稅種的納稅籌劃培訓(xùn)課件

1、第六章第六章 稅種的納稅籌劃稅種的納稅籌劃1第一第一節(jié)節(jié) 增增值稅納稅籌劃值稅納稅籌劃我國在我國在2009年實行了增值稅的全面年實行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型轉(zhuǎn)型”，由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)?，由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。消費型增值稅。作用：有利于鼓勵投資；稅制優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；簡化征納計算，提高征作用：有利于鼓勵投資；稅制優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；簡化征納計算，提高征管效率。管效率。增值稅納稅人的納稅籌劃；進項稅的籌劃進項稅的籌劃折扣方式不同，增值稅負(fù)擔(dān)不同；折扣方式不同，增值稅負(fù)擔(dān)不同；混合行為的納稅籌劃；混合行為的納稅籌劃；企業(yè)銷售舊貨如何降低增值稅負(fù)擔(dān)；企業(yè)銷售舊貨如何降低增值稅負(fù)擔(dān)

2、；企業(yè)發(fā)生的與運輸有關(guān)的納稅籌劃；企業(yè)發(fā)生的與運輸有關(guān)的納稅籌劃；利用增值稅優(yōu)惠政策進行納稅籌劃；利用增值稅優(yōu)惠政策進行納稅籌劃；出口退稅的稅收籌劃。出口退稅的稅收籌劃。一、增值稅進項稅額的籌劃（一、增值稅進項稅額的籌劃（1）1、發(fā)生進項稅額可以抵扣、發(fā)生進項稅額可以抵扣2 2、發(fā)生進項稅額不可以抵扣、發(fā)生進項稅額不可以抵扣3 3、未發(fā)生進項稅額卻可以抵扣、未發(fā)生進項稅額卻可以抵扣提前抵扣先抵后轉(zhuǎn)大量增加3一、增值稅進項稅額的籌劃（一、增值稅進項稅額的籌劃（2）4增值稅“進項稅款抵扣制度”原來是執(zhí)行“工業(yè)要入庫，商業(yè)要付款”的制度，后來則改為“認(rèn)證抵扣”制度，即一般納稅人（包括外購貨物所支付的

3、運輸費用），在進項抵扣專用發(fā)票認(rèn)證后，就能申報抵扣，計入當(dāng)期的進項稅額(當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分,可結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)二、利用增值稅優(yōu)惠政策進行納稅籌劃 增值稅的稅收優(yōu)惠政策可以分為以下幾類：（1）無規(guī)定年限的稅收優(yōu)惠政策（2）有規(guī)定年限的稅收優(yōu)惠政策（3）有規(guī)定比例的稅收優(yōu)惠政策（4）起征點政策籌劃思路 在上述稅收優(yōu)惠政策中，除了第（1）種無籌劃余地以外，其他三種類型的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上均可以進行納稅籌劃。操作方法： 將不同時期的購銷情況進行合理合法的分布，以便恰當(dāng)?shù)氖褂枚愂諆?yōu)惠政策。案例6-1利用增值稅優(yōu)惠政策進行納稅籌劃（1）北京市中關(guān)村地區(qū)某公司是從事軟件開發(fā)生產(chǎn)的單位，作為

4、增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的稅率征收增值稅。享受“增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策?！狈治觯簽榱俗畲笙薅鹊南硎茉撜?，應(yīng)在征免稅的臨界點和即征即退優(yōu)惠政策上做文章。 假設(shè)該公司的納稅期限是1個月，2009年6月實現(xiàn)銷售額100萬元，當(dāng)月購進各種材料增值稅專用發(fā)票上注明的允許抵扣的進項稅額為14萬元，則： 當(dāng)月應(yīng)納增值稅=10017%14=3（萬元） 當(dāng)月增值稅實際稅負(fù)=3100100%=3%2009年7月，假設(shè)該公司的購銷情況與6月份相同，其仍然不能享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。 作為公司的策劃人員，如果有意識地改變6月和7月的購進和銷售情況，就可以享受到

5、即征即退的稅收優(yōu)惠政策。首先從銷售方面進行籌劃。7月份是學(xué)生的暑期，根據(jù)歷年經(jīng)驗，該月是電腦銷售的高峰期，軟件產(chǎn)品也隨之出現(xiàn)銷售旺季。公司應(yīng)該加大7月份軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)，并相應(yīng)地采取促銷方式，以加大7月份的銷售額。案例6-1利用增值稅優(yōu)惠政策進行納稅籌劃（2）其次從購進方面進行籌劃。 均衡等比購進材料，增值稅的實際稅負(fù)不會擴大。仍按上例，如果7 月份的材料購進擴大1倍，假設(shè)銷售也擴大1倍，則： 7月應(yīng)納增值稅=20017%28=3428=6（萬元） 7月增值稅實際稅負(fù)=6200100%=3%在銷售不變的情況下，必須改變材料購進的均衡狀態(tài)。即將7月份擴大生產(chǎn)而需要增加的材料購進，前移到6月份，這樣

