報(bào)表的查賬方法與技巧

1、報(bào)表的查賬方法與技巧：其他查證法(五)文號(hào)：待查發(fā)文單位：待查發(fā)文日期：2007-7-2變量抽樣是對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的貨幣金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)所采用的抽樣方法。變量抽樣法可用于確定賬戶(hù)金額是多少，是否存在重大誤差等。變量抽樣法通常運(yùn)用于：審查應(yīng)收賬款金額；審查工資費(fèi)用；審查交易活動(dòng)，以確定未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的交易金額。實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，一般采用單位平均估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣等變量抽樣方法，這些方法均可通過(guò)分層來(lái)實(shí)現(xiàn)。(1) 單位平均估計(jì)抽樣單位平均估計(jì)抽樣是通過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值。這種方法適用范圍十分廣泛，無(wú)論被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)是否完整、可靠，甚至

2、在被審計(jì)單位缺乏基本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)賬面記錄的情況下，均可使用該方法。(2 )評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。根據(jù)以上抽樣結(jié)果，如被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為16140000,處于1621738216041498間，則其應(yīng)收賬款金額并無(wú)重大誤差。這時(shí)，查賬人員就將估計(jì)的總體金額16129441元與16140000元之間的差額視為審計(jì)差異，在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)時(shí)予以考慮，同時(shí)。建議被審計(jì)單位予以調(diào)整。如抽樣結(jié)果表明被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值沒(méi)有落入16217382元116041498元之間，則查賬人員應(yīng)詳細(xì)檢查其應(yīng)收賬款，并加以調(diào)整。函證查證法函證法的技術(shù)要點(diǎn)在于：(1) 選擇函證的方法，即采用積極函證還是采

3、用消極函證；(2) 設(shè)計(jì)函證的格式和內(nèi)容；(3) 有關(guān)函證事宜的妥善處置。函證方式的選擇要根據(jù)查賬工作的具體需要，凡是在賬務(wù)資料上能查清的問(wèn)題。能在被查單位內(nèi)部弄清的問(wèn)題就無(wú)需采取函證的形式。因?yàn)楹C的信件往返需要較長(zhǎng)的時(shí)間，有時(shí)可能石沉大海，有去無(wú)回，而查賬人員事先對(duì)此無(wú)法確切把握，一旦函件岀現(xiàn)阻礙就有可能延誤查賬的進(jìn)程， 因此查賬人員不能對(duì)函證抱有十分把握，只有到非函證不可的地步，才組織實(shí)施函證。函證的事宜要經(jīng)過(guò)查賬人員的討論商議，一般情況下查賬人員不得以個(gè)人的名義函證而只能經(jīng)過(guò)查賬小組組長(zhǎng)同意后，以查賬小組或委托機(jī)構(gòu)的名義進(jìn)行。函證所用的方式，應(yīng)視查證的內(nèi)容及其重要性而定，一般情況下，以

4、下的內(nèi)容宜采用積極函證法：(1) 查賬的事宜特別重要，對(duì)于弄清事實(shí)、查清問(wèn)題有重要的作用，而查賬人員對(duì)此存在很大疑義，但尚未掌握充分證據(jù)，需要通過(guò)函證提供有力而準(zhǔn)確的資料依據(jù)。所謂重要可據(jù)以下特征來(lái)衡量：所查事項(xiàng)涉及較大金額，對(duì)查賬目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)影響重大；所查賬事項(xiàng)或業(yè)務(wù)事關(guān)重大，對(duì)查賬項(xiàng)目的進(jìn)展起關(guān)鍵作用； 是查賬 項(xiàng)目取得突破的“瓶頸”，如果該問(wèn)題不能突破，查賬項(xiàng)目將功虧一簣；案件定性、定量所需要的重要事實(shí)、 情節(jié)、數(shù)據(jù)金額、單據(jù)等。(2) 經(jīng)過(guò)對(duì)被查單位內(nèi)部調(diào)查取證，幾乎所有的查賬程序和方法均實(shí)施后仍一籌莫展，通過(guò)函證可望取 得新的證據(jù)材料，弄清有關(guān)事實(shí)真相。( 3)應(yīng)查證事項(xiàng)的發(fā)生、發(fā)展涉

