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1、管理會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)學(xué)授課教師授課教師 段敏段敏 商學(xué)院商學(xué)院 會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)系第二章第二章 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法二、二、 混合成本的分解混合成本的分解一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi) 三、三、 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法 成本定義的內(nèi)涵:成本定義的內(nèi)涵: 理論成本的概念:理論成本的概念: W = c + v + m 本錢(qián)本錢(qián) 成本價(jià)格相當(dāng)于商品價(jià)值成本價(jià)格相當(dāng)于商品價(jià)值W中的中的c+v,即物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值和等價(jià)于勞動(dòng),即物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值和等價(jià)于勞動(dòng)力價(jià)值的那部分活勞動(dòng)價(jià)值。力價(jià)值的那部分活勞動(dòng)價(jià)值。 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)強(qiáng)調(diào)成本的本質(zhì)強(qiáng)調(diào)成本的本質(zhì) 成本定義的內(nèi)涵:成本定義的

2、內(nèi)涵: 我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本的概念:我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本的概念: 某種產(chǎn)品所歸集的與其有某種關(guān)聯(lián)的費(fèi)用,具有某種產(chǎn)品所歸集的與其有某種關(guān)聯(lián)的費(fèi)用,具有“對(duì)象性和對(duì)象性和“歸屬性歸屬性的特點(diǎn)的特點(diǎn) 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)突出成本的內(nèi)容突出成本的內(nèi)容 成本定義的內(nèi)涵:成本定義的內(nèi)涵: 西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本的概念:西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本的概念: 為取得收益的全部支出,為取得收益的全部支出,“本錢(qián)與本錢(qián)與“費(fèi)用不嚴(yán)格區(qū)別;費(fèi)用不嚴(yán)格區(qū)別; 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi) 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(一)(一) 成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) 成本按經(jīng)濟(jì)用途可以分為制造成本和非制造成本兩大類(lèi),這是財(cái)務(wù)成本按

3、經(jīng)濟(jì)用途可以分為制造成本和非制造成本兩大類(lèi),這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)成本分類(lèi)的最主要的方法,也是一種傳統(tǒng)的分類(lèi)方法。會(huì)計(jì)有關(guān)成本分類(lèi)的最主要的方法,也是一種傳統(tǒng)的分類(lèi)方法。1、制造成本、制造成本 制造成本也成為生產(chǎn)成本或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本,是指為制造產(chǎn)品或提供制造成本也成為生產(chǎn)成本或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本,是指為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出。勞務(wù)而發(fā)生的支出。 就制造業(yè)企業(yè)而言,制造成本可根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、就制造業(yè)企業(yè)而言,制造成本可根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、直接材料和制造費(fèi)用三類(lèi)。直接材料和制造費(fèi)用三類(lèi)。1直接人工直接人工 制造過(guò)程中直接對(duì)制造對(duì)象施以影響以改變其形態(tài)或性質(zhì)所耗費(fèi)的制造過(guò)程中直

4、接對(duì)制造對(duì)象施以影響以改變其形態(tài)或性質(zhì)所耗費(fèi)的人工成本。核算上即為生產(chǎn)工人的工資。人工成本。核算上即為生產(chǎn)工人的工資。2直接材料直接材料 制造過(guò)程中直接構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料成本。制造過(guò)程中直接構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料成本。 直接人工與直接材料的共同特性,是都可以將其成本準(zhǔn)確直接的歸直接人工與直接材料的共同特性,是都可以將其成本準(zhǔn)確直接的歸屬于某一種產(chǎn)品,表達(dá)屬于某一種產(chǎn)品,表達(dá)“對(duì)象性對(duì)象性”。 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(一)(一) 成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) 3制造費(fèi)用制造費(fèi)用 指為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。從核算角度講,指為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間

5、接費(fèi)用。從核算角度講,制造費(fèi)用包直接人工、直接材料以外的為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生制造費(fèi)用包直接人工、直接材料以外的為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的全部支出,這部分支出一般情況下須分配計(jì)入不同產(chǎn)品。的全部支出,這部分支出一般情況下須分配計(jì)入不同產(chǎn)品。a、間接人工、間接人工 指為生產(chǎn)提供勞務(wù)而不直接進(jìn)行產(chǎn)品制造的人工成本。如設(shè)備養(yǎng)護(hù)、指為生產(chǎn)提供勞務(wù)而不直接進(jìn)行產(chǎn)品制造的人工成本。如設(shè)備養(yǎng)護(hù)、維修人員、車(chē)間主任工資等。維修人員、車(chē)間主任工資等。b、間接材料、間接材料 在產(chǎn)品制造過(guò)程中被耗用,但不容易歸入某一特定產(chǎn)品的材料成本,在產(chǎn)品制造過(guò)程中被耗用,但不容易歸入某一特定產(chǎn)品的材料成本,或者是不必要單

6、獨(dú)選擇分配標(biāo)準(zhǔn)以確定其歸屬某一特定產(chǎn)品份額的材或者是不必要單獨(dú)選擇分配標(biāo)準(zhǔn)以確定其歸屬某一特定產(chǎn)品份額的材料成本,如各種工具、物料的消耗成本。料成本,如各種工具、物料的消耗成本。c、其他制造費(fèi)用、其他制造費(fèi)用 其他各種間接費(fèi)用,如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),車(chē)間其他各種間接費(fèi)用,如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),車(chē)間動(dòng)力費(fèi),照明費(fèi)等。動(dòng)力費(fèi),照明費(fèi)等。留意:留意: 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(一)(一) 成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) 生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn),對(duì)上述直接人工、直接材料和制造費(fèi)用的生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn),對(duì)上述直接人工、直接材料和制造費(fèi)用的劃分或者三者的構(gòu)成有直接的影響

