財(cái)務(wù)會計(jì)項(xiàng)目三 存貨1ppt課件

1、存貨崗位的核算任務(wù)存貨崗位的核算任務(wù) 制定存貨崗位核算職責(zé)和具體核算辦法制定存貨崗位核算職責(zé)和具體核算辦法 確認(rèn)存貨，計(jì)量存貨的初始價(jià)值確認(rèn)存貨，計(jì)量存貨的初始價(jià)值 核算存貨的收入和發(fā)出核算存貨的收入和發(fā)出 對存貨的期末計(jì)價(jià)及清查進(jìn)行核算對存貨的期末計(jì)價(jià)及清查進(jìn)行核算 編制存貨收發(fā)存明細(xì)表編制存貨收發(fā)存明細(xì)表存貨崗位的核算業(yè)務(wù)流程存貨崗位的核算業(yè)務(wù)流程 商品交接方式商品交接方式 資料商品購進(jìn)和驗(yàn)收入庫業(yè)務(wù)流程資料商品購進(jìn)和驗(yàn)收入庫業(yè)務(wù)流程 材料領(lǐng)用發(fā)出業(yè)務(wù)流程材料領(lǐng)用發(fā)出業(yè)務(wù)流程 產(chǎn)成品入庫業(yè)務(wù)流程產(chǎn)成品入庫業(yè)務(wù)流程 庫存商品銷售發(fā)出業(yè)務(wù)流程庫存商品銷售發(fā)出業(yè)務(wù)流程 存貨核算業(yè)務(wù)流程存貨核算業(yè)

2、務(wù)流程送貨制送貨制 提貨制提貨制 發(fā)貨制發(fā)貨制 商品交接方式商品交接方式 領(lǐng)料領(lǐng)料 限料領(lǐng)料限料領(lǐng)料 領(lǐng)料登記領(lǐng)料登記 領(lǐng)料憑證領(lǐng)料憑證 退料退料 一、存貨的定義與確認(rèn)條件一、存貨的定義與確認(rèn)條件（一存貨的概念（一存貨的概念庫存商品或庫存商品或產(chǎn)成品產(chǎn)成品 存貨存貨正在加工的正在加工的半成品半成品 為了生產(chǎn)產(chǎn)品為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)將、提供勞務(wù)將耗用的材料耗用的材料 注：這里是典型的制造業(yè)的存貨的內(nèi)容。而如果是商品流通企業(yè)或其他行業(yè)則注：這里是典型的制造業(yè)的存貨的內(nèi)容。而如果是商品流通企業(yè)或其他行業(yè)則不能用上述內(nèi)容來界定，比如商品流通企業(yè)一般不存在加工過程中的半成品、不能用上述內(nèi)容來界定，比如

3、商品流通企業(yè)一般不存在加工過程中的半成品、生產(chǎn)用原材料等。生產(chǎn)用原材料等。（二存貨的確認(rèn)條件（二存貨的確認(rèn)條件存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。注：所有的資產(chǎn)都應(yīng)滿足這兩個(gè)條件，存貨也不例外。注：所有的資產(chǎn)都應(yīng)滿足這兩個(gè)條件，存貨也不例外。二、存貨的初始計(jì)價(jià)把握思路二、存貨的初始計(jì)價(jià)把握思路:從不同的渠道取得資產(chǎn)）從不同的渠道取得資產(chǎn)）（一存貨成本的內(nèi)容（一存貨成本的內(nèi)容 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨

4、成本包括采購成本、加工成存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本其他成本，如為特定客戶定制產(chǎn)品而發(fā)生的產(chǎn)品設(shè)計(jì)本和其他成本其他成本，如為特定客戶定制產(chǎn)品而發(fā)生的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)）。費(fèi)）。（二不同渠道取得存貨入賬價(jià)值的確定（二不同渠道取得存貨入賬價(jià)值的確定 1、外購存貨重點(diǎn)）、外購存貨重點(diǎn)）購買價(jià)款購買價(jià)款 外購存貨入賬價(jià)值外購存貨入賬價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)其他可直接歸其他可直接歸屬于存貨采購屬于存貨采購成本的費(fèi)用成本的費(fèi)用 發(fā)票金額發(fā)票金額a a計(jì)入存貨的消費(fèi)計(jì)入存貨的消費(fèi)稅稅b b資源稅資源稅c c不能抵扣的增值不能抵扣的增值稅稅d d關(guān)稅關(guān)稅a a運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)b b運(yùn)

