東北財經(jīng)才學(xué)會計系列教材會計學(xué)06第六章投資

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)投資的概念與分類投資的概念與分類交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算補(bǔ)充內(nèi)容補(bǔ)充內(nèi)容投資投資構(gòu)成構(gòu)成及其及其核算核算方法方法資產(chǎn)資產(chǎn)非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)第六章第六章 投投 資資第四版第四版1第一節(jié)第一節(jié) 投資的概念及其組成內(nèi)容投資的概念及其組成內(nèi)容 一、投資的概念一、投資的概念 本章所介紹的投本章所介紹的投資是指企業(yè)利用其富資是指企業(yè)利用其富余資金對外部進(jìn)行投余資金對外部進(jìn)行投資的行為。資的行為。 區(qū)別于企業(yè)進(jìn)區(qū)別于企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購置等對

2、行固定資產(chǎn)購置等對內(nèi)投資行為。內(nèi)投資行為。購買股票購買股票和債券等和債券等資本資本市場市場投資投資盈利盈利其他其他企業(yè)企業(yè)政府政府買國買國債等債等2 二、投資的組成內(nèi)容二、投資的組成內(nèi)容 投投 資資長長 期期 股股權(quán)權(quán) 投投 資資企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的對其企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的對其他企業(yè)的權(quán)益性投資他企業(yè)的權(quán)益性投資 D交交 易易 性性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)企業(yè)為了近期內(nèi)出售企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票等而持有的股票等 A可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時即被指定初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的國債等為可供出售的國債等C持有至到持有至到期期 投投 資資到期日和回收金額到期日和回收金額都固定的國債等都

3、固定的國債等 B【例例】政府發(fā)行的某期國政府發(fā)行的某期國債，發(fā)行期債，發(fā)行期5 5年，企業(yè)購年，企業(yè)購買后準(zhǔn)備持有到期。買后準(zhǔn)備持有到期。【例例】企企業(yè)向其他業(yè)向其他企業(yè)投資企業(yè)投資10001000萬元，萬元，占被投資占被投資方所有者方所有者權(quán)益權(quán)益50%50%。3第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算 一、交易性金融資產(chǎn)的含義一、交易性金融資產(chǎn)的含義 金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)：實物資產(chǎn)的對稱。是指企業(yè)實物資產(chǎn)的對稱。是指企業(yè)所擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)。如為進(jìn)行短所擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)。如為進(jìn)行短期投資而購入的股票、債券和基金等。是一種期投資而購入的股票、債券和基金等。是一種

4、索取實物資產(chǎn)的無形權(quán)利。索取實物資產(chǎn)的無形權(quán)利。 交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)為了近期內(nèi)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價為目的而購入的股票、債券和基金等。差價為目的而購入的股票、債券和基金等。企業(yè)的金融資產(chǎn)還包企業(yè)的金融資產(chǎn)還包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物（如應(yīng)收票據(jù)等）（如應(yīng)收票據(jù)等）企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物不是為交易目企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物不是為交易目的而持有，不屬于交易性金融資產(chǎn)的而持有，不屬于交易性金融資產(chǎn)4 公允價值：公允價值：“公允價值，是指在公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿公

5、平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?。 交易性金融資產(chǎn)的特點：交易性金融資產(chǎn)的特點：企業(yè)持有的企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時即確定其持目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時即確定其持有目的是為了短期獲利。此處的短期一般也應(yīng)有目的是為了短期獲利。此處的短期一般也應(yīng)不超過一年（包括一年）；該資產(chǎn)具有活躍不超過一年（包括一年）；該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。 公允價值是一種隨市場價格變動而處在公允價值是一種隨市場價格變動而處在變動過程中的價值變動過程中的價值( (不同于實際成本不

6、同于實際成本) )。特別提示特別提示基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則5交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的 跌值公允價值 處置(收益)升值 處置(損失) 銀行存款 投資收益投資收益支付費用 實現(xiàn)收益處置損失 處置收益變動損失 變動收益應(yīng)收股利應(yīng)收股利( (或利息或利息) )支付價款 實際收回 包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利 股利(或利息) (或利息) 持有期間 取得收益公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值下跌損失 公允價值升值收益處置后確定收益 處置后確定損失銀行存款 初始投資成初始投資成本等的核算本等的核算持有期間持有期間獲取收益獲取收益的的 核核 算算持有期間公持有期間公允價值變動允價值變動損益的核算損益的核

7、算處置過程成本等結(jié)轉(zhuǎn)處置過程成本等結(jié)轉(zhuǎn)及其損益確定的核算及其損益確定的核算處置后公允價值變動處置后公允價值變動損益最終確定的核算損益最終確定的核算交易性金融資交易性金融資產(chǎn)總分類核算產(chǎn)總分類核算的總體思路的總體思路6 二、交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)取得成本取得成本確定（確定（會會計計量計計量）及賬務(wù)處理）及賬務(wù)處理 （一）一般情況：應(yīng)按取得時的（一）一般情況：應(yīng)按取得時的公允價公允價值值（面值或溢價等）作為取得成本入賬。（面值或溢價等）作為取得成本入賬。 支付的相關(guān)交易費用（付給交易代理支付的相關(guān)交易費用（付給交易代理證券商）在發(fā)生時計入當(dāng)期損益證券商）在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（“投資收投資

