企業(yè)債務(wù)重組準(zhǔn)則

1、 第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理 第三節(jié)第三節(jié) 業(yè)務(wù)案例分析業(yè)務(wù)案例分析 第四節(jié)第四節(jié) 債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂前后的比較債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂前后的比較 思考題思考題一債務(wù)重組準(zhǔn)則的制定背景和適用范圍二債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響及認(rèn)定條件三準(zhǔn)則中有關(guān)術(shù)語的闡釋四四 債務(wù)重組方式五債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的主要特點(diǎn)六債務(wù)重組的披露 我國(guó)企業(yè)普遍存在債務(wù)負(fù)擔(dān)重、資本結(jié)構(gòu)不合理和效益不我國(guó)企業(yè)普遍存在債務(wù)負(fù)擔(dān)重、資本結(jié)構(gòu)不合理和效益不高的情況高的情況,隨著隨著 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，一方面為企業(yè)的生存和發(fā)展提供了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，一方面為企業(yè)的生存和發(fā)展提供了越來越

2、廣闊越來越廣闊的空間，另一方面也使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更趨的空間，另一方面也使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈。一些企業(yè)可能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不善等原因陷入財(cái)務(wù)困難，激烈。一些企業(yè)可能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不善等原因陷入財(cái)務(wù)困難，難以償還到期債務(wù)，債務(wù)糾紛屢見難以償還到期債務(wù)，債務(wù)糾紛屢見,而且我國(guó)上市公司的而且我國(guó)上市公司的資產(chǎn)重組案例非常普遍，相當(dāng)部分的資產(chǎn)重組都和上市公資產(chǎn)重組案例非常普遍，相當(dāng)部分的資產(chǎn)重組都和上市公司的債務(wù)重組緊密相關(guān)。雖然按我國(guó)法律，債權(quán)人有權(quán)在司的債務(wù)重組緊密相關(guān)。雖然按我國(guó)法律，債權(quán)人有權(quán)在債務(wù)人不能償還到期債務(wù)時(shí)向法院申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)，但在債務(wù)人不能償還到期債務(wù)時(shí)向法院申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)，但在債務(wù)人主管部

3、門申請(qǐng)整頓且經(jīng)債務(wù)人與債權(quán)人會(huì)議達(dá)成了債務(wù)人主管部門申請(qǐng)整頓且經(jīng)債務(wù)人與債權(quán)人會(huì)議達(dá)成了和解協(xié)議時(shí)，破產(chǎn)程序應(yīng)予中止。此外，即使債務(wù)人進(jìn)入和解協(xié)議時(shí)，破產(chǎn)程序應(yīng)予中止。此外，即使債務(wù)人進(jìn)入了破產(chǎn)程序，也可能因?yàn)橄嚓P(guān)的過程持續(xù)很長(zhǎng)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，了破產(chǎn)程序，也可能因?yàn)橄嚓P(guān)的過程持續(xù)很長(zhǎng)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，結(jié)果還可能難以保證債權(quán)人的債權(quán)能如數(shù)收回結(jié)果還可能難以保證債權(quán)人的債權(quán)能如數(shù)收回,債權(quán)人如債權(quán)人如果不進(jìn)行債務(wù)重組損失更大果不進(jìn)行債務(wù)重組損失更大. 于是，就有了另外一種于是，就有了另外一種 解決債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組，包括減少債務(wù)本金、解決債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組，包括減少債務(wù)本金、債務(wù)利息和修改其

4、他債務(wù)條件等。債務(wù)利息和修改其他債務(wù)條件等。 債權(quán)人之所以同意對(duì)債權(quán)人之所以同意對(duì)其債務(wù)進(jìn)行重組，原因在于：第一，不重組損失更大；第其債務(wù)進(jìn)行重組，原因在于：第一，不重組損失更大；第二，緩解債務(wù)人暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難，幫助債務(wù)人脫離困境盡二，緩解債務(wù)人暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難，幫助債務(wù)人脫離困境盡可能收回債權(quán)。通過債務(wù)重組協(xié)議，使企業(yè)減輕包袱、繼可能收回債權(quán)。通過債務(wù)重組協(xié)議，使企業(yè)減輕包袱、繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，具有重要的經(jīng)濟(jì)意義和社會(huì)意義但應(yīng)看到，債務(wù)續(xù)經(jīng)營(yíng)，具有重要的經(jīng)濟(jì)意義和社會(huì)意義但應(yīng)看到，債務(wù)重組畢竟是一種正常的活動(dòng)，在會(huì)計(jì)處理上也很特殊，因重組畢竟是一種正常的活動(dòng)，在會(huì)計(jì)處理上也很特殊，因而單獨(dú)制定債務(wù)重組

5、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十分重要。而單獨(dú)制定債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十分重要。 近年來我國(guó)不少企業(yè)遇到債務(wù)重組，但沒有相應(yīng)的會(huì)近年來我國(guó)不少企業(yè)遇到債務(wù)重組，但沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范，制定發(fā)布債務(wù)重組準(zhǔn)則，規(guī)范債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算計(jì)規(guī)范，制定發(fā)布債務(wù)重組準(zhǔn)則，規(guī)范債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算和信息披露，顯得十分迫切。和信息披露，顯得十分迫切。1995年，財(cái)政部決定立項(xiàng)年，財(cái)政部決定立項(xiàng)制定債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并相應(yīng)成立項(xiàng)目組，著手研究制制定債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并相應(yīng)成立項(xiàng)目組，著手研究制定相關(guān)準(zhǔn)則，于定相關(guān)準(zhǔn)則，于1997年年12月完成征求意見稿。經(jīng)過充分月完成征求意見稿。經(jīng)過充分的調(diào)整研究和多次修改，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整研究和多次修改，企業(yè)

