稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展

1、TAX PLANINGTAX PLANING稅收籌劃稅收籌劃TAX PLANINGTAX PLANING稅收籌劃稅收籌劃第章稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展第1頁，共30頁。主要內(nèi)容第一節(jié) 國外稅收籌劃產(chǎn)生與發(fā)展歷史分析與評價(jià)第二節(jié) 中國稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展歷史分析與評價(jià)第三節(jié) 稅收籌劃環(huán)境、條件和產(chǎn)生原因的研究第四節(jié) 稅收籌劃應(yīng)注意的問題分析研究2022-4-17TAX PLANING 主講：施錦明 第2頁，共30頁。第一節(jié) 國外稅收籌劃產(chǎn)生與發(fā)展歷史分析與評價(jià)一、稅收籌劃的起源二、國外稅收籌劃的發(fā)展 2022-4-17第3頁，共30頁。一、稅收籌劃的起源 現(xiàn)代稅收籌劃是從個(gè)人的稅收籌劃開始的現(xiàn)代稅收籌劃

2、是從個(gè)人的稅收籌劃開始的 。最為典型的是30年代英國一則判例。1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案，對當(dāng)事人依據(jù)法律達(dá)到少繳稅款作了法律上的認(rèn)可，湯姆林爵士的觀點(diǎn)贏得了法律界認(rèn)同，這是第一次對稅收籌劃作了法律上認(rèn)可。之后，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經(jīng)常接引這一原則精神。此后，不少稅務(wù)專家和學(xué)者對稅收籌劃有關(guān)理論的研究不斷向深度和廣度發(fā)展。2022-4-17第4頁，共30頁。二、國外稅收籌劃的發(fā)展 隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營管理整體中不可缺少的一個(gè)重要組成部分，尤其近30多年來，其在許多國家中的發(fā)展更是蓬蓬勃勃。同時(shí)，稅收籌劃

3、的理論研究文章、刊物，書籍也應(yīng)運(yùn)而生，新作不斷，這進(jìn)一步推動了稅收籌劃研究向縱深發(fā)展。2022-4-17第5頁，共30頁。第二節(jié) 中國稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展歷史分析與評價(jià) 在我國，稅收籌劃尚處于起步階段，還沒有受到廣大納稅人和投資者的重視。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營每個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)現(xiàn)都伴隨著稅收的影子。企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，如果無視稅收的存在，則可能要為此付出更大的代價(jià)。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)（納稅主體）和國家（征稅主體）兩個(gè)主體，如何使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，促進(jìn)國家法治建設(shè)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是一個(gè)值得探討的問題。 2

4、022-4-17第6頁，共30頁。一、我國稅收籌劃產(chǎn)生與發(fā)展概況 在我國稅收籌劃的短暫的發(fā)展歷史看，可以分為三個(gè)階段：2022-4-17第7頁，共30頁。第一階段，稅收籌劃與偷稅分離階段 在這一階段，人們逐漸認(rèn)識到，納稅人可以不必采取偷稅等違法手段來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的，納稅人可以采取合法方式，即在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下達(dá)到合法規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。 2022-4-17第8頁，共30頁。第二階段，稅收籌劃與避稅相分離階段。 在這一階段，人們逐漸認(rèn)識到，稅收籌劃與避稅并不是一回事，有的學(xué)者開始把稅收籌劃與避稅進(jìn)行細(xì)致區(qū)分，把避稅劃分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，凡是符合國家立法意圖，又符合國家稅收政策法