8、收益益”賬戶的借方）賬戶的借方）。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價值 公允價值銀行存款 投資收益投資收益支付的相關(guān) 實現(xiàn)的投資費用 收益支付費用支付費用( (手手續(xù)費等續(xù)費等) )部分部分計入成本部分計入成本部分賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): 資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): 借增貸減借增貸減明細(xì)科目明細(xì)科目: 成本、公允價成本、公允價值變動等值變動等賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): 收入收入( (損益損益) )類類雙重性質(zhì)賬戶：雙重性質(zhì)賬戶：既用以核既用以核算投資收益，也用以核算算投資收益，也用以核算投資損失投資損失7 【例例6-16-1】2 21111年年1 1月月1010日華聯(lián)公司用日華聯(lián)

9、公司用銀行存款銀行存款325 000325 000購入購入A A公司股票公司股票50 00050 000股，股，作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用1 1 200200元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) A公司股票公司股票成本成本 3 250 000 投資收益投資收益 1 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 326 200 股票也可能平價購買，本例未溢價購買股票也可能平價購買，本例未溢價購買初始投資成本（公允價值）初始投資成本（公允價值）交易費用交易費用付款總額付款總額8 （二）特殊情況：如果實際支付的價款中（二）特殊情況：如果實際支付的價款中包含發(fā)行

10、方已宣告但尚未發(fā)放的包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利（或（或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息），應(yīng)當(dāng)單獨確已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息），應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息），不計入交易性認(rèn)為應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息），不計入交易性金融資產(chǎn)的取得成本。金融資產(chǎn)的取得成本。 3月月25日購入股票，每股價日購入股票，每股價格格8.60元，其中含發(fā)行方已元，其中含發(fā)行方已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 0.20元元支付價款中有支付價款中有8.40元為購買成本，另元為購買成本，另0.20元為可于元為可于4月收月收回的股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理，不計入購買成本回的股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理，不計入購買成本

11、現(xiàn)金股利：現(xiàn)金股利：股利的一種，購買方可獲股利的一種，購買方可獲得現(xiàn)金收益；另一種為股票股利得現(xiàn)金收益；另一種為股票股利2011年發(fā)行股票，每發(fā)行股票，每股的面值股的面值1 1元元3月初宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股月初宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利利 0.20 元，元， 擬于擬于4月發(fā)放月發(fā)放1月4月3月關(guān)于關(guān)于“應(yīng)收股利應(yīng)收股利( (利息利息)”)”的的說明說明2月發(fā)行股發(fā)行股票企業(yè)票企業(yè)購買股購買股票企業(yè)票企業(yè)9 實際支付的價款中實際支付的價款中包含應(yīng)收股利（或包含應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息應(yīng)收利息) )時的賬戶設(shè)置時的賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價值 公允價值銀行存款 投資收益

12、投資收益支付的相關(guān) 實現(xiàn)的投資費用 收益應(yīng)收股利應(yīng)收股利( (或利息或利息) )支付價款中 實際收回包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利股利(或利息)(或利息)包含應(yīng)收股利等包含應(yīng)收股利等支付費用部分支付費用部分計入成本部分計入成本部分賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): 資產(chǎn)類資產(chǎn)類明細(xì)科目明細(xì)科目: 成本、公允成本、公允價值變動等價值變動等賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): 資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): 借增貸減借增貸減銀行存款銀行存款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): 收入類收入類雙重性質(zhì)賬戶：雙重性質(zhì)賬戶：既用既用以核算投資收益，也以核算投資收益，也用以核算投資損失用以核算投資損失10 【例例6-2(1)6-2(1)】2 21111年年3 3月月2

13、525日，華聯(lián)日，華聯(lián)公司按每股公司按每股 8.608.60元價格（面值元價格（面值1 1元）購入元）購入3000030000股股票，作為交易性金融資產(chǎn)。另支付股股票，作為交易性金融資產(chǎn)。另支付交易費交易費1 0001 000元。股票購買價格中每股含元。股票購買價格中每股含0.200.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股利擬元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股利擬于同年于同年4 4月月2020日發(fā)放。應(yīng)計算如下數(shù)據(jù)：日發(fā)放。應(yīng)計算如下數(shù)據(jù)： 支付價款：支付價款：8.60300001 000259 000（元）（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.20300006 000（元）（元） 初始投資

14、成本：（初始投資成本：（8.600.20）30000 252 000（元）（元） 【或：或： 259 000 6 000 1 000 252 000】現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利交易費用交易費用付款總額付款總額4月可收月可收回，不應(yīng)計回，不應(yīng)計入投資成本入投資成本11 【例例6-3(1)6-3(1)】2 21111年年7 7月月1 1日，華聯(lián)公日，華聯(lián)公司支付價款司支付價款86 80086 800元購入甲公司在上一年發(fā)元購入甲公司在上一年發(fā)行的債券作為交易性金融資產(chǎn)。面值為行的債券作為交易性金融資產(chǎn)。面值為80 80 000000元，期限元，期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每年，每年6 6月月

15、3030日日付息，到期還本。支付交易費用付息，到期還本。支付交易費用300300元。債券元。債券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息息4 8004 800元。元。 支付價款：支付價款：86 800（元）（元） 交易費用：交易費用：300（元）（元） 應(yīng)收利息：應(yīng)收利息：4 800（元）（元） 初始投資成本：初始投資成本：86 8004 800 82 000（元）（元） 可收回利息可收回利息價款總額價款總額可收回，不應(yīng)計入投資成本可收回，不應(yīng)計入投資成本12 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 甲公司債券甲公司債券成本成本 82 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利

16、息 4 800 投資收益投資收益 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 87 100 注意應(yīng)收利息及交易費的處理！注意應(yīng)收利息及交易費的處理！ 【例例6-3(2)6-3(2)】華華聯(lián)公司收到甲公司支付的聯(lián)公司收到甲公司支付的債券利息債券利息。 借：銀行存款借：銀行存款 4 800 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4 800初始投資成本初始投資成本（公允價值）（公允價值）應(yīng)收項目應(yīng)收項目交易費用交易費用付款總額付款總額13 三、交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)持有期間持有期間的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理 獲取收益及公允價值變動損益處理獲取收益及公允價值變動損益處理 （一）獲取收益（一）獲取收益（現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利或