7、。劃分或者三者的構(gòu)成有直接的影響。 當(dāng)制造費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各收益對(duì)象即產(chǎn)品中分配完畢,制造成當(dāng)制造費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各收益對(duì)象即產(chǎn)品中分配完畢,制造成本也就演化成所謂的本也就演化成所謂的“產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本”,即以產(chǎn)品品種來(lái)識(shí)別的成本。,即以產(chǎn)品品種來(lái)識(shí)別的成本。一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(一)(一) 成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) 2、非制造成本、非制造成本 非制造成本也稱(chēng)為期間成本或者期間費(fèi)用。包括銷(xiāo)售成本、管理成非制造成本也稱(chēng)為期間成本或者期間費(fèi)用。包括銷(xiāo)售成本、管理成本和財(cái)務(wù)成本。本和財(cái)務(wù)成本。 銷(xiāo)售成本指為銷(xiāo)售產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)成本,包括專(zhuān)職銷(xiāo)售人員工資、銷(xiāo)售成本指為銷(xiāo)售產(chǎn)品而發(fā)

8、生的各項(xiàng)成本,包括專(zhuān)職銷(xiāo)售人員工資、專(zhuān)門(mén)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、廣告費(fèi)等等。專(zhuān)門(mén)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、廣告費(fèi)等等。 管理成本指制造成本和銷(xiāo)售成本以外的所有辦公和管理費(fèi)用,如董管理成本指制造成本和銷(xiāo)售成本以外的所有辦公和管理費(fèi)用,如董事經(jīng)費(fèi)、行政人員工資、差旅費(fèi)、行政部門(mén)辦公費(fèi),行政部門(mén)固定資事經(jīng)費(fèi)、行政人員工資、差旅費(fèi)、行政部門(mén)辦公費(fèi),行政部門(mén)固定資產(chǎn)折舊等。產(chǎn)折舊等。 財(cái)務(wù)成本是指理財(cái)過(guò)程中發(fā)生的各種成本。管理會(huì)計(jì)中一般不予以財(cái)務(wù)成本是指理財(cái)過(guò)程中發(fā)生的各種成本。管理會(huì)計(jì)中一般不予以考慮??紤]。共同點(diǎn):難以確定這些成本與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系,直接計(jì)入當(dāng)期損共同點(diǎn):難以確定這些成本與特定產(chǎn)

9、品之間的關(guān)系,直接計(jì)入當(dāng)期損益。益。一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(一)(一) 成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) 直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主要成本主要成本加工成本加工成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本總成本總成本 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 成本性態(tài)也稱(chēng)成本習(xí)性,是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)總量產(chǎn)量或者銷(xiāo)售量成本性態(tài)也稱(chēng)成本習(xí)性,是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)總量產(chǎn)量或者銷(xiāo)售量的依存關(guān)系。的依存關(guān)系。 成本總額的含義成本總額的含義Y 包括:全部生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。包括:全

10、部生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 業(yè)務(wù)量的表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量的表現(xiàn)形式XX業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量實(shí)物量實(shí)物量?jī)r(jià)值量?jī)r(jià)值量生產(chǎn)量生產(chǎn)量銷(xiāo)售量銷(xiāo)售量本錢(qián)本錢(qián)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入產(chǎn)值產(chǎn)值投入量投入量產(chǎn)出量產(chǎn)出量 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 一般情況下,為了更好的分析學(xué)習(xí)成本與業(yè)務(wù)量之一般情況下,為了更好的分析學(xué)習(xí)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系,分析過(guò)程中,間的關(guān)系,分析過(guò)程中,“成本總額也可以被某一范成本總額也可以被某一范圍更小的、具有針對(duì)性分析的圍更小的、具有針對(duì)性分析的“本錢(qián)所替代。本錢(qián)所替代。 在管

11、理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中,業(yè)務(wù)量通常用產(chǎn)量或者銷(xiāo)售量在管理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中,業(yè)務(wù)量通常用產(chǎn)量或者銷(xiāo)售量來(lái)表示。來(lái)表示。 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 成本按性態(tài)可以分為:固定成本、變動(dòng)成本和混合成本按性態(tài)可以分為:固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類(lèi)。成本三類(lèi)。 1、固定成本、固定成本 固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響而保持固定不變的成本。不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響而保持固定不變的成本。 一般包括下列內(nèi)容:房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告一般包括下列內(nèi)容:房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和

12、按直線(xiàn)法計(jì)提折舊的費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按直線(xiàn)法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 1 1、固定成本、固定成本(1 1特點(diǎn)特點(diǎn)A A、總額的不變性、總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng),成本總額都不會(huì)發(fā)生任何變化。不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng),成本總額都不會(huì)發(fā)生任何變化。B B、單位額的反比例變動(dòng)性、單位額的反比例變動(dòng)性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí),單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而反當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí),單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而反比例變動(dòng)。比例變動(dòng)。課本例題課本例題 注意理解一定期間、一定范圍注意理解一定期間、一定范圍 一、一、 成本分類(lèi)成本

13、分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 1 1、固定成本、固定成本(1 1特點(diǎn)特點(diǎn) 固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型y 本錢(qián)本錢(qián)a y=a 0 x 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量固定成本的不變性固定數(shù)值固定成本的不變性固定數(shù)值a a) 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 1 1、固定成本、固定成本(1 1特點(diǎn)特點(diǎn) 單位固定成本的性態(tài)模型單位固定成本的性態(tài)模型y 單位成本單位成本 元元/件件0 x 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 (件)(件)單位固定成本的反比例變動(dòng)性單位固定成本的反比例變動(dòng)性y=a/x 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 1 1、固定成本、固定成本(2

14、 2分類(lèi)分類(lèi) 按照固定成本的按照固定成本的“固定性強(qiáng)弱固定性強(qiáng)弱”,又可以將固定成,又可以將固定成本區(qū)分為:本區(qū)分為: 酌量性固定成本酌量性固定成本 約束性固定成本約束性固定成本 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 1 1、固定成本、固定成本(2 2分類(lèi)分類(lèi) 酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局決策影響的固酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局決策影響的固定成本。即,可以由管理當(dāng)局選擇其成本大小,在不時(shí)定成本。即,可以由管理當(dāng)局選擇其成本大小,在不時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。期改變其數(shù)額的那部分固定成本。 需要注意的是,該種固定成本不能完全由管理層任需要注意的是,該種固定