6、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組債務(wù)重組在在1998年年6月月制定完成并對(duì)外公布。針對(duì)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)制定完成并對(duì)外公布。針對(duì)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況則執(zhí)行情況,財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂于財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂于2001年年1月執(zhí)行。月執(zhí)行。 根據(jù)修訂后的債務(wù)重組定義根據(jù)修訂后的債務(wù)重組定義,債務(wù)重組主要適用債務(wù)重組主要適用于于債權(quán)人同意債務(wù)人修改債務(wù)條件債權(quán)人同意債務(wù)人修改債務(wù)條件,在判斷債權(quán)人作在判斷債權(quán)人作出讓步時(shí)沒有采用現(xiàn)值計(jì)算出讓步時(shí)沒有采用現(xiàn)值計(jì)算,新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則范圍要新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則范圍要寬。舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是重組的前題寬。舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是重組的前題條件條件,新準(zhǔn)則制定中考慮

7、的是新準(zhǔn)則制定中考慮的是:1. 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是否作為債務(wù)重組的前提條債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是否作為債務(wù)重組的前提條件。件。 2. 讓步是債務(wù)重組的重要特征。讓步是債務(wù)重組的重要特征。債務(wù)重組是債權(quán)人作債務(wù)重組是債權(quán)人作出讓步如推遲還款時(shí)間出讓步如推遲還款時(shí)間,減少債務(wù)本金等減少債務(wù)本金等,因此債務(wù)重因此債務(wù)重組適用于債權(quán)人同意債務(wù)人修改債務(wù)條件組適用于債權(quán)人同意債務(wù)人修改債務(wù)條件,因此讓步因此讓步是債務(wù)重組的重要特征。是債務(wù)重組的重要特征。 (1) 舊準(zhǔn)則的范圍限定在對(duì)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難時(shí)債權(quán)人舊準(zhǔn)則的范圍限定在對(duì)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難時(shí)債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組。作出這種選擇，主要基于以下

8、考作出了讓步的債務(wù)重組。作出這種選擇，主要基于以下考慮：慮： 債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問題，根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范就能夠解決，不需要另立新準(zhǔn)則問題，根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范就能夠解決，不需要另立新準(zhǔn)則予以規(guī)范。比如。債務(wù)人在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中轉(zhuǎn)讓商品予以規(guī)范。比如。債務(wù)人在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中轉(zhuǎn)讓商品給債權(quán)人用以抵債，與一般的債務(wù)清償沒有本質(zhì)區(qū)別。給債權(quán)人用以抵債，與一般的債務(wù)清償沒有本質(zhì)區(qū)別。 企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

9、企的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)改組過程中，在征得債權(quán)人同意的情況下，將改組前企業(yè)改組過程中，在征得債權(quán)人同意的情況下，將改組前企業(yè)的債務(wù)轉(zhuǎn)為改組后上市公司的債務(wù)，以及債務(wù)人的債務(wù)業(yè)的債務(wù)轉(zhuǎn)為改組后上市公司的債務(wù)，以及債務(wù)人的債務(wù)轉(zhuǎn)為債權(quán)人對(duì)上市公司的股權(quán)，也即通常所稱的轉(zhuǎn)為債權(quán)人對(duì)上市公司的股權(quán)，也即通常所稱的“債轉(zhuǎn)股債轉(zhuǎn)股”。屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，其核算應(yīng)遵循特殊的屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，其核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 目前，我國(guó)在這方面的法律規(guī)范不夠完善，因而目前，我國(guó)在這方面的法律規(guī)范不夠完善，因而其會(huì)計(jì)核算規(guī)范的制定不宜在準(zhǔn)則中涉及。其

10、會(huì)計(jì)核算規(guī)范的制定不宜在準(zhǔn)則中涉及。 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，有的并不涉及債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，有的并不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露。比如，債權(quán)人未作出讓步，即使是債會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露。比如，債權(quán)人未作出讓步，即使是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，也不需要用新準(zhǔn)則來規(guī)范；又如，務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，也不需要用新準(zhǔn)則來規(guī)范；又如，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，如果債務(wù)重組后債權(quán)人應(yīng)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，如果債務(wù)重組后債權(quán)人應(yīng)收金額不小于重組債務(wù)的賬面金額，按目前的規(guī)定不考慮收金額不小于重組債務(wù)的賬面金額，按目前的規(guī)定不考慮折現(xiàn)因素，就不會(huì)產(chǎn)生重組損益，因而不產(chǎn)生會(huì)計(jì)確認(rèn)和折現(xiàn)因素，就

