行業(yè)會計比較課件

1、行業(yè)會計比較課件行業(yè)會計比較分行業(yè)會計比較分析析 課程簡介和學習要求 本課程的意義 通過學習拓展專業(yè)知識，能較系統(tǒng)全面地掌握主要行業(yè)企業(yè)會計實務處理方法。 本課程的專業(yè)地位 屬對中級財務會計的補充和完善。 教學內(nèi)容： 講解主要非制造企業(yè)會計主體的會計理論與實務。 教學要求： 積極配合教師搞好課堂教學 按時完成課后作業(yè)行業(yè)會計比較導論1商業(yè)會計2建筑施工業(yè)會計3房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)會計4石油天然氣開采業(yè)會計5對外貿(mào)易會計6對外經(jīng)濟合作與外商投資企業(yè)會計7旅游飲食服務業(yè)會計8交通運輸業(yè)會計9銀行金融業(yè)會計10第一章 行業(yè)會計比較導論教學目標通過學習了解國民經(jīng)濟行業(yè)分類，理解不同行業(yè)企業(yè)有各自的資金運動規(guī)律

2、和管理特點，不同行業(yè)企業(yè)會計需要不同的會計方法教學內(nèi)容第一節(jié) 行業(yè)及行業(yè)會計第二節(jié) 行業(yè)會計比較的意義第三節(jié) 行業(yè)會計比較的內(nèi)容、任務和方法重點難點國民經(jīng)濟行業(yè)分類；行業(yè)會計比較的內(nèi)容、任務和方法教學方法：課堂講授與討論第一節(jié) 行業(yè)及行業(yè)會計 行業(yè) 定義：指從事國民經(jīng)濟中同性質(zhì)的生產(chǎn)或經(jīng)營單位或者個體的組織結構體系。 行業(yè)與社會分工 行業(yè)發(fā)展：遵循由低級的自然資源掠奪性開采利用和低級的人工勞務輸出，逐步向規(guī)模經(jīng)濟、科技密集型、金融密集型、人才密集型、知識經(jīng)濟型，從輸出自然資源，逐步轉(zhuǎn)向輸出工業(yè)產(chǎn)品、知識產(chǎn)權、高科技人才等。 我國現(xiàn)行國民經(jīng)濟行業(yè)分類： 國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T4754202X

3、） 三次產(chǎn)業(yè)分類行業(yè)會計概念 行業(yè)會計概念 行業(yè)會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法對本行業(yè)的經(jīng)濟活動進行核算與監(jiān)督的一項經(jīng)濟管理活動，它是一種反映、監(jiān)督不同行業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營活動的專業(yè)會計。既有共性，也有個性。 行業(yè)會計行業(yè)會計 預算會計和企業(yè)會計預算會計和企業(yè)會計 各行業(yè)企業(yè)的資金運動的特殊性各行業(yè)企業(yè)的資金運動的特殊性 各行業(yè)企業(yè)的管理（宏觀和微觀方面）各行業(yè)企業(yè)的管理（宏觀和微觀方面） 主要的行業(yè)會計主要的行業(yè)會計 我國行業(yè)會計簡史我國行業(yè)會計簡史 202X年年7月月1日前日前 202X.7202X：兩則，：兩則，13個行業(yè)會計制度個行業(yè)會計制度 202X202X：企業(yè)會計制度、金融

4、企業(yè)會計制度、小企：企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度業(yè)會計制度 202X至今：至今：38項具體會計準則項具體會計準則行業(yè)會計分類 （一）企業(yè)會計 ：如工業(yè)會計、農(nóng)業(yè)會計、商品流通會計等 （二）非企業(yè)會計：事業(yè)單位會計和行政單位會計第二節(jié) 行業(yè)會計比較的意義 比較會計學和行業(yè)會計比較 學習行業(yè)會計比較的意義 提高學習效率：行業(yè)資金運動的共性與個性 培養(yǎng)專業(yè)實踐能力 提高會計工作水平?；鞓I(yè)經(jīng)營第三節(jié) 行業(yè)會計比較的內(nèi)容、任務和方法 行業(yè)會計比較的內(nèi)容 會計對象的差異：資金運動不同 會計要素的差異 一般企業(yè)：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤 會計要素的具體分類不同 會計方法不同

5、 核算方面：確認、計量、記錄、報告 管理方法行業(yè)會計比較的任務掌握主要行業(yè)會計核算知識培養(yǎng)從事主要行業(yè)會計工作的技能求同存異，提高會計工作水平行業(yè)會計比較的方法行業(yè)會計比較的方法兩兩比較相似行業(yè)比較根據(jù)會計工作的內(nèi)容對各行業(yè)會計的異同進行全面比較比較的方法 （一）：橫向比較法：同時對不同行業(yè)會計要素的核算方法進行比較 ，研究他們的共性和個性，并對其個性部分分別進行闡述，重點反映兩個進行對比的行業(yè)會計在各個會計要素核算方法上的差異。 （二）：縱向比較法：是將其他行業(yè)的會計核算逐一與工業(yè)企業(yè)會計進行比較，找出每一行業(yè)與工業(yè)企業(yè)會計核算的共性部分與個性部分，并對個性部分加以闡述。第二章 商業(yè)會計教學

6、目標通過學習了解商業(yè)經(jīng)營活動的主要內(nèi)容，掌握商品流通核算中的主要賬戶設置，掌握主要商業(yè)經(jīng)營活動的會計核算方法。教學內(nèi)容第一節(jié) 商業(yè)經(jīng)營概述第二節(jié) 零售商品流轉(zhuǎn)的核算重點難點批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的進價金額核算、零售商品流轉(zhuǎn)的售價金額核算教學方法：課堂講授與討論學習要點商品流通企業(yè)會計核算的特點 零售商品流通企業(yè)購銷會計核算 商品流通企業(yè)會計核算與工業(yè)企業(yè)會計核算比較商業(yè)會計商業(yè)會計 1.概念 商業(yè)企業(yè)是指從事商品流通活動為主營業(yè)務的企業(yè)。也叫商品流通企業(yè)。商業(yè)企業(yè)是指從事商品流通活動為主營業(yè)務的企業(yè)。也叫商品流通企業(yè)。 主要包括商業(yè)、糧食、物資供銷、對外貿(mào)易、醫(yī)藥、石油、煙草和圖書發(fā)行等企業(yè)。 其最主要