5、及到被查單位以外的許多人和事，其背景材料和有關(guān)的資料大多存于被 查單位以外，而這些材料對(duì)查賬工作不可缺少。( 4)應(yīng)查證事項(xiàng)與查賬日相距甚遠(yuǎn)，在被查單位內(nèi)證據(jù)材料已自然消失或中斷，采用積極函證法有利于 內(nèi)部潛在的證據(jù)材料的恢復(fù)。( 5)其他需要采用積極函證的情形。除此之外的其他被查事宜，可以采用消極函證方法。消極函證法適用于對(duì)一般事項(xiàng)的查證。 如是否存在信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)、 與客戶(hù)是否保持正常業(yè)務(wù)往來(lái)、 稅務(wù)結(jié)算有 無(wú)拖欠、 企業(yè)供貨是否及時(shí)、 市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)是否平穩(wěn)等等。 消極函證發(fā)出一定數(shù)量的函證函， 只有一部分被默認(rèn)或 回函質(zhì)疑， 便算達(dá)到發(fā)函目的； 消極發(fā)函所取得的材料只能作為旁證材料，

6、間接擴(kuò)充或補(bǔ)充支持查賬結(jié)論。 函 證函的設(shè)計(jì)要突出查賬人員提出的問(wèn)題， 且易理解，便于回答， 不至于導(dǎo)致誤解和異議。 函證函的形式可以 有多種，常見(jiàn)的形式是調(diào)查表格，但也可以是圖表式和文字式。 回答問(wèn)題的方式可以是說(shuō)明式、是否式、填 充式、打勾式等，但積極函證法下必須要留出空間給被調(diào)查人發(fā)表自己的意見(jiàn)，即部分采用說(shuō)明式。函證函調(diào)查的內(nèi)容函證函調(diào)查的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：(1) 查賬部門(mén)或單位的名稱(chēng)，即說(shuō)明函證者主體的身份；如系審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)寫(xiě)是“XX審計(jì)機(jī)關(guān)函件” 字樣；如系稅務(wù)部門(mén)，應(yīng)寫(xiě)明“XX稅務(wù)局函件”字樣，等等；( 2)被函證單位和個(gè)人名稱(chēng)，單位應(yīng)寫(xiě)明法定全稱(chēng)，個(gè)人應(yīng)寫(xiě)明其所在單位或通

7、訊地址；( 3)函證的目的，要求證實(shí)的內(nèi)容和提供的證據(jù)資料數(shù)據(jù)，此項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)說(shuō)明清楚，指向明確，寫(xiě)清應(yīng)證 實(shí)的業(yè)務(wù)名稱(chēng)、內(nèi)容、經(jīng)手人、涉及的人與事、發(fā)生的時(shí)間、數(shù)量規(guī)模、金額憑匪及其號(hào)碼等等，并留有被函 證人回答問(wèn)題的空檔；( 4)函證的具體要求，包括回答的方式、內(nèi)容、格式和復(fù)函的時(shí)間、回答人的簽名、單位的蓋章等；( 5)其他禮貌之語(yǔ)；( 6)發(fā)函單位的名稱(chēng)(蓋章)、發(fā)函時(shí)間等；函證函的格式設(shè)計(jì)各查賬單位有所不同。沒(méi)有統(tǒng)一的要求。查賬人員在查賬過(guò)程中，實(shí)施函證所涉及的基本點(diǎn)是：( 1)盡量給予被函證者方便，給被函征人方便等于給自己工作帶來(lái)方便，給對(duì)方越多的方便。同時(shí)也給 自己收回函證的希望越大，

8、 所以查賬人員既要考慮函證的總體設(shè)計(jì)的簡(jiǎn)明扼要。 也要注意一些細(xì)微方面的處置， 如是否在函證中附上回函的郵票， 回函的信封是否已設(shè)計(jì)好(一般將函證反過(guò)來(lái)粘貼起來(lái)即可)，回函信封上的收件人地址、郵編和收件人是否已注明，函證函中是否寫(xiě)明，謝謝合作“、”多謝支持“等禮貌之語(yǔ)等等； 在函證中是否通知對(duì)方我方的電話號(hào)碼的聯(lián)絡(luò)方法， 是否要求對(duì)方提供電話和聯(lián)絡(luò)方法一這對(duì)于以后查尋一 些不明事項(xiàng)是十分必要和有益的；( 2)為了保證函證的效果，有關(guān)函證的事宜應(yīng)保密，避免由被查單位人員辦理和參與有關(guān)函證的事宜， 包括選擇決定函證單位或個(gè)人、寫(xiě)函證函、函證函封口、投遞、答復(fù)函的接收等，以防其竄改函件或從中舞弊摻假

