他應(yīng)收款"內(nèi)容進(jìn)行重組合并，則可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備29。應(yīng)對(duì)其他應(yīng)收款”進(jìn)行詳細(xì)披露為了提高資產(chǎn)信息透明度，要求公司對(duì)其他應(yīng)收款"進(jìn)行明細(xì)項(xiàng)目披露。即在年度終了時(shí)，將其他應(yīng)收款"項(xiàng)的主要關(guān)系人、期限、金額及其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例和理由等內(nèi)容公布于眾。12公司對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的其他應(yīng)收款"賬戶金額應(yīng)該不限

24、于期初和期末余額，公司應(yīng)披露年度內(nèi)所有與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的涉及其他應(yīng)收款"賬戶的重大交易，包括關(guān)聯(lián)方的名稱，與關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，交易類型，以及交易涉及其他應(yīng)收款"的金額和預(yù)計(jì)的回收期。不論是否在期末收回，只要是涉及重大關(guān)聯(lián)方交易的”其他應(yīng)收款的本期發(fā)生額都要詳細(xì)披露，以減少公司控股股東利用目前年報(bào)披露要求的漏洞，通過其他應(yīng)收款"賬戶侵占公司資金的可能性。建立其他應(yīng)收款”臺(tái)賬制度.充分利用會(huì)計(jì)電算化管理的優(yōu)勢(shì)，按照客戶、業(yè)務(wù)部門、職員分別設(shè)立其他應(yīng)收款”臺(tái)賬，并定期將余額信息反饋給業(yè)務(wù)部門、主管部門，使公司各相關(guān)部門共同關(guān)注和管理其他應(yīng)收款”項(xiàng)的增減變動(dòng)情況和相關(guān)的催收工

25、作。凡由公司承擔(dān)的款項(xiàng)、代塾職工生活方面的款項(xiàng)，應(yīng)向相關(guān)人員收取，不得擅自列入公司的成本費(fèi)用，相關(guān)情況應(yīng)反映在其他應(yīng)收款”臺(tái)賬中。推行并不斷完善其他應(yīng)收款”的責(zé)任機(jī)制對(duì)其他應(yīng)收款"的管理實(shí)行經(jīng)手人責(zé)任制度。即在經(jīng)手其他應(yīng)收款”的財(cái)務(wù)人員確認(rèn)該項(xiàng)往來內(nèi)容符合制度規(guī)定、核算范圍，并且已完成相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字、借款單位蓋章等手續(xù)后，應(yīng)對(duì)該款項(xiàng)承擔(dān)全面責(zé)任。具體職責(zé)包括，及時(shí)將款項(xiàng)登記入賬；堅(jiān)持定期與借款單位或人員核對(duì)賬目并將核對(duì)情況記錄在臺(tái)賬上，直到收回或沖銷該筆款項(xiàng)為止；對(duì)逾期的其他應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)采取多種方式催收，例如根據(jù)款項(xiàng)的金額大小，可采取信函通知方式、電報(bào)電話傳真催收方式、派人面談13催收方

26、式、訴諸法律催收方式等，不同的情況應(yīng)考慮不同的催收方式。若中途財(cái)務(wù)人員變換崗位，原負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)向接手人員提供詳細(xì)的臺(tái)賬資料，并有義務(wù)在原定期限內(nèi)清理賬目，辦理好相關(guān)交接手續(xù)，并處理好可能的遺留問題。對(duì)造成其他應(yīng)收款”逾期的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，應(yīng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞浇o以警示，并讓其接受員工的監(jiān)督。對(duì)經(jīng)手的借款業(yè)務(wù)，無論經(jīng)手人部門是否變動(dòng)，是否繼續(xù)經(jīng)辦此類業(yè)務(wù)，該經(jīng)手人都應(yīng)對(duì)所借款項(xiàng)有妥善交待，或繼續(xù)清理或移交相關(guān)手續(xù)。在未辦理此項(xiàng)程序前，人力資源部門不得辦理人員的調(diào)動(dòng)手續(xù)，以對(duì)借款責(zé)任進(jìn)行明確界定。建立科學(xué)的其他應(yīng)收款"年度清查措施按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其他應(yīng)收款”科目應(yīng)核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)