7、的經(jīng)濟活動就是組織各類商品源源不斷地從生產(chǎn)領域轉(zhuǎn)移到消費領域，滿足各方的需要，實現(xiàn)商品的價值，從而獲取盈利的經(jīng)濟活動。2 21 1商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè) * * 商品流通企業(yè)會計核算特點商品流通企業(yè)會計核算特點 1核算對象的不同 兩種基本類型的企業(yè)：批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)。 2核算內(nèi)容的不同 流通企業(yè)以商品流轉(zhuǎn)為核心， 主要包括商品購進、商品儲存和商品銷售三個環(huán)節(jié)。 3核算方法的不同 商品流通企業(yè)的會計核算方法可分為進價核算和 售價核算兩種。 商業(yè)經(jīng)營活動的環(huán)節(jié) 購進、儲存、銷售 可能存在少量加工，或委托加工 商業(yè)會計與工業(yè)會計的異同 相同：主要會計要素的核算基本相同，相同經(jīng)濟業(yè)務的會計處理基本相同。

8、不同：商品進、存、銷的核算二、商品的交接方式二、商品的交接方式 商品的交接方式是由商品性質(zhì)、購銷地點、運輸條件不同決定的。（問：與商品的生產(chǎn)經(jīng)營有沒有直接聯(lián)系？）（一）、發(fā)貨制 又稱第三方責任配送、由購貨方、供應商達成協(xié)議，指定第三方專門在供應商處提取貨物，運送到購貨方指定地點。企業(yè)常用此方式。問：貨物的運雜費怎么支付？問：貨物的運雜費怎么支付？二、商品的交接方式二、商品的交接方式（二）、送貨制 1、與供應商簽訂合同訂貨。 2、實物核對，填制“商品驗收單”，組織商品入庫。 （三）、提貨制 也稱取貨制、 上門提貨。運雜費承擔 1.發(fā)貨制 供應商墊付，由購貨單位承擔 2、送貨制 供應商承擔 3、提

9、貨制 購貨單位承擔案例：青島啤酒配送方式案例：青島啤酒配送方式消耗指標累計完成情況消耗指標累計完成情況注：本表指標來源于各公司統(tǒng)計部門注：本表指標來源于各公司統(tǒng)計部門三、商業(yè)會計核算的特殊內(nèi)容 商業(yè)包括哪些？ 分類 零售：將商品出售給最終消費者 批發(fā)：大宗商品買賣，購進貨物供轉(zhuǎn)售或加工后轉(zhuǎn)售零售類型： 百貨 超市 大型超市 倉儲式商場 專業(yè)店 專賣店 購物中心第二節(jié) 零售商品流轉(zhuǎn)的核算 零售商品流轉(zhuǎn)的特點 從批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)廠家購進商品，以零售價銷售給消費者 特點 品種規(guī)格繁多 購銷業(yè)務頻繁，現(xiàn)銷為主，一般無銷貨憑證 零售為主，兼營批發(fā)，多種經(jīng)營 業(yè)務管理實行責任制 基本核算方法 售價金額核算

10、建立實物負責制 售價記賬，金額控制 設置“商品進銷差價”賬戶 加強盤點和物價管理 適用于大部分零售經(jīng)營活動 2.數(shù)量售價金額核算 按品種設置明細賬戶 對明細賬進行數(shù)量核算，按售價核算 適用于貴重商品核算 適用于會計、業(yè)務、倉庫合署辦公，開單、收款和發(fā)貨同一天完成的前店后倉式的批零兼營企業(yè) 3.進價金額核算 按實物負責人設庫存商品明細賬 按進價核算 平時只記收入，不結轉(zhuǎn)成本 月末盤點出實存數(shù)，按最后進價確定結存金額，按銷售成本銷售成本=期初庫存期初庫存+本期購入本期購入-期末庫存期末庫存”倒擠出本月銷售成本，然后依次結轉(zhuǎn)成本 適用于鮮活商品零售核算 零售商品購進的核算 業(yè)務流程銷貨單物資采購明細

11、賬合同發(fā)票備貨付款驗貨單 總分類核算 使用售價金額核算 商品進銷差價賬戶：庫存商品的抵減賬戶，按責任單位進行明細核算 單先到貨后到借：商品采購供貨單位 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 銷售費用運雜費貸：銀行存款借：庫存商品責任單位-類別 （按銷價）貸：物資采購供貨單位 商品進銷差價責任單位 貨先到單后到 先不記賬，等單到后按先不記賬，等單到后按“單貨同到單貨同到”處理處理 如月底單仍未到，按銷價暫估入賬，下月初紅沖如月底單仍未到，按銷價暫估入賬，下月初紅沖 單貨同到 同時做2筆分錄，同“單先到貨后到” 預購 通過“預付賬款”核算預付款，然后視單貨到達的先后按上述方法處理。 明細分類核算 只記金

12、額，不記數(shù)量 按責任人分戶，按“庫存商品”和“商品進銷差價”分別設明細，也可合二為一 明細賬格式 零售商品銷售的核算 業(yè)務內(nèi)容 現(xiàn)貨交易 直接收款 集中收款 送貨制 一般門市銷售的核算借：銀行存款或現(xiàn)金貸：主營業(yè)務收入責任人 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本責任人貸：庫存商品責任人 為簡化核算，對增值稅，平時并入“主營業(yè)務收入”核算，月末一次性計提應交增值稅 月末進銷差價的結轉(zhuǎn) 綜合平均差價率 分類平均差價率綜合平均差價率本月銷售額已銷商品進銷差價商品銷售總額庫存商品余額”賬戶余額調(diào)整前“商品進銷差價綜合平均差價率表2-5 2-6 分類差價率計算 已銷商品進銷差價 庫存商品進銷差

13、價 Eg. 2-6 問：如何計算庫存商品進銷差價？ 通常只在年終決算時候使用。 Eg.2-7 分期收款銷售的核算借：分期收款發(fā)出商品顧客貸：庫存商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入責任人 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本責任人 商品進銷差價責任人貸：分期收款發(fā)出商品顧客第四節(jié) 零售企業(yè)受托代銷商品的核算 一、受托代銷商品業(yè)務增值稅營業(yè)稅 受托代銷商品的核算 收取手續(xù)費，應交營業(yè)稅 視同銷售的，應交增值稅 實物代銷方式的核算 本質(zhì)上是本企業(yè)的自購自銷業(yè)務 批發(fā)業(yè)務實物代銷的核算借：受托代銷商品類別貸：代銷商品款委托人借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入類別 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）借：主