11、不會(huì)產(chǎn)生重組損益，因而不產(chǎn)生會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露問題。披露問題。 (2) 新準(zhǔn)則的范圍沒有限定在對(duì)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難作為新準(zhǔn)則的范圍沒有限定在對(duì)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難作為債務(wù)重組的前提條件。債務(wù)重組的前提條件。 back 我國(guó)債務(wù)重組準(zhǔn)則之所以在判斷債權(quán)人作出讓步我國(guó)債務(wù)重組準(zhǔn)則之所以在判斷債權(quán)人作出讓步時(shí)沒有采用現(xiàn)值計(jì)算，主要出于以下兩點(diǎn)考慮：時(shí)沒有采用現(xiàn)值計(jì)算，主要出于以下兩點(diǎn)考慮： 第一，成本一效益原則?，F(xiàn)值的確定比較復(fù)雜，第一，成本一效益原則?，F(xiàn)值的確定比較復(fù)雜，且且其發(fā)生的頻率并不高 。 第二，我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的需求以及會(huì)計(jì)信息提供者的能力。 理論上講，作為會(huì)計(jì)計(jì)量的兩種屬性，現(xiàn)值

12、要比歷史成本更能理論上講，作為會(huì)計(jì)計(jì)量的兩種屬性，現(xiàn)值要比歷史成本更能提供有價(jià)值的信息。提供有價(jià)值的信息。 目前，我國(guó)正處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，各種市場(chǎng)目前，我國(guó)正處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，各種市場(chǎng)要素還在發(fā)展中，會(huì)計(jì)信息使用者在作經(jīng)濟(jì)決策時(shí)尚沒有充分考慮貨要素還在發(fā)展中，會(huì)計(jì)信息使用者在作經(jīng)濟(jì)決策時(shí)尚沒有充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。另外，采用現(xiàn)值對(duì)會(huì)計(jì)核算和審計(jì)驗(yàn)證帶來諸多困難。幣的時(shí)間價(jià)值。另外，采用現(xiàn)值對(duì)會(huì)計(jì)核算和審計(jì)驗(yàn)證帶來諸多困難?；谝陨峡紤]，本準(zhǔn)則乃至其他的一些準(zhǔn)則均暫時(shí)不采用現(xiàn)值作為計(jì)基于以上考慮，本準(zhǔn)則乃至其他的一些準(zhǔn)則均暫時(shí)不采用現(xiàn)值作為計(jì)量的屬性。量的屬

13、性。 back(一) 債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響 不同的債務(wù)重組方式，對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和不同的債務(wù)重組方式，對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和現(xiàn)金流量將產(chǎn)生不同的影響。對(duì)債務(wù)人而言，債現(xiàn)金流量將產(chǎn)生不同的影響。對(duì)債務(wù)人而言，債務(wù)重組實(shí)際上會(huì)減少債務(wù)本金或利息，或延長(zhǎng)了務(wù)重組實(shí)際上會(huì)減少債務(wù)本金或利息，或延長(zhǎng)了付款期限，這就會(huì)減少債務(wù)人現(xiàn)在或未來的現(xiàn)金付款期限，這就會(huì)減少債務(wù)人現(xiàn)在或未來的現(xiàn)金流出，同時(shí)也會(huì)獲得一些納稅上的優(yōu)惠。但是，流出，同時(shí)也會(huì)獲得一些納稅上的優(yōu)惠。但是，債務(wù)重組的效益是長(zhǎng)期性的，企業(yè)能否真正擺脫債務(wù)重組的效益是長(zhǎng)期性的，企業(yè)能否真正擺脫財(cái)務(wù)困境，仍依賴于其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能否產(chǎn)生足夠多財(cái)務(wù)困境，仍依

14、賴于其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能否產(chǎn)生足夠多的現(xiàn)金流入。債權(quán)人的收債風(fēng)險(xiǎn)可能依然存在。的現(xiàn)金流入。債權(quán)人的收債風(fēng)險(xiǎn)可能依然存在。(二二) 債務(wù)重組認(rèn)定的條件債務(wù)重組認(rèn)定的條件 廣義上講，一切修改債務(wù)條件的事項(xiàng)都應(yīng)當(dāng)視廣義上講，一切修改債務(wù)條件的事項(xiàng)都應(yīng)當(dāng)視作債務(wù)重組，包括：作債務(wù)重組，包括： (1)在正常情況下，債務(wù)人為調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，在正常情況下，債務(wù)人為調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性，調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，而提改善企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性，調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，而提前償債、以產(chǎn)品或固定資產(chǎn)抵債、以債務(wù)轉(zhuǎn)增資前償債、以產(chǎn)品或固定資產(chǎn)抵債、以債務(wù)轉(zhuǎn)增資本。本。 (2)在財(cái)務(wù)困難情況下，債務(wù)人為了擺脫暫時(shí)在財(cái)務(wù)困難情況下，債務(wù)人

15、為了擺脫暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，而在債權(quán)人自愿或法院調(diào)解情況下與財(cái)務(wù)困難，而在債權(quán)人自愿或法院調(diào)解情況下與債權(quán)人達(dá)成協(xié)議，進(jìn)行債務(wù)重組。債權(quán)人達(dá)成協(xié)議，進(jìn)行債務(wù)重組。 (3)在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下，如企業(yè)清算或改組，在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下，如企業(yè)清算或改組，與債權(quán)人進(jìn)行的債務(wù)重組。與債權(quán)人進(jìn)行的債務(wù)重組。 一些國(guó)家如澳大利亞對(duì)債務(wù)重組定義較寬，一些國(guó)家如澳大利亞對(duì)債務(wù)重組定義較寬，基本包括以上全部?jī)?nèi)容?；景ㄒ陨先?jī)?nèi)容。 而美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)債務(wù)重組定義比較狹而美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)債務(wù)重組定義比較狹窄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)窄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(SFASl5)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債務(wù)重組定義為將債務(wù)重組定