17、債券利息）或債券利息）的處理的處理 1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置投資收益投資收益發(fā)生的投資發(fā)生的投資 實現(xiàn)的投資實現(xiàn)的投資損失損失(相關(guān)費 收益收益（公允用、公允價 價值變動、值變動、處 處置收益等）處置損失等) 銀行存款 應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)分得利息 實收利息應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)分得現(xiàn)金 實際收到的股利 現(xiàn)金股利應(yīng)收股利、應(yīng)收利息應(yīng)收股利、應(yīng)收利息賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): 資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): 借增貸減借增貸減賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): 收入（損益）類收入（損益）類雙重性質(zhì)賬戶：雙重性質(zhì)賬戶：既用以核算投既用以核算投資收益，也用以核算投資損失資收益，也用以核算投資損失發(fā)行方已宣告但尚未實際發(fā)發(fā)行方已宣告

18、但尚未實際發(fā)放，購買股票方暫未收到放，購買股票方暫未收到購買債券方在一定會計購買債券方在一定會計期末確認(rèn)，暫未收到期末確認(rèn)，暫未收到現(xiàn)金股利：現(xiàn)金股利：股利的一種，購買方可獲股利的一種，購買方可獲得現(xiàn)金收益；另一種為股票股利得現(xiàn)金收益；另一種為股票股利持有期間收益持有期間收益14 2. 2.核算舉例核算舉例 【例例6-4(1)6-4(1)】( (續(xù)例續(xù)例6-16-1) )華聯(lián)公司所持有華聯(lián)公司所持有的股的股票的票的A A公司宣告公司宣告2 21010年度利潤分配方案，年度利潤分配方案，每股分派每股分派現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利0.300.30元。元。 應(yīng)收現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.3050 00015

19、 000（元）（元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 15 000 貸：投資收益貸：投資收益 15 000 應(yīng)收股利為企業(yè)的應(yīng)計未收收入！應(yīng)收股利為企業(yè)的應(yīng)計未收收入！ 【例例6-4(2)6-4(2)】2 21111年年4 4月月1515日日，收到，收到A A公公司司派發(fā)的現(xiàn)金股利，存入銀行。派發(fā)的現(xiàn)金股利，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 15 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 15 000 15 【例例6-5(1)6-5(1)】( (續(xù)例續(xù)例6-36-3) 2) 21111年年1212月月3131日，日，華聯(lián)公司所持有的華聯(lián)公司所持有的甲公司甲公司債券應(yīng)計利息債券應(yīng)計利息2 400元元。 應(yīng)

20、計利息：應(yīng)計利息：80 0006%6/122 400（元）（元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 2 400 貸：投資收益貸：投資收益 2 400 應(yīng)收利息為企業(yè)的應(yīng)計未收收入！應(yīng)收利息為企業(yè)的應(yīng)計未收收入！16 （二）交易性金融資產(chǎn)的期末計量及賬務(wù)（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計量及賬務(wù)處理（處理（在交易性金融資產(chǎn)持有期間期末進(jìn)行在交易性金融資產(chǎn)持有期間期末進(jìn)行） 1.1.期期末計量的原因末計量的原因 公允價值的變動公允價值的變動：交易性金融資產(chǎn)在?。航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)在取得時按公允價值入賬；但公允價值是變化不定得時按公允價值入賬；但公允價值是變化不定的，會計期末的公允價值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時的，會計期末的

21、公允價值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。價值。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定根據(jù)有關(guān)規(guī)定: 交易性金交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映；的公允價值反映；其公允價值其公允價值的變動應(yīng)計入當(dāng)期損益。的變動應(yīng)計入當(dāng)期損益。 17 2.2.期末公允期末公允價值變動的兩種情況價值變動的兩種情況 (1) (1)高于高于“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬面余額賬面余額交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票例6-1 325 000期末公允價值：期末公允價值：260 000 (2) (2)低于低于“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬面余額賬面余額 對以上變動，應(yīng)在會計期末分別調(diào)整對以上

22、變動，應(yīng)在會計期末分別調(diào)整“交交易性金融資產(chǎn)易性金融資產(chǎn)”賬面余額；并將變動部分計入賬面余額；并將變動部分計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益( (記入記入“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶賬戶) )。升值（收益）：升值（收益）： 3 000期期 末末應(yīng)調(diào)增應(yīng)調(diào)增跌值（損失）：跌值（損失）： 65 000期期 末末應(yīng)調(diào)減應(yīng)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)甲公司債券甲公司債券例6-3 82 000期末公允價值：期末公允價值：85 000特別提示特別提示18 3.3.賬戶設(shè)賬戶設(shè)置置公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值跌值損失 公允價值升值收益例6-6(1) 65 000 例6-6(3) 3 000 4

23、.4.核算舉例核算舉例 【例例6-6(1)6-6(1)】會計期末，會計期末，A公司股票公司股票跌值跌值65 000元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票 公允價值變動公允價值變動 65 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 65 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)甲公司債券甲公司債券公允價值變動公允價值變動例6-1 82 000例6-6(3) 3 000期末余額 85 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票公允價值變動公允價值變動例6-1 325 000 例6-6(1) 65 000期末余額 260 000公允價值產(chǎn)生的升值收益公允價值產(chǎn)生的