5、規(guī)而達(dá)到節(jié)稅為正當(dāng)避稅。正當(dāng)避稅即為稅收籌劃。而凡是不符合國家立法意圖，而是鉆稅收法律、法規(guī)的空子，稱為不正當(dāng)避稅。國家通過完善稅法、堵塞漏洞以及制訂反避稅措施來加以防范。 2022-4-17第9頁，共30頁。第三階段，稅收籌劃系統(tǒng)化階段。 這一階段，中國稅務(wù)報(bào)籌劃周刊（2000年1月1日中國稅務(wù)報(bào)開辟“稅收籌劃”專欄）起到了至關(guān)重要的作用。這一階段，有的專家、學(xué)者對稅收籌劃進(jìn)行系統(tǒng)論述，從稅收籌劃的歷史沿革到稅收籌劃的比較；從稅收籌劃概念，到稅收籌劃與避稅區(qū)別；從稅收籌劃的基本思路到稅收籌劃的實(shí)務(wù)操作都有了較為系統(tǒng)的研究，而且從政府角度特別從稅務(wù)代理角度了陸續(xù)提到了稅收籌劃的內(nèi)容。 2022

6、-4-17第10頁，共30頁。二、影響稅收籌劃產(chǎn)生及發(fā)展原因分析 縱觀稅收籌劃產(chǎn)生與發(fā)展歷史，我們不難看出影響稅收籌劃發(fā)展原因不外乎有三個(gè)方面： 一是納稅人內(nèi)在需求。 二是稅收籌劃空間。 三是社會對稅收籌劃的法律認(rèn)可程度。2022-4-17第11頁，共30頁。三、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國稅收籌劃發(fā)展的研究 總的來說，我國企業(yè)開展稅收籌劃不普遍，水平不高，也沒有形成成型的理論體系。主要原因是觀念陳舊，稅法建設(shè)和宣傳滯后，一些稅收籌劃執(zhí)行人員及稅收征管人員素質(zhì)不高。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還沒有認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，對其概念和操作顯得很陌生，人們對稅收籌劃的認(rèn)識還存有一些誤解，企業(yè)甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)常常把稅收籌劃

7、同避稅、逃稅混為一談，一些稅務(wù)人員對稅收籌劃存在著極大的不認(rèn)同，認(rèn)為稅收籌劃最終減少了稅收收入，損害了國家，肥了企業(yè)，這些在一定程度上制約了稅收籌劃在我國的發(fā)展。因此要加快我國稅收籌劃的發(fā)展應(yīng)從以下幾方面著手。2022-4-17第12頁，共30頁。（ 一）加強(qiáng)稅收籌劃的宣傳，樹立正確的稅收籌劃觀念開展稅收籌劃首先應(yīng)該增強(qiáng)納稅人法制觀念和納稅意識，通過對依法納稅的正確宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力，使人們對稅收籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識。2022-4-17第13頁，共30頁。 （ 二）廣泛開展稅收籌劃的理論研究，加強(qiáng)籌劃指導(dǎo) 在介紹國外稅收籌劃的研究成果、借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的

8、同時(shí)，要結(jié)合我國稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立有中國特色的稅收籌劃理論，用以指導(dǎo)我國稅收籌劃的開展，同時(shí)正確評價(jià)稅收籌劃對國家稅收以及國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所產(chǎn)生的影響。 2022-4-17第14頁，共30頁。（ 三） 加快稅收法制的建設(shè)，建立完備的稅收法律體系。 我國需要借鑒西方國家建立稅收“母法”的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國社會經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，從健全稅收法制和實(shí)現(xiàn)稅法的統(tǒng)一出發(fā)，研究制定具有中國特色的稅收基本法，以強(qiáng)化稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和規(guī)范性。同時(shí)還要結(jié)合我國國情開征一些直接稅種在內(nèi)的單項(xiàng)稅，最終建立一個(gè)以稅收基本法為統(tǒng)帥、稅收實(shí)體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的稅法體系 2022-4-17第15頁，共30頁。 （四） 強(qiáng)化培