15、成本不能完全由管理層任意選擇產(chǎn)生,需要考慮到企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。意選擇產(chǎn)生,需要考慮到企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。 對(duì)于這部分固定成本可以從降低其絕對(duì)數(shù)額的角度對(duì)于這部分固定成本可以從降低其絕對(duì)數(shù)額的角度予以考慮。予以考慮。如廣告費(fèi)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)如廣告費(fèi)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用、員工用、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用、員工培訓(xùn)費(fèi)用等培訓(xùn)費(fèi)用等 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 1 1、固定成本、固定成本(2 2分類(lèi)分類(lèi) 約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其數(shù)約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其數(shù)額大小,而該數(shù)額一般只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與額大小,而該數(shù)額一般只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

16、營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量。因此又成為質(zhì)量。因此又成為“經(jīng)營(yíng)能力成本經(jīng)營(yíng)能力成本”。 對(duì)于此類(lèi)成本只能從合理充分的利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)對(duì)于此類(lèi)成本只能從合理充分的利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手,提高產(chǎn)品的產(chǎn)量,相對(duì)降低其單經(jīng)營(yíng)能力的角度著手,提高產(chǎn)品的產(chǎn)量,相對(duì)降低其單位成本。位成本。如直線(xiàn)法計(jì)提的廠房、設(shè)如直線(xiàn)法計(jì)提的廠房、設(shè)備折舊費(fèi),管理人員工資,備折舊費(fèi),管理人員工資,不動(dòng)產(chǎn)稅,保險(xiǎn)費(fèi)等。不動(dòng)產(chǎn)稅,保險(xiǎn)費(fèi)等。 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 1 1、固定成本、固定成本(2 2分類(lèi)分類(lèi)固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍 “ “固定性不是絕對(duì)的;固定性不是絕對(duì)的; “

17、“相關(guān)范圍即一定的時(shí)間范圍和一定的空間范圍。相關(guān)范圍即一定的時(shí)間范圍和一定的空間范圍。 需要注意的是,打破了原有的相關(guān)范圍,固定成本需要注意的是,打破了原有的相關(guān)范圍,固定成本依舊表現(xiàn)出固定性,只不過(guò)新的固定成本與原固定成本依舊表現(xiàn)出固定性,只不過(guò)新的固定成本與原固定成本有差異。有差異。y 本錢(qián)本錢(qián)a y=a 0 x 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量原相關(guān)范圍原相關(guān)范圍新相關(guān)范圍新相關(guān)范圍 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 2 2、變動(dòng)成本、變動(dòng)成本 變動(dòng)成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其變動(dòng)成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本??傤~

18、隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。 包括直接材料費(fèi),產(chǎn)品包裝費(fèi)、計(jì)件工資、外部加包括直接材料費(fèi),產(chǎn)品包裝費(fèi)、計(jì)件工資、外部加工費(fèi)、銷(xiāo)售傭金、按工作量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。工費(fèi)、銷(xiāo)售傭金、按工作量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 2 2、變動(dòng)成本、變動(dòng)成本(1 1特點(diǎn)特點(diǎn) A A、總額的正比例變動(dòng)性、總額的正比例變動(dòng)性 變動(dòng)成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)變動(dòng)成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng) y 本錢(qián)本錢(qián)y=b x 0 x 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本總額的性態(tài)模型圖變動(dòng)成本總額的性態(tài)模型圖 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性

19、態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 2 2、變動(dòng)成本、變動(dòng)成本(1 1特點(diǎn)特點(diǎn) B B、單位額的不變性、單位額的不變性 不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng),單位成本都不會(huì)發(fā)生任何不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng),單位成本都不會(huì)發(fā)生任何變化。變化。 y 單位成本單位成本b y=b 0 x 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本的性態(tài)模型圖單位變動(dòng)成本的性態(tài)模型圖 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 2 2、變動(dòng)成本、變動(dòng)成本(2 2分類(lèi)分類(lèi) 參照固定成本的分類(lèi)方法,變動(dòng)成本也可以分為酌參照固定成本的分類(lèi)方法,變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。 酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的

20、當(dāng)前決策可以酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策可以改變其指出數(shù)額的變動(dòng)成本,如計(jì)件工資、銷(xiāo)售傭金等。改變其指出數(shù)額的變動(dòng)成本,如計(jì)件工資、銷(xiāo)售傭金等。 約束性變動(dòng)成本是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支約束性變動(dòng)成本是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如直接材料。出數(shù)額的變動(dòng)成本。如直接材料。 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 2 2、變動(dòng)成本、變動(dòng)成本(3 3相關(guān)范圍相關(guān)范圍 變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問(wèn)題。超過(guò)相關(guān)范變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問(wèn)題。超過(guò)相關(guān)范圍,變動(dòng)成本也不再表現(xiàn)為完全的線(xiàn)性關(guān)系,而是非線(xiàn)圍,變動(dòng)成本也不再表現(xiàn)為完全的線(xiàn)性關(guān)系,

21、而是非線(xiàn)性關(guān)系。性關(guān)系。y 本錢(qián)本錢(qián)y=b x 0 x 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍相關(guān)范圍相關(guān)范圍 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 2 2、變動(dòng)成本、變動(dòng)成本(3 3相關(guān)范圍相關(guān)范圍y 單位成本單位成本y=b 0 x 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍單位變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍相關(guān)范圍相關(guān)范圍 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 2 2、變動(dòng)成本、變動(dòng)成本 現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)中,并沒(méi)有絕對(duì)的變動(dòng)成本,而且變動(dòng)成現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)中,并沒(méi)有絕對(duì)的變動(dòng)成本,而且變動(dòng)成本由于呈現(xiàn)出來(lái)的漸進(jìn)性變化,導(dǎo)致其不像固定成本的本