5、輸途中的合理損運(yùn)輸途中的合理損耗耗c c入庫前的挑選整理入庫前的挑選整理費(fèi)費(fèi) 注意注意1 1：由于發(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高。：由于發(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高。注意注意2 2：入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本，根據(jù)發(fā)：入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計(jì)入對應(yīng)的科目中。如果是由責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠生損耗的具體原因，計(jì)入對應(yīng)的科目中。如果是由責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購成本；如果是意外原因償?shù)?，?yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購成本；如果是意外原因地震、臺風(fēng)、洪水等導(dǎo)致存貨發(fā)生的損耗計(jì)入營業(yè)外支出。如果尚

6、地震、臺風(fēng)、洪水等導(dǎo)致存貨發(fā)生的損耗計(jì)入營業(yè)外支出。如果尚待查明原因的首先要通過待查明原因的首先要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算，查明原因報(bào)經(jīng)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算，查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再作相應(yīng)處理。找不到原因就計(jì)入管理費(fèi)用。批準(zhǔn)后再作相應(yīng)處理。找不到原因就計(jì)入管理費(fèi)用。注意注意3 3：入庫以后發(fā)生的挑選整理費(fèi)用、保管費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。：入庫以后發(fā)生的挑選整理費(fèi)用、保管費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。注意注意4 4：商品流通企業(yè)的特點(diǎn)：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生：商品流通企業(yè)的特點(diǎn)：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以

7、及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂４驿N情況進(jìn)行分?jǐn)?。例題例題11判斷題：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、判斷題：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。（）（）正確答案：正確答案：

8、答案解析：本題考核的是商品流通企業(yè)購貨過程中費(fèi)用的核算問題。答案解析：本題考核的是商品流通企業(yè)購貨過程中費(fèi)用的核算問題。例題例題22單選題：甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購進(jìn)原材料單選題：甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200200公斤，貨款為公斤，貨款為6 0006 000元，增值稅為元，增值稅為1 0201 020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350350元，入元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為庫前的挑選整理費(fèi)用為130130元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%10%，經(jīng)查屬于運(yùn)，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）

9、元。輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。A.32.4A.32.4B.33.33B.33.33C.35.28C.35.28 D.36D.36正確答案：正確答案：D D答案解析：答案解析： 本題考核的是外購原材料實(shí)際成本的核算。本題考核的是外購原材料實(shí)際成本的核算。實(shí)際入庫數(shù)量實(shí)際入庫數(shù)量200200（1 110%10%）180180公斤）公斤）購入原材料的實(shí)際總成本購入原材料的實(shí)際總成本6 0006 0003503501301306 4806 480元）元）甲工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本甲工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本6 4806 4801801803636元元/ /公

10、斤）公斤）例題例題22單選題：甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購進(jìn)原材料單選題：甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200200公斤，貨款為公斤，貨款為6 0006 000元，增值稅為元，增值稅為1 0201 020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350350元，入元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為庫前的挑選整理費(fèi)用為130130元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%10%，經(jīng)查屬于運(yùn)，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。A.32.4A.32.4B.33.33B.33

11、.33C.35.28C.35.28 D.36D.36正確答案：正確答案：D D答案解析：答案解析： 本題考核的是外購原材料實(shí)際成本的核算。本題考核的是外購原材料實(shí)際成本的核算。實(shí)際入庫數(shù)量實(shí)際入庫數(shù)量200200（1 110%10%）180180公斤）公斤）購入原材料的實(shí)際總成本購入原材料的實(shí)際總成本6 0006 0003503501301306 4806 480元）元）甲工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本甲工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本6 4806 4801801803636元元/ /公斤）公斤）例題例題44會計(jì)處理題：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材會計(jì)處理題：甲企業(yè)委托乙企

