加工貿(mào)易會計

1、第一節(jié)第一節(jié) 加工貿(mào)易概述加工貿(mào)易概述一、加工貿(mào)易概念及種類一、加工貿(mào)易概念及種類加工貿(mào)易：是指用于加工的材料加工貿(mào)易：是指用于加工的材料或零件從或零件從國外國外進口在國內(nèi)加工裝進口在國內(nèi)加工裝配后，成品運到配后，成品運到國外國外的貿(mào)易。俗的貿(mào)易。俗稱稱“兩頭在外兩頭在外”的貿(mào)易。的貿(mào)易。對外加工裝配貿(mào)易（來料加工）對外加工裝配貿(mào)易（來料加工）進料加工進料加工材料由外商免費提供；材料由外商免費提供；我方負責加工；加工后我方負責加工；加工后成品由外商銷售，我方成品由外商銷售，我方只收取加工費用。只收取加工費用。我方用自有資金從國外購買材料；我方用自有資金從國外購買材料；加工成成品后銷售到國外。加

2、工成成品后銷售到國外。二、加工貿(mào)易的合同備案二、加工貿(mào)易的合同備案（一）含義：是指加工貿(mào)易（一）含義：是指加工貿(mào)易企業(yè)持合法的加工貿(mào)易合同企業(yè)持合法的加工貿(mào)易合同到主管海關備案，申請到主管海關備案，申請保稅保稅并領取加工貿(mào)易并領取加工貿(mào)易登記手冊登記手冊或其他準予備案憑證的行為?；蚱渌麥视鑲浒笐{證的行為。是指貨物入是指貨物入境時，經(jīng)海境時，經(jīng)海關批準可免關批準可免交、部分免交、部分免交或緩辦納交或緩辦納稅手續(xù)，存稅手續(xù)，存放后加工后放后加工后再復運出境再復運出境的一種海關的一種海關管理制度。管理制度。（二）合同備案的步驟（二）合同備案的步驟報審、批準報審、批準領許可證領許可證合同內(nèi)容存檔合同內(nèi)

3、容存檔海關審核、批準保稅海關審核、批準保稅開設臺賬開設臺賬領領登記手冊登記手冊、憑證、憑證(三）合同備案的企業(yè)三）合同備案的企業(yè)1、經(jīng)營企業(yè)：負責、經(jīng)營企業(yè)：負責對外簽訂加工貿(mào)易對外簽訂加工貿(mào)易進出口合同的各類進出口合同的各類進出口企業(yè)。進出口企業(yè)。國外國外外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)自己加工自己加工委托加工委托加工國外國外2、加工企業(yè)：接受、加工企業(yè)：接受經(jīng)營單位委托，負責經(jīng)營單位委托，負責對進口料件加工裝配對進口料件加工裝配的生產(chǎn)企業(yè)。的生產(chǎn)企業(yè)。 國外國外外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)自己加工自己加工國外國外三、加工貿(mào)易合同報核三、加工貿(mào)易合同報核（一）含義：是指加工（一）含義：是指加工貿(mào)易企業(yè)在加工貿(mào)易合貿(mào)易企

4、業(yè)在加工貿(mào)易合同履行完畢或終止合同同履行完畢或終止合同后，按照規(guī)定的期限和后，按照規(guī)定的期限和規(guī)定的程序，向加工貿(mào)規(guī)定的程序，向加工貿(mào)易主管海關申請核銷要易主管海關申請核銷要求結(jié)案的行為。求結(jié)案的行為。（二）期限：在海關批準的保（二）期限：在海關批準的保稅期限后稅期限后1個月內(nèi)或最后一批成個月內(nèi)或最后一批成品出運后品出運后1個月內(nèi)向海關報核。個月內(nèi)向海關報核。如不按時報核，海關要給予相如不按時報核，海關要給予相應處理：追繳稅款、罰款、停應處理：追繳稅款、罰款、停止批準保稅。止批準保稅。（三）單證：（三）單證：1、企業(yè)合同核銷申請表、企業(yè)合同核銷申請表2、加工貿(mào)易、加工貿(mào)易登記手冊登記手冊3、進