14、營業(yè)務成本類別貸：受托代銷商品類別借：代銷商品款委托人貸：應付賬款委托人借：應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：主營業(yè)務成本類別借：應付賬款委托人貸：銀行存款 零售業(yè)務實物代銷的核算借：受托代銷商品類別貸：代銷商品款委托人 商品進銷差價責任人借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入類別 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本類別貸：受托代銷商品類別借：代銷商品款委托人貸：應付賬款委托人借：應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：主營業(yè)務成本類別借：應付賬款委托人貸：銀行存款貸：銀行存款借：商品進銷差價借：商品進銷差價責任人責任人貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本類別類別 四、收取手續(xù)費方式代銷的核算借：受托

15、代銷商品類別貸：代銷商品款委托人借：銀行存款貸：應付賬款委托人 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）借：代銷商品款委托人貸：受托代銷商品類別借：應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款委托人借：應付賬款委托人貸：銀行存款 其他業(yè)務收入手續(xù)費借：其他業(yè)務支出營業(yè)稅貸：銀行存款 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算 批發(fā)企業(yè)經(jīng)營和管理的特點 經(jīng)營大宗商品 有大量商品儲備 購銷對象是生產(chǎn)企業(yè)和零售企業(yè) 數(shù)量進價金額核算法 核算數(shù)量，按購進貨物的原價確定購進商品的成本 庫存商品總賬和明細賬一律按購進原價記賬 根據(jù)需要在總賬和明細賬之間設置類目賬 加強會計、業(yè)務、倉庫部門的核對 合理選擇銷售成本的確定方法 建立嚴密的會計核算

16、制度（憑證制度、雙重反映、對賬、財產(chǎn)清查） 批發(fā)商品購進的核算 總分類核算 主要賬戶 物資采購：資產(chǎn)類，按供貨單位或類別設明細思考題：按買價核算是否遵守了歷史成本計價原則？對會計數(shù)據(jù)會產(chǎn)生什么影響？ 銷售費用：損益類，按費用項目設明細 庫存商品：資產(chǎn)類，按類別、品種、規(guī)格、存放地點設明細 購進商品的入賬價格 增值稅：取得專用發(fā)票的不進成本，取得普通發(fā)票的進成本 國內(nèi)購進：原價+屬于價格性質(zhì)的價外稅 進口商品：CIF+進口環(huán)節(jié)的各項稅金 委托代理進口：實際支付總額 收購農(nóng)副產(chǎn)品：收購價款+收購費用+稅金 現(xiàn)購業(yè)務核算 款先付貨后到借：物資采購供貨單位 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 銷售費用貸：

17、銀行存款借：庫存商品類別貸：物資采購供貨單位 貨先到款后付先按暫估價入賬，下月初紅沖，收到發(fā)票后按“款先付貨后到”處理 預購商品借：預付賬款貸：銀行存款借：物資采購貸：預付賬款借：庫存商品貸：物資采購借：銷售費用貸：銀行存款 賒購商品借：物資采購（公允價值） 未確認融資費用貸：應付賬款（合同價）借：庫存商品貸：物資采購借：應付賬款貸：銀行存款 購進商品的明細分類核算 平行登記 按類別設賬，按供貨單位分行，對同一批次商品在同一行登記 抽單法（一種簡化核算的方法） 明細賬設置P13收貨單物資采購明細賬入庫單 批發(fā)商品銷售的核算 業(yè)務流程P14 收入實現(xiàn)的確認 主要賬戶 主營業(yè)務收入：損益類，按類別

18、、品種設明細 主營業(yè)務成本：損益類，按類別、品種設明細 銷售折扣與折讓：損益類，按折扣與折讓設明細 毛利率法的優(yōu)缺點：計算簡便，不準確 每季度前兩個月用毛利率法，季末用其他方法對形成的差異進行調(diào)整 商品銷售折扣與折讓的核算 同工業(yè)企業(yè)P16銷售毛利本期商品本期銷售額進價成本本期銷售商品本期計劃毛利率上期實際或銷售額本期商品銷售毛利本期商品 銷售成本的結轉(zhuǎn) 先進先出、加權平均、個別計價、毛利率法 委托代銷商品的核算 核算要點P17借：委托代銷商品受托人貸：庫存商品類別借：應收賬款受托人 銷售費用貸：主營業(yè)務收入類別 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本類別貸：委托代銷商品受托人第三章

19、建筑施工業(yè)會計教學目標通過學習了解建筑施工經(jīng)營的基本內(nèi)容，掌握建筑施工的相關核算教學時間：4學時教學內(nèi)容第一節(jié) 建筑施工經(jīng)營概述第二節(jié) 建筑施工材料的核算第三節(jié) 建筑施工往來的核算第四節(jié) 工程成本的核算第五節(jié) 工程合同收入與合同費用的核算重點難點建筑施工材料核算、工程成本核算、工程合同收入與費用核算教學方法：課堂講授與討論第一節(jié) 建筑施工經(jīng)營概述 建筑施工活動，是指各類房屋建筑及其附屬設施的建造和與其配套的線路、管道、設備的安裝活動。 特點 流動性 長期性 高空作業(yè) 露天工作的特點 不能等合同未完工后才確認收入不能等合同未完工后才確認收入 建筑施工，是指工程建設實施階段的生產(chǎn)活動，是各類建筑物

20、的建造過程，也可以說是把設計圖紙上的各種線條，在指定的地點，變成實物的過程。它包括基礎工程施工、主體結構施工、屋面工程施工、裝飾工程施工等。施工作業(yè)的場所稱為“建筑施工現(xiàn)場”或叫“施工現(xiàn)場”，也叫工地 建筑施工產(chǎn)品有什么特征？ 建筑施工經(jīng)營 土木工程建筑業(yè)務 線路、管道和設備安裝業(yè)務 裝飾裝修業(yè)務 建筑施工經(jīng)營的特點 流動性 單件性 地區(qū)性 長期性 受自然條件影響較大 按工程承包合同進行施工生產(chǎn) 建筑產(chǎn)品價格的確定 按施工圖預算確定造價 采用成本加成或固定價格第二節(jié) 建筑施工材料的核算 建筑施工材料的類別 主要材料 結構件 機械配件 其他材料 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 一般材料的核算 材料采購成本