12、業(yè)加工材料一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為料成本為20 00020 000元，支付的加工費(fèi)為元，支付的加工費(fèi)為7 0007 000元不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為元不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：正確答案：正確答案：（1 1發(fā)出委托加工材料發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資借：委托加工物資乙企業(yè)乙企業(yè)20 00020 000 貸：原材料貸：原材料20

13、 00020 000（2 2支付加工費(fèi)用和稅金支付加工費(fèi)用和稅金消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（20 00020 0007 0007 000）（1 110%10%）30 00030 000元）元）【注：組成計(jì)稅價(jià)格（發(fā)出加工材料成本加工費(fèi)）【注：組成計(jì)稅價(jià)格（發(fā)出加工材料成本加工費(fèi)）/ /（1 1消費(fèi)稅稅率）】消費(fèi)稅稅率）】受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額30 00030 00010%10%3 0003 000元）元）應(yīng)交增值稅稅額應(yīng)交增值稅稅額7 0007 00017%17%1 1901 190元）元）甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的甲企業(yè)收回加工后

14、的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：委托加工物資借：委托加工物資7 0007 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）1 1901 190應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅3 0003 000貸：銀行存款貸：銀行存款 11 19011 190甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的借：委托加工物資借：委托加工物資乙企業(yè)乙企業(yè)10 00010 0007 0007 0003 0003 000）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）1 1901 190貸：銀行存款貸：銀行存款 11 19011 190（3 3加工完成，收回委托加工材料加工完成，

15、收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：原材料借：原材料27 00027 00020 00020 0007 0007 000）貸：委托加工物資貸：委托加工物資乙企業(yè)乙企業(yè) 27 00027 000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的借：庫存商品借：庫存商品30 00030 00020 00020 00010 00010 000）貸：委托加工物資貸：委托加工物資乙企業(yè)乙企業(yè)30 00030 0002 2、委托加工的存貨屬于委托方的存貨重點(diǎn)、委托加工的存貨屬于委托方的存貨重點(diǎn)本本錢錢材材料料

16、成成本本加加工工成成本本相相關(guān)關(guān)稅稅金金其其他他費(fèi)費(fèi)用用 注意注意1 1增值稅）：如為一般納稅人，對方要按照加工費(fèi)用收取增值稅）：如為一般納稅人，對方要按照加工費(fèi)用收取17%17%的增的增值稅，對于受托方來講是銷項(xiàng)稅，而對于委托方來講是進(jìn)項(xiàng)稅，一般納稅人值稅，對于受托方來講是銷項(xiàng)稅，而對于委托方來講是進(jìn)項(xiàng)稅，一般納稅人的增值稅不計(jì)入委托加工物資成本；如為小規(guī)模納稅人，發(fā)生的增值稅就要的增值稅不計(jì)入委托加工物資成本；如為小規(guī)模納稅人，發(fā)生的增值稅就要計(jì)入收回的委托加工物資的成本。計(jì)入收回的委托加工物資的成本。 注意注意2 2消費(fèi)稅）：受托方代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅）：受托方代收代繳的消費(fèi)稅：如果

17、收回后直接用于對外銷售，消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入存貨成本；如果收回后直接用于對外銷售，消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入存貨成本；如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅記入如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。交消費(fèi)稅科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。例題例題55單選題：甲公司為增值稅一般納稅人。單選題：甲公司為增值稅一般納稅人。20092009年年1 1月月1 1日，甲公司日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為發(fā)出一批實(shí)際成本為240240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對外出售。收回后直接對外出售。20092

18、009年年5 5月月3030日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)支付加工費(fèi)1212萬元、增值稅萬元、增值稅2.042.04萬元，另支付消費(fèi)稅萬元，另支付消費(fèi)稅2828萬元。假定不考萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（）萬元。慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（）萬元。A.252A.252B.254.04B.254.04C.280C.280D.282.04D.282.04正確答案：正確答案：CC答案