5、出口貨物的報關單、進出口貨物的報關單4、核銷核算表、核銷核算表5、申請內(nèi)銷的，應有外經(jīng)貿(mào)主管部門、申請內(nèi)銷的，應有外經(jīng)貿(mào)主管部門核發(fā)的核發(fā)的加工貿(mào)易保稅進口料件批準證加工貿(mào)易保稅進口料件批準證6、其他海關需要的資料、其他海關需要的資料（四）步驟：（四）步驟：整理單據(jù)查清單耗修改單耗預錄入單證依法報核保證金臺賬保證金臺賬的具體步驟的具體步驟加工貿(mào)易加工貿(mào)易經(jīng)營單位經(jīng)營單位外貿(mào)主管外貿(mào)主管部部 門門申請申請審核簽發(fā)批件審核簽發(fā)批件上交上交主管海關主管海關上交上交指定銀行指定銀行 審核開設臺賬簽發(fā)審核開設臺賬簽發(fā)銀行保證金臺帳登記通知單銀行保證金臺帳登記通知單辦理合同備案領取辦理合同備案領取登記手冊

6、登記手冊保證金臺賬保證金臺賬的具體步驟的具體步驟加工貿(mào)易加工貿(mào)易經(jīng)營單位經(jīng)營單位海海 關關申請核銷申請核銷 審核簽發(fā)審核簽發(fā)銀行保證金臺賬核銷聯(lián)系單銀行保證金臺賬核銷聯(lián)系單上交上交銀銀 行行審核簽發(fā)審核簽發(fā)銀行保證金銀行保證金臺賬核銷通知單臺賬核銷通知單辦理加工貿(mào)易合同核銷手續(xù)辦理加工貿(mào)易合同核銷手續(xù)加工貿(mào)易臺賬保證金的加工貿(mào)易臺賬保證金的“空轉(zhuǎn)空轉(zhuǎn)”和和“實轉(zhuǎn)實轉(zhuǎn)”具備特定條件的加工貿(mào)具備特定條件的加工貿(mào)易企業(yè)易企業(yè)不設臺賬不設臺賬或在?；蛟诤ｊP指定的銀行開關指定的銀行開設設保證保證金金臺賬臺賬，但并，但并不不需要向需要向開設臺賬的銀行開設臺賬的銀行交納保交納保證金證金的臺賬運作方式。的臺賬

7、運作方式。加工貿(mào)易企業(yè)在海關指定的加工貿(mào)易企業(yè)在海關指定的銀行銀行開設保證金臺賬開設保證金臺賬并將保并將保證金證金繳納繳納于海關在銀行設立于海關在銀行設立的賬戶，在加工貿(mào)易企業(yè)加的賬戶，在加工貿(mào)易企業(yè)加工成品出口辦理核銷手續(xù)后，工成品出口辦理核銷手續(xù)后，到銀行領回保證金并按活期到銀行領回保證金并按活期存款利率計利息。存款利率計利息。加工貿(mào)易銀行保證金臺賬的加工貿(mào)易銀行保證金臺賬的1、存出保證金、存出保證金支付手續(xù)費：借：財務費用支付手續(xù)費：借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款：借：其他貨幣資金：借：其他貨幣資金保證金臺賬保證金臺賬 貸：銀行存款貸：銀行存款2、收回保證金、收回保證金借：銀行存

8、款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金保證金臺賬保證金臺賬 財務費用（利息）財務費用（利息）3、發(fā)出商品因故不能出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，應補稅、發(fā)出商品因故不能出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，應補稅借：應交稅費借：應交稅費應交關稅應交關稅 應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金保證金臺賬保證金臺賬 一、來料加工的含義及作用一、來料加工的含義及作用國外廠商提供料件，我國國外廠商提供料件，我國企業(yè)按照對方要求加工，企業(yè)按照對方要求加工，加工后的成品由國外廠商加工后的成品由國外廠商負責銷售，我方只收取加負責銷售，我方只收取加工費或雙方各自計價支付。工費或雙方各自計價支付。外商外商免

