會計學(xué)基礎(chǔ)第三章

1、2銀行存款銀行存款現(xiàn)金現(xiàn)金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 會計科目：對會計要素會計科目：對會計要素進(jìn)一步分類，并給每一類進(jìn)一步分類，并給每一類別一個簡要的名稱，這個別一個簡要的名稱，這個名稱就是會計科目。名稱就是會計科目。 會計會計對對 象象 會計會計 要素要素 會計會計 科目科目 任務(wù)：任務(wù)：將會計要素中性質(zhì)相同的將會計要素中性質(zhì)相同的信息劃分為一個類別；信息劃分為一個類別；給以類別名稱給以類別名稱: :會計科目；會計科目；明確每一會計科目的精確明確每一會計科目的精確定義與核算范圍；定義與核算范圍；注意注意 ： 一個會計科目只是某一會計內(nèi)容的名稱而已。一個

2、會計科目只是某一會計內(nèi)容的名稱而已。 一個會計科目一個會計科目只反映一定的內(nèi)容。只反映一定的內(nèi)容。 各會計科目之間有嚴(yán)格的界限。各會計科目之間有嚴(yán)格的界限。3便于記賬時迅速準(zhǔn)確地使用會計科目，有助于電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的發(fā)展。便于編制會計憑證、登記賬簿及查閱賬目。)如何設(shè)置會計科目?4原原材材料料原料原料燃料燃料輔助材料輔助材料甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料.一級科目一級科目（科目）（科目）二級科目二級科目（子目）（子目）三級科目三級科目（細(xì)目）（細(xì)目）5固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備房屋及建筑物房屋及建筑物運輸工具運輸工具銑床銑床刨床刨床沖床沖床.一級科目一級科目（總賬科目）（總賬科目）

3、二級科目二級科目（子目）（子目）明細(xì)科目明細(xì)科目（細(xì)目）（細(xì)目）6銀銀行行存存款款美元存款美元存款人民幣存款人民幣存款港幣存款港幣存款工商銀行工商銀行交通銀行交通銀行中國銀行中國銀行.7應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款某鋼鐵廠某鋼鐵廠某物資公司某物資公司某商店某商店總分類科目總分類科目明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目4 總分類科目與明細(xì)分類科目的區(qū)別：總分類科目與明細(xì)分類科目的區(qū)別：891011 會計對象、會計要素、會計等式、會計對象、會計要素、會計等式、會計科目、會計賬會計科目、會計賬 戶之間的關(guān)系戶之間的關(guān)系12賬戶賬戶會計信會計信息的存息的存儲器儲器 會計賬戶是會計賬戶是具體記錄并具體記錄并設(shè)置賬戶是會計核算的

4、專門方法之一。設(shè)置賬戶是會計核算的專門方法之一。 會計科目僅僅是會計科目僅僅是，反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容， 但不能反映其自但不能反映其自身的增減變動情況。因此，必須根據(jù)規(guī)身的增減變動情況。因此，必須根據(jù)規(guī)定的會計科目在會計賬簿中開設(shè)會計賬定的會計科目在會計賬簿中開設(shè)會計賬戶，從而戶，從而根據(jù)會計科目設(shè)根據(jù)會計科目設(shè)置賬戶置賬戶13左左原材料原材料 總賬總賬3 憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)）憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)）2 日期（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期）日期（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期）1 賬戶的名稱賬戶的名稱4 摘要（用以概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）摘要（用以概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）5 增加、減

5、少的金額及余額（填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計賬戶的增加、減少及變動的結(jié)果）增加、減少的金額及余額（填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計賬戶的增加、減少及變動的結(jié)果）14 賬戶的左右兩方賬戶的左右兩方按照相反的方向來記按照相反的方向來記錄增加額與減少額；錄增加額與減少額；余額一般與記錄的增余額一般與記錄的增加額在同一方向。加額在同一方向。借方）借方） 貸方）貸方） 賬戶的左右兩方哪一方登記增加，賬戶的左右兩方哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質(zhì)及其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。戶性質(zhì)及其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。 各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜，但它們引起會計賬戶的變動，從數(shù)量上看，不外乎是