21、的構成 買價：增值稅發(fā)票上的購進原價 進項稅額？ 運雜費：途中包裝、裝卸、運輸、保險、倉儲費 采購保管費：采購部門和倉庫發(fā)生的所有費用 賬戶設置 物資采購。資產(chǎn)類，按類別設明細 賬戶設置 庫存材料。資產(chǎn)類，按類別設明細 采購保管費。成本費用類，集合分配賬戶，按項目設明細 按實際分配率分配采購保管費采購保管費實際分配率費買價、進項稅額、運雜該材料本月購進的應分攤的采購保管費某材料本月采購進項稅額和運雜費合計本月購入材料的買價、總額本月發(fā)生的采購保管費采購保管費實際分配率 按計劃分配率分配采購保管費采購保管費計劃分配率計劃成本該材料本月購進的應分攤的采購保管費某材料本月采購的計劃成本全年計劃采購材

22、料物資額全年計劃采購保管費總采購保管費計劃分配率 材料收入的核算借：物資采購類別貸：銀行存款借：物資采購類別貸：采購保管費借：庫存材料類別 材料成本差異類別貸：物資采購類別Eg 3-3 實際成本計劃成本時 借：材料成本差異 貸：物資采購 321,500+6430-320,000= 7930 材料發(fā)出的核算 材料發(fā)出的原始憑證 大堆材料耗用計價單：單價低，用量大，領用頻繁的材料 集中配料耗用計價單：配置綜合料借：工程施工項目 機械作業(yè)作業(yè)項目 輔助生產(chǎn)直接材料貸：庫存材料類別 材料成本差異類別 周轉(zhuǎn)材料核算 類別 模板、料架、擋板、其他 攤銷方法 攤銷額調(diào)整 年底進行清查盤點，根據(jù)實際耗損調(diào)整已

23、提數(shù) 發(fā)現(xiàn)短缺、報廢時，應及時辦理手續(xù)，并補提該類材料原價該類材料已提攤銷原價已提攤銷額殘值原價應提攤銷額已提攤銷額應提攤銷額應補提攤銷額攤銷方法 一次轉(zhuǎn)銷法。一般應限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領用時一次計入成本、費用。 分期攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。 分次攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用次數(shù)攤入成本、費用。 定額攤銷法。根據(jù)實際完成的實物工作量和預算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金額。 賬戶設置 周轉(zhuǎn)材料。資產(chǎn)類，設置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設置明細賬，進行明細核算 采用一次轉(zhuǎn)銷法

24、的，可以不設置以上三個明細科目 購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等，以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行賬務處理。 領用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料 采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領用時，將其全部價值計入有關的成本、費用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。 采用其他攤銷法的，領用時，按其全部價值，借記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料)，貸記本科目(在庫周轉(zhuǎn)材料)；攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷)；退庫時，按其全部價值，借記本科目(在庫周轉(zhuǎn)材料)，貸記本科目(在用

25、周轉(zhuǎn)材料)。 周轉(zhuǎn)材料報廢 采用一次轉(zhuǎn)銷法的，將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。 采用其他攤銷法的，將補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷)；將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷)，貸記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料)。 周轉(zhuǎn)材料計劃成本核算 月度終了，應結轉(zhuǎn)當月領用周轉(zhuǎn)材料應分攤的成本差異，通過“材料成本差異”科目，記入有關成本、費用科目。 施工合同計提損失準備

26、在“存貨跌價準備”科目下設置“合同預計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。按施工合同設置明細 如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備合同預計損失準備”科目 合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉(zhuǎn)銷合同預計損失準備，按確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務成本”科目，按確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工合同毛利”科目。 同時，按相關工程施工合同預計損失準備，借記借記“存貨跌價準備存貨跌價準備合同預計損失準備合同預計損失準備”科目，貸記科目，貸記“管理費用管理費用”科目。

27、科目。 第三節(jié) 建筑施工往來的核算 向發(fā)包方預收備料款 建筑工程合同造價30% 機電設備安裝合同造價10% 預收備料款=年度承包合同價預收備料款額度 借：銀行存款貸：應收賬款預收備料款 預收備料款起扣點=年度承包合同價 - 預收備料款主要材料比重 每次抵扣款=當期完工造價主要材料比重 借：預收賬款預收工程款貸：應收賬款應收工程款 預收工程款 現(xiàn)行工程價款結算辦法 按月結算：月中或旬末預收上半月或上旬工程款 分段結算或一次結算：按月預收當月工程款 預收時 借：銀行存款貸：預收賬款預收工程款 結算時 借：預收賬款預收工程款貸：應收賬款應收工程款 預付分包單位備料款和工程款 預付備料款和工程款 借：

28、預付賬款預付分包單位款貸：銀行存款 分包工程完工結算 借：主營業(yè)務成本或工程施工貸：應付賬款應付分包單位款 扣除預付備料款和工程款 借：應付賬款應付分包單位款貸：預付賬款預付分包單位款 支付結算款 借：應付賬款應付分包單位款貸：銀行存款(3) 分包單位不作為企業(yè)自行完成主營業(yè)務成本 作為企業(yè)自行完成工程施工第四節(jié) 工程成本的核算 工程成本 為某項工程施工而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費的總和 工程成本核算對象 歸集和分配施工耗費的具體對象 理論上應以建造合同為核算對象 實際的核算對象 單項建造合同 合同分立后的單項資產(chǎn) 合同合并后的一組合同 核算對象一經(jīng)確定一般不變 工程成本項目 人工費用 施工工人的工資

29、、工資附加費、勞保費等 材料費用 耗用的主要材料、結構件和其他材料，周轉(zhuǎn)材料的攤銷和租賃等 機械使用費用 自有施工機械使用費，租用施工機械的租賃費，施工機械的安裝、拆卸和進出場費 其他直接費用 設計和技術援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設施攤銷費用、水電費等 施工間接費用 施工單位和生產(chǎn)單位為組織管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等 賬戶設置 工程施工