9、費供料免費供料外企外企加工收取加工收取加工費加工費免費供成品免費供成品對于對于（加工企業(yè)）（加工企業(yè)）1、克服生產(chǎn)能力有余原料不足的矛盾，、克服生產(chǎn)能力有余原料不足的矛盾，增加外匯收入。增加外匯收入。2、開發(fā)勞動力資源，增加就業(yè)機會，繁、開發(fā)勞動力資源，增加就業(yè)機會，繁榮地方經(jīng)濟。榮地方經(jīng)濟。3、引進國外先進技術和管理經(jīng)驗、引進國外先進技術和管理經(jīng)驗對于對于（國外廠商）（國外廠商）1、降低成本，增強其競爭力、降低成本，增強其競爭力2、利于自身國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整。、利于自身國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整。二、來料加工的特點二、來料加工的特點1、所有權、所有權外商外商2、費用風險、費用風險外商外商3、外商承擔的責

10、任、外商承擔的責任提供料件提供料件接受成品接受成品4、交易雙方的關系、交易雙方的關系委托加工委托加工三、來料加工的種類三、來料加工的種類“三來一補三來一補”中的中的“”：“來料加工來料加工”“來件裝配來件裝配”“來樣生產(chǎn)來樣生產(chǎn)”“一補一補”指的是指的是“補償貿(mào)易補償貿(mào)易”本章第三節(jié)本章第三節(jié)l（一）代理業(yè)務形式（一）代理業(yè)務形式l對進口料件只記數(shù)量，表外記對進口料件只記數(shù)量，表外記“外商來外商來料料”；l對發(fā)出料件只記數(shù)量，表外記對發(fā)出料件只記數(shù)量，表外記“撥出來撥出來料料”l對出口成品只記數(shù)量，表外記對出口成品只記數(shù)量，表外記“代管物代管物資資”；l對手續(xù)收入計入對手續(xù)收入計入“其他業(yè)務收

11、入其他業(yè)務收入”l相關費用支出計入相關費用支出計入“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”四、來料加工的會計處理四、來料加工的會計處理1、收到料件，表外賬只記數(shù)量、收到料件，表外賬只記數(shù)量借：外商來料（加蓋借：外商來料（加蓋“來料加工來料加工”入庫單）入庫單）2、將料件發(fā)到加工企業(yè)，表外賬只記數(shù)量、將料件發(fā)到加工企業(yè)，表外賬只記數(shù)量借：撥出來料借：撥出來料貸：外商來料貸：外商來料（加蓋（加蓋“來料加工來料加工”出庫單）出庫單）3、加工收回成品，表外賬只記數(shù)量、加工收回成品，表外賬只記數(shù)量借：代管物資借：代管物資（加蓋（加蓋“來料加工來料加工”入庫單）入庫單）貸：撥出來料貸：撥出來料4 4、成品發(fā)運出口，表

12、外賬只記數(shù)量、成品發(fā)運出口，表外賬只記數(shù)量貸：代管物資（加蓋貸：代管物資（加蓋“來料加工來料加工”出庫單）出庫單）5 5、出口成交，代理手續(xù)費收入、出口成交，代理手續(xù)費收入借：應收賬款借：應收賬款- -* * *外商外商 貸：應付賬款貸：應付賬款- -* * *加工廠加工廠6 6、支付海外運保費、支付海外運保費貸：其他業(yè)務收入（紅字）貸：其他業(yè)務收入（紅字） 貸：銀行存款貸：銀行存款7 7、代加工廠支付國內(nèi)費用、代加工廠支付國內(nèi)費用借：應付賬款借：應付賬款- -加工廠加工廠 貸：銀行存款貸：銀行存款l8 8、收到工繳費、收到工繳費l借：銀行存款借：銀行存款l 應付賬款應付賬款- -加工廠（財務

13、費用加工廠（財務費用- -匯兌損益）匯兌損益）l 貸：貸：應收賬款應收賬款- -* * *外商外商l9 9、與加工廠結(jié)算加工費、與加工廠結(jié)算加工費l借：應付賬款借：應付賬款- -加工廠加工廠 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 銀行存款銀行存款l1010、計算應繳納的營業(yè)稅、計算應繳納的營業(yè)稅l借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本l 貸：應交稅費貸：應交稅費- -應交營業(yè)稅（等）應交營業(yè)稅（等）l4.10月月12日，儲運部門轉(zhuǎn)來發(fā)出商品收貨單，日，儲運部門轉(zhuǎn)來發(fā)出商品收貨單，列明列明2 500套女時裝已出庫裝船。套女時裝已出庫裝船。l貸：代管物資加工女時裝貸：代管物資加工女時裝 2500套套l5.1