6、就會提高7月份增值稅的實際稅負(fù)。 仍按上例，將7月份擴大生產(chǎn)等比購進的對應(yīng)進項稅額14萬元中的3萬元的材料前移到6月份購進，則： 6月份應(yīng)納增值稅=10017%（143）=0（萬元） 6月份增值稅實際稅負(fù)=0% 7月份應(yīng)納增值稅=20017%（1411）=9（萬元） 7月份增值稅實際稅負(fù)=9200100%=4.5% 應(yīng)退增值稅=2004.5%2003%=3（萬元）二、增值稅出口退稅的納稅籌劃 我國的出口退稅主要實行兩種辦法：一是對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的貨物實行“免、抵、退”辦法。二是對收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)實行“先征后退”的辦法?；I劃思路：生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口執(zhí)行“免、抵、退”稅的

7、辦法，外貿(mào)企業(yè)出口執(zhí)行“先征后退”的辦法。這是兩種不同的退稅方式。由于出口退稅有差異，導(dǎo)致二者稅負(fù)有較大區(qū)別。案例案例6-3 自營出口與外貿(mào)出口的稅收籌劃 （1）某中外合資企業(yè)A公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，2005年1月自營出口20000萬元，可抵扣的進項稅額為1500萬元，該公司自營出口執(zhí)行“免、抵、退”稅的辦法，征稅率為17，退稅率為13。在不考慮內(nèi)銷貨物的情況下，計算退稅如下：（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅款額 20000（17-13）800（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額0（1500-800）700（萬元）（3）出口貨物免抵退稅額20000132600（萬元）（4）當(dāng)期末留抵稅額

8、 當(dāng)期免抵退稅額，則: 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額=700（萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 26007001900（萬元） 該企業(yè)當(dāng)月實際可得到的稅收補貼為700萬元。案例案例6-3 自營出口與外貿(mào)出口的稅收籌劃（2）假設(shè)A公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)B公司，A公司把產(chǎn)品以同樣的價格銷售給B公司，B公司再以同樣的價格銷售到境外，A公司開具增值稅專用發(fā)票價稅合計20000萬元，則：A公司應(yīng)納增值稅=20000（117）1715001406（萬元）B公司可得到退稅=20000（117）132222（萬元） 稅務(wù)機關(guān)征稅1406萬元，退稅機關(guān)退稅2222萬元，A、B兩公司實際可得到的稅收補

9、貼兩公司實際可得到的稅收補貼=22221406816（萬元）（萬元） 兩種方法相差達到116萬元（816700）。第二第二節(jié)節(jié) 消消費稅費稅的的納稅籌劃納稅籌劃消費稅條例新變化消費稅條例新變化1、明確從價定率和從量定額復(fù)合計稅的規(guī)定、明確從價定率和從量定額復(fù)合計稅的規(guī)定2、稅目稅率有重大變化、稅目稅率有重大變化,稅目由稅目由11項調(diào)整為項調(diào)整為14項，項，3、消費稅申報和納稅期限有變化、消費稅申報和納稅期限有變化4、價外費用范圍有變化、價外費用范圍有變化 指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款、返

10、還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費，各種性質(zhì)的價外收費，比舊實施細(xì)則增加了獎勵費比舊實施細(xì)則增加了獎勵費、滯納金、賠償金、包裝物租金。、滯納金、賠償金、包裝物租金。一、兼營行為的納稅籌劃一、兼營行為的納稅籌劃 根據(jù)根據(jù)消費稅暫行條例消費稅暫行條例第三條的規(guī)定：納稅人兼第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售

11、數(shù)量。未分別核算率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。納稅人在進行納稅申報的時候，必須要注意消費品納稅人在進行納稅申報的時候，必須要注意消費品的組合問題，沒有必要成套銷售的，就不宜采用的組合問題，沒有必要成套銷售的，就不宜采用這種銷售方式。這種銷售方式。 案例案例6-4 兼營行為的納稅籌劃兼營行為的納稅籌劃 （1）某公司既生產(chǎn)經(jīng)營糧食白酒，又生產(chǎn)經(jīng)營藥酒，兩種產(chǎn)品的消費稅稅率分別某公司既生產(chǎn)經(jīng)營糧食白酒，又生產(chǎn)經(jīng)營藥酒，兩種產(chǎn)品的消

12、費稅稅率分別為為20%加加0.5元元500克（或者克（或者500毫升）、毫升）、10%。2009年度，糧年度，糧食白酒的銷售額為食白酒的銷售額為200萬元，銷售量為萬元，銷售量為5萬千克，藥酒銷售額為萬千克，藥酒銷售額為300萬元萬元，銷售量為，銷售量為4萬千克，但該公司沒有分別核算。萬千克，但該公司沒有分別核算。2010年度，該公司的生年度，該公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況與產(chǎn)經(jīng)營狀況與2009年度基本相同，現(xiàn)在有兩種方案可供選擇：方案一，年度基本相同，現(xiàn)在有兩種方案可供選擇：方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額；方案二，分別核算糧食白酒和藥酒的統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額；方案二，分別核算糧食白酒

13、和藥酒的銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？ ，方案一方案一:企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的適用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的適用較高稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：較高稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下： 酒類應(yīng)納消費稅酒類應(yīng)納消費稅 =（200300）20%（54）1 109（萬元）（萬元） 酒類應(yīng)納城建稅和教育費附加酒類應(yīng)納城建稅和教育費附加 =109（7%3%）10.9（萬元）（萬元） 合計應(yīng)納稅額合計應(yīng)納稅額 10910.9119.9（萬元）（萬元） 案例案