24、升值收益及跌值損失暫不記入及跌值損失暫不記入“投資投資收益收益”賬戶，而是在持有期賬戶，而是在持有期滿（處置）時再最終確認(rèn)。滿（處置）時再最終確認(rèn)。賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): 費用費用( (損益損益) )類類既核算公允價值升值收益，也既核算公允價值升值收益，也核算其跌值損失核算其跌值損失( (具有具有雙重性質(zhì)雙重性質(zhì)) )特別提示特別提示19 【例例6-5(2)6-5(2)】B公司股票公司股票升值升值45 000元。元。 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 45 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)B公司股票公司股票 公允價值變動公允價值變動 45 000 以上交易性金融資產(chǎn)的公允價值變

25、動暫不確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期的投資損益。以上交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動暫不確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期的投資損益。是由于股票的持有期間具有不確定性，其公允價值還會發(fā)生變動。由此產(chǎn)是由于股票的持有期間具有不確定性，其公允價值還會發(fā)生變動。由此產(chǎn)生的損益應(yīng)在最終生的損益應(yīng)在最終處置交易性金融資產(chǎn)時處置交易性金融資產(chǎn)時再確定為投資損益。再確定為投資損益。特別提示特別提示 【例例6-5(3)6-5(3)】甲公司債券甲公司債券升值升值3 000元。元。 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 3 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)B公司股票公司股票 公允價值變動公允價值變動 3 00020 四、交易性金融資產(chǎn)四

26、、交易性金融資產(chǎn)處置處置的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理 （一）交易性金融資產(chǎn)處置的含義（一）交易性金融資產(chǎn)處置的含義 是指交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓( (或出售或出售) )的行為。的行為。所進(jìn)行的賬務(wù)處理主要是：所進(jìn)行的賬務(wù)處理主要是：1 1）確認(rèn)確認(rèn)處置損益及處置損益及成本結(jié)轉(zhuǎn)；成本結(jié)轉(zhuǎn)；2 2）確認(rèn)確認(rèn)公允價值變動的最終結(jié)果公允價值變動的最終結(jié)果。 （二）處置損益及公允價值變動確認(rèn)方法（二）處置損益及公允價值變動確認(rèn)方法 1. 1.處置損益的確認(rèn)方法處置損益的確認(rèn)方法交易性金交易性金融資產(chǎn)處融資產(chǎn)處置置 損損 益益處處 置置出售價出售價賬賬 面面價價 值值應(yīng)應(yīng) 收收項項 目目結(jié)果為負(fù)數(shù)

27、結(jié)果為負(fù)數(shù)時：時：損損 失失結(jié)果為正數(shù)結(jié)果為正數(shù)時：時：收收 益益實實 際際收款額收款額賬面成本、公賬面成本、公允價值變動允價值變動應(yīng)收股利應(yīng)收股利( (或利息或利息) )21 【例例6-76-7】( (續(xù)例續(xù)例6-16-1、6-66-6) 2) 21212年年2 2月月2020日日公司將公司將A公司股票出售，實收款公司股票出售，實收款266 000266 000元。當(dāng)日該股票賬面價值元。當(dāng)日該股票賬面價值260 000260 000元（其中成元（其中成本本325 000325 000元，公允價值變動損失元，公允價值變動損失65 00065 000元）。元）。 處置損益：處置損益：266 00

28、0260 0006 000（元）（元） 收益收益損失損失 【例例6-8(2)6-8(2)】( (續(xù)例續(xù)例6-26-2、6-66-6) 2) 21212年年4 4月月1 1日日公司將公司將B公司股票出售，實收款公司股票出售，實收款298 298 000000元。當(dāng)日該股票賬面價值元。當(dāng)日該股票賬面價值297 000297 000元（元（其其中：成本中：成本252 000252 000元，公允價值變動收益元，公允價值變動收益45 45 000000元元）。另有。另有B B公司以宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金公司以宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利股利3 0003 000元。元。 處置損益：處置損益：228 000236

29、0002 000（元）（元） 22 【例例6-96-9】( (續(xù)例續(xù)例6-36-3、6-56-5、6-66-6) 2) 21212年年5 5月月1010日日公司將甲公司債券出售，實收款公司將甲公司債券出售，實收款88 60088 600元。當(dāng)日，該債券已計提但尚未收到的利息元。當(dāng)日，該債券已計提但尚未收到的利息2 2 400400元，賬面價值元，賬面價值85 00085 000元（其中成本元（其中成本82 00082 000元，元，公允價值變動收益公允價值變動收益3 0003 000元）。元）。 處置損益：處置損益：88 60085 0002 4001 200（元）（元） 收益收益23 2.

30、2.公允價值變動損益的確認(rèn)方法公允價值變動損益的確認(rèn)方法 含義：將原記入含義：將原記入“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶的升值收益或跌值損失的結(jié)果最終確認(rèn)賬戶的升值收益或跌值損失的結(jié)果最終確認(rèn)為投資損益，并記入為投資損益，并記入“投資收益投資收益”賬戶。賬戶。 見圖示：見圖示：投資收益投資收益 公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值跌值損失 公允價值升值收益 確認(rèn)升值收益確認(rèn)升值收益確認(rèn)跌值損失確認(rèn)跌值損失結(jié)轉(zhuǎn)升值收益結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失24 （三）交易性金融資產(chǎn)處置與損益的賬（三）交易性金融資產(chǎn)處置與損益的賬務(wù)處理務(wù)處理 【例例6-76-7（1 1）】股票處置的成本結(jié)轉(zhuǎn)股票處置的成本結(jié)轉(zhuǎn)：出