6、增加和減少兩種情況。因此，用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶在結(jié)構(gòu)上最基本就是兩個基本部分，分別記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計賬戶的增加額和減少額。 為了敘述的方便，會計教學(xué)中通常將會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化為“T”字賬戶或者“丁”字賬戶。15 會計會計賬戶中的金額指標(biāo)賬戶中的金額指標(biāo) 會計賬戶會計賬戶的金額指標(biāo)包括：期初的金額指標(biāo)包括：期初余額、本期增加額、本期減少額、余額、本期增加額、本期減少額、本期增加發(fā)生額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額。期末余額。銀行存款期初余額：期初余額： 1 000001 00000本期增加額：本期增加額： 5000050000 40000 40000本期減少

7、額：本期減少額： 6000060000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 9000090000期末余額期末余額 130000130000本期減少發(fā)生額：本期減少發(fā)生額：6000060000期初余額是上期期末期初余額是上期期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額。結(jié)轉(zhuǎn)的金額。本期本期增加增加方的方的金額金額合計合計本期減少方的金本期減少方的金額合計額合計期末余額是期末結(jié)余的金額期末余額是期末結(jié)余的金額期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額- -本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額16期初余額：期初余額：40000購：購：10000 購：購：50000購：購：10000領(lǐng)用領(lǐng)用20000余：余：9000

8、0左方左方 原材料原材料 右方右方丁字賬戶丁字賬戶 、T型賬戶型賬戶賬戶的簡化：賬戶的簡化：17總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)別：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)別：18 原材料明細(xì)分類賬原材料明細(xì)分類賬甲材料甲材料19v賬戶是根據(jù)科目開設(shè)的賬戶是根據(jù)科目開設(shè)的v二者反映的是同一內(nèi)容二者反映的是同一內(nèi)容v科目只是對科目只是對會計要素具體內(nèi)容會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目的規(guī)范分類形成的項目的規(guī)范名稱。名稱。v賬戶既有賬戶既有規(guī)范名稱又規(guī)范名稱又有結(jié)構(gòu)與有結(jié)構(gòu)與格式。格式。具體記錄具體記錄20第三節(jié)第三節(jié) 各行各業(yè)各行各業(yè)是目前世界通用的復(fù)式記賬方法。是目前世界通用的復(fù)式記賬方法。德國詩人哥德說德國詩

9、人哥德說:“復(fù)式記帳是人類智慧最美妙的發(fā)明之一復(fù)式記帳是人類智慧最美妙的發(fā)明之一”社會經(jīng)濟(jì)學(xué)家維納社會經(jīng)濟(jì)學(xué)家維納肖伯特：肖伯特：“復(fù)式記帳的誕生，其意義可以與迦利略和牛頓的發(fā)現(xiàn)齊名復(fù)式記帳的誕生，其意義可以與迦利略和牛頓的發(fā)現(xiàn)齊名”兩個或兩個以上兩個或兩個以上相互聯(lián)系）中相互聯(lián)系）中進(jìn)行全面登記進(jìn)行全面登記21例例 ：用現(xiàn)金用現(xiàn)金150元支付辦公費。元支付辦公費。 賒銷產(chǎn)品賒銷產(chǎn)品600元。元。 甲產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用原材料甲產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用原材料800元。元。單式記賬單式記賬復(fù)式記賬復(fù)式記賬 例例 “庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金” -150元元 “管理費用管理費用”+150，“庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金金”-150 例例“應(yīng)

10、收賬款應(yīng)收賬款”+600 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”+600， “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”+600例例“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”+800，“原材料原材料”-80022對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則由少，則由會計賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來決定。會計賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來決定。 借貸記賬法以借貸記賬法以“借借”、“貸貸”作為純粹的記賬符號，作為純粹的記賬符號，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向用以指明應(yīng)記入賬戶的方向（增加、減少）增加、減少）。 借借 賬戶名稱賬戶名稱 貸貸起源于起源于1215世紀(jì)的意大利。世紀(jì)的意大利。中國人謝霖中國人謝霖1905年從日