22、由于呈現(xiàn)出來(lái)的漸進(jìn)性變化,導(dǎo)致其不像固定成本的跳躍性變化那么明顯,劃分起來(lái)相對(duì)要困難一些。跳躍性變化那么明顯,劃分起來(lái)相對(duì)要困難一些。 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 3 3、混合成本、混合成本(1 1定義定義 混合成本,就是那些混合成本,就是那些“混合了固定成本和變動(dòng)成混合了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性態(tài)的成本。本兩種不同性態(tài)的成本。 它介于固定成本和變動(dòng)成本之間,即隨著業(yè)務(wù)量的它介于固定成本和變動(dòng)成本之間,即隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化,但變化又不成正比例的那部分成本。變化而變化,但變化又不成正比例的那部分成本。 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成

23、本按性態(tài)分類(lèi) 3 3、混合成本、混合成本(2 2分類(lèi)分類(lèi) 半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本 半固定成本半固定成本 延伸變動(dòng)成本延伸變動(dòng)成本 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 3 3、混合成本、混合成本(2 2分類(lèi)分類(lèi)A A、半變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本 半變動(dòng)成本又稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)式混合成本,它是由明顯半變動(dòng)成本又稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)式混合成本,它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。 如電話(huà)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)、電費(fèi)、水費(fèi)如電話(huà)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)、電費(fèi)、水費(fèi)等。等。y 本錢(qián)本錢(qián)y=a+b x 0 x 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量半變動(dòng)成本的性態(tài)模型圖半變動(dòng)成本的性態(tài)模型圖變動(dòng)部分變動(dòng)

24、部分固定部分固定部分 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 3 3、混合成本、混合成本(2 2分類(lèi)分類(lèi)B B、半固定成本、半固定成本 半固定成本又稱(chēng)階梯式混合成本。半固定成本又稱(chēng)階梯式混合成本。 特點(diǎn)是:在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)特點(diǎn)是:在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng),類(lèi)似固定成本,當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范量的變動(dòng)而變動(dòng),類(lèi)似固定成本,當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍,成本就會(huì)跳躍上升,并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固圍,成本就會(huì)跳躍上升,并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變,直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。定不變,直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。 包括:化驗(yàn)員、質(zhì)檢員的工資,受開(kāi)

25、工班次影包括:化驗(yàn)員、質(zhì)檢員的工資,受開(kāi)工班次影響的設(shè)備動(dòng)力費(fèi)等。響的設(shè)備動(dòng)力費(fèi)等。 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 3 3、混合成本、混合成本(2 2分類(lèi)分類(lèi)B B、半固定成本、半固定成本y 本錢(qián)本錢(qián)y=b x 成本的線(xiàn)性近似數(shù)成本的線(xiàn)性近似數(shù) 0 x 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量半固定成本的性態(tài)模型圖半固定成本的性態(tài)模型圖 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 3 3、混合成本、混合成本(2 2分類(lèi)分類(lèi)B B、半固定成本、半固定成本 半固定成本與固定成本的差異:半固定成本與固定成本的差異: 針對(duì)固定成本的業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍較大,直接取針對(duì)固定成本的業(yè)

26、務(wù)量的相關(guān)范圍較大,直接取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力;決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力; 針對(duì)半固定成本業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍相對(duì)較小,面針對(duì)半固定成本業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍相對(duì)較小,面對(duì)的不是生產(chǎn)能力的大問(wèn)題,而是短期內(nèi)可以根據(jù)需求對(duì)的不是生產(chǎn)能力的大問(wèn)題,而是短期內(nèi)可以根據(jù)需求變動(dòng)的生產(chǎn)要素。變動(dòng)的生產(chǎn)要素。 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 3 3、混合成本、混合成本(2 2分類(lèi)分類(lèi)C C、延伸變動(dòng)成本、延伸變動(dòng)成本 在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其總額保持固定不變,在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其總額保持固定不變,一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度,其超額部分的成本就相當(dāng)于一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度,其超額部分的成本就相

27、當(dāng)于變動(dòng)成本。變動(dòng)成本。 比較典型的例子是:當(dāng)企業(yè)的職工按月發(fā)放固定比較典型的例子是:當(dāng)企業(yè)的職工按月發(fā)放固定金額的工資,當(dāng)加班時(shí)實(shí)行雙倍工資制。金額的工資,當(dāng)加班時(shí)實(shí)行雙倍工資制。 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 3 3、混合成本、混合成本(2 2分類(lèi)分類(lèi)C C、延伸變動(dòng)成本、延伸變動(dòng)成本 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 3 3、混合成本、混合成本(2 2分類(lèi)分類(lèi)D D、曲線(xiàn)式混合成本、曲線(xiàn)式混合成本 曲線(xiàn)式混合成本通常有一個(gè)初始量,一般不變,曲線(xiàn)式混合成本通常有一個(gè)初始量,一般不變,相當(dāng)于固定成本;在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上,成本隨

28、業(yè)務(wù)相當(dāng)于固定成本;在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上,成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng),但不存在線(xiàn)性關(guān)系,表現(xiàn)為直角坐標(biāo)圖上的一量變動(dòng),但不存在線(xiàn)性關(guān)系,表現(xiàn)為直角坐標(biāo)圖上的一條拋物線(xiàn)。條拋物線(xiàn)。 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi)(二成本按性態(tài)分類(lèi) 思索:思索: 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的總成本呈現(xiàn)怎樣的性態(tài)?企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的總成本呈現(xiàn)怎樣的性態(tài)? 一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi)(三成本按決策相關(guān)性分類(lèi)(三成本按決策相關(guān)性分類(lèi) 成本按照是否與決策相關(guān),劃分為相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本兩類(lèi)。成本按照是否與決策相關(guān),劃分為相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本兩類(lèi)。 相關(guān)成本,即與據(jù)側(cè)有關(guān)的成本,一般指在進(jìn)行決策分析時(shí)必須認(rèn)真考相關(guān)成本,即與據(jù)側(cè)有關(guān)的成本,