9、；（ 3）如果發(fā)現(xiàn)被查單位知悉查賬人員調(diào)查的行蹤，應(yīng)采取補(bǔ)救措施，如增加函證單位或個(gè)人、改變函證 內(nèi)容、 改用其他調(diào)查取證的方法等； 在采取積極函證法下， 規(guī)定的時(shí)間后仍未收到對(duì)方復(fù)函， 也應(yīng)采取一定補(bǔ) 救措施，如可再度發(fā)函、親自派員前往調(diào)查、委托有關(guān)部門(mén)和人員就地取證等；（ 4）對(duì)發(fā)函和收函工作應(yīng)做好必要的記錄工作，特別是對(duì)發(fā)函數(shù)量、單位、內(nèi)容及經(jīng)辦人等信息，應(yīng)排 出編號(hào)、列出清單、載明時(shí)間，記錄在案；如系逾期未收的積極函證函，采取補(bǔ)救辦法的也應(yīng)注明其措施的具 體內(nèi)容和實(shí)施情況； 對(duì)已收到的回函應(yīng)將其結(jié)果記人查賬工作底稿， 有時(shí)回函結(jié)果不甚滿意的也應(yīng)在底稿中說(shuō) 明。統(tǒng)計(jì)抽樣是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法，從

10、總體中隨機(jī)抽取樣本，并根據(jù)樣本的特征來(lái)推斷總體特征的一種抽樣方法。統(tǒng)計(jì)樣本（ 1）樣本的設(shè)計(jì)圍繞樣本的性質(zhì)、 樣本量、 抽樣組織方式、 抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作稱(chēng)為樣本設(shè)計(jì)。查賬人員 在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下基本因素： 審計(jì)目的； 審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位； 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)； 可信賴(lài)程度。 可容忍誤差可容忍誤差是查賬人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。 查賬人員 應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃階段， 根據(jù)審計(jì)重要性原則， 合理確定可容忍誤差。 可容忍誤差越小， 所選取的樣本量就應(yīng)越 大。 預(yù)期總體誤差查賬人員應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變

11、化、 內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)及分析性 復(fù)核的結(jié)果等來(lái)確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。如果存在預(yù)期誤差，則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。 分層分層是將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的級(jí)次總體的過(guò)程。 查賬人員可以利用分層著重審 計(jì)可能有較大錯(cuò)弊的項(xiàng)目并減少樣本量。采用分層， 總體可以按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性分層， 也可按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型等分層。分層時(shí)， 必須注意以下幾點(diǎn)：a. 總體中的每一抽樣單位必須屬于一個(gè)層次，并且只屬于這一層次；b. 必須有事先能夠確定的、有形的、具體的差別來(lái)明確區(qū)分不同的層次；c. 必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。 分層主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特征的 總體， 分層除

12、了提高抽樣效率外， 也可使查賬人員能按項(xiàng)目的重要性、 變化頻率或其他特征而選取不同的樣本 數(shù)，且可對(duì)不同層次使用不同的審計(jì)程序。 通常，查賬人員應(yīng)對(duì)包含最重要項(xiàng)目的層次實(shí)施百分之百的審查。例如： 為函證應(yīng)收賬款， 可以將應(yīng)收賬款賬戶(hù)按應(yīng)收賬款賬戶(hù)金額的重要性分層， 分為三層，即賬戶(hù)金額 在 100000 元以上的，在 50000 元到 100000 元以?xún)?nèi)的， 50000 元以下的。對(duì)應(yīng)收賬款賬戶(hù)金額在 100000 元以 上的賬戶(hù)進(jìn)行 100%的函證。（ 2）樣本的選取樣本選取的方法有多種， 查賬人員應(yīng)根據(jù)審查目的的需要、 被審查單位實(shí)際情況、 審查自身?xiàng)l件的限制等 方面因素來(lái)具體加以選擇，

13、 以達(dá)到預(yù)期的審查質(zhì)量與效率。常用的樣本選取方法有隨機(jī)抽樣、 系統(tǒng)選樣、 貨幣 單位選樣、隨意選樣等方法。 隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)或每一層次內(nèi)所有項(xiàng)目，以事先確定的機(jī)會(huì)來(lái)選取樣本。 系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣是指首先計(jì)算間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取的一種選樣方法。例如：查賬人員希望采用系統(tǒng)選樣法從 4000 張憑證中選出 200 張作為樣本。首先計(jì)算間隔為 20（4000*200）。假定查賬人員確定隨機(jī)起點(diǎn)為100,則每隔20張憑證選一張，共選取 200張憑證作為樣本即可。如， 100為頭一張，則往下的順序?yàn)?80、60等，往上的順序?yàn)?1 2 0、 1 40等。系統(tǒng)選樣方

14、法使用方便，并 可用于無(wú)限總體。 但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的， 否則容易發(fā)生較大的偏差。 所以在使用這 種方法時(shí)，必須先確定總體是否隨機(jī)排列，若不是隨機(jī)排列，則不宜使用。 貨幣單位選樣貨幣單位選樣。又稱(chēng)元單位選樣。貨幣單位選樣，是以審計(jì)對(duì)象總體的總額（元）作為抽樣單位，以使每 一金額單位有相同的被選取機(jī)會(huì)的一種選樣方法。 采用此種選樣方法， 能使查賬人員有較大的可能選取金額較 大的項(xiàng)目。其基本步驟如下：計(jì)算總體的貨幣價(jià)值總額（記為 V）。 計(jì)算總體內(nèi)項(xiàng)目的數(shù)目（記為 N）。計(jì)算選樣間隔（記W。 w=V/N在I到w之間隨機(jī)選一個(gè)數(shù)碼記為 P.選取包括第P元在內(nèi)的第一項(xiàng)目， 并繼續(xù)

