會計學(xué)原理：第五講 附注-制造業(yè)：存貨原材料成本計價與壞帳準(zhǔn)備

1、補(bǔ)充專題補(bǔ)充專題存貨成本核算與應(yīng)收帳款壞帳計提存貨成本核算與應(yīng)收帳款壞帳計提存貨的分類存貨的分類 在制造業(yè)，存貨可以分為以下幾類：在制造業(yè)，存貨可以分為以下幾類：v1 1、原料及主要材料。指企業(yè)通過采購或其他方式取得的，、原料及主要材料。指企業(yè)通過采購或其他方式取得的，經(jīng)加工后可以構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的原料和主要材料。經(jīng)加工后可以構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的原料和主要材料。v2 2、輔助材料。指在生產(chǎn)過程中起輔助作用，經(jīng)加工后不、輔助材料。指在生產(chǎn)過程中起輔助作用，經(jīng)加工后不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的材料。構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的材料。v3 3、修理用備件。指為修理本企業(yè)的各種固定資產(chǎn)所專用、修理用備件。指為修理本企業(yè)的

2、各種固定資產(chǎn)所專用的齒輪、閥門、軸承等備件。的齒輪、閥門、軸承等備件。v4 4、燃料。指在生產(chǎn)過程中用于燃燒的各種材料，包括固、燃料。指在生產(chǎn)過程中用于燃燒的各種材料，包括固體燃料、氣體燃料、液體燃料。體燃料、氣體燃料、液體燃料。v5 5、包裝物和低值易耗品。指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而、包裝物和低值易耗品。指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器和由于易損耗、價值低等原因而儲備的各種包裝容器和由于易損耗、價值低等原因而不能作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動資料。不能作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動資料。v6 6、自制半成品和在產(chǎn)品。指雖然已經(jīng)經(jīng)過一定的生、自制半成品和在產(chǎn)品。指雖然已經(jīng)經(jīng)過一定的生產(chǎn)過程，但尚未

3、最后完工，還需要進(jìn)一步加工后才能產(chǎn)過程，但尚未最后完工，還需要進(jìn)一步加工后才能銷售的中間產(chǎn)品或正在加工的產(chǎn)品。銷售的中間產(chǎn)品或正在加工的產(chǎn)品。v7 7、產(chǎn)成品。指由企業(yè)加工生產(chǎn)，并已完成全部生產(chǎn)、產(chǎn)成品。指由企業(yè)加工生產(chǎn)，并已完成全部生產(chǎn)過程且驗收入庫后可以對外銷售的產(chǎn)品。過程且驗收入庫后可以對外銷售的產(chǎn)品。 在商品流通企業(yè)中，存貨的主要類別則為商品、材料物資、在商品流通企業(yè)中，存貨的主要類別則為商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等，其中，商品指企業(yè)以銷售為目的低值易耗品、包裝物等，其中，商品指企業(yè)以銷售為目的而購入的各類物品，如庫存商品、受托代銷商品、加工商而購入的各類物品，如庫存商品、受托

4、代銷商品、加工商品、出租商品和分期付款發(fā)出商品等。品、出租商品和分期付款發(fā)出商品等。存貨發(fā)出的計價存貨發(fā)出的計價（一）個別計價法（一）個別計價法 個別計價法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實物流轉(zhuǎn)相一致。個別計價法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實物流轉(zhuǎn)相一致。 要求：存貨項目必須是可以辨認(rèn)的，必須要有詳細(xì)的記錄，要求：存貨項目必須是可以辨認(rèn)的，必須要有詳細(xì)的記錄，包括每一批存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地包括每一批存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地點(diǎn)等。點(diǎn)等。 優(yōu)點(diǎn)：計算出的發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、優(yōu)點(diǎn)：計算出的發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確準(zhǔn)確 缺點(diǎn)：工作量