29、一般指在進(jìn)行決策分析時(shí)必須認(rèn)真考慮并加以計(jì)量的各種形式的未來(lái)成本;慮并加以計(jì)量的各種形式的未來(lái)成本; 無(wú)關(guān)成本,即過(guò)去已經(jīng)發(fā)生,或者雖未發(fā)生但是與企業(yè)的決策沒(méi)有關(guān)聯(lián),無(wú)關(guān)成本,即過(guò)去已經(jīng)發(fā)生,或者雖未發(fā)生但是與企業(yè)的決策沒(méi)有關(guān)聯(lián),在進(jìn)行決策時(shí)無(wú)需加以考慮的各種成本。在進(jìn)行決策時(shí)無(wú)需加以考慮的各種成本。 第二章第二章 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法二、二、 混合成本的分解混合成本的分解一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi) 三、三、 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法二、混合成本的分解二、混合成本的分解混合成本的分解方法主要有:混合成本的分解方法主要有: 歷史成本法歷史成本法 賬戶(hù)分析法賬戶(hù)分析法 工程分析

30、法工程分析法二、混合成本的分解二、混合成本的分解(一歷史成本法(一歷史成本法 歷史成本法是根據(jù)企業(yè)以往若干時(shí)期的成本與業(yè)務(wù)量的歷史成本法是根據(jù)企業(yè)以往若干時(shí)期的成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理,以完成成本相關(guān)歷史資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理,以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。 原理:既定的生產(chǎn)流程和工藝設(shè)計(jì)下,歷史數(shù)據(jù)可以直原理:既定的生產(chǎn)流程和工藝設(shè)計(jì)下,歷史數(shù)據(jù)可以直觀、準(zhǔn)確的表現(xiàn)出成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系,在保持現(xiàn)有觀、準(zhǔn)確的表現(xiàn)出成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系,在保持現(xiàn)有生產(chǎn)條件不變的情況下,這種相互變動(dòng)關(guān)系還可以應(yīng)用到生產(chǎn)條件不

31、變的情況下,這種相互變動(dòng)關(guān)系還可以應(yīng)用到現(xiàn)在或?qū)?lái)的分析、決策中?,F(xiàn)在或?qū)?lái)的分析、決策中。 二、混合成本的分解二、混合成本的分解(一歷史成本法(一歷史成本法 歷史成本法的基本假設(shè)是,混合成本屬于半變動(dòng)成本習(xí)歷史成本法的基本假設(shè)是,混合成本屬于半變動(dòng)成本習(xí)性,即符合方程式性,即符合方程式 y = a + b x 歷史成本法又分為:高低點(diǎn)法,散布圖法和回歸直線(xiàn)法歷史成本法又分為:高低點(diǎn)法,散布圖法和回歸直線(xiàn)法三種。三種。二、混合成本的分解二、混合成本的分解(一歷史成本法(一歷史成本法 1、高低點(diǎn)法、高低點(diǎn)法(1定義定義 高低點(diǎn)法又叫做兩點(diǎn)法,是指通過(guò)觀察一定相關(guān)范圍高低點(diǎn)法又叫做兩點(diǎn)法,是指通過(guò)

32、觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn),從中選出內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn),從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo),并據(jù)此來(lái)推斷固定成本高低兩點(diǎn)坐標(biāo),并據(jù)此來(lái)推斷固定成本a和變動(dòng)成本和變動(dòng)成本b的一的一種成本性態(tài)分析方法。種成本性態(tài)分析方法。 高點(diǎn)和低點(diǎn)指的是業(yè)務(wù)量的高低。高點(diǎn)和低點(diǎn)指的是業(yè)務(wù)量的高低。二、混合成本的分解二、混合成本的分解(一歷史成本法(一歷史成本法 1、高低點(diǎn)法、高低點(diǎn)法(2程序程序 (1選擇高低點(diǎn)坐標(biāo);選擇高低點(diǎn)坐標(biāo); (2利用利用b=(y1-y2)/(x1-x2)求求b; (3將將b帶入高點(diǎn)或者低點(diǎn)帶入高點(diǎn)或者低點(diǎn)方程求方程求a; (4將將a和和b帶入帶入y

33、=a+bx。yx0600120017002900b=(2900-1700)/(1200-600) = 2a=17002*600=500y=500+2x二、混合成本的分解二、混合成本的分解(一歷史成本法(一歷史成本法 1、高低點(diǎn)法、高低點(diǎn)法(3公式公式 基本公式基本公式 y = a + b * xb = = 或或= 高低點(diǎn)成本之差高低點(diǎn)成本之差高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差y 高高 y 低低x 高高 x 低低y 低低 y 高高x 低低 x 高高 a = 高點(diǎn)成本高點(diǎn)成本 b * 高點(diǎn)業(yè)務(wù)量高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 = =低點(diǎn)成本低點(diǎn)成本 b * 低點(diǎn)業(yè)務(wù)量低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 = y 高高 b x 高高y 低低 b

34、x 低低二、混合成本的分解二、混合成本的分解(一歷史成本法(一歷史成本法 1、高低點(diǎn)法、高低點(diǎn)法(4例題例題 某工廠某工廠20 xx年上半年年上半年6個(gè)月的設(shè)備維修數(shù)據(jù)如表個(gè)月的設(shè)備維修數(shù)據(jù)如表2-1所所示。示。 要求:采用高低點(diǎn)法將混合成本分解為固定成本和變動(dòng)要求:采用高低點(diǎn)法將混合成本分解為固定成本和變動(dòng)成本。成本。二、混合成本的分解二、混合成本的分解(一歷史成本法(一歷史成本法 1、高低點(diǎn)法、高低點(diǎn)法(4例題例題 某工廠設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)某工廠設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)月份月份業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(工時(shí))(工時(shí))維修費(fèi)維修費(fèi)(元)(元)172002620038250410310512350614400二、混合成

35、本的分解二、混合成本的分解(一歷史成本法(一歷史成本法 1、高低點(diǎn)法、高低點(diǎn)法(4例題例題 解:解:b = y / x = (400 - 200)/(14 6)= 25 元元/工工時(shí)時(shí) 代入高點(diǎn):代入高點(diǎn):a = 400 25*14 = 50 元元 代入地點(diǎn):代入地點(diǎn):a = 200 25*6 = 50 元元 結(jié)果相同結(jié)果相同 維修費(fèi)的成本模型可以歸納為:維修費(fèi)的成本模型可以歸納為: y = 50 + 25 x二、混合成本的分解二、混合成本的分解(一歷史成本法(一歷史成本法 2、散布圖法、散布圖法 散布圖法又稱(chēng)布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫(huà)線(xiàn)法,是指將若干期業(yè)散布圖法又稱(chēng)布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫(huà)線(xiàn)法,是指將若干期業(yè)