15、選取的包括第（P±w）元在內(nèi)的第二個(gè)項(xiàng)目，包括第（P土 2W元在內(nèi)的第三個(gè)項(xiàng)目直到按樣本量選取完畢為止。查賬人員也可事先分層，將貨幣價(jià)值大于K的項(xiàng)目做100%的審查，剩下的，再按上述方法選取。 貨幣單位選樣的樣本量可按以下公式確定：樣本量：總體貨幣價(jià)值總額X風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) /可容忍誤差 隨意選樣。 隨意選樣不是考慮金額大小、 資料取得的難易程度及個(gè)人偏好， 以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)日統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)（1）統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的特點(diǎn)抽樣審計(jì)法，簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)，是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的一切單位，不作100%的全面檢查，而僅檢查其中的一部分，從而推斷全部情況的一種方法。審計(jì)項(xiàng)目中的

16、一切單位，稱(chēng)為總體；從中抽出來(lái)的一部分單位，稱(chēng)為樣本。統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法的要點(diǎn)，就是用概率論的原則和數(shù)量統(tǒng)計(jì)的方法，從總體中抽岀一部分樣本；而這一部分樣本的特征，必須盡可能的反映總體特征，使審計(jì)工作以盡可能少的工作量取得盡可能大的成效。統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法與判斷抽樣審計(jì)法（或稱(chēng)非統(tǒng)計(jì)抽樣法）不同，后者有重點(diǎn)、有選擇地抽查一部分樣本；而前者是按概率論的原 理，隨機(jī)地抽查樣本，這就是兩種抽樣審計(jì)法的區(qū)別所在。在統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法下，要使樣本的特征盡可能地反映總體的特征。最重要的問(wèn)題就是樣本的代表性有多大，反過(guò)來(lái)說(shuō)。也就是有多少抽樣誤差的問(wèn)題。如果要使樣本有較高的代表性，或使樣本誤差較小。必須使抽樣方法得當(dāng)。（2

17、）屬性抽樣審計(jì)法中的標(biāo)準(zhǔn)差和平均誤差屬性抽樣法是通過(guò)抽查樣本的某特征的發(fā)生率，來(lái)推斷總體的這一特征的發(fā)生率。 在審計(jì)實(shí)踐中。主要是檢查差錯(cuò)發(fā)生率。即從樣本中查岀差錯(cuò)發(fā)生率，來(lái)推斷總體差錯(cuò)發(fā)生率，借以查明差錯(cuò)的類(lèi)型、內(nèi)容、發(fā)生的 原因和影響等。這種方法曾在統(tǒng)計(jì)中得到廣泛的應(yīng)用，也可有效地應(yīng)用于審計(jì)工作中。屬性抽樣審計(jì)法服從二項(xiàng)分布的原則，即將總體為“有”某一特征或“無(wú)”某一特征為標(biāo)志。例如，在投擲輔幣時(shí)，只能有“正面”和“背面”兩種概率，兩者是相互排斥的。在屬性抽樣審計(jì)中，被審項(xiàng)目也只有“正確”和“錯(cuò)誤”兩種概率， 兩者也是相互排斥的，例如，在銷(xiāo)售發(fā)票的檢查中，如果差錯(cuò)率為2%則正確率為98%

18、（100 2%。 由于兩者是相互排斥的，我們可以二項(xiàng)分布的原則，以“ 1”來(lái)表示“有”這一特征（即差錯(cuò)發(fā)生率）的標(biāo)志，而 以“0”來(lái)表示“無(wú)”這一特征（即正確發(fā)生率）的標(biāo)志。根據(jù)“ 1”和“0”可以計(jì)算平均數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)差。現(xiàn)在，用P代表“有”某特征的數(shù)量在總體中所占的概率，用（1 一 P）代表“無(wú)”某一特征在總體中的概率，這樣，我們就可以用表達(dá)式來(lái)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差和平均誤差了。本新聞共2頁(yè)報(bào)表的查賬方法與技巧：其他查證法（三）文號(hào)：待查發(fā)文單位：待查 發(fā)文日期：2007-7-2比較分析法是通過(guò)對(duì)相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題的一種方法。采用 這種方法時(shí)，應(yīng)先將用價(jià)值反映的綜合指