27、收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)。公司根據(jù)這一核算范圍開展清理，沒有按業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬項(xiàng)目的，應(yīng)立即糾正，該歸入收入的調(diào)進(jìn)收入類科目，該歸入費(fèi)用的調(diào)進(jìn)費(fèi)用類科目，對(duì)那些確實(shí)屬于其他應(yīng)收往來的業(yè)務(wù)還原到單位或個(gè)人。公司應(yīng)定期或者至少于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)其他應(yīng)收款”的各項(xiàng)債權(quán)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表中以其賬面價(jià)值（即賬面余額扣除計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的金額）填列；同時(shí)，將其他應(yīng)收款”計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中予以反映。在全面清查其他應(yīng)收款”賬戶時(shí)，應(yīng)將公司賬戶并與債務(wù)人賬目進(jìn)行核對(duì)，做到賬實(shí)相符、賬賬相符和債權(quán)明確。明確公司14是否對(duì)借出款項(xiàng)建立了

28、定期清理制度，款項(xiàng)借出后期的催收工作是否及時(shí)，對(duì)已經(jīng)處理完的借款做到及時(shí)清理，嚴(yán)格執(zhí)行前賬不清、后賬不借、一筆業(yè)務(wù)一清賬”的原則。另外，公司還應(yīng)授權(quán)并盡快組建一支高效的清欠隊(duì)伍，清欠隊(duì)伍成員應(yīng)由相關(guān)財(cái)務(wù)人員和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)組成。清欠隊(duì)伍應(yīng)負(fù)責(zé)清理其他應(yīng)收款"賬戶中所有以往掛賤或借款的事項(xiàng)：首先，應(yīng)將掛賬明細(xì)科目分類排序，可對(duì)內(nèi)和對(duì)外按金額大小或發(fā)生時(shí)間的先后排列，并簡(jiǎn)要注明每筆款項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間、經(jīng)手財(cái)務(wù)人員、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、清理情況、遺留問題等。然后，定期對(duì)"其他應(yīng)收款"中的各項(xiàng)欠款分別進(jìn)行集中專項(xiàng)治理。對(duì)于不同的欠款情況，清欠小組應(yīng)采取不同的方式進(jìn)行催收。對(duì)于內(nèi)部員工的欠款，

29、可采取扣發(fā)工資、獎(jiǎng)金辦法來收回款項(xiàng)；對(duì)于整個(gè)內(nèi)部部門的欠款，可采取停止撥款的辦法；對(duì)于暫掛在"其他應(yīng)收款"中的內(nèi)部事項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格按照限期清理，否則就扣發(fā)相關(guān)財(cái)務(wù)人員或有關(guān)部門的獎(jiǎng)金。對(duì)于外部公司的欠款，若與公司還有業(yè)務(wù)往來，則直接沖銷與其相關(guān)的應(yīng)付款項(xiàng)，若無往來業(yè)務(wù)，則應(yīng)及時(shí)核對(duì)催收，而對(duì)于無故拖欠者，可采取訴諸法律的方式來解決；對(duì)于行政部門或上級(jí)主管部門的欠款，應(yīng)采取靈活的方式盡早解決。在以后的工作中，公司應(yīng)事先確認(rèn)借款者的信用等級(jí)和資產(chǎn)負(fù)債狀況，嚴(yán)格外部借款的擔(dān)保管理，制定并執(zhí)行外部借款的擔(dān)保、抵押制度，減少甚.至杜絕欠款釘子戶”的產(chǎn)生，切實(shí)降低公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(2)完善公

30、司備用金內(nèi)部管理制度15實(shí)行備用金制度的公司，要建立和完善備用金的管理、核銷、補(bǔ)充制度。明確公司是否建立了完善的備用金領(lǐng)用制度和報(bào)銷制度，備用金使用人員是否明確，備用金使用限額的確定是否合理，備用金限額是否每年根據(jù)需要重新進(jìn)等審定。財(cái)會(huì)部門要對(duì)備用金管理、使用加強(qiáng)檢查監(jiān)督；認(rèn)真審核備用金報(bào)銷憑證，對(duì)超過備用金使用范圍、限額和挪用、侵占等行為應(yīng)及時(shí)制止、糾正、追回，克服盲目領(lǐng)用或備而不用的浪費(fèi)傾向，以真正發(fā)揮備用金的應(yīng)有作用。3.2.3 加強(qiáng)和完善公司外部監(jiān)督體系監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)是公司財(cái)務(wù)舞弊外部治理結(jié)構(gòu)的核心，具監(jiān)管、審查力度能否到位是資本市場(chǎng)有效運(yùn)行的關(guān)鍵。因此，在完善基本監(jiān)督、審查職能的