31、：出售售A A公司股票，實收款公司股票，實收款266 000266 000元。當(dāng)日其賬元。當(dāng)日其賬面價值為面價值為260 000260 000元（成本元（成本325 000325 000元；公允元；公允價值變動損失價值變動損失65 00065 000元）。元）。 處置損益：處置損益： 266 000260 0006 000（元）（元） 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票例6-1 325 000 例6-6 65 000期末余額 260 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票成本成本例6-1 325 000期末余額 325 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)A公司股票公司

32、股票公允價值變動公允價值變動 例6-6 65 000 期末余額 65 000一一 級級明細(xì)賬明細(xì)賬二二 級級明細(xì)賬明細(xì)賬收益收益25 借：銀行存款借：銀行存款 266 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票 公允價值變動公允價值變動 65 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票 成本成本 325 000 投資收益投資收益 6 000確認(rèn)處置收益確認(rèn)處置收益實收款項實收款項結(jié)清結(jié)清原賬原賬戶的戶的記錄記錄交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票例6-1 325 000 例6-6 65 000期末余額 260 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)A公司股

33、票公司股票成本成本例6-1 325 000 期末余額 325 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票公允價值變動公允價值變動 例6-6 65 000 期末余額 65 000一一 級級明細(xì)賬明細(xì)賬二二 級級明細(xì)賬明細(xì)賬例6-7 325 000例6-7 65 000例6-7 260 000結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)后，后，這些這些賬戶賬戶再沒再沒有余有余額！額！26 【例例6-7(2)6-7(2)】公允價值變動損益的處理公允價值變動損益的處理：將公司原確認(rèn)的將公司原確認(rèn)的【 例例6-6(1)6-6(1)】公公允價值變動允價值變動損失損失65 00065 000元轉(zhuǎn)為投資損失。元轉(zhuǎn)為投資損失。 借：投資

34、收益借：投資收益 65 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 65 000將公允價值跌值損失最終確認(rèn)為投資損失；將公允價值跌值損失最終確認(rèn)為投資損失；該交易性金融資產(chǎn)投資的最終結(jié)果（損失）：該交易性金融資產(chǎn)投資的最終結(jié)果（損失）：（1 200）+15 000+6 00065 00045 200（元）（元）27 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 例6-8（1） 3 000期末余額 3 000 【例例6-86-8（2 2）】股票處置的成本結(jié)轉(zhuǎn)股票處置的成本結(jié)轉(zhuǎn)：出售出售B B公司股票，實收款公司股票，實收款298 000298 000元。當(dāng)日其元。當(dāng)日其賬面價值為賬面價值為297 000297 000

35、元（成本元（成本252 000252 000元；公元；公允價值變動收益允價值變動收益45 00045 000元）。另有應(yīng)收現(xiàn)金元）。另有應(yīng)收現(xiàn)金股利股利3 0003 000元（見元（見【例例6-86-8（1 1）】）。）。 處置損益：處置損益： 298 000297 0003 000 2 000（元）（元） 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)B公司股票公司股票例6-2 252 000 例6-6 45 000期末余額 297 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)B公司股票公司股票成本成本例6-2 252 000期末余額 252 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)B公司股票公司股票公允價值變動公允價值變動

36、 例6-6 45 000 期末余額 45 000一級明細(xì)賬一級明細(xì)賬二二 級級明細(xì)賬明細(xì)賬損失損失28 借：銀行存款借：銀行存款 298 000 投資收益投資收益 2 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)B公司股票公司股票 成本成本 252 000 公允價值變動公允價值變動 45 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 3 000 確認(rèn)處置損失確認(rèn)處置損失實收款項實收款項結(jié)清結(jié)清原賬原賬戶的戶的記錄記錄結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)后，后，這些這些賬戶賬戶再沒再沒有余有余額！額！ 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 例6-8（1） 3 000期末余額 3 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)B公司股票公司股票例6-2 252 000 例6-

37、6 45 000期末余額 297 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)B公司股票公司股票成本成本例6-2 252 000期末余額 252 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)B公司股票公司股票公允價值變動公允價值變動 例6-6 45 000 期末余額 45 000一級明細(xì)賬一級明細(xì)賬二二 級級明細(xì)賬明細(xì)賬29 【例例6-8(2)6-8(2)】公允價值變動損益的處理公允價值變動損益的處理：將公司原確認(rèn)的將公司原確認(rèn)的【 例例6-6(2)6-6(2)】公公允價值變動允價值變動損失損失45 00045 000元轉(zhuǎn)為投資損失。元轉(zhuǎn)為投資損失。 借：投資收益借：投資收益 45 000 貸：公允價值變動損益貸

38、：公允價值變動損益 45 000將公允價值跌值損失最終確認(rèn)為投資損失；將公允價值跌值損失最終確認(rèn)為投資損失；交易性金融資產(chǎn)投資的最終結(jié)果（收益）：交易性金融資產(chǎn)投資的最終結(jié)果（收益）：（1 000）+3 0002 000+45 000 45 000（元）（元）30 【例例6-9(1)6-9(1)】債券處置成本結(jié)轉(zhuǎn)債券處置成本結(jié)轉(zhuǎn)：出售甲：出售甲公司債券，實收款公司債券，實收款88 60088 600元。當(dāng)日其賬面價元。當(dāng)日其賬面價值為值為85 00085 000元（其中：成本元（其中：成本82 00082 000元；公允元；公允價值變動收益價值變動收益3 0003 000元）；應(yīng)收利息為元）；