30、本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利 本科目應設置以下兩個明細科目：合同成本、合同毛利 施工企業(yè)進行施工發(fā)生的各項費用，借記本科目(合同成本)，貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(合同毛利)科目。 合同完工結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時，借記“工程結算”科目，貸記本科目。 本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。 機械作業(yè) 本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)(包括機械化施工和運

31、輸作業(yè)等)所發(fā)生的各項費用。施工企業(yè)及內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規(guī)定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。 本科目應設置“承包工程”和“機械作業(yè)”兩個明細科目，并按施工機械或運輸設備的種類等成本核算對象設置明細賬，按規(guī)定的成本項目分設專欄，進行明細核算。 施工企業(yè)內(nèi)部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，應按成本核算對象和成本項目進行歸集。 成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定 成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間

32、接費用(為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用)。 發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結轉(zhuǎn)： 施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。 對外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業(yè)(包括運輸設備)的成本，借記“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。 本科目在月份終了時，一般應無余額。 輔助生產(chǎn) 核算內(nèi)部非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工而生產(chǎn)材料和提供勞務所發(fā)生的各項費用 施工間接費用 核

33、算施工單位為組織和管理施工活動而發(fā)生的費用 機械作業(yè)、施工間接費用期末無余額 工程成本的核算程序 歸集施工生產(chǎn)費用 直接施工費用，發(fā)生時直接計入核算對象 間接施工費用，發(fā)生時計入輔助生產(chǎn)、機械作業(yè)、間接施工費用等 月末將輔助生產(chǎn)賬戶歸集的費用分配計入工程施工、機械作業(yè)、間接施工費用等 月末將機械作業(yè)歸集的費用分配計入工程施工、間接施工費用等 月末將間接施工費用分配進入各工程成本核算對象 已完工程成本的結算 成本計算期末，盤點未完工程并確定其工程成本 計算已完工程成本 計算并結轉(zhuǎn)竣工工程成本 工程竣工，將工程施工賬戶與工程結算賬戶對沖 建筑施工企業(yè) 成本費用的歸集和分配一、人工費的歸集和分配一、

34、人工費的歸集和分配 1. 建筑安裝工人計時工資日均計時工資用工工時數(shù)某工程應分配計時工資出勤工日數(shù)加班工資計時標準工資日均計時工資例題P50 3-15 1.如何計算日平均計時工資？ 40 000 （1500+2500）= 10 A工程：101500= 15 000 B工程：102500= 25 000 借：工程施工A工程（人工費） 15 000 B工程（人工費） 25 000 貸：應付職工薪酬 40 000 2. 建筑安裝工人計件工資 直接計入成本核算對象的人工費項目 按計件標準工資計算 3. 建筑安裝工人工資附加費按規(guī)定按工資總額的一定比例計算 4. 建筑安裝工人 勞動保護費勞動保護費 勞動

35、保護費是指企業(yè)確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等支出。勞動保護費稅前扣除沒有限額限制，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的合理的勞動保護支出，均可據(jù)實扣除。企業(yè)應正確劃分職工福利費支出與勞動保護費支出。職工福利費支出的進項是不允許抵扣的，而對勞動保護支出并沒有規(guī)定不允許抵扣。補充 判斷勞動保護費是否能夠稅前扣除的關鍵： （1）勞動保護費是物品而不是現(xiàn)金； （2）勞動保護用品是因工作需要而配備的，而不是生活用品； （3）從數(shù)量上看，能滿足工作需要即可，超過工作需要的量而發(fā)放的具有勞動保護性質(zhì)的用品就是福利用品了，應在應付職工薪酬-職工福利費中開支，而不是在管理費用中開支

36、。 二、材料費的歸集和分配 材料費包括哪些？ 記入什么賬戶？ 材料費用分配表例題3-16借：工程施工工程項目 機械作業(yè) 輔助生產(chǎn)貸：庫存材料類別 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷 材料成本差異類別 三、機械使用費的歸集與分配 租賃機械使用費 租賃機械使用費匯總表借：工程施工項目貸：銀行存款等 自有機械使用費借：機械作業(yè)貸：庫存材料、應付職工薪酬、累計折舊借：工程施工項目貸：機械作業(yè) 其他直接費用的歸集與分配 發(fā)生時能分清核算對象借：工程施工項目貸：銀行存款等 發(fā)生時不能分清核算對象借：輔助生產(chǎn) 工程施工其他間接費用貸：庫存材料、應付職工薪酬、累計折舊等借：工程施工項目（其他間接費用）貸：輔助生產(chǎn) 工程施工

37、其他間接費用 施工間接費的歸集和分配 臨時設施費 為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施 臨時設施：長期資產(chǎn)賬戶，按設施項目和使用部門設明細 購置臨時設施發(fā)生的各項支出，借記“臨時設施”，貸記“銀行存款等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，發(fā)生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目。 出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設施 按臨時設施賬面價值，借記“臨時設施清理科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記“臨時設施”。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，

38、貸記“臨時設施清理”科目。發(fā)生的清理費用，借記“臨時設施清理”科目，貸記“銀行存款等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“臨時設施清理科目；如為清理凈收益，借記“臨時設施清理”科目，貸記“營業(yè)外收入科目。 臨時設施攤銷 臨時設施的抵減賬戶，核算施工企業(yè)各種臨時設施的累計攤銷額，只進行總分類核算，不進行明細分類核算 各種臨時設施應當在工程建設期間內(nèi)按月進行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。 當月增加的臨時設施， 當月不攤銷，從下月起開始攤銷； 當月減少的臨時設施， 當月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”、 “施工間接費用”

39、等科目，貸記“臨時設施攤銷” 現(xiàn)場管理費的歸集和分配借：施工間接費現(xiàn)場管理費貸：銀行存款 庫存材料 應付職工薪酬 累計折舊借：工程施工項目間接費用貸：施工間接費現(xiàn)場管理費 已完工程實際成本的結算 未完工程：已投工投料，但期末未完成預算定額規(guī)定的工序與內(nèi)容的分部分項工程 已完工程：未完成預算定額規(guī)定的工序與內(nèi)容，不需要繼續(xù)施工的分部分項工程 竣工工程：按施工圖規(guī)定全部完工、驗收合格，可以移交的工程項目 未完工程成本的計算 按預算單價計算 未完工程比例較小，期初期末變化不大，可以預算成本代替實際成本。主要有估量法和估價法工序單價未完工序?qū)嵨锪课赐旯こ填A算成本重工序占分部分項工程比分部分項工程預算單