31、同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)要根據(jù)當(dāng)前我國資本市場(chǎng)的具體情況，結(jié)合一些當(dāng)今先進(jìn)的技術(shù)手段做好監(jiān)督、審查工作，以加強(qiáng)和完善公司外部監(jiān)督體系。(1)財(cái)政部應(yīng)加大會(huì)計(jì)質(zhì)量的監(jiān)查力度，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中其他應(yīng)收款”項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定加大對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查力度和范圍財(cái)政部相關(guān)部門應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查力度和監(jiān)督檢查范圍。對(duì)公司的財(cái)務(wù)檢查和對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，都會(huì)增加監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)包括利用其他應(yīng)收款”進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的舞弊行為的可能性。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，很多財(cái)務(wù)違規(guī)行為就是政府監(jiān)管部門通過組織專項(xiàng)財(cái)務(wù)檢查而發(fā)現(xiàn)的。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中其他應(yīng)收款”項(xiàng)目的核算規(guī)定16由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)其他應(yīng)收款”的核算內(nèi)容加以明確直

32、接的限制，而是采用倒擠的方法給出規(guī)定，因此很多公司便據(jù)此利用其他應(yīng)收款”進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。因此為了規(guī)范其他應(yīng)收款"的核算，防止公司利用其他應(yīng)收款"進(jìn)行舞弊的行為，財(cái)政部應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定其他應(yīng)收款”的核算范圍或列舉出不允許在其他應(yīng)收款"列入的內(nèi)容，彌補(bǔ)準(zhǔn)則存在的漏洞。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中"其他應(yīng)收款"項(xiàng)目的披露規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公司年報(bào)中其他應(yīng)收款"項(xiàng)目的披露，無論是否涉及關(guān)聯(lián)方交易"都只要求披露期初期末余額。這種披露方式給大股東占用公司資金留有了空間。因此為了提高資產(chǎn)信息透明度，財(cái)政部應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中完善其他應(yīng)收款"項(xiàng)目的

33、披露規(guī)定。首先公司應(yīng)對(duì)其他應(yīng)收款”進(jìn)行明細(xì)項(xiàng)目披露。即在年度終了時(shí),將其他應(yīng)收款項(xiàng)的主要關(guān)系人、期限、金額及其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例和理由等內(nèi)容公布于眾；其次公司對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的其他應(yīng)收款”賬戶金額應(yīng)該不限于期初和期末余額，還應(yīng)要求公司披露年度內(nèi)所有與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的涉及其他應(yīng)收款”賬戶重大交易事項(xiàng)。(2)證監(jiān)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)信息披露的調(diào)查，監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)日勺自查工作并開展專項(xiàng)檢查工作證監(jiān)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)信息披露的調(diào)查以維持財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性和防止會(huì)計(jì)原則被侵蝕，應(yīng)制定相關(guān)政策加強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任，強(qiáng)化其財(cái)務(wù)披露的義務(wù)。證監(jiān)會(huì)還可以成立一個(gè)專門對(duì)公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督的部門，與各公司的不同主管

34、部門加強(qiáng)協(xié)作，不定期對(duì)17公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行抽查。證監(jiān)會(huì)還要加強(qiáng)監(jiān)管力度，加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊者的懲罰力度，想要改善公司財(cái)務(wù)造假的懲罰機(jī)制就要明確各方責(zé)任，并以不同的方式懲罰欺詐行為，以減少包括利用其他應(yīng)收款”舞弊在內(nèi)的財(cái)務(wù)舞弊概率發(fā)生。為保證公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，證監(jiān)會(huì)還應(yīng)要求各中介機(jī)構(gòu)充分關(guān)注外部經(jīng)營環(huán)境變化對(duì)公司業(yè)績(jī)?cè)斐傻挠绊懞蜐撛陲L(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真核查公司業(yè)績(jī)變化情況，如實(shí)披露相關(guān)經(jīng)營與財(cái)務(wù)信息，并對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息開展專項(xiàng)檢查工作。證監(jiān)會(huì)應(yīng)監(jiān)督各中介機(jī)構(gòu)是否嚴(yán)格遵守現(xiàn)行各項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和信息披露規(guī)范要求，勤勉盡責(zé)，審慎執(zhí)業(yè)，并要求各中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確