16、義為“債權(quán)人出于與債務(wù)人的財(cái)務(wù)困債權(quán)人出于與債務(wù)人的財(cái)務(wù)困難相關(guān)的經(jīng)濟(jì)或法律原因，給予債務(wù)人在其他情難相關(guān)的經(jīng)濟(jì)或法律原因，給予債務(wù)人在其他情況下不能給予的讓步?jīng)r下不能給予的讓步”。 我國(guó)新的債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沿用了這一狹我國(guó)新的債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沿用了這一狹義的定義，指出債務(wù)重組是義的定義，指出債務(wù)重組是“債權(quán)人按照其與債務(wù)債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)條件的事項(xiàng)”。 back （一）關(guān)于定義（一）關(guān)于定義1.債務(wù)重組債務(wù)重組，指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議，指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決意債務(wù)

17、人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)?；蚍ㄔ旱牟脹Q意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。以下不屬于債務(wù)重組以下不屬于債務(wù)重組（1）債務(wù)人發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)）債務(wù)人發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)；為股權(quán)； （2）債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組；）債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組；（3）債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債）債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人股權(quán)投資；務(wù)人股權(quán)投資； （4）債務(wù)人借新債償舊債。）債務(wù)人借新債償舊債。不屬于債務(wù)重組的原因是：（不屬于債務(wù)重組的原因是：（1）和（）和（4）并）并未修改債務(wù)條件，因而不屬于債務(wù)重組；（未修改債務(wù)條件，因而不屬于債務(wù)重組；（2）和（和（3）屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的

18、債務(wù)重組，不）屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，不符合債務(wù)重組準(zhǔn)則的定義范圍。符合債務(wù)重組準(zhǔn)則的定義范圍。 2.公允價(jià)值公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。的金額。3.或有支出或有支出，指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生，指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。的支出。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。4.或有收益或有收益，指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生，指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。的收益。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。(二二)、債務(wù)重組日、債務(wù)重組日債

19、務(wù)重組日是指履行協(xié)議或法院裁決，債務(wù)重組日是指履行協(xié)議或法院裁決，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，也就是債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，也就是債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理日，可能發(fā)生在債務(wù)到債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理日，可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期時(shí)或到期后。期前、到期時(shí)或到期后。 back 債務(wù)重組主要有以下幾種方式：債務(wù)重組主要有以下幾種方式： (1)以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)，即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。其中，資產(chǎn)是指作為過去事項(xiàng)的人以

20、清償債務(wù)。其中，資產(chǎn)是指作為過去事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的，可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)結(jié)果而由企業(yè)控制的，可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。債務(wù)人常用于償債的資產(chǎn)主要有：利益的資源。債務(wù)人常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)等。無形資產(chǎn)等。 (2)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是從債務(wù)人的角。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是從債務(wù)人的角度看的，如從債權(quán)人的角度看，則為債權(quán)轉(zhuǎn)為股度看的，如從債權(quán)人的角度看，則為債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。權(quán)。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本實(shí)質(zhì)上是增加債務(wù)人的資本。債債務(wù)轉(zhuǎn)為資本實(shí)質(zhì)上是增加債務(wù)人的資本。債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)

21、行債務(wù)重組時(shí)，必須務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，必須嚴(yán)格遵照國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定。嚴(yán)格遵照國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，對(duì)股份有限公司而言，即債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，對(duì)股份有限公司而言，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)；對(duì)其他企業(yè)而言，即將債務(wù)轉(zhuǎn)將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)；對(duì)其他企業(yè)而言，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是，債務(wù)人因?yàn)閷?shí)收資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本此而增加股本(或?qū)嵤召Y本或?qū)嵤召Y本)，債權(quán)人因此而增加，債權(quán)人因此而增加長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資。 (3)修改修改不包括上述不包括上述(1)和和(2)兩種方式在內(nèi)的兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條債務(wù)條件件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息

22、等。本準(zhǔn)則，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。本準(zhǔn)則將其簡(jiǎn)稱將其簡(jiǎn)稱“修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件”。 (4)以上三種方式的以上三種方式的組合組合。 back 五五 債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的主要特點(diǎn)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的主要特點(diǎn) 債務(wù)重組有三種基本方式，即：以資產(chǎn)清償債債務(wù)重組有三種基本方式，即：以資產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。修改債務(wù)條件。無論何務(wù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。修改債務(wù)條件。無論何種方式，都是以債務(wù)人的繼續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的。因種方式，都是以債務(wù)人的繼續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的。因而，為償付債務(wù)而交付的資產(chǎn)應(yīng)以資產(chǎn)的賬面價(jià)而，為償付債務(wù)而交付的資產(chǎn)應(yīng)以資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，續(xù)存的債務(wù)則以未來收到的現(xiàn)金總額值計(jì)價(jià)，續(xù)存的

23、債務(wù)則以未來收到的現(xiàn)金總額(中中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)標(biāo)準(zhǔn))或現(xiàn)值或現(xiàn)值(美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)標(biāo)準(zhǔn))計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)。 就轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)而言，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)而言，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員會(huì)(SFASl5)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則債務(wù)重組規(guī)定不太一致。以債務(wù)人的債務(wù)重組規(guī)定不太一致。以債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理為例，美國(guó)要求以該方式進(jìn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理為例，美國(guó)要求以該方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)：將所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行重估，并將公時(shí)：將所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行重估，并將公允價(jià)值超過賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。允價(jià)值超過賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。將所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值