14、例6-4 兼營行為的納稅籌劃兼營行為的納稅籌劃 （2）方案二方案二企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：用各自的稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下： 糧食白酒應(yīng)納消費稅糧食白酒應(yīng)納消費稅 20020%520.545（萬元）（萬元） 糧食白酒應(yīng)納城建稅和教育費附加糧食白酒應(yīng)納城建稅和教育費附加 45（7%3%）4.5（萬元）（萬元） 藥酒應(yīng)納消費稅藥酒應(yīng)納消費稅 30010%30（萬元）（萬元） 藥酒應(yīng)納城建稅和教育費附加藥酒應(yīng)納城建稅和教育費附加 3

15、0（7%3%）3（萬元）（萬元） 合計應(yīng)納稅額合計應(yīng)納稅額 454.530382.5（萬元）（萬元） 比方案一節(jié)稅額比方案一節(jié)稅額 119.982.537.4（萬元）（萬元） 因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達到了節(jié)稅的效果。不同稅率的政策從而達到了節(jié)稅的效果。 二、出口應(yīng)稅消費品的納稅籌劃二、出口應(yīng)稅消費品的納稅籌劃 消費稅暫行條例消費稅暫行條例第十一條：對納稅人的出口應(yīng)稅消費品，第十一條：對納稅人的出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。已經(jīng)繳納消費稅的商免征消費稅，

16、國務(wù)院另有規(guī)定的除外。已經(jīng)繳納消費稅的商品出口時，在出口環(huán)節(jié)可以享受退稅的待遇。品出口時，在出口環(huán)節(jié)可以享受退稅的待遇。消費稅暫行條例實施細(xì)則消費稅暫行條例實施細(xì)則第二十二條：出口的應(yīng)稅消費品第二十二條：出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進口時已予以免稅品辦理免稅后，發(fā)

17、生退關(guān)或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦的，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。在發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補稅的時間，在發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補稅的時間，可以在一定時期占用消費稅稅款，相當(dāng)于獲得了一筆無息代可以在一定時期占用消費稅稅款，相當(dāng)于獲得了一筆無息代款?？?。 案例案例6-5 出口退稅的納稅籌劃出口退稅的納稅籌劃2009年年1月某公司一批出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費品辦理免稅手續(xù)后發(fā)生退貨，月某公司一批出口自產(chǎn)應(yīng)稅消

18、費品辦理免稅手續(xù)后發(fā)生退貨，該批貨物的總價值為該批貨物的總價值為500萬元，消費稅稅率為萬元，消費稅稅率為20%。2個月的市場利個月的市場利率為率為3%.該企業(yè)有兩種方案可供選擇：該企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，方案一，2009年年1月退貨時申報補繳消費稅；月退貨時申報補繳消費稅；方案二，方案二，2009年年3月轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時補繳消費稅。月轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時補繳消費稅。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？ 方案一，該公司的納稅情況如下：方案一，該公司的納稅情況如下： 應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅50020% =100（萬元）（萬元） 應(yīng)納附加稅應(yīng)納附加稅=

19、10010% =10（萬元）（萬元） 累計應(yīng)納稅額累計應(yīng)納稅額 =10010=110（萬元）（萬元） 方案二，方案二，該公司的納稅情況如下：該公司的納稅情況如下： 應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅 =50020%=100（萬元）（萬元） 納城建稅和教育費附加納城建稅和教育費附加 30（7%3%）3（萬元）（萬元） 合計應(yīng)納稅額合計應(yīng)納稅額 454.530382.5（萬元）（萬元） 比方案一節(jié)稅額比方案一節(jié)稅額 119.982.537.4（萬元）（萬元） 因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達

20、到了節(jié)稅的效果。率的政策從而達到了節(jié)稅的效果。 三、包裝物的納稅籌劃三、包裝物的納稅籌劃 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的不應(yīng)并人應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的，或者以收取的時間超過包裝物不再退還

21、的，或者以收取的時間超過12個月的押金個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。繳納消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。籌劃思路：籌劃思路： 根據(jù)上述規(guī)定，若包裝物押金單獨核算又未過期的，則此項押根據(jù)上述規(guī)定，若包裝物押金單獨核算又

22、未過期的，則此項押金不并人銷售產(chǎn)品的銷售額中征稅，所以可以考慮在情況允金不并人銷售產(chǎn)品的銷售額中征稅，所以可以考慮在情況允許時，不將包裝物作價隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取包轉(zhuǎn)物許時，不將包裝物作價隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取包轉(zhuǎn)物押金的方式。押金的方式。案例案例6-6包裝物的納稅籌劃包裝物的納稅籌劃 某焰火廠生產(chǎn)一批焰火共某焰火廠生產(chǎn)一批焰火共10000箱，每箱價值箱，每箱價值200元，其中包含包裝物價值元，其中包含包裝物價值15元，焰火的消元，焰火的消費稅稅率為費稅稅率為15%.該廠有兩套銷售方案可供選擇：該廠有兩套銷售方案可供選擇： 方案一，按照每箱方案一，按照每箱200元價格銷售；方案二，按

23、照元價格銷售；方案二，按照185的價格銷售，收取的價格銷售，收取15元押金。元押金。 從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？ 方案一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額繳納消費稅。納稅情況如下：方案一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額繳納消費稅。納稅情況如下： 應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額 200100002000000（元）（元） 應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅 200000015%300000（元）（元） 方案二，方案二，企業(yè)收取的包裝物押金不計入銷售額。納稅情況如下：企業(yè)收取的包裝物押金不計入銷售額。納稅情況如下： 應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額 185100001850000（元）（元） 應(yīng)納消費稅應(yīng)