36、務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上,通過(guò)目測(cè)畫(huà)一條務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上,通過(guò)目測(cè)畫(huà)一條盡可能接近所有坐標(biāo)的直線(xiàn),并據(jù)此來(lái)推算固定成本盡可能接近所有坐標(biāo)的直線(xiàn),并據(jù)此來(lái)推算固定成本a 和和單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。的一種成本性態(tài)分析方法。二、混合成本的分解二、混合成本的分解(一歷史成本法(一歷史成本法 2、散布圖法、散布圖法a 、標(biāo)出坐標(biāo)點(diǎn)、標(biāo)出坐標(biāo)點(diǎn)b 、劃線(xiàn)、劃線(xiàn)c 、讀出、讀出a值值d 、確定、確定p點(diǎn)坐標(biāo)點(diǎn)坐標(biāo)e 、利用公式、利用公式b=(y-a)/x 求求bf 、將、將a , b值代入值代入 y = a + b xyx0本錢(qián)本錢(qián)業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量aPYp

37、Xp二、混合成本的分解二、混合成本的分解(一歷史成本法(一歷史成本法 2、散布圖法、散布圖法 與高低點(diǎn)法比較,散布圖法與高低點(diǎn)法比較,散布圖法將全部成本數(shù)據(jù)作為描述混合將全部成本數(shù)據(jù)作為描述混合成本性態(tài)的依據(jù),因而較之高成本性態(tài)的依據(jù),因而較之高低點(diǎn)法還是要準(zhǔn)確性。低點(diǎn)法還是要準(zhǔn)確性。 但是由于該方法是目測(cè)得到但是由于該方法是目測(cè)得到的結(jié)果,不免帶有一定程度的的結(jié)果,不免帶有一定程度的主觀臆斷。主觀臆斷。yx0本錢(qián)本錢(qián)業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量a哪條更好?二、混合成本的分解二、混合成本的分解(一歷史成本法(一歷史成本法 3、回歸直線(xiàn)法、回歸直線(xiàn)法 回歸直線(xiàn)法又稱(chēng)最小二乘法或最小平方法,是指利用回歸直線(xiàn)法又稱(chēng)

38、最小二乘法或最小平方法,是指利用微分極值原理對(duì)若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行微分極值原理對(duì)若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理,并據(jù)此來(lái)推算固定成本處理,并據(jù)此來(lái)推算固定成本a和單位變動(dòng)成本和單位變動(dòng)成本b的一種成的一種成本性態(tài)分析方法。本性態(tài)分析方法。 原理:擬合線(xiàn)距離各個(gè)成本點(diǎn)間的離差平方和最小。原理:擬合線(xiàn)距離各個(gè)成本點(diǎn)間的離差平方和最小。二、混合成本的分解二、混合成本的分解(一歷史成本法(一歷史成本法 3、回歸直線(xiàn)法、回歸直線(xiàn)法 步驟如下:步驟如下: a 、對(duì)已知資料進(jìn)行加工,計(jì)算、對(duì)已知資料進(jìn)行加工,計(jì)算X, Y, XY, X2, Y2. b 、計(jì)算相關(guān)系數(shù)、計(jì)算相關(guān)系數(shù)r

39、,判斷業(yè)務(wù)量,判斷業(yè)務(wù)量X與成本與成本Y之間的線(xiàn)性之間的線(xiàn)性關(guān)系;關(guān)系; 相關(guān)系數(shù)相關(guān)系數(shù)r的取值范圍一般在的取值范圍一般在-1到到+1之間。當(dāng)之間。當(dāng)r=-1時(shí),時(shí),說(shuō)明說(shuō)明x和和y之間完全負(fù)相關(guān);當(dāng)之間完全負(fù)相關(guān);當(dāng)r=0時(shí),說(shuō)明時(shí),說(shuō)明x與與y不存在線(xiàn)不存在線(xiàn)性關(guān)系;當(dāng)性關(guān)系;當(dāng)r=+1時(shí),說(shuō)明時(shí),說(shuō)明x和和y之間完全正相關(guān)。一般來(lái)說(shuō),之間完全正相關(guān)。一般來(lái)說(shuō),只要當(dāng)只要當(dāng)r接近接近1,就說(shuō)明,就說(shuō)明x和和y基本正相關(guān),可以運(yùn)用線(xiàn)性回基本正相關(guān),可以運(yùn)用線(xiàn)性回歸方法。歸方法。 二、混合成本的分解二、混合成本的分解(一歷史成本法(一歷史成本法 3 3、回歸直線(xiàn)法、回歸直線(xiàn)法 c c、利用公

40、式求的、利用公式求的a a,b b求解過(guò)程見(jiàn)課本)求解過(guò)程見(jiàn)課本)二、混合成本的分解二、混合成本的分解(一歷史成本法(一歷史成本法 3 3、回歸直線(xiàn)法、回歸直線(xiàn)法 相比較高低點(diǎn)法和散布圖法,回歸直線(xiàn)法即考慮相比較高低點(diǎn)法和散布圖法,回歸直線(xiàn)法即考慮了全部數(shù)據(jù),又避免了主觀臆斷,是一種比較科學(xué)、了全部數(shù)據(jù),又避免了主觀臆斷,是一種比較科學(xué)、準(zhǔn)確的方法。準(zhǔn)確的方法。 需要注意的是,回歸直線(xiàn)法也需要剔除非正常值需要注意的是,回歸直線(xiàn)法也需要剔除非正常值的影響。的影響。二、混合成本的分解二、混合成本的分解(一歷史成本法(一歷史成本法歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點(diǎn)歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點(diǎn)具體方法具