19、標(biāo)分解為各種具體因素，然后將這些具體因素及因素的不同指標(biāo)進(jìn) 行對(duì)比，以觀察各種變動(dòng)的有利因素與不利因素，再查明各變動(dòng)因素的變動(dòng)情況及變動(dòng)的原因。這種方法， 按其指標(biāo)表現(xiàn)形式不同，可以分為絕對(duì)數(shù)比較法和相對(duì)數(shù)比較法。（1）絕對(duì)數(shù)比較法 絕對(duì)數(shù)比較法，是通過(guò)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)絕對(duì)數(shù)的直接對(duì)比分析來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果和差 異的方法。（2）相對(duì)數(shù)比較法 相對(duì)數(shù)比較法，亦稱(chēng)比率分析法或百分?jǐn)?shù)比較法。是利用比率對(duì)比分析來(lái)說(shuō)明相關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)系，測(cè)定財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)濟(jì)效益的一種方法。采用這種方法時(shí)，應(yīng)先將需要對(duì)比的數(shù)值換算成比率，再?gòu)南嚓P(guān)比率對(duì)比分析中，發(fā)現(xiàn)和分析存在的問(wèn)題。因素分析法因素分析法是通過(guò)先把綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解

20、為相互聯(lián)系的若干因素，然后分析這些因素對(duì)綜合指標(biāo)的影響 程度，再查明其原因和責(zé)任的一種方法。運(yùn)用這種方法便于對(duì)綜合指標(biāo)進(jìn)行分析，從多種方法的因素中，找 出最關(guān)鍵最本質(zhì)的因素，為進(jìn)一步詳查提供審計(jì)依據(jù)。此法多用于經(jīng)濟(jì)效益審汁。因素分析法主要包括因素 分?jǐn)偡ê鸵蛩靥娲?。?）因素分?jǐn)偡ㄒ蛩胤謹(jǐn)偡?，是把綜合指標(biāo)分解為相互聯(lián)系的若干因素，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法，按一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些指標(biāo)所形成 的差異進(jìn)行分?jǐn)偅詼y(cè)定各因素差異對(duì)綜合指標(biāo)的影響程度，其作用與因素替代法相同。（2）因素替代法因素替代法，亦稱(chēng)連鎖替代法。它是從數(shù)量上確定一個(gè)綜合指標(biāo)所包含的各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)該綜合指標(biāo) 影響程度的一種方法。采用這種方法時(shí)，應(yīng)

21、首先把綜合指標(biāo)分解為相互聯(lián)系的若干因素，然后按照一定的順 序確定各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)變動(dòng)的影響程度。在應(yīng)用因素替代法時(shí)，必須正確進(jìn)行指標(biāo)分解，并確定替代順 序。替代順序的確定，要從經(jīng)濟(jì)指標(biāo)組成因素之間的相互關(guān)系出發(fā)，選定適當(dāng)?shù)臈l件，使分析結(jié)果具有客觀 性、有效性，能夠明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于加強(qiáng)計(jì)劃管理和經(jīng)濟(jì)核算。推理分析法查證推理分析法可分為兩種：（1）直接觀察推理法是指審計(jì)人員通過(guò)直接進(jìn)行觀察，以感性經(jīng)濟(jì)為依據(jù)作出判斷的一種方法。 如對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)， 根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，得出的長(zhǎng)余短少原因的判斷，即屬此類(lèi)。（2）間接觀察推理法是指審計(jì)人員根據(jù)掌握的信息資料把許多原有的判斷進(jìn)行對(duì)比，從中作出新的

22、判斷的一種方法。 如進(jìn) 行違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的專(zhuān)家審計(jì)時(shí)，對(duì)于被審單位的偷稅漏稅行為，就需要根據(jù)許多資料提供的信息，進(jìn)行分析 判斷，才能做出新的結(jié)論。 審計(jì)人員必需善于搜集資料，掌握情況，思維敏捷，反復(fù)思考，全面觀察，才 能透過(guò)現(xiàn)象，抓住事物本質(zhì)，才能做出正確的判斷。非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣法是指根據(jù)被審對(duì)象的實(shí)際情況進(jìn)行判斷，確定重點(diǎn)，有選擇地抽查某些樣本的一種抽查方法。 為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在使用抽樣審查時(shí)，必須慎重考慮，周密安排好抽查對(duì)象，應(yīng)當(dāng)注意解決好以下 幾個(gè)問(wèn)題：1）適用范圍抽樣法適用于工作基礎(chǔ)比較好，內(nèi)部控制比較健全的單位。一般應(yīng)具備以下幾個(gè)條件： 被審查單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)比較健全，干部素質(zhì)較