39、應(yīng)收利息為2 4002 400元元( (例例6-46-4) ) 。 處置損益：處置損益：88 60085 0002 400 1 200( (元元) )交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)甲公司債券甲公司債券例6-1 82 000例6-6 3 000期末余額 85 000應(yīng)收利息應(yīng)收利息 例6-5 2 400期末余額 2 400交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)甲公司債券甲公司債券成本成本例6-1 82 000期末余額 82 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)甲公司債券甲公司債券公允價值變動公允價值變動例6-6 3 000期末余額 3 000一一 級級明細(xì)賬明細(xì)賬二二 級級明細(xì)賬明細(xì)賬收益收益31 借：銀行存

40、款借：銀行存款 88 600 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券甲公司債券 成本成本 82 000 公允價值變動公允價值變動 3 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2 400 投資收益投資收益 1 200確認(rèn)處確認(rèn)處置收益置收益結(jié)清原賬結(jié)清原賬戶記錄戶記錄結(jié)清原賬結(jié)清原賬戶的記錄戶的記錄實收款項實收款項應(yīng)收利息應(yīng)收利息 例6-5 2 400期末余額 2 400交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)甲公司債券甲公司債券成本成本例6-1 82 000期末余額 82 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)甲公司債券甲公司債券公允價值變動公允價值變動例6-6 3 000期末余額 3 000例6-9 2 400例

41、6-9 82 000例6-9 3 000結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)后，后，以上以上賬戶賬戶再沒再沒有余有余額！額！32 【例例6-9(2)6-9(2)】債券公允價值變動損益的債券公允價值變動損益的處理處理：將公司原確認(rèn)的：將公司原確認(rèn)的【例例6-6(3)6-6(3)】公允價公允價值變動收益值變動收益3 0003 000元轉(zhuǎn)為投資收益。元轉(zhuǎn)為投資收益。 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 3 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 000將公允價值跌值損失最終確認(rèn)為投資收益；將公允價值跌值損失最終確認(rèn)為投資收益；交易性金融資產(chǎn)投資的最終結(jié)果（收益）：交易性金融資產(chǎn)投資的最終結(jié)果（收益）：（300）+2 400

42、+1 200+3 000 6 300（元）33交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的 跌值 公允價值 處置(收益)升值 處置(損失) 銀行存款 投資收益投資收益支付費用 實現(xiàn)收益處置損失 處置收益變動損失 變動收益應(yīng)收股利應(yīng)收股利( (或利息或利息) )支付價款 實際收回 包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利 股利(或利息) (或利息) 持有期間 取得收益公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值下跌損失 公允價值升值收益處置后確定收益 處置后確定損失銀行存款 初始投資成初始投資成本等的核算本等的核算持有期間持有期間獲取收益獲取收益的的 核核 算算持有期間公持有期間公允價值變動允價值變動損益的核算損益的核算處置

43、過程成本等結(jié)轉(zhuǎn)處置過程成本等結(jié)轉(zhuǎn)及其損益確定的核算及其損益確定的核算處置后公允價值變動損處置后公允價值變動損益最終確定的核算益最終確定的核算交易性金融資交易性金融資產(chǎn)總分類核算產(chǎn)總分類核算的總體思路的總體思路34第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算 一、持有至到期投資的含義一、持有至到期投資的含義 是指到期日固定、回收金額固定或可是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。期的金融資產(chǎn)。 不同于交易性金融資產(chǎn)（到期日不固不同于交易性金融資產(chǎn)（到期日不固定、回收金額也不固定）！定、回收金額也不固定）！ 主

44、要指長期債券投資，一般不包括股主要指長期債券投資，一般不包括股權(quán)投資！權(quán)投資！35持有至到期投資總分類核算的總體思路持有至到期投資總分類核算的總體思路持有至到期投資持有至到期投資成本成本取得投資的面值 處置投資時的 成本轉(zhuǎn)出銀行存款 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整溢價購入時支付價 持有期內(nèi)各期款高于面值部分 攤銷溢價(減少) 未攤銷結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)投資收益投資收益 實收利息 處置收益應(yīng)收利息應(yīng)收利息買價中包含部分按票面利率計算 的應(yīng)收利息初始投資初始投資持有期間持有期間投資處置投資處置溢價購入時溢價購入時的利息記錄與的利息記錄與持有期間調(diào)整持有期間調(diào)整36 二、持有至到期投資取得的賬務(wù)處理

45、持有至到期投資取得的賬務(wù)處理 （一）初始投資成本的確認(rèn)（一）初始投資成本的確認(rèn) 一般情況：應(yīng)按取得時的一般情況：應(yīng)按取得時的公允價值公允價值作作為初始投資成本為初始投資成本【面值記入面值記入“成本成本”；溢價；溢價（含支付相關(guān)費用）記入（含支付相關(guān)費用）記入“利息調(diào)整利息調(diào)整”】 。同交易性金融資產(chǎn)中的債券投資等同交易性金融資產(chǎn)中的債券投資等不同于交易性金融資產(chǎn)初始投資成本的確認(rèn)不同于交易性金融資產(chǎn)初始投資成本的確認(rèn) 特殊情況：如果實際支付的價款中特殊情況：如果實際支付的價款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目認(rèn)為應(yīng)收項目(應(yīng)收利息應(yīng)收利息)

46、。37 （二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置持有至到期投資持有至到期投資成本成本取得投資的面值 處置投資時的 成本轉(zhuǎn)出銀行存款 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整溢價購入時支付價 在持有期內(nèi)逐年款高于面值部分 攤銷溢價(減少(包括相關(guān)費用) 應(yīng)收利息部分)超過面值超過面值溢價部分溢價部分賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): 資產(chǎn)類資產(chǎn)類明細(xì)科目明細(xì)科目: 成本、利息成本、利息調(diào)整調(diào)整應(yīng)收利息應(yīng)收利息買價中包含的應(yīng) 收利息部分2月月20日購入債券，每份價格日購入債券，每份價格1.10元，其中含應(yīng)收利息元，其中含應(yīng)收利息.0.10元元2011年發(fā)行債券，每發(fā)行債券，每份的面值份的面值 1 1元元1月4月3月債券發(fā)