24、納消費稅 185000015%277500（元）（元） 方案二比方案一節(jié)稅額方案二比方案一節(jié)稅額 30000027750022500（元）（元） 根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，如果根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，如果1年后該押金仍未退還，則該廠應(yīng)當(dāng)補繳消費稅。假設(shè)市場年利率為年后該押金仍未退還，則該廠應(yīng)當(dāng)補繳消費稅。假設(shè)市場年利率為10%。該廠的納稅情況如下：。該廠的納稅情況如下： 應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額 1510000150000（元）（元） 應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅 15000015%22500（元）（元） 比方案一節(jié)稅額比方案一節(jié)稅額 2250010%2250（元）（元） 因此，該廠應(yīng)當(dāng)選擇方案二。因此，該廠應(yīng)當(dāng)選

25、擇方案二。 四、包裝方式的納稅籌劃四、包裝方式的納稅籌劃 根據(jù)根據(jù)消費稅暫行條例消費稅暫行條例第三條的規(guī)定：納稅人兼第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率應(yīng)稅消費品銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套裝進行銷售的，從高適用稅率。組成成套裝進行銷售的，從高適用稅率。如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝進行銷如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝進行銷售時應(yīng)當(dāng)盡量采取先銷售后包裝的方式進行核算售時應(yīng)當(dāng)

26、盡量采取先銷售后包裝的方式進行核算，而不要采取先包裝后銷售的方式進行核算。，而不要采取先包裝后銷售的方式進行核算。 五、應(yīng)稅消費品售價臨界點的納稅籌劃五、應(yīng)稅消費品售價臨界點的納稅籌劃 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：每噸啤酒出廠不含值稅價格（含包裝物及包裝物押金）在每噸啤酒出廠不含值稅價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含元（含 3000 元）以上的，單位稅額元）以上的，單位稅額250元元 / 噸；每噸啤噸；每噸啤酒出廠價格在酒出廠價格在3 000元（不含元（不含3000 元，不含增值稅）以下元，不含增值稅）以下的，單位稅額的，單位稅額 220元元/噸。噸。娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額娛樂業(yè)、

27、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元元 / 噸。啤酒消費稅噸。啤酒消費稅的稅率為從量定額稅率，同時根據(jù)啤酒的單位價格實行全額的稅率為從量定額稅率，同時根據(jù)啤酒的單位價格實行全額累進。累進。 籌劃思路：籌劃思路： 全額累進稅率的特點：在臨界點，稅收負(fù)擔(dān)變化比較大，會出全額累進稅率的特點：在臨界點，稅收負(fù)擔(dān)變化比較大，會出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的增加大于計稅依據(jù)的的增加的情況。巧妙運用現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的增加大于計稅依據(jù)的的增加的情況。巧妙運用臨界點的規(guī)定適當(dāng)降低產(chǎn)品價格反而能夠增加稅后利潤。臨界點的規(guī)定適當(dāng)降低產(chǎn)品價格反而能夠增加稅后利潤。 案例案例6-7 售價臨界點的籌劃售價臨界點的籌劃 某啤酒廠生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，

28、每噸不包括增值稅出廠價格為某啤酒廠生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸不包括增值稅出廠價格為 3010 元，與此相關(guān)的成本費用為元，與此相關(guān)的成本費用為 2500 元。元。 方案一：方案一： 將啤酒的價格依然定為將啤酒的價格依然定為3010元，則每噸啤酒需要繳納消費稅元，則每噸啤酒需要繳納消費稅250元，每噸啤酒的利潤為：元，每噸啤酒的利潤為： 3010-2500-250=260（元）（元） 方案二：方案二： 將啤酒的價格降至將啤酒的價格降至2900元這樣，每噸啤酒需要繳納消費稅元這樣，每噸啤酒需要繳納消費稅 220 元，每噸啤酒的利潤為；元，每噸啤酒的利潤為； 2990-2500-220=270 （元）

29、（元） 可見，方案二比方案一每噸啤酒多獲利潤可見，方案二比方案一每噸啤酒多獲利潤 10 元，不僅如此，元，不僅如此，降低產(chǎn)品的價格還可以增加產(chǎn)品在價格上的競爭力，增加產(chǎn)降低產(chǎn)品的價格還可以增加產(chǎn)品在價格上的競爭力，增加產(chǎn)品銷售。品銷售。 六、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的消費稅納稅籌劃六、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的消費稅納稅籌劃企業(yè)自行生產(chǎn)、委托加工而進口的應(yīng)稅消費品企業(yè)自行生產(chǎn)、委托加工而進口的應(yīng)稅消費品可以直接對外銷售，并按照銷售價格計算繳可以直接對外銷售，并按照銷售價格計算繳納消費稅，也可以在不違反公平交易原則的納消費稅，也可以在不違反公平交易原則的前提下，按低于直接對外銷售的價格銷售給前提下，按低于直接對