41、體方法 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 缺陷缺陷高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 簡(jiǎn)便易行簡(jiǎn)便易行 代表性差、誤差大代表性差、誤差大 散布圖法散布圖法 代表性強(qiáng)代表性強(qiáng) 客觀性差、結(jié)果不唯一客觀性差、結(jié)果不唯一回歸直線(xiàn)法回歸直線(xiàn)法 計(jì)算精度高計(jì)算精度高 公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大二、混合成本的分解二、混合成本的分解(二賬戶(hù)分析法(二賬戶(hù)分析法 賬戶(hù)分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶(hù)的內(nèi)容,直賬戶(hù)分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶(hù)的內(nèi)容,直接判斷其與業(yè)務(wù)量的相互變動(dòng)關(guān)系,從而確定其成本性接判斷其與業(yè)務(wù)量的相互變動(dòng)關(guān)系,從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。態(tài)的一種成本分解方法。步驟:步驟: 1、取得需要拆分的混合成本中的各項(xiàng)明細(xì)賬

42、戶(hù)金額;、取得需要拆分的混合成本中的各項(xiàng)明細(xì)賬戶(hù)金額; 2、依次分析這些明細(xì)賬戶(hù)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系;、依次分析這些明細(xì)賬戶(hù)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系;如果本明細(xì)賬戶(hù)的成本是隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的,即考如果本明細(xì)賬戶(hù)的成本是隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的,即考慮為變動(dòng)成本,如此明細(xì)賬戶(hù)的成本不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而慮為變動(dòng)成本,如此明細(xì)賬戶(hù)的成本不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng),即考慮為固定成本。變動(dòng),即考慮為固定成本。二、混合成本的分解二、混合成本的分解(二賬戶(hù)分析法(二賬戶(hù)分析法 一般情況下,直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用計(jì)件一般情況下,直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用計(jì)件工資)、按生產(chǎn)量計(jì)提的固定成本折舊為變動(dòng)成本、燃工資)、按生產(chǎn)量計(jì)提

43、的固定成本折舊為變動(dòng)成本、燃料動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)用等,均為變動(dòng)成本。按直線(xiàn)法計(jì)提料動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)用等,均為變動(dòng)成本。按直線(xiàn)法計(jì)提的廠房、機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)屬于固定成本。的廠房、機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)屬于固定成本。 3、將所有屬于固定成本的明細(xì)科目金額加總,即為、將所有屬于固定成本的明細(xì)科目金額加總,即為a;將所有屬于變動(dòng)成本的明細(xì)科目金額總和除以業(yè)務(wù)量即將所有屬于變動(dòng)成本的明細(xì)科目金額總和除以業(yè)務(wù)量即為為b; 4、將、將a、b代入代入y = a+bx中。中。二、混合成本的分解二、混合成本的分解(二賬戶(hù)分析法(二賬戶(hù)分析法 賬戶(hù)分析法是相關(guān)決策分析中應(yīng)用比較廣泛的一種,賬戶(hù)分析法是相關(guān)決策分析中應(yīng)用比較廣泛

44、的一種,但由于其分析結(jié)果的可靠性很大程度上取決于分析人員但由于其分析結(jié)果的可靠性很大程度上取決于分析人員的判斷能力,因?yàn)椴豢杀苊獾木哂幸欢ǔ潭壬掀嫘院偷呐袛嗄芰?,因?yàn)椴豢杀苊獾木哂幸欢ǔ潭壬掀嫘院途窒扌?。局限性?而且在明細(xì)賬戶(hù)的分析中,所謂的變動(dòng)成本科目,而且在明細(xì)賬戶(hù)的分析中,所謂的變動(dòng)成本科目,也不一定完全與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng),可能只是具有一也不一定完全與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng),可能只是具有一定的依存關(guān)系。定的依存關(guān)系。 因此,在使用賬戶(hù)分析法時(shí),應(yīng)限于成本習(xí)性比較因此,在使用賬戶(hù)分析法時(shí),應(yīng)限于成本習(xí)性比較典型的成本項(xiàng)目。典型的成本項(xiàng)目。二、混合成本的分解二、混合成本的分解(三工程分析

45、法(三工程分析法 工程分析法是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來(lái)研究影響工程分析法是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來(lái)研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素,并在此基礎(chǔ)上直各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素,并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。 步驟結(jié)合課本例題)步驟結(jié)合課本例題) 1、確定研究的成本項(xiàng)目;、確定研究的成本項(xiàng)目; 2、對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行觀察和分析;、對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行觀察和分析; 3、確定生產(chǎn)過(guò)程的最佳操作方法;、確定生產(chǎn)過(guò)程的最佳操作方法; 4、以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法,測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下的、以最佳操作

46、方法為標(biāo)準(zhǔn)方法,測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下的成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成要素,并按成本習(xí)性確定為固定成成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成要素,并按成本習(xí)性確定為固定成本或者變動(dòng)成本。本或者變動(dòng)成本。二、混合成本的分解二、混合成本的分解(三工程分析法(三工程分析法 工程分析法與歷史成本法和賬戶(hù)分析法比較:工程分析法與歷史成本法和賬戶(hù)分析法比較: 1、前者是一種獨(dú)立的分析方法,及時(shí)在缺乏歷史數(shù)、前者是一種獨(dú)立的分析方法,及時(shí)在缺乏歷史數(shù)據(jù)的情況下也可以進(jìn)行;據(jù)的情況下也可以進(jìn)行; 2、工程分析法從工藝流程和生產(chǎn)水平入手,得出的、工程分析法從工藝流程和生產(chǎn)水平入手,得出的是理想狀態(tài)下的投入產(chǎn)出關(guān)系,更符合標(biāo)準(zhǔn)成本和成本是理想狀態(tài)下的投入

