不同混合重組方式下債務重組的會計處理

1、.不同混合重組方式下債務重組的會計處理 _單位: _郵編: _ 【摘要】 混合重組方式是指以兩種及以上的債務組合的形式進展的債務重組。本文對同一例題采用不同的混合重組方式進展會計處理，以便于讀者在學習時比較分析，把握其會計處理的要點及規(guī)律性。 【關鍵詞】 混合重組方式；債務人與債權人；債務重組；會計處理 一、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合進展債務重組 例1，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2020年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1 000 000元，增值稅銷項稅為170 000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務困難，無法歸還該項債務。

2、經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2020年7月30日達成如下債務重組協(xié)議：乙企業(yè)支付現(xiàn)金100 000元，并以一項庫存商品抵償債務，庫存商品的本錢為600 000元，公允價值為700 000元，銷項稅為119 000元。要求分別編制甲、乙企業(yè)與債務重組有關的會計分錄。 一乙企業(yè)債務人 1.計算： 1重組收益重組債務賬面價值支付的現(xiàn)金轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值增值稅銷項稅 1 170 000100 000700 000119 000 251 000元 2轉讓損益轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值 700 000600 000 +100 000元0屬于轉讓收益 2.會計分錄： 1借：應付賬款甲企業(yè)1 17

3、0 000 貸：銀行存款100 000 貸：主營業(yè)務收入700 000 貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額 119 000 貸：營業(yè)外收入債務重組利得251 000 2借：主營業(yè)務本錢 600 000 貸：庫存商品600 000 二甲企業(yè)債權人 1.假設甲企業(yè)已計提壞賬準備251 000元時： 借：銀行存款 100 000 借：庫存商品 700 000按受讓 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬 借：應交稅費應交增值稅進項稅額 119 000 借：壞賬準備 251 000 貸：應收賬款乙企業(yè) 1 170 000 2.假設甲企業(yè)已計提的壞賬準備為241 000元時： 借：銀行存款 100 000 借：庫存商品

4、700 000按受讓 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬 借：應交稅費應交增值稅進項稅額 119 000 借：壞賬準備 241 000 借：營業(yè)外支出債務重組損失10 000 貸：應收賬款乙企業(yè) 1 170 000 3.假設甲企業(yè)已計提壞賬準備261 000元時： 借：銀行存款100 000 借：庫存商品700 000按受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬 借：應交稅費應交增值稅進項稅額119 000 借：壞賬準備261 000 貸：應收賬款乙企業(yè) 1 170 000 貸：資產(chǎn)減值損失 10 000 二、以現(xiàn)金與債務轉為資本兩種方式組合進展債務重組 例2，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2020年5

5、月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為 1 000 000元，增值稅銷項稅為170 000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務困難，無法歸還該項債務。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2020年7月30日達成如下債務重組協(xié)議：乙企業(yè)支付現(xiàn)金100 000元，并以普通股300 000股抵償債務，普通股的每股面值為1元，每股市價為2.5元。甲公司將該股票作為長期股權投資核算。要求分別編制甲、乙企業(yè)與債務重組有關的會計分錄。 一乙企業(yè)債務人 1.計算： 1重組收益重組債務的賬面價值支付的現(xiàn)金轉讓股票的公允價值 1 170 000100 000300 000×2.5 320

6、 000元 2股本溢價股票公允價值股票面值 300 000×2.5300 000×1450 000元 2.會計分錄： 借：應付賬款甲企業(yè) 1 170 000 貸：銀行存款100 000 貸：股本300 000 貸：資本公積股本溢價 450 000 貸：營業(yè)外收入債務重組利得 320 000 二甲企業(yè)債權人 借：銀行存款100 000 借：長期股權投資750 000按受讓股權的公允 價值入賬 借：營業(yè)外支出債務重組損失 320 000 貸：應收賬款乙企業(yè) 1 170 000 三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務轉為資本兩種方式組合進展債務重組 例3，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企

7、業(yè)于2020年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1 000 000元，增值稅銷項稅為170 000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務困難，無法歸還該項債務。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2020年7月30日達成如下債務重組協(xié)議：乙企業(yè)以其普通股和一臺設備抵償債務，抵債設備的原價為1 200 000元，已累計折舊為500 000元，已計提的減值準備為150 000元，賬面價值為550 000元，公允價值為600 000元，用來償債的普通股100 000股，每股面值為1元，每股市價為1.5元。要求編制甲、乙企業(yè)與債務重組有關的會計分錄。 一乙企業(yè)債務人 1.計算： 1