24、，與所清償債將所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，與所清償債務(wù)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益。這樣務(wù)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益。這樣處理的理由是資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額是處理的理由是資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額是一個(gè)正常項(xiàng)目，分別在各一個(gè)正常項(xiàng)目，分別在各 類損益科目核算，而債務(wù)重組是不由企業(yè)所控制類損益科目核算，而債務(wù)重組是不由企業(yè)所控制的偶然事件，屬非常項(xiàng)目，其損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收的偶然事件，屬非常項(xiàng)目，其損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。兩類收益應(yīng)在損益表中分開列入或營(yíng)業(yè)外支出。兩類收益應(yīng)在損益表中分開列示，分別處理。而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則示，分別處理。而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)債務(wù)重組規(guī)定：

25、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償重組規(guī)定：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。債權(quán)支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人少收的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。以非現(xiàn)金資產(chǎn)人少收的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。債權(quán)人以的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)入

26、賬。應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬。 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認(rèn)為資本公積。債權(quán)股權(quán)的份額之間的差額，確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人處理同上。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重人處理同上。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重應(yīng)付金額，減記的金

27、額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，債組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。債權(quán)人未來應(yīng)收金額小于應(yīng)務(wù)人不作賬務(wù)處理。債權(quán)人未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。收債權(quán)帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。 修改債務(wù)條件有可能出現(xiàn)或有支出或有收益，如修改債務(wù)條件有可能出現(xiàn)或有支出或有收益，如要求在有利潤(rùn)的年度按更高的利率多付利息。中要求在有利潤(rùn)的年度按更高的利率多付利息。中美兩國(guó)的準(zhǔn)則都要求或有項(xiàng)目的處理遵循穩(wěn)健性美兩國(guó)的準(zhǔn)則都要求或有項(xiàng)目的處理遵循穩(wěn)健性原則，即充分確認(rèn)或有支出、不確認(rèn)或有收益。原則，即充分確認(rèn)或有支出、不確認(rèn)或有

28、收益。修改其他債務(wù)條件且不會(huì)出現(xiàn)或有支出時(shí)，我國(guó)修改其他債務(wù)條件且不會(huì)出現(xiàn)或有支出時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組規(guī)定：如果修改后的債務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組規(guī)定：如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧?shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖在將來應(yīng)付金額中。或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定相對(duì)更為為資本公積。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定相對(duì)更為復(fù)雜，由于美國(guó)

29、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)讓步的判斷與我復(fù)雜，由于美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)讓步的判斷與我 國(guó)準(zhǔn)則有些不同，故還涉及到修改債務(wù)條件后，國(guó)準(zhǔn)則有些不同，故還涉及到修改債務(wù)條件后，債務(wù)人將來應(yīng)付金額大于重組債務(wù)的賬面價(jià)值的債務(wù)人將來應(yīng)付金額大于重組債務(wù)的賬面價(jià)值的情況，此時(shí)，應(yīng)保持重組的賬面價(jià)值，并在將來情況，此時(shí)，應(yīng)保持重組的賬面價(jià)值，并在將來按有效利率確定利息費(fèi)用。按有效利率確定利息費(fèi)用。 新準(zhǔn)則對(duì)債權(quán)換股權(quán)、用現(xiàn)金償付債務(wù)等重組新準(zhǔn)則對(duì)債權(quán)換股權(quán)、用現(xiàn)金償付債務(wù)等重組方式的規(guī)定，與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)方式的規(guī)定，與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(SFASl5)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。而債權(quán)人一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。

30、而債權(quán)人一般會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組損失，故按穩(wěn)健性原則，應(yīng)充般會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組損失，故按穩(wěn)健性原則，應(yīng)充分反映分反映. back 總原則：總原則：債務(wù)重組無論是債權(quán)人還是債務(wù)人債務(wù)重組無論是債權(quán)人還是債務(wù)人,均均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。不確認(rèn)債務(wù)重組收益。一、一、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)二、二、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) 三、三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本四、四、以修改其他負(fù)債條件以修改其他負(fù)債條件五、五、混合重組方式混合重組方式 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，視同債權(quán)人給予債務(wù)人一項(xiàng)捐贈(zèng)。

31、償債務(wù)，視同債權(quán)人給予債務(wù)人一項(xiàng)捐贈(zèng)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，債權(quán)人將豁免的債權(quán)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，債權(quán)人將豁免的債權(quán)計(jì)入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失”，債，債務(wù)人將豁免債務(wù)計(jì)入務(wù)人將豁免債務(wù)計(jì)入“資本公積資本公積其他資其他資本公積本公積”。 債權(quán)人賬務(wù)處理債權(quán)人賬務(wù)處理 債務(wù)人賬務(wù)處理債務(wù)人賬務(wù)處理 借：銀行存款（收到的金額）借：銀行存款（收到的金額）壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提壞賬壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組債務(wù)重組損失（差額）損失（差額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）額） 借：應(yīng)付賬款（賬面余額）借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：銀行存款（支付的

32、貸：銀行存款（支付的金額）金額）資本公積資本公積其他資其他資本公積（差額）本公積（差額） Back（一）（一）處理原則處理原則（二）會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理 短期投資短期投資 存貨存貨 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（三）（三）債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)如涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)如涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 債權(quán)人以債權(quán)人以“應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值相關(guān)稅應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)）費(fèi)補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)）”作作為換入非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。為換入非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。債務(wù)人按債務(wù)人按“非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面