9、訓(xùn)與監(jiān)督，建設(shè)一支高素質(zhì)的稅務(wù)干部隊(duì)伍。 2022-4-17第16頁，共30頁。 （五） 提高稅收籌劃執(zhí)行人的素質(zhì)，積極開展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。 做好如下兩項(xiàng)工作：一是要提高稅收籌劃執(zhí)行人員的素質(zhì)，培養(yǎng)出一大批具有良好職業(yè)道德，又具有財(cái)務(wù)、管理、統(tǒng)計(jì)、法律、稅收、國際金融及運(yùn)籌學(xué)等方面知識的高層次復(fù)合型人才。二是要壯大稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的規(guī)模，提高稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的從業(yè)水平。2022-4-17第17頁，共30頁。四、我國稅收籌劃發(fā)展空間的分析研究 稅收籌劃在西方國家比較盛行，雖然在我國起步較晚，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著我國加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，稅收籌劃在我國呈現(xiàn)出越來越廣闊的發(fā)展空間。2022-

10、4-17第18頁，共30頁。（一） 稅收籌劃的宏觀效應(yīng)決定了其發(fā)展前景廣闊 1.稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)國家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié) 2.稅收籌劃有利于完善稅制，促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高 3.我國加入WTO以及經(jīng)濟(jì)全球化趨勢對稅收籌劃提出了更高的要求2022-4-17第19頁，共30頁。（二）稅收籌劃的微觀效應(yīng)決定了其發(fā)展空間廣闊 1.稅收籌劃有利于提高企業(yè)競爭能力和經(jīng)營管理水平；2.稅收籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，培養(yǎng)和增強(qiáng)企業(yè)和個(gè)人的納稅意識；3.稅法的日臻完善，稅收征管水平的提高，使稅收籌劃愈來愈成為企業(yè)經(jīng)營不可或缺的重要組成部分。2022-4-17第20頁，共30頁。第三節(jié) 稅收籌劃環(huán)境、條件和產(chǎn)生

11、原因的研究一、稅收籌劃前提條件的研究二、稅收籌劃存在環(huán)境的研究三、稅收籌劃存在可能性的研究四、稅收籌劃產(chǎn)生原因的分析2022-4-17第21頁，共30頁。一、稅收籌劃前提條件的研究 稅收籌劃的前提條件是指進(jìn)行稅收籌劃所必須具備的基本條件。2022-4-17第22頁，共30頁。（一）稅收法治的完善稅收法治的完善之所以是稅收籌劃的前提條件是因?yàn)槎愂栈I劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的籌劃活動，而如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否處于法律所允許的范圍內(nèi)，也就無法區(qū)分自己的行為是稅收籌劃還是違法避稅甚至偷稅，另一方面，稅法不健全，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果，而

12、沒有必要進(jìn)行耗費(fèi)精力和人力、物力的稅收籌劃行為。 2022-4-17第23頁，共30頁。（二）納稅人權(quán)利的保護(hù) 納稅人權(quán)利保護(hù)也是稅收籌劃的前提條件，因?yàn)?，稅收籌劃本身就是納稅人的基本權(quán)利-稅負(fù)從輕權(quán)的基本體現(xiàn)。2022-4-17第24頁，共30頁。二、稅收籌劃存在環(huán)境的分析與研究納稅人進(jìn)行稅收籌劃既可減輕自身稅負(fù)又順應(yīng)了政府導(dǎo)向，使稅收籌劃具備了良好的存在環(huán)境和土壤。2022-4-17第25頁，共30頁。三、稅收籌劃存在可能性的分析與研究（一）不同稅收規(guī)定和眾多的稅收優(yōu)惠是稅收籌劃存在的法律基礎(chǔ)（二）稅收執(zhí)法環(huán)境影響企業(yè)對減輕稅負(fù)手段的選擇（三）會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的選擇為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了保障2022-4-17第26頁，共30頁。四、稅收籌劃產(chǎn)生原因分析（一）稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因（二）國內(nèi)稅收籌劃的客觀原因 （ 三）國際稅收籌劃的客觀原因2022-4-17第27頁，共30頁。（一）稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因分析 進(jìn)行稅收籌劃的動機(jī)：進(jìn)行稅收籌劃的動機(jī)： 減輕稅收負(fù)擔(dān)（稅負(fù)） 減少稅收麻煩（風(fēng)險(xiǎn)） 節(jié)約現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流） 撐開利潤空間（收益） 2022-4-17第28頁，共30頁。（二）國