30、外銷售的價格銷售給其獨立核算的銷售部門，并按照此價格計算其獨立核算的銷售部門，并按照此價格計算繳納消費稅，而處在銷售環(huán)節(jié)的獨立核算銷繳納消費稅，而處在銷售環(huán)節(jié)的獨立核算銷售部門，不須再繳納消費稅。因此關(guān)聯(lián)企業(yè)售部門，不須再繳納消費稅。因此關(guān)聯(lián)企業(yè)可考慮是否成立獨立核算的銷售部門來進行可考慮是否成立獨立核算的銷售部門來進行納稅籌劃。納稅籌劃。納稅籌劃思路納稅籌劃思路設(shè)置獨立核算的銷售部門和不設(shè)置獨立核算設(shè)置獨立核算的銷售部門和不設(shè)置獨立核算的銷售部門。的銷售部門。第三第三節(jié)節(jié) 營業(yè)稅營業(yè)稅的的納稅籌劃納稅籌劃新條例帶來的變化主要表現(xiàn)在如下幾個方面：新條例帶來的變化主要表現(xiàn)在如下幾個方面： 取消了

31、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額計算營業(yè)額的規(guī)定；取消了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額計算營業(yè)額的規(guī)定； 增加了保險行業(yè)為出口貨物提供保險的業(yè)務(wù)所取增加了保險行業(yè)為出口貨物提供保險的業(yè)務(wù)所取得的收入免征營業(yè)稅。得的收入免征營業(yè)稅。 在差額確定營業(yè)稅時，有關(guān)扣除項目其取得的憑在差額確定營業(yè)稅時，有關(guān)扣除項目其取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。 稅務(wù)機關(guān)將有權(quán)對納稅人價格明顯偏低且無正當(dāng)稅務(wù)機關(guān)將有權(quán)對納稅人價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，采用核定的方式重新確定營業(yè)額。理由的，采用核定的方式重新確定營業(yè)額。 納稅義

32、務(wù)發(fā)生時間、發(fā)生地、申報納稅期限變化納稅義務(wù)發(fā)生時間、發(fā)生地、申報納稅期限變化。 一、兼營行為的納稅籌劃稅法對不同的兼營行為有不同的規(guī)定：1、納稅人兼營不同稅目2、納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)行為籌劃思路1.兼營不同稅目應(yīng)稅行為的稅收籌劃2.兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的稅收籌劃企業(yè)是繳納營業(yè)稅合適，還是繳納增值稅合適，要根據(jù)增值稅籌劃中的平衡點操作方法加以確認(rèn)。二、分解營業(yè)額的稅收籌劃營業(yè)額的計稅依據(jù)是營業(yè)流轉(zhuǎn)額，不論企業(yè)經(jīng)營是盈是虧，均要繳納營業(yè)稅。營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用?；I劃思路：納稅人為減少營業(yè)稅應(yīng)該盡量減少流轉(zhuǎn)

33、環(huán)節(jié)，或用分解營業(yè)額的方法減少稅收開支。案例6-8 分解營業(yè)額的納稅籌劃某專業(yè)展覽公司專業(yè)組織籌劃各種展覽會。2006年4月擬定在當(dāng)?shù)卣褂[館舉辦一場為期10天的春季商品展銷會，招商準(zhǔn)備參展的企業(yè)有150家，對每家參展企業(yè)收取參展費3萬元，共計營業(yè)額450萬元，其中，每個參展商場地租金1萬元，廣告費等2萬元。展覽公司業(yè)務(wù)收入屬于營業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”稅目，其計稅營業(yè)額稅法沒有規(guī)定扣除項目，則： 展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅=4505%=22.5（萬元） 展覽館取得租金時，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”繳納營業(yè)稅，15015%=7.5（萬元）節(jié)稅措施： 展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳費，其中場租費直接付給出租場地的展覽館，由

34、展覽館向參展商開出發(fā)票；而展覽公司只收取參展費，并向客戶開出發(fā)票。營業(yè)額分解后，展覽館為取得的場租費繳納營業(yè)稅數(shù)額不變，而展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅為15萬元（3005%）。在不影響其他業(yè)務(wù)單位收支的前提下，展覽公司減少納稅7.5萬元（15-7.5）。三、合作建房方面的納稅籌劃（1）合作建房通常采用以下兩種方式進行：1. “以物易物”方式 （1）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。 （2）以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)。2.”合營企業(yè)“方式（1）房屋建成后雙方采取共擔(dān)風(fēng)險、利潤共享，這種方式不征收營業(yè)稅。但是如果合營企業(yè)銷售房屋應(yīng)該征收營業(yè)稅。（2）房屋建成以后，如果持有土地使用權(quán)的一方采取按銷售收

35、入的一定比例提成的方式參與分配，或者提取固定利潤，屬于將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，應(yīng)該按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征營業(yè)稅。 合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。三、合作建房方面的納稅籌劃（2）（3）房屋建成后，雙方按一定比例分配房屋，屬于將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為。 持有土地使用權(quán)的一方，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征營業(yè)稅。 合營企業(yè)的房屋在分配給雙方后，各自銷售房屋，按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅?；I劃思路 根據(jù)上述合作建房不同方式和稅法的不同規(guī)定，納稅人可以從以下幾個方面進行納稅籌劃： 1. 在合作建房時，應(yīng)該避免采取“以物易物”的方式。 2.在以土地使用權(quán)投資入股成立合營企業(yè)合