19、解析：委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入答案解析：委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，記入收回物資的成本，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目。如果用于直應(yīng)交消費(fèi)稅科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本。甲公司收接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值24024012122828280280萬元）。萬元）。3 3、其他方式取得的存貨的成本、其他方式取得的存貨的成本例題例題66計(jì)算分析題：計(jì)算分析題：20092009年年1 1月月1 1日，日，A A、

20、B B、CC三方共同投資設(shè)立了甲有限責(zé)任三方共同投資設(shè)立了甲有限責(zé)任公司以下簡稱公司以下簡稱“甲公司甲公司”），），A A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資甲公司作為原材料以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價(jià)值是管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價(jià)值是5 000 0005 000 000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為票上注明的不含稅價(jià)款為5 000 0005 000 000元，增值稅為元，增值稅為850 000850 000元，假定甲公司的實(shí)收元，假定甲公司的實(shí)收資本總額為資本總額為10 000 00010 000 000元，元，A A

21、公司在甲公司享有的份額為公司在甲公司享有的份額為35%35%，甲公司為一般納，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為稅人，適用的增值稅率為17%17%，甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。，甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。正確答案：正確答案：本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為5 5 000 000000 000元。因而，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為元。因而，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為5 000 0005 000 000元，增值稅元，增值稅850 000850 000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核

22、算。元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。A A公司在甲公司享有的資本金額公司在甲公司享有的資本金額10 000 00010 000 00035%35%3 500 0003 500 000元）元）A A公司在甲公司投資的資本溢價(jià)公司在甲公司投資的資本溢價(jià)5 000 0005 000 000850 000850 0003 500 0003 500 0002 350 2 350 000000元）元）甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料借：原材料5 000 0005 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）850 000850 000貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收

23、資本3 500 0003 500 000資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)2 350 0002 350 000倒擠）倒擠）一、外購原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算一、外購原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算設(shè)置的賬戶設(shè)置的賬戶 在途物資在途物資 原材料原材料 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款（一賬戶設(shè)置（一賬戶設(shè)置1 1、“在途物資賬戶在途物資賬戶賬戶的用途賬戶的用途 賬戶的性質(zhì)賬戶的性質(zhì)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶核算材料已采購但尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫的材料采購成核算材料已采購但尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫的材料采購成本。企業(yè)外購材料的

24、采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)本。企業(yè)外購材料的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。貨采購成本的費(fèi)用。2 2、“原材料賬戶原材料賬戶賬戶的用途賬戶的用途 賬戶的性質(zhì)賬戶的性質(zhì)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品外購件）、修理用備件備輔助材料、外購半成品外購件）、修理用備件備品備件）、包裝材料、燃料等收入發(fā)出、結(jié)存的實(shí)際品備件）、包裝材料、燃料等收入發(fā)出、結(jié)存的實(shí)際成本。成本。明細(xì)賬的設(shè)置明細(xì)賬的設(shè)

25、置按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬。按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬。3 3、“周轉(zhuǎn)材料賬戶周轉(zhuǎn)材料賬戶賬戶的用途賬戶的用途 賬戶的性質(zhì)賬戶的性質(zhì)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶用來核算低值易耗品和包裝物驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、攤銷用來核算低值易耗品和包裝物驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、攤銷和結(jié)存情況。和結(jié)存情況。明細(xì)賬的設(shè)置明細(xì)賬的設(shè)置按按“低值易耗品和低值易耗品和“包裝物設(shè)置兩個(gè)二級明細(xì)包裝物設(shè)置兩個(gè)二級明細(xì)賬，其下再分別按它們的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明賬，其下再分別按它們的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。細(xì)賬。3 3、“應(yīng)付賬款賬戶應(yīng)付賬款賬戶賬戶的用途賬戶的用途 賬戶的性質(zhì)賬戶的性質(zhì)負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶用來核算企業(yè)因購買

26、材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。動(dòng)應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。明細(xì)賬的設(shè)置明細(xì)賬的設(shè)置按供應(yīng)單位設(shè)置。按供應(yīng)單位設(shè)置。注意：余額可能在借方也可能在貸方，若在借方出現(xiàn)明細(xì)賬余額，則表示預(yù)付注意：余額可能在借方也可能在貸方，若在借方出現(xiàn)明細(xì)賬余額，則表示預(yù)付賬款性質(zhì)。賬款性質(zhì)。4 4、“應(yīng)付票據(jù)賬戶應(yīng)付票據(jù)賬戶賬戶的用途賬戶的用途 賬戶的性質(zhì)賬戶的性質(zhì)負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯

27、票和商業(yè)承兌匯票。兌匯票。5 5、“應(yīng)交稅費(fèi)賬戶應(yīng)交稅費(fèi)賬戶賬戶的用途賬戶的用途 賬戶的性質(zhì)賬戶的性質(zhì)負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車地增值稅、城市維護(hù)建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。明細(xì)賬的設(shè)置明細(xì)賬的設(shè)置按稅種設(shè)置明細(xì)分類賬。按稅種設(shè)置明細(xì)分類賬。注意：借方核算實(shí)際交納的各種稅費(fèi)，貸方核算應(yīng)交未交的各種稅

28、費(fèi)。注意：借方核算實(shí)際交納的各種稅費(fèi)，貸方核算應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)。6 6、“預(yù)付賬款賬戶預(yù)付賬款賬戶賬戶的用途賬戶的用途 賬戶的性質(zhì)賬戶的性質(zhì)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。注意：余額出現(xiàn)貸方明細(xì)賬余額時(shí)，表示應(yīng)付賬款性質(zhì)。注意：余額出現(xiàn)貸方明細(xì)賬余額時(shí)，表示應(yīng)付賬款性質(zhì)。（二主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（二主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理五種情況五種情況材料入庫同時(shí)支付貨款材料入庫同時(shí)支付貨款原材料，銀行存款原材料，銀行存款材料入庫但貨款未付材料入庫但貨款未付原材料，應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)原材料，應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)購入材料已

29、付款但未入庫購入材料已付款但未入庫在途物資，銀行存款在途物資，銀行存款預(yù)付方式購買材料預(yù)付方式購買材料原材料，預(yù)付賬款原材料，預(yù)付賬款先收料但月末發(fā)票未到先收料但月末發(fā)票未到原材料，應(yīng)付賬款原材料，應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款（1 1購買原材料的五種情購買原材料的五種情況況單貨同到單貨同到單到貨未到單到貨未到貨到單未到貨到單未到 收料的同時(shí)支付貨款收料的同時(shí)支付貨款例題例題分錄題：分錄題：20209 9年年3 3月月1010日，長江公司從星光公司購入丙材料日，長江公司從星光公司購入丙材料200200千克，每千克千克，每千克2525元，代墊運(yùn)費(fèi)為元，代墊運(yùn)費(fèi)為100100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元

30、，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額857857元元850+7850+7）。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫，會）。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫，會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫單等。應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：入庫單等。應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：正確答案：正確答案：借：原材料借：原材料丙材料丙材料5 0935 093應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額857857貸：銀行存款貸：銀行存款5 9505 950先收料后付款先收料后付款例題例題分錄題：分錄題：20209 9午午3 3月月

31、1212日，長江公司從三宏公司購入甲材料日，長江公司從三宏公司購入甲材料2 0002 000千克，千克，每千克每千克5 5元，三宏公司代墊運(yùn)費(fèi)為元，三宏公司代墊運(yùn)費(fèi)為500500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 7351 735元元 （1 1 700+35700+35）。材料已收到并驗(yàn)收入庫但款項(xiàng)尚未支付，會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位）。材料已收到并驗(yàn)收入庫但款項(xiàng)尚未支付，會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)、材料入庫單，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：取得的發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)、材料入庫單，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：正確答案：正確答案：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 46510 465應(yīng)交稅費(fèi)

32、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 7351 735貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款三宏公司三宏公司 12 20012 200例題例題分錄題：承前例，分錄題：承前例，20209 9年年3 3月月1818日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支付上述購料款日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支付上述購料款及代墊運(yùn)費(fèi)及代墊運(yùn)費(fèi)12 200 12 200 元，會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：元，會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：正確答案：正確答案：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款三宏公司三宏公司12 20012 200貸：銀行存款貸：銀行存款12 20012 200先付款后收料先付款后收料例題例題分錄題：分錄題