35、性、完整性開展全面自查工作。并且在自查工作各中介機(jī)構(gòu)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注包括其他應(yīng)收款”在內(nèi)的很可能發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的賬戶。證監(jiān)會(huì)各派出機(jī)構(gòu)應(yīng)督促中介機(jī)構(gòu)做好對(duì)本監(jiān)管轄區(qū)內(nèi)在審公司的自查工作，重點(diǎn)核查包括其他應(yīng)收款”在內(nèi)的很可能發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的賬戶信息的真實(shí)性、可靠性。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其他應(yīng)收款"賬戶的審計(jì)首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取積極步驟，評(píng)估潛在的欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告和設(shè)計(jì)為識(shí)別舞弊提供合理保證的測(cè)試程序，對(duì)公司的整體控制環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該更大程度的利用分析性復(fù)核程序識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，并發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)的、能夠更清楚傳達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見的審計(jì)報(bào)告。

36、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持足夠的獨(dú)立性，進(jìn)行審計(jì)時(shí)盡量對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營保持足夠18的審視，并與前任審計(jì)人員進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)溝通。其次為保證"其他應(yīng)收款"賬戶余額的可靠性，防止違法違紀(jì)行為的發(fā)生，必須加強(qiáng)對(duì)"其他應(yīng)收款"的審計(jì)工作。具體做法是，通過查詢"其他應(yīng)收款”明細(xì)賬，在了解摘要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步審閱業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證和記賬憑證，并通過函證”或其他有效方式核查、追查金額較大和較為異常的項(xiàng)目；對(duì)"其他應(yīng)收款"明細(xì)項(xiàng)目中的其他”項(xiàng)目或一些不明確的項(xiàng)目要詳細(xì)審查；對(duì)已轉(zhuǎn)作壞賬損失的其他應(yīng)收款"項(xiàng)目，要查明是否符合相關(guān)規(guī)定并辦妥相

37、關(guān)審批手續(xù)；另外，還要重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)公司和內(nèi)部人員的借款，對(duì)于借款余額較大或長期在其他應(yīng)收款"掛賬的項(xiàng)目要詢問當(dāng)事人，并查明其主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否合規(guī)和后附單據(jù)是否齊全，特別要注意其他應(yīng)收款”項(xiàng)目余額為整數(shù)或與實(shí)收資本數(shù)額接近的情況。3.2.4 增強(qiáng)法律意識(shí)，提升職業(yè)道德(1)加強(qiáng)對(duì)公司管理層的法規(guī)制度宣傳教育對(duì)公司管理層進(jìn)行法律法規(guī)方面的宣傳教育，主要有以下兩方面的原因:其一，公司管理層授意、指使財(cái)務(wù)人員編造、篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，弄虛作假的事件，在憶股獨(dú)大"和內(nèi)部人控制"的情況下經(jīng)常發(fā)生，可見管理層是明知不可為而為之工刻意的進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊；其二，即使再英明的管理者，也有自己知識(shí)結(jié)構(gòu)的缺陷，也有自己固有的思維定勢(shì)，也有維護(hù)個(gè)人利益損害社會(huì)利益的可能，這是管理層的不知不可為而為之工與其自身素質(zhì)、法律意識(shí)有很大的關(guān)系。所以，高層管理者要建立能夠加強(qiáng)公司遵守法律、法規(guī)以及減少虛假性財(cái)務(wù)報(bào)19告發(fā)生的管理理念。建立恰當(dāng)?shù)墓镜赖乱?guī)范和行為準(zhǔn)則，要求公司披露書面的公司道德規(guī)范，并且該規(guī)范應(yīng)旨在防止舞弊或其他違法行為?？傊挥型ㄟ^加強(qiáng)管