33、價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)）補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)）”和債和債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失”或者或者“資本公積資本公積其他資其他資本公積本公積”。 back 如果債務(wù)重組協(xié)議中，分別規(guī)定了各項(xiàng)非現(xiàn)如果債務(wù)重組協(xié)議中，分別規(guī)定了各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)金額，就不用分配，可直接將金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)金額，就不用分配，可直接將各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)金額作為債權(quán)人收到各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)金額作為債權(quán)人收到的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果債務(wù)重組協(xié)的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果債務(wù)重組協(xié)議中，沒有規(guī)定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)金

34、額，議中，沒有規(guī)定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)金額，就需要按其公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配，以確定收就需要按其公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配，以確定收到的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。到的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 1、債權(quán)人先確認(rèn)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬債權(quán)人先確認(rèn)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值，再按非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值比例確認(rèn)每項(xiàng)非價(jià)值，再按非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值比例確認(rèn)每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值應(yīng)收債權(quán)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)，收到賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)）補(bǔ)價(jià)）每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值受讓的非現(xiàn)金資每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值

35、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值（每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)總的入賬價(jià)值（每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額）非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額） 2、如債權(quán)人支付的相關(guān)稅費(fèi)能直接歸屬于某如債權(quán)人支付的相關(guān)稅費(fèi)能直接歸屬于某項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，則該稅費(fèi)不計(jì)入項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，則該稅費(fèi)不計(jì)入“受讓的非現(xiàn)金資受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值產(chǎn)總的入賬價(jià)值”并進(jìn)行分配，而直接計(jì)入并進(jìn)行分配，而直接計(jì)入“某項(xiàng)某項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值”。 3、在債務(wù)重組、非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理中，如在債務(wù)重組、非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理中，如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，并且多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)包果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，并且多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)包含存

36、貨，對(duì)于存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額，有著含存貨，對(duì)于存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額，有著“先分后扣先分后扣” （如財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)制度講座）和（如財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)制度講座）和“先扣后分先扣后分”（如準(zhǔn)則合訂本）兩種觀點(diǎn)。先分后扣的論點(diǎn)是：（如準(zhǔn)則合訂本）兩種觀點(diǎn)。先分后扣的論點(diǎn)是：進(jìn)項(xiàng)稅額是存貨的專屬，先分后扣不會(huì)造成固定進(jìn)項(xiàng)稅額是存貨的專屬，先分后扣不會(huì)造成固定資產(chǎn)、股權(quán)等非現(xiàn)金資產(chǎn)分擔(dān)增值稅的現(xiàn)象；先資產(chǎn)、股權(quán)等非現(xiàn)金資產(chǎn)分擔(dān)增值稅的現(xiàn)象；先扣后分的論點(diǎn)是：多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值是扣后分的論點(diǎn)是：多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)來分配的，公允價(jià)值是不含增以公允價(jià)值為基礎(chǔ)來分配的，公允價(jià)值是不含增值稅的，作為分

37、配總額應(yīng)先扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。這兩值稅的，作為分配總額應(yīng)先扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。這兩種觀點(diǎn)相互打架，但都來源于財(cái)政部的不同版本種觀點(diǎn)相互打架，但都來源于財(cái)政部的不同版本資料，考慮到制度講座在前，準(zhǔn)則合訂本在后，資料，考慮到制度講座在前，準(zhǔn)則合訂本在后，所以目前所以目前“先扣后分先扣后分”觀點(diǎn)站了上風(fēng)，建議大家在觀點(diǎn)站了上風(fēng)，建議大家在會(huì)計(jì)處理時(shí)按會(huì)計(jì)處理時(shí)按“先扣后分先扣后分”來掌握。來掌握。 因此，如債權(quán)人受讓多項(xiàng)資產(chǎn)涉及存貨，則因此，如債權(quán)人受讓多項(xiàng)資產(chǎn)涉及存貨，則上述公式中上述公式中“受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值”還還要減去要減去“可抵扣的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣的增值稅（

38、進(jìn)項(xiàng)稅額）”受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值應(yīng)收債權(quán)賬受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)）可抵扣的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）價(jià)）可抵扣的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值受讓的非現(xiàn)金資每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值（每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)總的入賬價(jià)值（每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額）非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額）back債權(quán)人按債權(quán)人按“應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)”確確認(rèn)股權(quán)入賬價(jià)值。債務(wù)人按債權(quán)人享有股權(quán)份額認(rèn)股權(quán)入賬價(jià)值。債務(wù)人按債權(quán)人享有股權(quán)份額確認(rèn)確認(rèn)“實(shí)收資本實(shí)

39、收資本”，其和債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入，其和債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”。 債權(quán)人賬務(wù)處理債權(quán)人賬務(wù)處理 債務(wù)人賬務(wù)處理債務(wù)人賬務(wù)處理 借：短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投借：短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資（計(jì)算數(shù)）資（計(jì)算數(shù)）壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提壞賬壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（賬面余貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）額）銀行存款（費(fèi)用）銀行存款（費(fèi)用）應(yīng)交稅金（稅金）應(yīng)交稅金（稅金） 借：應(yīng)付賬款（賬面余額）借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：實(shí)收資本、股本貸：實(shí)收資本、股本（債權(quán)人享有股權(quán)份額）（債權(quán)人享有股權(quán)份額） 銀行存款（費(fèi)用，如銀行存款（費(fèi)用，如印花稅等）印花稅等）資本