33、：20209 9年年3 3月月1515日，長江公司從宏達(dá)公司購入乙材料日，長江公司從宏達(dá)公司購入乙材料1 0001 000千克，千克，每千克每千克2020元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3 4003 400元材料尚在運(yùn)輸途中，全部款項(xiàng)用銀行轉(zhuǎn)元材料尚在運(yùn)輸途中，全部款項(xiàng)用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖，會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編制賬支票付訖，會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：如下會計(jì)分錄：正確答案：正確答案：借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 20 00020 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）3 4003 4

34、00貸：銀行存款貸：銀行存款 23 40023 400例題例題分錄題：承前例，分錄題：承前例，20209 9年年3 3月月2020日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支付上述乙材料日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支付上述乙材料的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1 2001 200元。其中運(yùn)費(fèi)元。其中運(yùn)費(fèi)1 0001 000元，按照稅法規(guī)定元，按照稅法規(guī)定7%7%計(jì)算允許抵扣的增計(jì)算允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額值稅進(jìn)項(xiàng)稅額7070元，會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)，應(yīng)編制如元，會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：下會計(jì)分錄：正確答案：正確答案：借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 1 1301 130

35、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）7070貸：銀行存款貸：銀行存款 1 2001 200例題例題分錄題：承前例，分錄題：承前例，20209 9年年3 3月月3030日，上述乙材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，日，上述乙材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫乙材料采購成本。會計(jì)部門根據(jù)材料入庫單應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：結(jié)轉(zhuǎn)入庫乙材料采購成本。會計(jì)部門根據(jù)材料入庫單應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：正確答案：正確答案：借：原材料借：原材料乙材料（乙材料（20 000+1 13020 000+1 13021 13021 130貸：在途物資貸：在途物資乙材料乙材料21 13021 130采用預(yù)付款項(xiàng)購貨采用預(yù)付款

36、項(xiàng)購貨例題例題分錄題：分錄題：20209 9年年3 3月月2121日長江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付恒通公司采購甲日長江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付恒通公司采購甲材料款材料款10 00010 000元。會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：元。會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：正確答案：正確答案：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款恒通公司恒通公司10 00010 000貸：銀行存款貸：銀行存款10 00010 000例題例題分錄題：承前例，分錄題：承前例，20209 9年年3 3月月2626日，長江公司收到恒通公司發(fā)來的甲材日，長江公司收到恒通公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價(jià)款為料，發(fā)票標(biāo)明的價(jià)款為3

37、0 00030 000元，增值稅為元，增值稅為5 1005 100元元 甲材料已驗(yàn)收入庫。會計(jì)甲材料已驗(yàn)收入庫。會計(jì)部門根據(jù)取得的發(fā)票、材料入庫單。應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：部門根據(jù)取得的發(fā)票、材料入庫單。應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：正確答案：正確答案：借：原材料借：原材料甲材料甲材料30 00030 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 1005 100貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款恒通公司恒通公司 35 10035 100例題例題分錄題：承前例，分錄題：承前例，20209 9年年3 3月月2929日長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付恒通公司日長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付恒通公司的貨款的貨款25

38、 10025 100元。會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：元。會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：正確答案：正確答案：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款恒通公司恒通公司25 10025 100貸：銀行存款貸：銀行存款25 10025 100先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其實(shí)際成本先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其實(shí)際成本例題例題分錄題：分錄題：20209 9年年3 3月月2222日，長江公司購入黃河公司丁材料一批，材料已日，長江公司購入黃河公司丁材料一批，材料已收到并驗(yàn)收入庫，但月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值收到并驗(yàn)收入庫，但月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，

39、暫估價(jià)值為為30 00030 000元。會計(jì)部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：元。會計(jì)部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：正確答案：正確答案：借：原材料借：原材料丁材料丁材料30 00030 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款30 00030 000下月初作相反的會計(jì)分錄予以沖回，待收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際成本記下月初作相反的會計(jì)分錄予以沖回，待收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際成本記賬。賬。例題例題分錄題：承前例，分錄題：承前例，20209 9年年4 4月月1 1日長江公司編制如下會計(jì)分錄：日長江公司編制如下會計(jì)分錄：正確答案：正確答案：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬

40、款暫估應(yīng)付賬款30 00030 000貸：原材料貸：原材料丁材料丁材料30 00030 000例題例題分錄題：承前例，分錄題：承前例，20209 9年年4 4月月2020日，長江公司收到黃河公司的發(fā)票賬單，日，長江公司收到黃河公司的發(fā)票賬單，上述丁材料上述丁材料1 0001 000千克，每千克千克，每千克2020元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3 4003 400元。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)元。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和賬支票付訖。會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫單材料驗(yàn)收入庫單 等，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：等，應(yīng)編

41、制如下會計(jì)分錄：正確答案：正確答案：借：原材料借：原材料丁材料丁材料 20 00020 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3 4003 400貸：銀行存款貸：銀行存款 23 40023 400發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法。際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法。一、發(fā)出原材料按實(shí)際成本

42、計(jì)價(jià)的核算一、發(fā)出原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨等。這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨等。先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法例題例題計(jì)算題：長江公司采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本，計(jì)算題：長江公司采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本，20209 9年年9 9月甲材料明細(xì)賬如表所示金額單位元）。月甲材料明細(xì)賬如表所示金額單位元）。先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，但是較煩瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)其工作量較大。先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，但是較煩瑣，如果存貨

43、收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)其工作量較大。月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法例題例題計(jì)算題：承前例資料，假定長江公司采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料計(jì)算題：承前例資料，假定長江公司采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本。具體計(jì)算如下：和期末材料的成本。具體計(jì)算如下：正確答案：正確答案： 存貨單位成本（存貨單位成本（12 000+8 800+13 80012 000+8 800+13 800）（3 000+2 000+3 0003 000+2 000+3 000）4.3254.325元）元）本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的成本6 5006 5004.3254.32528 112

44、.528 112.5元）元）本月月末庫存存貨成本（本月月末庫存存貨成本（12 000+8 800+13 80012 000+8 800+13 800）28 112.528 112.56 487.56 487.5元）元）或：本月月末庫存存貨成本（或：本月月末庫存存貨成本（3 000+2 000+3 0003 000+2 000+3 0006 5006 500）4.325 4.325 6 487.56 487.5元）元）移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法例題例題計(jì)算題：承前例資料，假定長江公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末材計(jì)算題：承前例資料，假定長江公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的

45、成本。具體計(jì)算如下：料的成本。具體計(jì)算如下：正確答案：正確答案： 第一批收貨后的存貨平均單位成本（第一批收貨后的存貨平均單位成本（12 000+8 80012 000+8 800）/ /（3000+2 0003000+2 000）4.164.16元）元）第一批發(fā)出存貨的成本第一批發(fā)出存貨的成本4 0004 0004.164.1616 64016 640元）元）當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本1 0001 0004.164.164 1604 160元）元）第二批收貨后的存貨平均單位成本（第二批收貨后的存貨平均單位成本（4 160+13 8004 160+13 800）/ /（1000+3 0

46、001000+3 000）4.494.49元）元）第二批發(fā)出存貨的成本第二批發(fā)出存貨的成本2 0002 0004.494.498 9808 980元）元）第三批發(fā)出存貨的成本第三批發(fā)出存貨的成本5005004.494.492 2452 245元）元）本月月末庫存存貨成本本月月末庫存存貨成本1 5001 5004.494.496 7356 735元）元）發(fā)出存貨成本合計(jì)發(fā)出存貨成本合計(jì)16 640+8 980+2 24516 640+8 980+2 24527 86527 865元）元）例題例題分錄題：分錄題：20209 9年年6 6月，長江公司從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，用生產(chǎn)月，長江公司

47、從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，用生產(chǎn)A A、B B兩兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料憑證匯總后，編制種產(chǎn)品和其他一般耗用。會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表材料耗用匯總表”。正確答案：正確答案：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品23 20023 200BB產(chǎn)品產(chǎn)品14 60014 600制造費(fèi)用制造費(fèi)用3 8003 800管理費(fèi)用管理費(fèi)用200200貸：原材料貸：原材料 41 80041 800一、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的收發(fā)核算一、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的收發(fā)核算（本質(zhì)上還是實(shí)際成本，將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和差異兩部分）（本質(zhì)上還是實(shí)際成本，將實(shí)際成本分為計(jì)