23、高； 具有嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度和科學(xué)管理制度，并能認(rèn)真執(zhí)行； 企業(yè)管理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較好，會(huì)計(jì)制度比較健全； 內(nèi)部控制制度比較嚴(yán)格，能發(fā)揮監(jiān)督作用。(2)抽查對(duì)象和抽查重點(diǎn)在選定抽查對(duì)象，確定抽查范圍之后，適當(dāng)提岀抽查重點(diǎn)：一般應(yīng)著眼以下幾個(gè)方面： 選定比較重要的賬戶(hù)。 如審計(jì)有無(wú)貪污舞弊的行為時(shí)，常以現(xiàn)金、銀行存款和各種結(jié)算款項(xiàng)為重點(diǎn)；審查商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)收支時(shí)，商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)、商品庫(kù)存及商品銷(xiāo)售成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)作為重點(diǎn)； 詳細(xì)審查金額較大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。但是，對(duì)金額雖不大。容易岀現(xiàn)差錯(cuò)或弊端的會(huì)計(jì)事項(xiàng)也要進(jìn)行抽查。 抓住管理比較混亂的部門(mén)。 企業(yè)單位往往存在內(nèi)部管理水平不平衡，有些部門(mén)比較健全，內(nèi)部控制

24、制度也比較嚴(yán)密；有些部門(mén)不夠健全，財(cái)產(chǎn)岀入中管理手續(xù)不嚴(yán)，財(cái)產(chǎn)丟失嚴(yán)重，管理混亂，也應(yīng)把它作為抽查重點(diǎn)。 把握住各方面產(chǎn)生差錯(cuò)的時(shí)機(jī)。一般來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)繁忙時(shí)容易產(chǎn)生差錯(cuò)。在對(duì)序時(shí)賬記載的業(yè)務(wù)進(jìn)行選擇抽查時(shí)，可以平均抽查，如每季選一個(gè)月，每月選一個(gè)旬，每周選一日， 也可采用單雙日、單雙同、單雙月等抽查方法，為提高抽取樣本的可靠性，可在業(yè)務(wù)繁忙的季節(jié)、月份、日期 多抽查一些。報(bào)表的查賬方法與技巧：其他查證法(二)文號(hào)：待查 發(fā)文單位：待查 發(fā)文日期：2007-7-2查賬人員要營(yíng)造良好的詢(xún)問(wèn)氛圍，具體應(yīng)在以下幾個(gè)方面作出努力：(1) 查賬人員設(shè)問(wèn)應(yīng)和緩，不應(yīng)急躁，讓被詢(xún)問(wèn)人有輕松之感。以減輕其恐懼和壓

25、力；(2) 查賬人員設(shè)問(wèn)的定位要準(zhǔn)確，讓被詢(xún)問(wèn)人迅速明白提問(wèn)的意圖，正確消化所提出的問(wèn)題，便于其作 岀及時(shí)準(zhǔn)確的回答；查賬人員提岀的問(wèn)題要大小、詳簡(jiǎn)適中，思路明確，用詞得當(dāng)，語(yǔ)言干練，條理清楚， 順序自然；(3) 查賬人員的態(tài)度應(yīng)是誠(chéng)懇而嚴(yán)肅的，能妥善處理與被詢(xún)問(wèn)人觀點(diǎn)的分歧，冷靜分析和對(duì)待被詢(xún)問(wèn)人 的各種態(tài)度和表現(xiàn)；不要輕易打斷被詢(xún)問(wèn)人的發(fā)言，讓其自由表達(dá)其思想認(rèn)識(shí)和所知悉的情況，即使是不甚 正確的觀點(diǎn)和不太準(zhǔn)確的情節(jié)；對(duì)其再度發(fā)問(wèn)應(yīng)盡量在其發(fā)言完畢之后。查賬人員為查證某些內(nèi)容，可采取請(qǐng)其復(fù)述、核對(duì)查賬人員陳述、重點(diǎn)說(shuō)明等方式。(4) 在遇到冷場(chǎng)的時(shí)候。查賬人雖應(yīng)耐心等待或談一些與詢(xún)問(wèn)無(wú)關(guān)的

26、事宜，以寬松其緊張的心態(tài)。同時(shí) 喚起其記憶；也可以采取暗示的辦法，巧妙地引出主題；也可以先行休息一下，調(diào)節(jié)一下氣氛；發(fā)現(xiàn)被詢(xún)問(wèn) 人有思想顧慮，應(yīng)著力打消其疑慮，解除其思想疙瘩。（5）詢(xún)問(wèn)中查賬人員要靈活運(yùn)用詢(xún)問(wèn)技巧，采取多種設(shè)問(wèn)技術(shù)，特別對(duì)知情人、當(dāng)事人狡猾對(duì)抗、拒不 說(shuō)明情況和問(wèn)題的時(shí)候，要以巧制“滑”，以靜制動(dòng)，以變應(yīng)變，占據(jù)詢(xún)問(wèn)工作之主動(dòng)，具體的對(duì)策有： 巧設(shè)問(wèn)。指通過(guò)巧妙地設(shè)計(jì)提問(wèn)，讓被詢(xún)問(wèn)的人放松警惕，誤入查賬人員布置的“圈套”之中；巧設(shè) 問(wèn)一般從“明處”人手，提出一些表面看來(lái)似乎很容易回答或簡(jiǎn)單、明擺的問(wèn)題，但從其中容易暴露出其他 問(wèn)題或線索，容易引出其他話題，而這些詢(xún)問(wèn)的“副產(chǎn)品