47、行企業(yè)債券發(fā)行企業(yè)關(guān)于關(guān)于“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”的說明的說明2月1 1月末計算應(yīng)付利息每份月末計算應(yīng)付利息每份0.100.10元，以后月份支付元，以后月份支付債券購買企業(yè)債券購買企業(yè)以后可收回，作以后可收回，作為應(yīng)收利息處理，為應(yīng)收利息處理，不計入購買成本不計入購買成本38 （三）核算舉例（三）核算舉例 【例例6-106-10】2 20808年年1 1月月1 1日公司購入甲公日公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的面值司當(dāng)日發(fā)行的面值500 000500 000元的債券。期限元的債券。期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%。支付價款。支付價款528 000528 000元（元（平平價購買，包括相關(guān)費用）。

48、價購買，包括相關(guān)費用）。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資甲甲公司債券公司債券 成本成本 500 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 28 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 528 000面值面值溢價溢價支付價款支付價款39 【例例6-116-11】2 20808年年1 1月月1 1日公司購入乙公日公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值司當(dāng)日發(fā)行的面值1 000 0001 000 000元的債券。期元的債券。期限限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%。到期一次還本付息。到期一次還本付息。實際付款實際付款912 650912 650元。元。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資乙公司債券乙公司債券 成本成本

49、500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 912 650 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券乙公司債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 87 350面值面值攤銷攤銷支付價款支付價款40 三、持有至到期投資利息收入確認(rèn)的處理三、持有至到期投資利息收入確認(rèn)的處理 （一）分期付息債券利息收入的處理（一）分期付息債券利息收入的處理持有至到期投資持有至到期投資成本成本取得投資的面值 處置投資時的 成本轉(zhuǎn)出銀行存款 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整溢價購入時支付價 在持有期內(nèi)逐年款高于面值部分 攤銷溢價(減少(不包括應(yīng)收項目) 應(yīng)收利息部分)超過面值超過面值溢價部分溢價部分投資收益投資收益 應(yīng)收利息扣

50、除溢價攤銷 部分的差額應(yīng)收利息應(yīng)收利息買價中包含部分按票面利率計算 的應(yīng)收利息 利息調(diào)整利息調(diào)整：溢價取得投資時：溢價取得投資時( (相當(dāng)于提前發(fā)生了相當(dāng)于提前發(fā)生了損失損失),),在持有投資期間的各期末攤銷溢價在持有投資期間的各期末攤銷溢價( (抵減各期應(yīng)抵減各期應(yīng)收利息收益收利息收益) )的做法。折價取得投資時的做法。折價取得投資時( (相當(dāng)于提前產(chǎn)相當(dāng)于提前產(chǎn)生了收益生了收益) )，應(yīng)增加，應(yīng)增加各期應(yīng)收利息收益各期應(yīng)收利息收益。各期實現(xiàn)投資收益各期實現(xiàn)投資收益凈額：應(yīng)計利息凈額：應(yīng)計利息攤攤銷溢價銷溢價( (利息調(diào)整利息調(diào)整) )41 1.利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)實際利率法實際利率

51、法 在持有期間應(yīng)按照在持有期間應(yīng)按照攤余成本攤余成本和和實際利率實際利率計算確認(rèn)實際利息，計入投資收益計算確認(rèn)實際利息，計入投資收益( (沖減沖減) ) 。 攤余成本攤余成本：各期期初成本扣減溢價攤銷：各期期初成本扣減溢價攤銷后的余額。見后的余額。見表表6-26-2。 實際利率實際利率：相當(dāng)于實收利息與全部支出：相當(dāng)于實收利息與全部支出之比。由于溢價購入，實際利率會低于賬面利之比。由于溢價購入，實際利率會低于賬面利率。見率。見表表6-26-2。 攤銷溢價攤銷溢價：當(dāng)期：當(dāng)期“應(yīng)計利息實收利息應(yīng)計利息實收利息”見見表表6-26-2。42計息日期1應(yīng)收利息2實際利率實際利率3實際利息收入 4攤銷溢

52、價攤銷溢價5攤余成本攤余成本6債 券持有期間按票面利率6%計算求得經(jīng) 測 算求得（略）632465208年初208年末209年末210年末211年末212年末30 00030 00030 00030 00030 0004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695 8326 203528 000522 922517 604512 035506 203500 000合 計150 000 122 00028 000 500 000相當(dāng)于實收利息相當(dāng)于實收利息與全部支出之比與全部支出之比攤銷后余攤銷后余額

53、：面值額：面值 表表6-2 （實際利率法）（實際利率法）利息收入確認(rèn)及溢價攤銷表利息收入確認(rèn)及溢價攤銷表各期期初成本扣減其各期期初成本扣減其溢價攤銷溢價攤銷 后后 的的 余余 額額應(yīng)計利息應(yīng)計利息實收利息實收利息應(yīng)收利應(yīng)收利息之和息之和實收利息之和實收利息之和(150 00028 000)攤銷溢攤銷溢價之和價之和攤攤余余成成本本 2.利息收入與攤余成本計算表利息收入與攤余成本計算表（實際利率法）（實際利率法）43 3.利息收入的賬務(wù)處理利息收入的賬務(wù)處理 【例例6-12(3)6-12(3)】（續(xù)（續(xù)例例6-106-10）2 20808年年1212月月3131日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價。日，確認(rèn)