5、比較大缺點(diǎn)：工作量比較大 適用于：容易識別、存貨數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計適用于：容易識別、存貨數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價。價。 （二）先進(jìn)先出法（二）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法以先進(jìn)先出法以“先購入的存貨先發(fā)出先購入的存貨先發(fā)出”這一流轉(zhuǎn)假定這一流轉(zhuǎn)假定為依據(jù)，對發(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計價。為依據(jù)，對發(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計價。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 在物價變動時期，期末結(jié)存存貨的價值比較符合物價變動在物價變動時期，期末結(jié)存存貨的價值比較符合物價變動趨勢，能比較準(zhǔn)確地反映存貨資金的占用情況。趨勢，能比較準(zhǔn)確地反映存貨資金的占用情況。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 在發(fā)出存貨時需按不同的單價反映發(fā)出存貨的成本，

6、會加在發(fā)出存貨時需按不同的單價反映發(fā)出存貨的成本，會加大核算工作量。大核算工作量。 （三）加權(quán)平均法（三）加權(quán)平均法 加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法 其計算發(fā)出存貨的成本與結(jié)存存貨的成本公式如下：其計算發(fā)出存貨的成本與結(jié)存存貨的成本公式如下：1 1、加權(quán)平均單位成本、加權(quán)平均單位成本= =（期初結(jié)存存貨實際成本（期初結(jié)存存貨實際成本+ +本期購入存貨實際成本）本期購入存貨實際成本）/ /（期初結(jié)存存貨數(shù)量（期初結(jié)存存貨數(shù)量+ +本期購入存貨數(shù)量）本期購入存貨數(shù)量）2 2、本期發(fā)出存貨成本、本期發(fā)出存貨成本 = =本期發(fā)出存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本

7、加權(quán)平均單位成本3 3、期末結(jié)存存貨成本、期末結(jié)存存貨成本 = =期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本v優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 在期末只計算一次存貨的成本，減輕了核算的工作量在期末只計算一次存貨的成本，減輕了核算的工作量v缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 平時只記發(fā)出存貨的數(shù)量，不計金額，因而不能及時平時只記發(fā)出存貨的數(shù)量，不計金額，因而不能及時反映存貨的資金占用情況，也不便于對存貨進(jìn)行適時的反映存貨的資金占用情況，也不便于對存貨進(jìn)行適時的控制和管理?？刂坪凸芾?。（四）后進(jìn)先出法（四）后進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法是以后進(jìn)先出法是以“后購進(jìn)的存貨先發(fā)出后購進(jìn)的存貨先發(fā)出”這一存貨流轉(zhuǎn)假這一存貨流轉(zhuǎn)假定為

8、依據(jù)，對發(fā)出的存貨和結(jié)存的存貨進(jìn)行計價。定為依據(jù)，對發(fā)出的存貨和結(jié)存的存貨進(jìn)行計價。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：在物價變動時期，能較好地將當(dāng)期的收入與費(fèi)用配比，真實在物價變動時期，能較好地將當(dāng)期的收入與費(fèi)用配比，真實反映企業(yè)當(dāng)期的實際收益水平；反映企業(yè)當(dāng)期的實際收益水平；在物價上漲時期，這種方法會使企業(yè)計算出的利潤減少，給在物價上漲時期，這種方法會使企業(yè)計算出的利潤減少，給企業(yè)帶來稅收上的利益。企業(yè)帶來稅收上的利益。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：在物價上漲時期，由于這種方法計算出的企業(yè)利潤偏少，有在物價上漲時期，由于這種方法計算出的企業(yè)利潤偏少，有時會使股東、債權(quán)人等投資者誤以為企業(yè)的盈利能力降低，時會使股東、債權(quán)人等投資