27、”正是查賬人員所需要的，用其可以證明其他問(wèn)題 或事項(xiàng)，可能以被詢(xún)問(wèn)人之矛攻其盾，使其不能自圓其說(shuō)，原先的說(shuō)法不攻自破； 對(duì)質(zhì)。當(dāng)兩人或兩人以上的詢(xún)問(wèn)說(shuō)法不一致，且各執(zhí)己見(jiàn)，莫衷一是時(shí)，最好的辦法是對(duì)質(zhì)，由不同 觀點(diǎn)者直接交鋒；通過(guò)交鋒，當(dāng)事人或知情人各自陳述自己的看法和情況，容易排除細(xì)微末節(jié)和一些不正常 因素的干擾，通過(guò)“篩選”得出最后結(jié)論；對(duì)質(zhì)能有效地打消被詢(xún)問(wèn)人的僥幸和抵賴(lài)心理，打破其當(dāng)面一套 背后一套的嘴臉，從而迫使當(dāng)事人和知情人說(shuō)出事實(shí)真相； 攻心。是對(duì)被詢(xún)問(wèn)人講明厲害關(guān)系，從心理上戰(zhàn)勝對(duì)方，攻破被詢(xún)問(wèn)人的心理防線，使之說(shuō)出知道的 全部實(shí)情； 特別是詢(xún)問(wèn)之初， 被詢(xún)問(wèn)人與詢(xún)問(wèn)人存在對(duì)立

28、的情況下、 被詢(xún)問(wèn)人不愿正面回答查賬人員的問(wèn)題， 并且持有明顯的對(duì)抗和防范情緒，這時(shí)查賬人員取得詢(xún)問(wèn)進(jìn)展的關(guān)鍵是打破這種“僵局”，所使用的武器是 攻心術(shù)，查賬人員可以動(dòng)之以情；曉之以理。如被詢(xún)問(wèn)人有思想包袱，擔(dān)心說(shuō)清問(wèn)題受到處理，查賬人員應(yīng) 告訴其抵賴(lài)與狡辯是無(wú)濟(jì)于事的，甚至適得其反，查賬人員遲早會(huì)弄清事實(shí)真相，遲說(shuō)不如早說(shuō)，少說(shuō)不如 多說(shuō)，說(shuō)清問(wèn)題，爭(zhēng)取主動(dòng)，否則思想的包袱會(huì)越背越重，對(duì)己、對(duì)家庭不利；再如被詢(xún)問(wèn)人講哥們兒義氣， 而不愿說(shuō)明實(shí)情，查賬人員應(yīng)說(shuō)明以情義代替原則的危害性，或例舉哥們兒出賣(mài)朋友的事實(shí)，勸告被詢(xún)問(wèn)人 不必為所謂的哥們兒犧牲自己的前途，等等；通過(guò)攻心能夠瓦解被詢(xún)問(wèn)人的對(duì)

29、立和防范，取得意想不到的效果； 開(kāi)門(mén)見(jiàn)山。即單刀直入，直逼主題，先發(fā)制人，切中要害，在對(duì)方?jīng)]有防備的情況下，猛攻其薄弱環(huán) 節(jié)，使被詢(xún)問(wèn)人步步死守、轉(zhuǎn)移視線、拖延時(shí)間的企圖化為泡影，開(kāi)門(mén)見(jiàn)山式的先發(fā)制人關(guān)鍵在于掌握好突 擊的“火候”，過(guò)早或過(guò)遲都會(huì)影響其效果； 提示或暗示。當(dāng)被詢(xún)問(wèn)人有意無(wú)意地中斷回答，或打岔、轉(zhuǎn)移話題或者不能回憶起所述事實(shí)的時(shí)候， 查賬人員適當(dāng)?shù)奶崾净虬凳臼潜匾模m當(dāng)?shù)奶崾净虬凳炯日f(shuō)明查賬人員已經(jīng)掌握了基本證據(jù)材料，胸有成 竹，同時(shí)又能較好地把握詢(xún)問(wèn)的方向，不使游離基本主題；提示或暗示的技巧在于，不讓被詢(xún)問(wèn)人知道查賬 人員的底細(xì)和意圖，不能讓其知道查賬人員已掌握的情況和線索；