14、0月月13日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2 500套女時裝套女時裝國內(nèi)運費和裝船費國內(nèi)運費和裝船費1 692元，并支付國外運費元，并支付國外運費1 393歐元，保險費歐元，保險費107歐元，當日歐元匯率的中歐元，當日歐元匯率的中間價位為間價位為9.40元。元。l借：應付賬款借：應付賬款 1692l貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 1692l貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 14100l貸：銀行存款貸：銀行存款歐元戶歐元戶 14100l8.10月月30日，根據(jù)規(guī)定按照出口合同金額日，根據(jù)規(guī)定按照出口合同金額的的4%收取代理手續(xù)費收取代理手續(xù)費1 952歐元，再扣除歐元，再扣除發(fā)運商

15、品墊付的國內(nèi)外費用后，將余款發(fā)運商品墊付的國內(nèi)外費用后，將余款劃撥騰飛服裝廠。劃撥騰飛服裝廠。l借：應付賬款借：應付賬款 172208l 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 18348.8l 銀行存款銀行存款歐元戶歐元戶 153859.2（二）自營業(yè)務形式（二）自營業(yè)務形式1、收到料件，表外賬只記數(shù)量、收到料件，表外賬只記數(shù)量借：外商來料（加蓋借：外商來料（加蓋“來料加工來料加工”入庫單）入庫單）2、將料件發(fā)到加工企業(yè)，表外賬只記數(shù)量、將料件發(fā)到加工企業(yè)，表外賬只記數(shù)量借：撥出來料借：撥出來料 貸：撥出來料貸：撥出來料3、結(jié)轉(zhuǎn)人工制造費用時、結(jié)轉(zhuǎn)人工制造費用時借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-人工人工

16、-制造費用制造費用 -輔料輔料 貸：銀行存款貸：銀行存款 應付職工薪酬（等）應付職工薪酬（等）4 4、完工時、完工時借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本5 5、出口成交，貸：撥出來料、出口成交，貸：撥出來料代理加工費收入代理加工費收入借：應收賬款借：應收賬款- -* * *外商外商 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品一、含義一、含義有經(jīng)營權企業(yè)用外匯購原料、材料、零件等，有經(jīng)營權企業(yè)用外匯購原料、材料、零件等，加工成品或半成品再外銷出口，又稱加工成品或半成品再外銷出口，又稱“以進養(yǎng)出以進養(yǎng)出”二、特點二、特點1 1、所有權的

17、轉(zhuǎn)移、所有權的轉(zhuǎn)移材料的采購、成品的銷售都發(fā)生了所有權的轉(zhuǎn)移材料的采購、成品的銷售都發(fā)生了所有權的轉(zhuǎn)移2 2、銷售風險的承擔、銷售風險的承擔由于外貿(mào)企業(yè)采購料件使用的是自有資金，銷售由于外貿(mào)企業(yè)采購料件使用的是自有資金，銷售成品取得的貨款歸自有收入，所以風險自己承擔。成品取得的貨款歸自有收入，所以風險自己承擔。1、交易雙方關系、交易雙方關系進料：商品買賣關系進料：商品買賣關系來料：委托加工關系來料：委托加工關系2、所有權的歸屬、所有權的歸屬進料：歸進料方（外貿(mào)企業(yè)）進料：歸進料方（外貿(mào)企業(yè)）來料：歸供料方（外商）來料：歸供料方（外商）3、原料來源、原料來源進料：自行進口進料：自行進口來料：委托

18、方供料來料：委托方供料4、取得利潤、取得利潤進料：外匯增值進料：外匯增值來料：加工費來料：加工費5、產(chǎn)品質(zhì)量、技術要求、產(chǎn)品質(zhì)量、技術要求進料：自行決定進料：自行決定來料：供料方?jīng)Q定來料：供料方?jīng)Q定三、進料加工的形式三、進料加工的形式（一）直接進料加工（一）直接進料加工進口原料直接加工成成品，如：進口布加工進口原料直接加工成成品，如：進口布加工成服裝出口成服裝出口（二）間接進料加工（二）間接進料加工進口原料間接加工成成品，如：進口飼料，進口原料間接加工成成品，如：進口飼料，出口雞蛋、肉類等。出口雞蛋、肉類等。四、會計處理四、會計處理(一一)委托加工：外貿(mào)企業(yè)將原料無償劃撥加工廠委托加工：外貿(mào)企