47、產(chǎn)出關(guān)系,更符合標(biāo)準(zhǔn)成本和成本管控的思想;管控的思想; 3、更加客觀、科學(xué)和先進(jìn),且分析過(guò)程也大為簡(jiǎn)化。、更加客觀、科學(xué)和先進(jìn),且分析過(guò)程也大為簡(jiǎn)化。二、混合成本的分解二、混合成本的分解(三工程分析法(三工程分析法 當(dāng)然,由于工程分析法的分析成本較高,對(duì)分析人當(dāng)然,由于工程分析法的分析成本較高,對(duì)分析人員的知識(shí)、技能要求較高,且一些成本科目無(wú)關(guān)于生產(chǎn)員的知識(shí)、技能要求較高,且一些成本科目無(wú)關(guān)于生產(chǎn)能力和工藝水平的情況下不適用。能力和工藝水平的情況下不適用。 總之,對(duì)混合成本的分解,其實(shí)是一個(gè)對(duì)成本習(xí)性總之,對(duì)混合成本的分解,其實(shí)是一個(gè)對(duì)成本習(xí)性的分析過(guò)程,而混合成本的分解方法各有利弊,需要根的

48、分析過(guò)程,而混合成本的分解方法各有利弊,需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇。據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇。第二章第二章 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法二、二、 混合成本的分解混合成本的分解一、一、 成本分類(lèi)成本分類(lèi) 三、三、 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法(一變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)(一變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn) 所謂完全成本法,是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上,不僅包括產(chǎn)所謂完全成本法,是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上,不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工,還包括全部的品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工,還包括全部的制造費(fèi)用制造費(fèi)用( (變動(dòng)性的制

49、造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用) )。 屬于傳統(tǒng)意義上的成本,其本質(zhì)屬性上是對(duì)象性和歸屬性。屬于傳統(tǒng)意義上的成本,其本質(zhì)屬性上是對(duì)象性和歸屬性。 也成為全部成本法和吸收成本法。也成為全部成本法和吸收成本法。 所謂變動(dòng)成本法,則是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上,只包括產(chǎn)品所謂變動(dòng)成本法,則是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上,只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造費(fèi)用中的直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分,而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用變動(dòng)性部分,而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部中

50、的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除??鄢?。 能夠?yàn)轭A(yù)測(cè)、決策、控制提供更為有用的信息。能夠?yàn)轭A(yù)測(cè)、決策、控制提供更為有用的信息。第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法(一變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)(一變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)直接材料直接材料直接人工直接人工 變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品產(chǎn)品本錢(qián)本錢(qián)期間期間本錢(qián)本錢(qián)完完全全成成本本法法產(chǎn)品產(chǎn)品本錢(qián)本錢(qián)期間期間本錢(qián)本錢(qián)變變動(dòng)動(dòng)成成本本法法第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法(一變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)(一變動(dòng)成本

51、法和完全成本法的特點(diǎn)本錢(qián)本錢(qián)直接材料直接材料期間成本期間成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用在產(chǎn)品在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)銷(xiāo)售時(shí)發(fā)生銷(xiāo)售時(shí)發(fā)生第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法(一變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)(一變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)本錢(qián)本錢(qián)直接材料直接材料期間成本期間成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用在產(chǎn)品在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷(xiāo)售時(shí)發(fā)生銷(xiāo)售時(shí)發(fā)生第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本

52、法變動(dòng)成本法與完全成本法(一變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)(一變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法(一變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)(一變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)兩種方法的分歧在于如何看待固定性制造費(fèi)用。兩種方法的分歧在于如何看待固定性制造費(fèi)用。完全成本法的特點(diǎn):完全成本法的特點(diǎn):1、符合工人會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,符合傳統(tǒng)意義上對(duì)成本的理、符合工人會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,符合傳統(tǒng)意義上對(duì)成本的理解;解;2、強(qiáng)調(diào)變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式上的、強(qiáng)調(diào)變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式上的一致性;一致性;3、強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)貢獻(xiàn)。、強(qiáng)調(diào)生

53、產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)貢獻(xiàn)。利潤(rùn)利潤(rùn)=銷(xiāo)量銷(xiāo)量*(售價(jià)(售價(jià)-單位成本)單位成本)-期間費(fèi)用期間費(fèi)用單位成本單位成本=制造成本制造成本/產(chǎn)量產(chǎn)量第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法(一變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)(一變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)兩種方法的分歧在于如何看待固定性制造費(fèi)用。兩種方法的分歧在于如何看待固定性制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法的特點(diǎn):變動(dòng)成本法的特點(diǎn):1、從成本習(xí)性出發(fā),認(rèn)為固定制造費(fèi)用的發(fā)生是不可避免、從成本習(xí)性出發(fā),認(rèn)為固定制造費(fèi)用的發(fā)生是不可避免的,與產(chǎn)品的生產(chǎn)無(wú)關(guān),與期間費(fèi)用性質(zhì)一致;的,與產(chǎn)品的生產(chǎn)無(wú)關(guān),與期間費(fèi)用性質(zhì)一致;2、強(qiáng)調(diào)固定成本與變動(dòng)成本的補(bǔ)償

54、方式差異性;、強(qiáng)調(diào)固定成本與變動(dòng)成本的補(bǔ)償方式差異性;3、強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。、強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。 利潤(rùn)利潤(rùn)=銷(xiāo)量銷(xiāo)量*(售價(jià)(售價(jià)-單位變動(dòng)成本)單位變動(dòng)成本)-(期間費(fèi)用(期間費(fèi)用+固定制造固定制造成本)成本)第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法(二變動(dòng)成本法和完全成本法的比較(二變動(dòng)成本法和完全成本法的比較1、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同完全成本法完全成本法變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法成成本本項(xiàng)項(xiàng)目目直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法(二變動(dòng)成本法

55、和完全成本法的比較(二變動(dòng)成本法和完全成本法的比較1、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同 例1:某產(chǎn)品生產(chǎn),月初無(wú)存貨,當(dāng)月生產(chǎn)50件,銷(xiāo)售40件,月末結(jié)存10件。 單位產(chǎn)品材料費(fèi)200元,單位產(chǎn)品人工費(fèi)60元,單位變動(dòng)制造費(fèi)用20元。本月發(fā)生固定性制造費(fèi)用2000元,管理費(fèi)用4000元,銷(xiāo)售費(fèi)用3000元。 考慮采用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算出的產(chǎn)品成本有何不同?第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法(二變動(dòng)成本法和完全成本法的比較(二變動(dòng)成本法和完全成本法的比較1、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本

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