40、公積資本公積資本資本溢價(jià)、股本溢價(jià)（合理確定溢價(jià)、股本溢價(jià)（合理確定的溢價(jià)）的溢價(jià)）資本公積資本公積其他其他資本公積（差額）資本公積（差額）back 修改負(fù)債條件包括：減少債務(wù)本金、降低利率、免除修改負(fù)債條件包括：減少債務(wù)本金、降低利率、免除應(yīng)付未付利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息等。應(yīng)付未付利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息等。 （一）（一）處理原則處理原則（二）（二）會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 （三）（三）修改負(fù)債條件時(shí)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷修改負(fù)債條件時(shí)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷 1.對(duì)于債權(quán)人來說，未來應(yīng)收金額（不包括或有收益）小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值時(shí)，將未來應(yīng)收金額（不包括或有收益）和應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)“營(yíng)業(yè)

41、外支出債務(wù)重組損失”；2.未來應(yīng)收金額（不包括或有收益）大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額時(shí)，將未來應(yīng)收金額（不包括或有收益）小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減“壞賬準(zhǔn)備”和“應(yīng)收賬款”；3.未來應(yīng)收金額（不包括或有收益）大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額時(shí)，不作賬務(wù)處理。1.對(duì)于債務(wù)人來說，未來應(yīng)付金額（包括或?qū)τ趥鶆?wù)人來說，未來應(yīng)付金額（包括或有支出）小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值時(shí)，將未有支出）小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值時(shí)，將未來應(yīng)付金額（包括或有支出）和應(yīng)付債務(wù)來應(yīng)付金額（包括或有支出）和應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，記入賬面價(jià)值的差額，記入“資本公積資本公積其他其他資本公積資本公積”；2.未來應(yīng)付金額（包括或有

42、支出）大于應(yīng)付未來應(yīng)付金額（包括或有支出）大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值時(shí)，不作賬務(wù)處理。債務(wù)賬面價(jià)值時(shí)，不作賬務(wù)處理。 一是一是“重組債權(quán)賬面價(jià)值未來應(yīng)收金額重組債權(quán)重組債權(quán)賬面價(jià)值未來應(yīng)收金額重組債權(quán)賬面余額賬面余額”，應(yīng)按未來應(yīng)收金額小于重組債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按未來應(yīng)收金額小于重組債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和重組債權(quán)的賬面余額。例差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和重組債權(quán)的賬面余額。例如，某債權(quán)人重組債權(quán)賬面余額為如，某債權(quán)人重組債權(quán)賬面余額為100萬元，已計(jì)提壞賬萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備10萬元，根據(jù)與債務(wù)人的協(xié)議規(guī)定，未來應(yīng)收金額為萬元，根據(jù)與債務(wù)人的協(xié)議規(guī)定，未來應(yīng)收金額為98萬元。

43、賬務(wù)處理如下：萬元。賬務(wù)處理如下：重組債權(quán)賬面價(jià)值重組債權(quán)賬面價(jià)值1001090將來應(yīng)收金額將來應(yīng)收金額98重組債權(quán)賬面余額重組債權(quán)賬面余額100借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 二是二是“重組債權(quán)賬面余額未來應(yīng)收金額重組債權(quán)賬面余額未來應(yīng)收金額”，根據(jù)謹(jǐn)慎，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登原則，債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記；未來實(shí)際收到債權(quán)時(shí)，實(shí)際收到的金額大于重組債權(quán)記；未來實(shí)際收到債權(quán)時(shí)，實(shí)際收到的金額大于重組債權(quán)賬面余額的差額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。例如，某債權(quán)人重賬面余額的差額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。例如，某債權(quán)人重組債權(quán)

44、賬面余額為組債權(quán)賬面余額為100萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元，根萬元，根據(jù)與債務(wù)人的協(xié)議規(guī)定，未來應(yīng)收金額為據(jù)與債務(wù)人的協(xié)議規(guī)定，未來應(yīng)收金額為105萬元。賬務(wù)萬元。賬務(wù)處理如下：處理如下：重組債權(quán)賬面價(jià)值重組債權(quán)賬面價(jià)值1001090未來應(yīng)收金額未來應(yīng)收金額105重組債權(quán)賬面余額重組債權(quán)賬面余額100債務(wù)重組時(shí)，不作賬務(wù)處理，只在備查簿中進(jìn)行登記。債務(wù)重組時(shí)，不作賬務(wù)處理，只在備查簿中進(jìn)行登記。實(shí)際收到時(shí)：實(shí)際收到時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 105 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 債務(wù)重組中債務(wù)人未來應(yīng)付金額大于重組債務(wù)的金債務(wù)重組中債務(wù)人未來應(yīng)

45、付金額大于重組債務(wù)的金額，債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記；額，債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記；未來實(shí)際支付時(shí)，實(shí)際支付的金額大于重組債務(wù)余額的差未來實(shí)際支付時(shí)，實(shí)際支付的金額大于重組債務(wù)余額的差額，增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因?yàn)閭鶛?quán)人有權(quán)對(duì)延期債務(wù)收取額，增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因?yàn)閭鶛?quán)人有權(quán)對(duì)延期債務(wù)收取利息，所以重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于未來應(yīng)付利息，所以重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于未來應(yīng)付金額時(shí)，應(yīng)視為一種正?，F(xiàn)象，不需專門在重組時(shí)進(jìn)行賬金額時(shí)，應(yīng)視為一種正?，F(xiàn)象，不需專門在重組時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，未來償付時(shí)再將實(shí)際支付金額大于賬面價(jià)值的差務(wù)處理，未來償付時(shí)再將實(shí)