30、 變向。 在采取多種策略不能奏效的情況下， 如果一味強(qiáng)攻， 可能不能再有收獲， 這時(shí)查賬人員退一步進(jìn)兩步， 及時(shí)改變提問(wèn)方式和方向。 正面攻不下就側(cè)面攻，改變一種提問(wèn)的方式的主題， 可能轉(zhuǎn)移被詢(xún)問(wèn)人的視線， 放 松其警惕， 而在其防守不嚴(yán)的側(cè)面尋機(jī)發(fā)起進(jìn)攻， 在被詢(xún)問(wèn)人還沒(méi)來(lái)得及構(gòu)筑防線之前實(shí)施突破， 往往能取得 強(qiáng)攻所不能取得的效果。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是指利用會(huì)計(jì)、 統(tǒng)計(jì)等經(jīng)濟(jì)資料， 對(duì)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行比較、 分析、評(píng) 價(jià)，借以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查明原因，改善管理，提高效益的一種方法。此法有時(shí)因指標(biāo)本身可比性差而得出不正確的結(jié)論。 因此在應(yīng)用這種方法時(shí)， 應(yīng)特別注意對(duì)比指標(biāo)的

31、可比性， 包括計(jì)算口徑、 計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、 時(shí)間、單位等。報(bào)表的查賬方法與技巧：其他查證法（一）文號(hào)：待查 發(fā)文單位：待查 發(fā)文日期：2007-7-2詢(xún)問(wèn)，往往可以很輕松地找到一些重要線索或可疑之處，起到事半功倍之效。那么，怎樣才能用好這個(gè)技術(shù)呢？首先得適當(dāng)選擇詢(xún)問(wèn)的方式。詢(xún)問(wèn)方式的選擇是查賬人員與被詢(xún)問(wèn)人接觸和交談的形式，如果選擇不當(dāng)，不僅影響查詢(xún)的效果，有時(shí)會(huì)使詢(xún)問(wèn)導(dǎo)入“殘局”。如對(duì)有關(guān)違法亂紀(jì)現(xiàn)象的知情人的詢(xún)問(wèn)， 安排在大庭廣眾之下的走廊上，人來(lái)人往，無(wú)人不知，知情人面對(duì)無(wú)數(shù)雙投來(lái)的目光欲說(shuō)無(wú)膽，后顧之憂甚 重，怎么能夠直言相告？再加查賬人員在有關(guān)會(huì)議上要求被詢(xún)問(wèn)人提供違法亂紀(jì)者的作假證據(jù)，顯

32、然會(huì)造成 會(huì)場(chǎng)“冷場(chǎng)”，無(wú)人應(yīng)答；所以查賬人員采取查詢(xún)法要善于發(fā)現(xiàn)和采用最佳的詢(xún)問(wèn)方式，追求最佳的詢(xún)問(wèn)效果。一般的詢(xún)問(wèn)方式有：集體詢(xún)問(wèn)、小范圍詢(xún)問(wèn)、個(gè)別詢(xún)問(wèn)。集體詢(xún)問(wèn)指將眾人集中于一處，采取會(huì)議式的群體詢(xún)問(wèn)的方法，它適用于以下情況：（1）調(diào)查了解一般的情況或查實(shí)普通問(wèn)題，這些情況和問(wèn)題是大家所周知的，無(wú)法回避和隱瞞的；（2）調(diào)查的情況和問(wèn)題無(wú)需保密；（3）詢(xún)問(wèn)的內(nèi)容不會(huì)招致當(dāng)事人和行為人的打擊報(bào)復(fù)，所以被詢(xún)問(wèn)人無(wú)后顧之憂，可以暢所欲言；（4）調(diào)查的結(jié)果不會(huì)令眾人難堪，或造成反映情況人的不利影響和后果；（5）被詢(xún)問(wèn)人大多性情開(kāi)朗，善于言談，無(wú)語(yǔ)言障礙；（6）當(dāng)眾調(diào)查有利于啟發(fā)思路，容易達(dá)到較好的詢(xún)問(wèn)效果。小范圍詢(xún)問(wèn)指對(duì)二至三人進(jìn)行查詢(xún)?nèi)∽C，小范圍詢(xún)問(wèn)既有另吁集體詢(xún)問(wèn)，也不同于個(gè)別詢(xún)問(wèn)，它是分頭 對(duì)少數(shù)幾人實(shí)施詢(xún)問(wèn)。其談話的話題可以相對(duì)自由一些，氣氛可以寬松一些；當(dāng)然對(duì)詢(xún)問(wèn)的對(duì)象，查賬人員要認(rèn)真研究和選擇；小范圍詢(xún)問(wèn)適用于兩三位被詢(xún)問(wèn)者之