36、作建房時，應(yīng)該采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。 3.在不能采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式時，可以采取轉(zhuǎn)讓股權(quán)，而不分配房屋的辦法。案例6-9 合作建房的納稅籌劃甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)簽訂了合作建房的協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，房屋建好以后，雙方平均分配，各獲得合作建房房產(chǎn)的50%。項目完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值1000萬元，甲、乙各分得500萬元的房屋。甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為500萬元， 甲應(yīng)納的營業(yè)稅=5005%=25（萬元）節(jié)稅具體操作過程

37、：建房前雙方協(xié)議約定，甲以土地使用權(quán)、乙以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。由于甲向合營企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，不需繳納營業(yè)稅，從而甲企業(yè)不僅少繳營業(yè)稅25萬元，取得了節(jié)稅的效果，而且獲取了房屋的所有權(quán)，解決了用房問題。四、不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的納稅籌劃法律依據(jù)：有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為、以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他法律依據(jù)：有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為、以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人的行為，均應(yīng)按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。人的行為，均應(yīng)按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅

38、。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅?；I劃思路籌劃思路1 1利用代理形式進行納稅籌劃利用代理形式進行納稅籌劃 銷售不動產(chǎn)行為與代理不動產(chǎn)銷售的行為分別適用不同的稅目和稅率銷售不動產(chǎn)行為與代理不動產(chǎn)銷售的行為分別適用不同的稅目和稅率，所以將不動產(chǎn)的銷售行為改變?yōu)榇硇袨闀範(fàn)I業(yè)稅的負(fù)擔(dān)不同。，所以將不動產(chǎn)的銷售行為改變?yōu)榇硇袨闀範(fàn)I業(yè)稅的負(fù)擔(dān)不同。2 2通過改變不動產(chǎn)抵債關(guān)系進行營業(yè)稅的籌劃通過改變不動產(chǎn)抵債關(guān)系進行營業(yè)稅的籌劃 稅法規(guī)定，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)稅法規(guī)定，單位和個人銷售或

39、轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。 為此，我們可以通過改變不動產(chǎn)的抵債關(guān)系進行納稅籌劃。為此，我們可以通過改變不動產(chǎn)的抵債關(guān)系進行納稅籌劃。案例6-10 通過改變不動產(chǎn)抵債關(guān)系進行營業(yè)稅的籌劃某建筑材料生產(chǎn)企業(yè)乙向甲裝飾工程公司銷

40、售建材一批，含稅銷售額某建筑材料生產(chǎn)企業(yè)乙向甲裝飾工程公司銷售建材一批，含稅銷售額500500萬元。甲公萬元。甲公司資金出現(xiàn)問題，無力償付貨款，愿以購置不久的一房產(chǎn)抵債，房產(chǎn)原值司資金出現(xiàn)問題，無力償付貨款，愿以購置不久的一房產(chǎn)抵債，房產(chǎn)原值500500萬元萬元，已提折舊，已提折舊2020萬元，現(xiàn)在市場評估價格為萬元，現(xiàn)在市場評估價格為520520萬元。建材廠為減少損失，同意抵償萬元。建材廠為減少損失，同意抵償方案，并將抵債所得房產(chǎn)轉(zhuǎn)售出去，轉(zhuǎn)售價格為方案，并將抵債所得房產(chǎn)轉(zhuǎn)售出去，轉(zhuǎn)售價格為520520萬元。萬元。 裝飾公司以不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)抵債，視同銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附裝

41、飾公司以不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)抵債，視同銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅。加、企業(yè)所得稅。 甲公司應(yīng)納營業(yè)稅甲公司應(yīng)納營業(yè)稅= =（520520500500）5%=15%=1萬元萬元 甲公司應(yīng)納城建稅和教育費附加甲公司應(yīng)納城建稅和教育費附加=1=1（7%7%3%3%） =0.1=0.1萬元萬元建材廠轉(zhuǎn)售房產(chǎn)，再次發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，建材廠轉(zhuǎn)讓時沒有增值，營業(yè)稅不建材廠轉(zhuǎn)售房產(chǎn)，再次發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，建材廠轉(zhuǎn)讓時沒有增值，營業(yè)稅不必交納，但承受方要交納契稅（當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿楸亟患{，但承受方要交納契稅（當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%4%）：契稅）：契稅=520=5204%=20.84%=

42、20.8（萬元（萬元）在上述行為中，建材廠轉(zhuǎn)售抵債不動產(chǎn)得到的抵償款為在上述行為中，建材廠轉(zhuǎn)售抵債不動產(chǎn)得到的抵償款為520520萬元，收回萬元，收回500500萬元的貨款萬元的貨款及稅款，但要付出及稅款，但要付出20.820.8萬元的契稅款，實際所得不足以抵償債權(quán)。如何節(jié)稅？萬元的契稅款，實際所得不足以抵償債權(quán)。如何節(jié)稅？ 籌劃：建材廠幫助裝飾公司聯(lián)系不動產(chǎn)的買主，裝飾公司用售房款來償還欠款及稅款籌劃：建材廠幫助裝飾公司聯(lián)系不動產(chǎn)的買主，裝飾公司用售房款來償還欠款及稅款改變不動產(chǎn)抵債關(guān)系，使不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移次數(shù)由兩次變?yōu)橐淮?，減少了建材廠在收改變不動產(chǎn)抵債關(guān)系，使不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移次數(shù)由兩次變