11、本介紹到中國。年從日本介紹到中國。2323綜合等式：資產(chǎn)費用綜合等式：資產(chǎn)費用 = 負(fù)債負(fù)債 + 所有者權(quán)益收入所有者權(quán)益收入 處于會計等式左邊的資產(chǎn)和費用賬戶，用處于會計等式左邊的資產(chǎn)和費用賬戶，用賬戶的借方記增加，賬戶的借方記增加，“貸方貸方”記減少。記減少。 處于會計等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收處于會計等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的貸方記增加，借方記減少入賬戶，用賬戶的貸方記增加，借方記減少余額方向一般與記錄余額方向一般與記錄方向一致。方向一致。（1）資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶結(jié)賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu)期初余額期初余額 本期增加額本期增加額 本期減少額本期減少額 借借 貸貸本期借方發(fā)生額本期借

12、方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期末余額 資產(chǎn)類會計帳資產(chǎn)類會計帳戶戶期末期末期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)2526（2）負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)）負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu) 期初余額期初余額 本期減少額本期減少額 本期增加額本期增加額 借借 貸貸本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期末余額 負(fù)債類會計負(fù)債類會計帳戶帳戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末期末貸貸2728(3)所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu) 期初余額期初余額 本期減少額本期減少額 本期增加額本期增加額 借借

13、 貸貸本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期末余額 所有者權(quán)益類會計所有者權(quán)益類會計帳戶帳戶期末余額期末余額期期初余額本期貸方發(fā)生額本期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額借方發(fā)生額2930本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。(4)損益類損益類-收入賬戶結(jié)構(gòu)收入賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額 本期增加額本期增加額 借借 貸貸收入收入類類會計會計帳戶帳戶本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本

14、期貸方發(fā)生額 本年利潤本年利潤借借 貸貸收入收入31(5)損益類費用賬戶結(jié)構(gòu)損益類費用賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額本期增加額 本期減少或轉(zhuǎn)出額本期減少或轉(zhuǎn)出額 借借 貸貸費用費用類類會計會計帳戶帳戶本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 本期發(fā)生的費用在期末時要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤本期發(fā)生的費用在期末時要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤本年利潤借借 貸貸費用費用3220122012年年9 9月月3030日有期末余額的賬戶資料如下日有期末余額的賬戶資料如下: :庫庫存現(xiàn)金存現(xiàn)金0

15、.20.2萬元、銀行存款萬元、銀行存款8 8萬元、固定資產(chǎn)萬元、固定資產(chǎn)100100萬元、應(yīng)收賬萬元、應(yīng)收賬款款1.81.8萬元、短期借款萬元、短期借款6 6萬元、應(yīng)付賬款萬元、應(yīng)付賬款4 4萬元、實收資本？萬元、實收資本？n 20122012年年1010月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)20122012年年9 9月月3030日實收資本賬戶的期末余額。日實收資本賬戶的期末余額。賬戶。賬戶。n （3 3）總結(jié)借貸記賬法的記賬規(guī)則）總結(jié)借貸記賬法的記賬規(guī)則33 借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”。雙向登記（復(fù)式記賬法）雙向登記（復(fù)式記賬法）

16、雙向等金額記錄雙向等金額記錄（1 1）每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)做借貸方向相反的記錄；）每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)做借貸方向相反的記錄；（2 2）對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在借貸方等金額登記）對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在借貸方等金額登記借方記錄金額合計貸方記錄金額合計借方記錄金額合計貸方記錄金額合計34353637？應(yīng)在哪些賬戶中登記應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？各賬戶中登記的金額是多少經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù) 在記賬前以一定的格式寫出，指明在記賬前以一定的格式寫出，指明應(yīng)記賬戶名稱、應(yīng)記賬戶名稱、方向、方向、金額金額的記錄就是會計分錄。（實際工作中的記錄就是會計分錄。