54、利息收入并攤銷溢價。( (數(shù)據(jù)見數(shù)據(jù)見表表6-2)6-2) 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益貸：投資收益 24 922 持有至到期投資持有至到期投資 乙公司債券乙公司債券利息調(diào)整利息調(diào)整 5 078 應(yīng)計利息應(yīng)計利息實收利息實收利息攤銷溢價攤銷溢價 以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價分錄依次類推，以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價分錄依次類推，但各年的金額會有變化（見表但各年的金額會有變化（見表62）?。?4 4.債券到期，收回債券本金的處理債券到期，收回債券本金的處理 【例例6-12(4)6-12(4)】2 21212年年1212月月3131日，收回日，收回債券本金債券本金50

55、0 000500 000元。元。( (數(shù)據(jù)見表數(shù)據(jù)見表6-2)6-2) 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 甲甲公司債券公司債券成本成本 500 000 收回款項收回款項債券本金債券本金45 （二）到期一次付息債券利息收入的處理（二）到期一次付息債券利息收入的處理持有至到期投資持有至到期投資成本成本取得投資的面值 處置投資時的 成本轉(zhuǎn)出銀行存款 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整溢價購入時支付價 在持有期內(nèi)逐年款高于面值部分 攤銷溢價(減少(不包括應(yīng)收項目) 應(yīng)收利息部分)超過面值超過面值溢價部分溢價部分投資收益投資收益 應(yīng)收利息扣 除溢價

56、攤銷 部分的差額應(yīng)收利息應(yīng)收利息買價中包含部分按票面利率計算 的應(yīng)收利息 利息調(diào)整利息調(diào)整：溢價取得投資時：溢價取得投資時( (相當(dāng)于提前發(fā)生了相當(dāng)于提前發(fā)生了損失損失),),在持有投資期間的各期末攤銷溢價在持有投資期間的各期末攤銷溢價( (抵減各期應(yīng)抵減各期應(yīng)收利息收益收利息收益) )的做法。折價取得投資時的做法。折價取得投資時( (相當(dāng)于提前產(chǎn)相當(dāng)于提前產(chǎn)生了收益生了收益) )，應(yīng)增加，應(yīng)增加各期應(yīng)收利息收益各期應(yīng)收利息收益。各期實現(xiàn)投資收益各期實現(xiàn)投資收益凈額：應(yīng)計利息凈額：應(yīng)計利息攤攤銷溢價銷溢價( (利息調(diào)整利息調(diào)整) )46 1.利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)實際利率法實際利率法 在

57、持有期間應(yīng)按照在持有期間應(yīng)按照攤余成本攤余成本和和實際利率實際利率計算確認(rèn)實際利息，計入投資收益計算確認(rèn)實際利息，計入投資收益( (沖減沖減) ) 。 攤余成本攤余成本：各期期初成本扣減溢價攤銷：各期期初成本扣減溢價攤銷后的余額。見后的余額。見表表6-36-3。 實際利率實際利率：相當(dāng)于實收利息與全部支出：相當(dāng)于實收利息與全部支出之比。由于溢價購入，實際利率會低于賬面利之比。由于溢價購入，實際利率會低于賬面利率。見率。見表表6-36-3。 攤銷溢價攤銷溢價：當(dāng)期：當(dāng)期“應(yīng)計利息實收利息應(yīng)計利息實收利息”見見表表6-36-3。47計息日期1應(yīng)收利息2實際利率實際利率3實際利息收入 4攤銷溢價攤銷

58、溢價5攤余成本攤余成本6債 券持有期間按票面利率6%計算求得經(jīng) 測 算求得（略）632465208年初208年末209年末210年末211年末212年末50 00050 00050 00050 00050 0006.5%6.5%6.5%6.5%6.5%59 32263 17867 28571 65875 907 9 32213 17817 28521 65825 907 912 650 971 9721 035 1501 102 4351 174 9031 250 000合 計250 000 337 35087 350 相當(dāng)于實收利息相當(dāng)于實收利息與全部支出之比與全部支出之比攤銷后余攤銷后余額

59、：面值額：面值 表表6-3 （實際利率法）（實際利率法）利息收入確認(rèn)及溢價攤銷表利息收入確認(rèn)及溢價攤銷表各期期初成本扣減其各期期初成本扣減其溢價攤銷溢價攤銷 后后 的的 余余 額額應(yīng)計利息應(yīng)計利息實收利息實收利息應(yīng)收利應(yīng)收利息之和息之和實收利實收利息之和息之和攤銷溢攤銷溢價之和價之和攤攤余余成成本本 2.利息收入與攤余成本計算表利息收入與攤余成本計算表（實際利率法）（實際利率法）48 3.利息收入的賬務(wù)處理利息收入的賬務(wù)處理 【例例6-13(3)6-13(3)】（續(xù)（續(xù)例例6-116-11）2 20808年年1212月月3131日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價。日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價。( (數(shù)據(jù)

60、見數(shù)據(jù)見表表6-3)6-3) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資乙公司債券乙公司債券 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 50 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 9 332 貸：投資收益貸：投資收益 59 322 應(yīng)計利息應(yīng)計利息實收利息實收利息攤銷溢價攤銷溢價 以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價分錄依次類推，以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價分錄依次類推，但各年的金額會有變化（見表但各年的金額會有變化（見表63）?。?9 4.債券到期，收回債券本金的處理債券到期，收回債券本金的處理 【例例6-13(4)6-13(4)】2 21212年年1212月月3131日，收回日，收回債券本金債券本金1 250 0001 250 00