40、價工序單價估價法其他直接費費率工程預算單價相關分部分項程度估計完成工程量未完工程預算成本未完工程估量法：:1 按實際成本計算 未完施工數(shù)額較大，期初期末數(shù)量相差很大實際成本期末未完工程工程成本本期發(fā)生的實際成本期初未完工程實際成本已完工程期末未完工程數(shù)量本期已完工程數(shù)量期初未完工程成本本本期實際發(fā)生的工程成工程量未完工程實際成本未完工程第五節(jié) 工程合同收入與合同費用的核算 建造合同概述 建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。 建造合同類型 固定造價合同：是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。 成本加成合同：是指以合同允許

41、的或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用從而確定工程價款款的建造合同。 這兩類合同最大的區(qū)別，在于它們所包含風險的承擔者不同。固定造價合同的風險主要由建造承包方承擔，而成本加成合同的風險則主要由發(fā)包方承擔。 合同收入 合同收入應當包括下列內(nèi)容： 合同規(guī)定的初始收入； 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。 合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入： 客戶能夠認可因變更而增加的收入； 該收入能夠可靠地計量。 索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時

42、滿足下列條件的，才能構成合同收入： 根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意該項索賠； 對方同意接受的金額能夠可靠地計量。 獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標準，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入： 根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標準； 獎勵金額能夠可靠地計量。 合同收入與合同費用的核算 建造合同的結果能可靠估計時 固定造價合同的結果能夠可靠估計， 是指同時滿足下列條件： 合同總收入能夠可靠地計量； 與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量； 合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確

43、定。 成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： 與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。 在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。 企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法： 累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例 實際測定的完工進度 預計損失準備以前會計年度合同毛利本期確認的合同收入本期確認的合同費用本期確認的已確認的合同毛利以前年度累計完工進度合同預計總成本合同總收入合同毛利本期確認的已確認的合同收入以前年度累計完工進度合同總收入合同收

44、入本期確認的 建造合同的結果不能可靠估計的， 應當分別下列情況處理： 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。 合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。 使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當按照“建造合同的結果能可靠估計”時確認與建造合同有關的收入和費用。 賬戶設置 工程施工毛利 工程結算 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 合同預計損失 預計損失準備 舉例P62-65第四章 房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)會計教學目標通過學習了解房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的主要業(yè)務和經(jīng)營特點，掌握開發(fā)主要經(jīng)濟業(yè)務的會計核算教學時間：3學時教

45、學內(nèi)容第一節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營概述第二節(jié) 存貨的核算第三節(jié) 開發(fā)產(chǎn)品成本的核算第四節(jié) 開發(fā)經(jīng)營收入的核算重點難點開發(fā)成本的核算和經(jīng)營收入的核算教學方法：課堂講授與討論第一節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營概述 房地產(chǎn)是指土地、建筑物及固著在土地、建筑物上不可分離的部分及其附帶的各種權益。又被稱為不動產(chǎn)，有三種存在形態(tài)：即土地 、建筑物、房地合一。 房地產(chǎn)業(yè) 房地產(chǎn)業(yè)是指從事土地和房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、管理和服務的行業(yè)。 房地產(chǎn)業(yè)主要包括以下一些內(nèi)容： 國有土地使用權的出讓，房地產(chǎn)的開發(fā)和再開發(fā)，如征用土地、拆遷安置、委托規(guī)劃設計、組織開發(fā)建設、對舊城區(qū)土地的再開發(fā)等; 房地產(chǎn)經(jīng)營，包括土地使用權的轉(zhuǎn)讓、出租、抵押和

46、房屋的買賣租賃、抵押等活動； 房地產(chǎn)中介服務，包括房地產(chǎn)咨詢、估價和經(jīng)紀代理、物業(yè)管理。 房地產(chǎn)的調(diào)控和管理，即建立房地產(chǎn)的資金市場、技術市場、勞務市場、信息市場，制定合理的房地產(chǎn)價格，建立和健全房地產(chǎn)法規(guī)，以實現(xiàn)國家對房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控。 我國的房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的簡史 202X年，住房分配貨幣化制度改革試點（煙臺） 202X年，國務院關于深化城鎮(zhèn)住房制度改革的決定 202X年，終止福利分房制度，全面啟動和發(fā)展中國商品房市場 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的主要業(yè)務 土地的開發(fā)與經(jīng)營 房屋的開發(fā)與經(jīng)營 城市基礎設施和公共配套設施的開發(fā) 代建工程的開發(fā) 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的特點 開發(fā)經(jīng)營的計劃性 開發(fā)產(chǎn)品的商品性 開

47、發(fā)經(jīng)營業(yè)務的復雜性 開發(fā)建設周期長，投資數(shù)額大 經(jīng)營風險大第二節(jié) 存貨的核算 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營中存貨的構成 原材料類存貨 設備類存貨 在產(chǎn)品類存貨 產(chǎn)成品類存貨 開發(fā)用品類存貨 設備采購的核算 采購成本=買價+增值稅進項稅額+運雜費+保險費+采購保管費等 借：物資采購設備貸：銀行存款等 借：物資采購設備貸：采購保管費 借：庫存設備貸：物資采購設備 借：開發(fā)成本貸：庫存設備 開發(fā)產(chǎn)品的核算 開發(fā)產(chǎn)品的定義P76 開發(fā)產(chǎn)品賬戶，資產(chǎn)類，按種類設置明細 借：開發(fā)產(chǎn)品類別貸：開發(fā)成本 借：主營業(yè)務成本 固定資產(chǎn) 出租開發(fā)產(chǎn)品 周轉(zhuǎn)房貸：開發(fā)產(chǎn)品類別 出租開發(fā)產(chǎn)品的核算 出租開發(fā)產(chǎn)品，資產(chǎn)類，設“出租產(chǎn)品