9、者誤以為企業(yè)的盈利能力降低，從而導(dǎo)致對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的錯誤判斷。從而導(dǎo)致對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的錯誤判斷。 （五）移動平均法（五）移動平均法 移動平均法也稱移動加權(quán)平均法，是指每次購入存貨移動平均法也稱移動加權(quán)平均法，是指每次購入存貨時，都要以本次購入存貨的實際成本加上以前結(jié)存的存貨時，都要以本次購入存貨的實際成本加上以前結(jié)存的存貨的實際成本，除以本次購入存貨的數(shù)量加上以前結(jié)存存貨的實際成本，除以本次購入存貨的數(shù)量加上以前結(jié)存存貨的數(shù)量，求得移動加權(quán)單價；領(lǐng)用、發(fā)出存貨時，以移動的數(shù)量，求得移動加權(quán)單價；領(lǐng)用、發(fā)出存貨時，以移動加權(quán)單價作為計價標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。加權(quán)單價作為計價標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。其計算公式如

10、下：其計算公式如下：1 1、移動加權(quán)平均單價、移動加權(quán)平均單價 = =（結(jié)存存貨成本（結(jié)存存貨成本+ +本次購入存貨成本）本次購入存貨成本）/ / （原結(jié)存存貨數(shù)量（原結(jié)存存貨數(shù)量+ +本次購入存貨數(shù)量）本次購入存貨數(shù)量）2 2、發(fā)出存貨成本、發(fā)出存貨成本 = =移動加權(quán)平均單價移動加權(quán)平均單價本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)出存貨數(shù)量3 3、期末結(jié)存存貨成本、期末結(jié)存存貨成本 = =移動加權(quán)平均單價移動加權(quán)平均單價期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨數(shù)量 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：能夠使管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，有利于對存貨能夠使管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，有利于對存貨的適時控制的適時控制計算出的平均單價比較客觀

11、計算出的平均單價比較客觀 缺點(diǎn)：加大了核算的工作量缺點(diǎn)：加大了核算的工作量 （六）毛利率法（六）毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期實際銷售額乘以上期實際毛利率法是根據(jù)本期實際銷售額乘以上期實際( (或本期或本期計劃計劃) )毛利率計算本期銷售毛利，據(jù)以計算發(fā)出存貨成本和期毛利率計算本期銷售毛利，據(jù)以計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。末結(jié)存存貨成本的一種方法。 計算公式為：計算公式為： 1 1、銷售凈額、銷售凈額= =商品銷售收入商品銷售收入- -折扣與折讓折扣與折讓 2 2、銷售毛利、銷售毛利= =銷售凈額銷售凈額毛利率毛利率 3 3、銷售成本、銷售成本= =銷售凈額銷售凈額- -銷售毛

12、利銷售毛利 4 4、期末存貨成本、期末存貨成本 = =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購貨成本本期購貨成本- -本期銷貨成本本期銷貨成本 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 是商品流通企業(yè)尤其是批發(fā)企業(yè)常用的一種發(fā)出存貨是商品流通企業(yè)尤其是批發(fā)企業(yè)常用的一種發(fā)出存貨計價方法。在商品品種繁多且同類商品毛利率各期大致計價方法。在商品品種繁多且同類商品毛利率各期大致相同的情況下，既簡化了核算工作，又滿足了管理的需相同的情況下，既簡化了核算工作，又滿足了管理的需要。要。存貨成本核算舉例存貨成本核算舉例v先進(jìn)先出法v加權(quán)平均法v后進(jìn)先出法v某零售企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，起初有甲產(chǎn)品存貨80件，每件單位價格90元，本期分三次購進(jìn)32

13、0件，第一批100件單價為100元，第二批150件單價為110元，第三批為70件單價為130元，本期售出300件。每件售價180元，期末結(jié)存100件。v先進(jìn)先出法：90*80+100*100+110*120=30400v加權(quán)平均法：300（90*80+100*100+110*150+130*70）/（80+100+150+70）=32100，v后進(jìn)先出法：130*70+110*150+100*80=33600應(yīng)收帳款壞帳計提應(yīng)收帳款壞帳計提方法v應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類賬戶。是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體說來，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞

14、務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。 v會計上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。首先，應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；v其次，應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等；v第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。 壞賬及其核算壞賬及其核算 1.1.壞賬壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 2.2.根據(jù)我國現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款根據(jù)我國現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：(1)(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財