17、（實際工作中會計分會計分錄編寫在記賬憑證上）錄編寫在記賬憑證上）38（1）編制會計分錄的方法與步驟）編制會計分錄的方法與步驟明確記賬金額明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶名稱確定應(yīng)記賬戶名稱分析增減變化分析增減變化確定記賬方向確定記賬方向正確書寫分錄正確書寫分錄分析涉及會計要素分析涉及會計要素例例企業(yè)向銀行借入短期借款企業(yè)向銀行借入短期借款5000050000元存入銀行。元存入銀行。涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素“銀行存款銀行存款”“”“短期借款短期借款”銀行存款與短期借款同增銀行存款與短期借款同增記入記入“銀行存款銀行存款”借借方與方與“短期借款短期借款”貸貸方。方。應(yīng)記入應(yīng)記入5000050000元。元。借：銀

18、行存款借：銀行存款 50000 50000 貸：短期借款貸：短期借款 5000050000先借后貸先借后貸 上借下貸上借下貸 左借右貸左借右貸39請為下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄請為下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄40 復(fù)合會計分錄是指在一筆復(fù)合會計分錄是指在一筆會計分錄中，有多個借方賬戶會計分錄中，有多個借方賬戶或貸方賬戶，包括或貸方賬戶，包括“一借多一借多貸貸”、“一貸多借一貸多借”的會計分的會計分錄。錄。 簡單會計分錄是指在簡單會計分錄是指在一筆會計分錄中，只有一一筆會計分錄中，只有一個借方賬戶和一個貸方賬個借方賬戶和一個貸方賬戶，即戶，即“一借一貸一借一貸”的會的會計分錄。計分錄。（2）會計分錄的

19、種類）會計分錄的種類借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 50005000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50005000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6000060000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5800058000 現(xiàn)金現(xiàn)金 2000200042(1)發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡 全部賬戶本期全部賬戶本期 = = 全部賬戶本期全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)借方發(fā)生額合計數(shù) 貸方發(fā)生額合計數(shù)貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)理論依據(jù) 平衡公式平衡公式 借貸記賬法借貸記賬法記賬規(guī)則記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等” 由于每一筆經(jīng)濟(jì)由于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會遵循記賬業(yè)務(wù)，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或規(guī)則，在記入

20、一個或幾個賬戶借方的同時，幾個賬戶借方的同時，以相等的金額記入另以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸一個或幾個賬戶的貸方方. .因而，當(dāng)一定會因而，當(dāng)一定會計期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)計期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相發(fā)生額合計數(shù)必然相等。等。 試算平衡的含義（教材試算平衡的含義（教材89頁）頁）借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額試算借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。平衡和余額試算平衡。賬賬簿簿賬簿記錄是否正賬簿記錄是否正確，必須通過試確，必須通過試算平衡進(jìn)行驗證算平衡進(jìn)行驗證 作用

21、：幫助判斷、檢查企作用：幫助判斷、檢查企業(yè)會計記錄的正確性業(yè)會計記錄的正確性。43(2)余額試算平衡余額試算平衡理論理論 依依 據(jù)據(jù)平衡公式平衡公式 期末（初）時，資產(chǎn)賬戶期末（初）時，資產(chǎn)賬戶一般為借方余額，表示期末一般為借方余額，表示期末（初）（初）資產(chǎn)總額，而負(fù)債和資產(chǎn)總額，而負(fù)債和所有者權(quán)益為貸方余額，表所有者權(quán)益為貸方余額，表示期末示期末（初）（初）權(quán)益總額。因權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合計而所有賬戶的借方余額合計數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶的貸方余額合計數(shù)（即權(quán)戶的貸方余額合計數(shù)（即權(quán)益額）相等。益額）相等。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 全部賬戶期初（末）全部賬戶期初（末）= = 全部賬戶期初（末）全部賬戶期初（末） 借方余額合計數(shù)借方余額合計數(shù) 貸方余額合計數(shù)貸方余額合計數(shù)44 (3)試算平衡表的編制試算平衡表的編制 在實務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是會計人員在每一個會計在實務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是會計