48、”、“出租產(chǎn)品攤銷”兩個二級賬戶，在按產(chǎn)品類別設明細 應建立“出租產(chǎn)品卡片”？ 借：出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品 借：主營業(yè)務成本出租產(chǎn)品經(jīng)營成本貸：出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷 借：主營業(yè)務成本出租產(chǎn)品經(jīng)營成本 待攤費用貸：銀行存款 借：主營業(yè)務成本商品房銷售成本 出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷貸：出租產(chǎn)品 投資性房地產(chǎn)的核算 確認的條件 存在公開的活躍的交易市場 取得市場價格及其他相關信息 期末計量 可采用成本計量模式，也可采用公允價值計量模式； 可以由成本計量模式轉(zhuǎn)為公允價值計量模式，但不能由公允價值計量模式轉(zhuǎn)為成本計量模式； 在公允價值計量模式下： 不提折舊、不攤銷、不提減值準備 確認公允價

49、值變動 公允價值變動損益=期末公允價值-期初公允價值借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益 周轉(zhuǎn)房的核算 周轉(zhuǎn)房的定義P82 “周轉(zhuǎn)房”賬戶，資產(chǎn)類賬戶，設置“在用周轉(zhuǎn)房”、“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個明細 借：周轉(zhuǎn)房在用周轉(zhuǎn)房貸：開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品 借：開發(fā)成本、開發(fā)間接費用貸：周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房攤銷 借：開發(fā)成本、待攤費用貸：銀行存款 借：銀行存款、應收賬款貸：主營業(yè)務收入商品房銷售收入 借：主營業(yè)務成本商品房銷售成本 周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房攤銷貸：周轉(zhuǎn)房在用周轉(zhuǎn)房第三節(jié) 開發(fā)產(chǎn)品成本的核算 房地產(chǎn)開發(fā)費用及分類 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)驗過程中發(fā)生的各種耗費 內(nèi)容 可行性研究費用、前期工程費、建筑安裝費、廣告費、銷

50、售費用、利息費用、管理費用、稅金等 分類 直接開發(fā)費用 間接開發(fā)費用 期間費用 開發(fā)成本的構成 產(chǎn)品開發(fā)過程中的各項費用支出 土地開發(fā)成本 房屋開發(fā)成本 配套設施開發(fā)成本 代建工程開發(fā)成本 開發(fā)成本核算對象的確定 單項工程：獨立編制概算或施工圖預算 群體開發(fā)項目：同一開發(fā)地點、結構類型相同、開竣工時間相近、同一施工單位 開發(fā)項目的區(qū)域或部位：規(guī)模大、工期長 房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本項目 土地征用及拆遷補償費 前期工程費 基礎設施費 建筑安裝工程費 公共配套設施費 開發(fā)間接費 成本核算的賬戶設置 開發(fā)成本：成本類賬戶，按產(chǎn)品種類、成本項目設明細。 開發(fā)間接費：成本類賬戶，按職能部門、費用項目設明細。

51、成本核算程序 歸集開發(fā)產(chǎn)品費用 直接開發(fā)費用 間接開發(fā)費用 結轉(zhuǎn)已完開發(fā)產(chǎn)品實際成本 將開發(fā)產(chǎn)品實際成本結轉(zhuǎn)進有關賬戶 土地開發(fā)成本的核算 土地開發(fā)的兩種情況：自用建設場地、商業(yè)性建設場地 土地開發(fā)費用的歸集和分配 借：開發(fā)成本土地開發(fā)（自用、商業(yè)性）貸：銀行存款 配套設施費的歸集和分配 與土地開發(fā)同步 借：開發(fā)成本土地開發(fā)（自用、商業(yè)性）貸：銀行存款 與土地開發(fā)不同步 借：開發(fā)成本配套設施開發(fā)貸：銀行存款 借：開發(fā)成本土地開發(fā)（自用、商業(yè)性） 貸：開發(fā)成本配套設施開發(fā) 開發(fā)間接費的歸集和分配 借：開發(fā)間接費貸：銀行存款 借：開發(fā)成本土地開發(fā)（自用、商業(yè)性） 貸：開發(fā)間接費 完工土地開發(fā)成本的

52、結轉(zhuǎn) 商業(yè)性建設場地 借：開發(fā)產(chǎn)品土地貸：開發(fā)成本土地開發(fā) 自用建設場地 分項平行結轉(zhuǎn)：改作自用的商業(yè)性建設場地 歸類集中結轉(zhuǎn)：自用建設場地 房屋開發(fā)成本的核算 房屋開發(fā)費的歸集與分配 土地征用及拆遷補償費的歸集與分配 能分清受益對象借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（土地征用及拆遷補償費）貸：銀行存款 不能分清收益對象借：開發(fā)成本土地開發(fā)（土地征用及拆遷補償費）貸：銀行存款借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（土地征用及拆遷補償費）貸：開發(fā)成本土地開發(fā)（土地征用及拆遷補償費） 占用自用建設場地P85 占用商業(yè)性建設場地P84 占用已完工的準備對外出售的商業(yè)性建設場地借：開發(fā)成本房屋開發(fā)貸：開發(fā)產(chǎn)品土地 前期工程費的歸集與

53、分配 能分清受益對象 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（前期工程費）貸：銀行存款 不能分清收益對象 借：開發(fā)成本前期工程費貸：銀行存款 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（前期工程費）貸：開發(fā)成本前期工程費 分配基礎：建筑面積、工程造價、住宅數(shù)量等 基礎設施費的歸集與分配 能分清受益對象 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（基礎設施費）貸：銀行存款 不能分清收益對象 借：開發(fā)成本基礎設施費貸：銀行存款 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（基礎設施費）貸：開發(fā)成本基礎設施費 若占用正在開發(fā)的自用或商業(yè)性建設場地，同P84-85 若占用已開發(fā)完成的商業(yè)性建設場地，應從“開發(fā)產(chǎn)品土地”轉(zhuǎn)入 建筑安裝費的歸集與分配 發(fā)包方式 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（建筑安

54、裝工程費）貸：應付賬款、銀行存款 自營方式 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（建筑安裝工程費）貸：庫存材料、應付職工薪酬、庫存設備等 如果自行施工大型工程 借：工程施工、施工間接費用貸：庫存材料、應付職工薪酬、庫存設備等 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（建筑安裝工程費）貸：工程施工、施工間接費用 配套設施費的歸集與分配 配套設施與商品房同步建設能分清受益對象 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（配套設施費）貸：銀行存款不能分清收益對象 借：開發(fā)成本配套設施開發(fā)貸：銀行存款 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（配套設施費）貸：開發(fā)成本配套設施開發(fā) 配套設施與商品房不同步建設 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（配套設施費）貸：預提費用預提配套設施費 借：開發(fā)