19、業(yè)將原料無償劃撥加工廠進行加工，回收后付加工費。進行加工，回收后付加工費?！鞍l(fā)出商品發(fā)出商品”（二）作價加工：外貿(mào)企業(yè)將原料按價格劃撥加（二）作價加工：外貿(mào)企業(yè)將原料按價格劃撥加工廠進行加工，加工后付款。工廠進行加工，加工后付款?！捌渌麡I(yè)務收其他業(yè)務收入入”“”“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”l（一）委托加工（一）委托加工l1、將材料撥付加工工廠、將材料撥付加工工廠l 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品l 貸：原材料貸：原材料l2、支付加工費用、支付加工費用l 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品l 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）l 貸：銀行存款貸：銀行存款/應付賬款應付賬款3、收回發(fā)出商

20、品、收回發(fā)出商品 借：庫存商品借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品（二）作價加工（二）作價加工1、國外購料、國外購料2、撥付工廠加工、撥付工廠加工 借：應收賬款借：應收賬款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：原材料貸：原材料3、加工后收回、加工后收回 借：在途物資借：在途物資 應交稅費應交稅費增（進）增（進） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應付賬款應付賬款 借：庫存商品借：庫存商品 貸：在途物資貸：在途物資4、出口銷售、出口銷售 借：應收賬款借：應收賬款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 借：其他業(yè)務成本借：

21、其他業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品舉例：進料舉例：進料USD100 000USD100 000，加工后出口，加工后出口， 按按2000 0002000 000元收購，當日元收購，當日USD1=RMB8USD1=RMB8， 有對口合同，關稅增值稅全免。有對口合同，關稅增值稅全免。 一作價加工一作價加工1 1、進口材料：、進口材料： 借：在途物資借：在途物資進料加工進料加工800 000800 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 800 000800 0002 2、入庫：借：原材料、入庫：借：原材料進料加工進料加工800 000800 000 貸：在途物資貸：在途物資進料加工進料加工800 00

22、0800 0003 3、作價撥給工廠，作價、作價撥給工廠，作價1000 0001000 000元元 借：應收賬款借：應收賬款 1 170 0001 170 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入作價加工作價加工 1 000 0001 000 000 應交稅費應交稅費增（進）增（進） 170 000 170 000 4 4、借：其他業(yè)務成本、借：其他業(yè)務成本800 000800 000 貸：原材料貸：原材料 800 000800 0005 5、加工完，收購、入庫、加工完，收購、入庫借：在途物資借：在途物資進料加工成本進料加工成本2 000 0002 000 000 應交稅費應交稅費增（進）增（

23、進） 340 000340 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 2 340 0002 340 000借：庫存商品借：庫存商品 2 000 0002 000 000 貸：在途物資貸：在途物資 2 000 0002 000 000上例若無對口合同，只免上例若無對口合同，只免85%85%，關稅，關稅20%20%，增值稅增值稅17%17%二委托加工二委托加工同上例，再付加工費同上例，再付加工費200 000200 000元元1 14 4分錄同一分錄同一5 5、借：發(fā)出商品、借：發(fā)出商品 824 000824 000 貸：原材料貸：原材料 824 000824 0006 6、完工交貨：、完工交貨： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 200 000200 000 應交稅費應交稅費增（進）增（進）34 00034 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 234 000234 0007 7、借：庫存商品、借：庫存商品 1 058 0001 058 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 1 058 0001 058 000補償貿(mào)易的特點補償貿(mào)易的特點1、貿(mào)易與信貸相結(jié)合、貿(mào)易與信貸相結(jié)合2、貿(mào)易與生產(chǎn)相聯(lián)系、貿(mào)易與生產(chǎn)相聯(lián)系3、機器設備和技術的進口與產(chǎn)品的出口相聯(lián)系、機器設備和技術的進口與產(chǎn)品的出口相聯(lián)系4、貿(mào)易雙方