48、劃成本和差異兩部分）1.1.設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異 材料采購材料采購超支超支原材料原材料采購采購材料成本差異材料成本差異生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等 結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本 驗(yàn)收入庫驗(yàn)收入庫計(jì)劃成本計(jì)劃成本形成差異形成差異節(jié)約節(jié)約或或 節(jié)約差異節(jié)約差異發(fā)出發(fā)出計(jì)劃成本計(jì)劃成本超支超支節(jié)約節(jié)約結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)超支差成本應(yīng)負(fù)擔(dān)超支差或或結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異2.2.基本核算程序基本核算程序差異率（期初差異額本期入庫形成的差異額）差異率（期初差異額本期入庫形成的差異額）

49、（期初材料的（期初材料的計(jì)劃成本本期入庫形成的計(jì)劃成本）計(jì)劃成本本期入庫形成的計(jì)劃成本）100%100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額發(fā)出材料的計(jì)劃成本差異率差異率3.3.主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1 1購買原材料的核算購買原材料的核算付款同時(shí)收料，即結(jié)算憑證與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)付款同時(shí)收料，即結(jié)算憑證與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)例題例題分錄題：分錄題：20209 9年年5 5月月3 3日，紅光工廠購入一批日，紅光工廠購入一批A A材料，取得的增值稅專用材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：買價(jià)發(fā)票上注明：買價(jià)200 000200 000元，增值

50、稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34 00034 000元，該批材料的計(jì)劃成元，該批材料的計(jì)劃成本為本為210 000210 000元，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫。紅光工廠編制如元，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫。紅光工廠編制如下會計(jì)分錄：下會計(jì)分錄：正確答案：正確答案：支付貨款時(shí)：支付貨款時(shí)：借：材料采購借：材料采購AA材料材料 200 000200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 34 000貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000 234 000驗(yàn)收入庫時(shí)：驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料借：原材料AA材料材料 210 000210 000

51、貸：材料采購貸：材料采購AA材料材料 210 000210 000 結(jié)轉(zhuǎn)形成的差異額結(jié)轉(zhuǎn)形成的差異額 借：材料采購借：材料采購AA材料材料 10000 10000 貸：材料成本差異節(jié)約差）貸：材料成本差異節(jié)約差） 10000 10000先付款，后收料先付款，后收料例題例題分錄題：分錄題：20209 9年年5 5月月1212日，紅光工廠向海星工廠采購一批日，紅光工廠向海星工廠采購一批B B材料，買價(jià)材料，買價(jià)50 00050 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8 5008 500元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)500500元其中增值稅額為元其中增值稅額為3535元），款元），款項(xiàng)開出銀行承兌匯票支付，材

52、料尚未收到。紅光工廠編制如下會計(jì)分錄：項(xiàng)開出銀行承兌匯票支付，材料尚未收到。紅光工廠編制如下會計(jì)分錄：正確答案：正確答案：借：材料采購借：材料采購BB材料材料 50 46550 465應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 5358 535貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)海星工廠海星工廠59 00059 0005 5月月1515日紅光工廠收到海星工廠發(fā)來的日紅光工廠收到海星工廠發(fā)來的B B材料，如數(shù)驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為材料，如數(shù)驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為50 50 200200元。紅光工廠應(yīng)作如下會計(jì)分錄：元。紅光工廠應(yīng)作如下會計(jì)分錄：正確答案：正確答案： 驗(yàn)收入庫時(shí)：驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料借：原材料BB材料材料 50 20050 200 貸：材料采購貸：材料采購BB材料材料 5020050200 結(jié)轉(zhuǎn)形成的差異額結(jié)轉(zhuǎn)形成的差異額 借：材料成本差異超支差）借：材料成本差異超支差） 265265 貸：材料采購貸：材料采購BB材料材料 265265先收料，后付款