55、成本配套設施開發(fā)貸：銀行存款 借：預提費用預提配套設施費 開發(fā)成本房屋開發(fā)（配套設施費） 貸：開發(fā)成本配套設施開發(fā) 開發(fā)間接費用的歸集與分配 借：開發(fā)間接費貸：銀行存款 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（開發(fā)間接費用） 貸：開發(fā)間接費 竣工房屋開發(fā)成本的結轉(zhuǎn) 應具備的條件P89 借：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)成本房屋開發(fā) 舉例P89-90第四節(jié) 開發(fā)經(jīng)營收入的核算 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)收入的分類 房地產(chǎn)開發(fā)或提供勞務等生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得的收入。 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)收入的確認 一般規(guī)定P91 具體規(guī)定P91 收入核算 賬戶設置 主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用 主營業(yè)務收

56、入的核算 借：銀行存款、應收賬款貸：主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務成本貸：開發(fā)產(chǎn)品、分期收款開發(fā)產(chǎn)品 營業(yè)稅金的核算 營業(yè)稅 價內(nèi)稅，5% 借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交營業(yè)稅 土地增值稅 相關規(guī)定P93 借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交土地增值稅第五章 石油天然氣開采業(yè)會計教學目標通過學習了解石油天然氣行業(yè)的相關概念，了解石油天然氣開采企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本內(nèi)容，掌握石油天然氣開采業(yè)務的核算方法教學時間：2學時教學內(nèi)容第一節(jié) 石油天然氣開采經(jīng)營概述第二節(jié) 礦區(qū)權益的核算第三節(jié) 井及相關設施的核算第四節(jié) 油氣生產(chǎn)的核算重點難點礦區(qū)權益核算、設施核算、油氣生產(chǎn)核算教學方法：課堂講授與討論第一

57、節(jié) 石油天然氣開采經(jīng)營概述 石油是一種由地下開采而得的資源。一般所稱的石油，實際上可以分成原油與天然氣，在地表以液態(tài)產(chǎn)出者稱為原油，氣態(tài)者稱為天然氣。 石油天然氣行業(yè) 廣義的原油天然氣行業(yè)包括石油天然氣開采業(yè)及與之配套的石油鉆采專用設備制造及與石油勘探和開采相關的服務業(yè)，包括物探、測井、鉆井、完井、地面工程建設等石油工程技術服務以及相關技術研發(fā)、裝備制造和材料制造等。下游行業(yè)主要包括石化行業(yè)和天然氣的利用兩個主要部分，其中石化行業(yè)圍繞原油的轉(zhuǎn)化和利用形成原油加工及石油制品加工業(yè)和基礎化工原料生產(chǎn)業(yè)及化工行業(yè)，主要為合成材料制造業(yè)、化學纖維制造業(yè)、農(nóng)藥制造業(yè)、化肥制造業(yè)和日用化學品制造業(yè)，以及與

58、之配套的煉油和化工生產(chǎn)專用設備制造業(yè)。 石油天然氣行業(yè)在全國經(jīng)濟發(fā)展中占有重要比重。而且，石油及相關產(chǎn)品產(chǎn)量的快速增加，石油消費量的急劇上升，導致直接相關的鉆井、機械、汽車工業(yè)、石化設備等產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，并間接影響鋼鐵、化纖、電力、水泥等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)拉動效果明顯，成為推動整個國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要動力之一。 行業(yè)特點 技術經(jīng)濟：資源約束性、風險性、規(guī)模經(jīng)濟性、范圍經(jīng)濟性及戰(zhàn)略性 市場結構：自然壟斷、寡頭壟斷 生產(chǎn)經(jīng)營：周期長，高投入、高成本、高風險、高收益，風險收益相關性低 石油天然氣生產(chǎn)活動 從礦權取得到油氣開采出地面的全過程 礦權取得 勘探階段 為了識別勘探區(qū)域或探明油氣儲量而進行的

59、地質(zhì)調(diào)查,地球物理勘探,鉆探活動以及其他相關活動 開發(fā)階段 開采階段 石油天然氣生產(chǎn)活動中的支出 礦權取得支出 油氣勘探支出 油氣開發(fā)支出 油氣生產(chǎn)成本第二節(jié) 礦區(qū)權益的核算 礦區(qū)權益 在礦權內(nèi)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)油氣的權利 探明礦區(qū)：已發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的礦區(qū) 探明經(jīng)濟可采儲量：在現(xiàn)有技術和經(jīng)濟條件下，根據(jù)地質(zhì)和工程分析，可合理確定的能夠從已知油氣藏中開采的油氣數(shù)量。 礦區(qū)權益的取得 不同取得方式的成本 申請確定取得 購買取得 賬戶設置 在“油氣資源”下面設置“礦區(qū)權益”明細，長期資產(chǎn)賬戶 取得后發(fā)生的相關費用，應計入管理費用其他支出中介費使用權支出土地或海域使用費采礦權使用費探礦權成本其他支

60、出中介費購買價款成本 探明礦區(qū)權益的折耗 產(chǎn)量法 年限平均法 方法一經(jīng)選定不得隨意改變 未探明礦區(qū)權益不計折耗借：油氣生產(chǎn)成本貸：累計折耗礦區(qū)權益折耗探明礦區(qū)當期產(chǎn)量可采儲量探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟探明礦區(qū)當期產(chǎn)量探明礦區(qū)權益折耗率探明礦區(qū)權益折耗率探明礦區(qū)權益賬面價值探明礦區(qū)權益折耗額 礦區(qū)權益的轉(zhuǎn)讓 轉(zhuǎn)讓探明礦區(qū)權益 轉(zhuǎn)讓全部借：銀行存款、應收賬款 累計折耗礦區(qū)權益折耗 油氣資產(chǎn)減值準備貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權益 營業(yè)外收入 轉(zhuǎn)讓部分借：銀行存款、應收賬款貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權益 營業(yè)外收入 轉(zhuǎn)讓未探明礦區(qū)權益 單獨計提減值準備 轉(zhuǎn)讓全部借：銀行存款、應收賬款 油氣資產(chǎn)減值準備貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權益 營業(yè)