43、為一次，減少了建材廠在收帳時的稅收支出，使得建材廠能將全部貨款和稅款如數(shù)收回。帳時的稅收支出，使得建材廠能將全部貨款和稅款如數(shù)收回。 第四第四節(jié)節(jié)企企業(yè)業(yè)所得所得稅納稅籌劃稅納稅籌劃利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進行納稅籌劃利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進行納稅籌劃運用稅收優(yōu)惠籌劃運用稅收優(yōu)惠籌劃 利用高新技術(shù)優(yōu)惠政策進行籌劃利用高新技術(shù)優(yōu)惠政策進行籌劃 利用創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策進行籌劃利用創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策進行籌劃 利用扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策進行籌劃利用扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策進行籌劃利用費用扣除進行納稅籌劃利用費用扣除進行納稅籌劃 利用加計扣除進行納稅籌劃利用加計扣除進行納稅籌劃 利用固定資產(chǎn)加速折舊政策進行籌劃利用固定資產(chǎn)加速折舊

44、政策進行籌劃利用公益性捐贈利用公益性捐贈 資本弱化的納稅籌劃關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)移定價的籌劃關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)移定價的籌劃 此外，利用收入確認(rèn)的籌劃等。此外，利用收入確認(rèn)的籌劃等。一、利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進行納稅籌劃一、利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進行納稅籌劃 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 500500萬元，免稅！萬元，免稅！ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500500萬元，超過部分減半征收！萬元，超過部分減半征收！ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費相關(guān)稅費條例條例: 第九十條符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一第九十條符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納

45、稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得:國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知,國稅函國稅函2009212號號: （一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部

46、、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；（五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。（五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。二、稅收優(yōu)惠：二、稅收優(yōu)惠：優(yōu)惠政策：優(yōu)惠政策：行業(yè)優(yōu)惠項目優(yōu)惠地區(qū)優(yōu)惠設(shè)備抵免三廢利用高科技產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)中小型企業(yè)（微利企業(yè)）（一）利用高新技術(shù)優(yōu)惠政策進行納稅籌劃（一）利用高新技術(shù)優(yōu)惠政策進行納稅籌劃高新技術(shù)企業(yè)稅率：高新技術(shù)企業(yè)稅率：15%15%20082008年年1 1月月1 1日之后的高新技術(shù)企業(yè)：兩免

47、三減半，與法定稅率日之后的高新技術(shù)企業(yè)：兩免三減半，與法定稅率25%25%相相比，節(jié)省比，節(jié)省40%40%100% !100% !條例：條例： 第九十三條第九十三條 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：1.1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；規(guī)定的范圍；2.2.研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； 年銷售收入小于5000萬，比例不低于6%；5000-

48、20000萬元，不低于4% 20000萬元以上，不低于3%。其中，在中國境內(nèi)的研發(fā)費用比例不低于60%。3.3.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；60%60%4.4.科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；大?？萍既藛T占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；大專30%30%，研發(fā)人，研發(fā)人員員10%10%5.5.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、

49、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。后公布施行。（二）利用創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策進行納稅籌劃（二）利用創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策進行納稅籌劃創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)的中小高新技術(shù)企業(yè)2 2年以上的，可以按其投年以上的，可以按其投資額的資額的70%70%，抵扣應(yīng)納稅所得額。，抵扣應(yīng)納稅所得額。 例：華天公司系創(chuàng)投企業(yè)，于例：華天公司系創(chuàng)投企業(yè)，于20092009年年2 2月月1 1日采日采取股權(quán)投資方式投資某中小高新企業(yè)取股權(quán)投資方式投資某中小高新企業(yè)

50、500500萬元萬元。兩年以后，兩年以后，20112011年年: :節(jié)省節(jié)省:500:50070%70%25%=87.5(25%=87.5(萬元）萬元）（三）利用扶持中小企業(yè)政策進行納稅籌劃（三）利用扶持中小企業(yè)政策進行納稅籌劃小型微利企業(yè)照顧稅率：小型微利企業(yè)照顧稅率：20%20% 類型類型 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 從業(yè)人員從業(yè)人員 資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè) 3030萬元以下萬元以下 100100人以下人以下 30003000萬元以下萬元以下其他企業(yè)其他企業(yè) 3030萬元以下萬元以下 8080人以下人以下 10001000萬元以下萬元以下三、利用成本費用的籌劃三、利用成本費用的籌劃工薪及三

51、項支出“五險一金”支出借款費用廣告費(宣傳費)業(yè)務(wù)招待費資產(chǎn)損失扣除壞折舊提取保險費會議費、差旅費、董事會費、管理費、傭金捐贈支出（一）利用固定資產(chǎn)加速折舊進行納稅籌劃（一）利用固定資產(chǎn)加速折舊進行納稅籌劃企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，可以縮企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊方法。短折舊年限或者采取加速折舊方法。在不考慮資金時間價值情況下：在不考慮資金時間價值情況下：成立于成立于20072007年年3 3月月1616日之前：可采用直線法；日之前：可采用直線法；成立于成立于20072007年年3 3月月1616日之后成立：可加速折舊。日之后成立：可加速折舊。固

52、定資產(chǎn)加速折舊固定資產(chǎn)加速折舊免費賺取利息！免費賺取利息?。ǘ├眉佑嬁鄢I劃（二）利用加計扣除籌劃（1）稅法，第三十條稅法，第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 條例第九十五條研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)條例第九十五條研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的