8、重組收益重組債務的賬面價值轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值轉讓股票的公允價值 1 170 000600 000100 000×1.5 420 000元 2轉讓損益轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值 600 000550 000 50 000元0屬于轉讓收益 3股本溢價股票公允價值股票面值 100 000×1.5100 000×150 000元 2.會計分錄： 1借：固定資產(chǎn)清理550 000 借：累計折舊 500 000 借：固定資產(chǎn)減值準備150 000 貸：固定資產(chǎn)1 200 000 2借：應收賬款甲企業(yè)1 170 000 貸：固定資產(chǎn)清理600 000

9、 貸：股本 100 000 貸：資本公積股本溢價 50 000 貸：營業(yè)外收入債務重組利得 420 000 3借：固定資產(chǎn)清理 50 000 貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得50 000 二甲企業(yè)債權人 借：固定資產(chǎn) 600 000 借：長期股權投資 150 000 借：營業(yè)外支出債務重組損失 420 000 貸：應收賬款乙企業(yè)1 170 000 四、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務轉為資本三種方式組合進展債務重組 例4，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2020年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1 000 000元，增值稅銷項稅為170 000元，雙方約定的付款日期為7月18日

10、。債務到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務困難，無法歸還該項債務。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2020年7月30日達成如下債務重組協(xié)議：乙企業(yè)支付現(xiàn)金100 000元，用于抵償債務的原材料本錢為200 000元，公允價值為300 000元，增值稅銷項稅額為51 000元300 000×1.7，用來償債的普通股100 000股每股面值1元，每股市價為1.5元。要求編制甲、乙企業(yè)與債務重組有關的會計分錄。 一乙企業(yè)債務人 1.計算： 1重組收益重組債務的賬面價值支付的現(xiàn)金轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值增值稅銷項稅額轉讓股票的公允價值 1 170 000100 000300 00051 000100 000×

11、1.5 569 000元 2轉讓損益轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值 300 000200 000 100 000元0屬于轉讓收益 3股本溢價股票公允價值股票面值 100 000×1.5100 000×150 000元 2.會計分錄： 1借：應付賬款甲企業(yè) 1 170 000 貸：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務收入 300 000 貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額51 000 貸：股本100 000 貸：資本公積股本溢價 50 000 貸：營業(yè)外收入債務重組利得569 000 2借：其他業(yè)務本錢 200 000 貸：原材料200 000 二甲企業(yè)債權人

12、 借：銀行存款100 000 借：原材料300 000 借：應交稅費應交增值稅進項稅額 51 000 借：長期股權投資150 000 借：營業(yè)外支出債務重組損失 569 000 貸：應收賬款乙企業(yè) 1 170 000 五、以現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)和將債務轉為資本清償債務的一部分，剩余債務以修改其他債務條件的方式進展債務重組 例5，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2020年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1 000 000元，增值稅銷項稅為170 000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務困難，無法歸還該項債務。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2020年7月

13、30日達成如下債務重組協(xié)議：乙企業(yè)先以現(xiàn)金、無形資產(chǎn)和債務轉為資本清償該債務的一部分，然后將剩余債務再豁免180 000元，并延期一個月付款。乙企業(yè)支付的現(xiàn)金為 50 000元，轉讓無形資產(chǎn)的原價為900 000元，已累計攤銷額為 700 000元，已計提的減值準備為30 000元，公允價值為200 000元。用來抵債的普通股為100 000股，每股面值為1元，每股市價為1.5元，甲企業(yè)受讓的該項股權作為交易性金融資產(chǎn)進展核算。要求分別編制甲、乙企業(yè)與債務重組有關的會計分錄。 一乙企業(yè)債務人 1.計算： 1剩余債務重組債務的賬面價值支付的現(xiàn)金轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值轉讓股票的公允價值 1 170 00050 000200 000100 000×1.5 770 000元 2重組收益被豁免的債務180 000元 3轉讓損益轉讓無形資產(chǎn)的公允價值轉讓無形資產(chǎn)的賬面價值200 000900 000700 00030 00030 000元 0屬于轉讓收益 4股本溢價轉讓股票的公允價值轉讓股票的面值 150 000100 00050 000元 2.會計分錄： 1借：應付賬款甲企業(yè) 1 170 000 貸：銀行存款 50 000 貸：無形資產(chǎn) 200 000 按轉讓無形資產(chǎn)的公允價值 貸：股本 100 000 貸：資本公積股本溢價 50 000 貸：應付賬款債務重組