53、基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的資產(chǎn)成本的150%攤銷。攤銷。例：企業(yè)研發(fā)費支出例：企業(yè)研發(fā)費支出300300萬元，可稅前列支萬元，可稅前列支150%150%，即，即450450萬元。萬元。節(jié)?。海ü?jié)省：（450-300450-300）* *25%=37.525%=37.5（萬元）（萬元）（二）利用加計扣除籌劃（二）利用加計扣除籌劃（2）符合條件的研發(fā)費用：符合條件的研發(fā)費用：國稅發(fā)國稅發(fā)2008116號：號：企業(yè)從事企業(yè)從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員和國家發(fā)

54、展改革委員會等部門公布的會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（南（2007年度）年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。額時按照規(guī)定實行加計扣除。新產(chǎn)品設(shè)計費新產(chǎn)品設(shè)計費工藝規(guī)程制定費工藝規(guī)程制定費設(shè)備調(diào)整費設(shè)備調(diào)整費原材料和半成品的試制費原材料和半成品的試制費技術(shù)圖書資料費技術(shù)圖書資料費研究機構(gòu)人員工資研究機構(gòu)人員工資用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備折舊用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備折舊委托其

55、他單位和個人進行科研試制的費用委托其他單位和個人進行科研試制的費用其他費用其他費用（二）利用加計扣除籌劃：（二）利用加計扣除籌劃：照顧特殊人群就業(yè)照顧特殊人群就業(yè)條例條例:第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣加計扣除。殘疾人員的范圍適用除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘

56、疾人保障中華人民共和國殘疾人保障法法的有關(guān)規(guī)定。的有關(guān)規(guī)定。安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定?？鄢k法，由國務(wù)院另行規(guī)定。所有企業(yè)只要錄用符合條件的下崗員工、殘疾人士等并從所有企業(yè)只要錄用符合條件的下崗員工、殘疾人士等并從事國家鼓勵的經(jīng)營活動都可享受減免稅或加計扣除的稅事國家鼓勵的經(jīng)營活動都可享受減免稅或加計扣除的稅收優(yōu)惠。收優(yōu)惠。為此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真策劃，結(jié)合自身經(jīng)營特點分析哪些崗位為此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真策劃，結(jié)合自身經(jīng)營特點分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員，分析錄用上述人員與一適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員，

57、分析錄用上述人員與一般人員在成本和收益等方面的變化，同時應(yīng)注意做好相般人員在成本和收益等方面的變化，同時應(yīng)注意做好相關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障工作。關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障工作。 案例案例6-11 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員A公司通過細(xì)致的崗位分析，認(rèn)為包括值班室人員在內(nèi)的公司通過細(xì)致的崗位分析，認(rèn)為包括值班室人員在內(nèi)的16個個崗位工作時間內(nèi)不需要身體大幅度和長距離的動作，可以雇崗位工作時間內(nèi)不需要身體大幅度和長距離的動作，可以雇傭殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員。傭殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員。分析：

58、分析：一般人員每年工資總額為一般人員每年工資總額為30.72萬元，抵稅作用金額為萬元，抵稅作用金額為 30.72 25%=7.68(萬元萬元)。 將這些崗位換成符合國家加計扣除標(biāo)準(zhǔn)的員工后，職工薪酬將這些崗位換成符合國家加計扣除標(biāo)準(zhǔn)的員工后，職工薪酬總額保持不變，但是抵稅作用金額上升至總額保持不變，但是抵稅作用金額上升至 30.72 （1+100%）25%=15.36(萬元萬元)， 相比之下，節(jié)稅金額增加了相比之下，節(jié)稅金額增加了7.68萬元。萬元。 四、利用公益性捐贈籌劃四、利用公益性捐贈籌劃第五十三條第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得

59、額時扣除。案案例：例：2008年某內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈年某內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈1000萬元，假設(shè)會計利萬元，假設(shè)會計利潤總額為潤總額為30000萬元，無其他調(diào)整事項。萬元，無其他調(diào)整事項。分析：該項捐贈舊稅法當(dāng)年可扣除標(biāo)準(zhǔn)為：分析：該項捐贈舊稅法當(dāng)年可扣除標(biāo)準(zhǔn)為：300003%=900萬，超過的萬，超過的100萬應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納萬應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額；在新稅法下，企業(yè)當(dāng)年可扣除標(biāo)準(zhǔn)為：稅所得額；在新稅法下，企業(yè)當(dāng)年可扣除標(biāo)準(zhǔn)為：30000萬萬12%=3600萬，公益性捐贈支出萬，公益性捐贈支出1000萬萬元可全額扣除。實行新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)可扣除公益元可全額扣除。實行新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)

60、可扣除公益性捐贈支出比舊稅法多性捐贈支出比舊稅法多100萬。萬。資本弱化資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司為了減少稅額，采用貸款方式替代募股方式，有意識的降低有意識的降低自有資本比例，自有資本比例，進行的投資或者融資資本弱化不僅僅是缺少資金，也是一種避稅的辦法，實質(zhì)資本弱化不僅僅是缺少資金，也是一種避稅的辦法，實質(zhì)是利用借款、債券利息的稅收屏蔽作用，合理利用財務(wù)是利用借款、債券利息的稅收屏蔽作用，合理利用財務(wù)杠桿作用，提高自有資金利潤率。杠桿作用，提高自有資金利潤率。 據(jù)估計，目前在外商投資中國的資金中，據(jù)估計，目前在外商投資中國的資金中，60%以上是借以上是借貸資金，自有