46、際支付金額大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用即可。例如，某債務(wù)人重組債務(wù)余額為額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用即可。例如，某債務(wù)人重組債務(wù)余額為100萬元，根據(jù)與債權(quán)人的協(xié)議規(guī)定，未來應(yīng)付金額為萬元，根據(jù)與債權(quán)人的協(xié)議規(guī)定，未來應(yīng)付金額為108萬元。賬務(wù)處理如下：萬元。賬務(wù)處理如下：債務(wù)重組時(shí)，不作賬務(wù)處理，只在備查簿中進(jìn)行登記。債務(wù)重組時(shí)，不作賬務(wù)處理，只在備查簿中進(jìn)行登記。實(shí)際支付時(shí)：實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 貸：銀行存款貸：銀行存款 108back債權(quán)人需要對(duì)重組方債務(wù)人全額轉(zhuǎn)銷債權(quán)人需要對(duì)重組方債務(wù)人全額轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備，而不是按償債比例轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備，而不是按償債

47、比例轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備，其原因是債務(wù)重組前后債權(quán)人對(duì)債務(wù)備，其原因是債務(wù)重組前后債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的債權(quán)應(yīng)視為兩筆不同的債權(quán)，其賬齡人的債權(quán)應(yīng)視為兩筆不同的債權(quán)，其賬齡發(fā)生變化，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例也應(yīng)發(fā)生發(fā)生變化，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例也應(yīng)發(fā)生變化，故債務(wù)重組時(shí)應(yīng)全額轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備，變化，故債務(wù)重組時(shí)應(yīng)全額轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備，于期末再按新的比例重新計(jì)提新債權(quán)的壞于期末再按新的比例重新計(jì)提新債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。賬準(zhǔn)備。 混合重組方式包括：債務(wù)人以現(xiàn)金、混合重組方式包括：債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式組合清償應(yīng)收賬款；債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)方式組合清償應(yīng)收賬款；債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資

48、本方式組合清償應(yīng)收賬款；債務(wù)人以現(xiàn)金、非式組合清償應(yīng)收賬款；債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償應(yīng)現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償應(yīng)收賬款一部分，其他部分以修改其他債務(wù)收賬款一部分，其他部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。條件進(jìn)行債務(wù)重組。 （一）處理原則（一）處理原則按照按照“以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)”、“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)”、“修改修改其他債務(wù)條件其他債務(wù)條件”的順序，比照上述方法進(jìn)行的順序，比照上述方法進(jìn)行處理。處理。 注意事項(xiàng)注意事項(xiàng)： 1. 2. 3. 例題例題 混合重組方式中，對(duì)于債權(quán)人，上述處理

49、原則的混合重組方式中，對(duì)于債權(quán)人，上述處理原則的“以非以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)”中的兩種方中的兩種方式，沒有先后順序區(qū)別。在具體處理中，應(yīng)先以非現(xiàn)金資式，沒有先后順序區(qū)別。在具體處理中，應(yīng)先以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和股權(quán)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額比例為基礎(chǔ)，產(chǎn)公允價(jià)值和股權(quán)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額比例為基礎(chǔ)，確定非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值總額和股權(quán)入賬價(jià)值總額，再按確定非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值總額和股權(quán)入賬價(jià)值總額，再按每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額比例，每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額比例，確定每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值；按每項(xiàng)股權(quán)公

50、允價(jià)值占股確定每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值；按每項(xiàng)股權(quán)公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額比例，確定每項(xiàng)股權(quán)入賬價(jià)值。如果債務(wù)權(quán)公允價(jià)值總額比例，確定每項(xiàng)股權(quán)入賬價(jià)值。如果債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，重組協(xié)議規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，則不需這樣考慮，直接按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的金額或比例則不需這樣考慮，直接按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的金額或比例進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 back 混合重組方式中，債務(wù)重組協(xié)議如果規(guī)混合重組方式中，債務(wù)重組協(xié)議如果規(guī)定了清償順序，如先以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償部定了清償順序，如先以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償部分金額，其余待其后以現(xiàn)金歸還，則按債分金額，其余待其后以

51、現(xiàn)金歸還，則按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的順序進(jìn)行處理。務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的順序進(jìn)行處理。back 在單獨(dú)以在單獨(dú)以“修改其它債務(wù)條件修改其它債務(wù)條件”方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人不會(huì)產(chǎn)生重組損失，如果附有或有條件，債務(wù)人或債務(wù)人不會(huì)產(chǎn)生重組損失，如果附有或有條件，債務(wù)人或有支出沒有發(fā)生，應(yīng)將包含在未來應(yīng)付金額中的或有支出有支出沒有發(fā)生，應(yīng)將包含在未來應(yīng)付金額中的或有支出計(jì)入計(jì)入“資本公積資本公積”。在以混合重組方式（其中包含修改其它。在以混合重組方式（其中包含修改其它債務(wù)條件）進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人有可能產(chǎn)生重組損失，債務(wù)條件）進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人有可能產(chǎn)生重組損失，如果附有或有條件，

52、債務(wù)人或有支出沒有發(fā)生，應(yīng)將包含如果附有或有條件，債務(wù)人或有支出沒有發(fā)生，應(yīng)將包含在未來應(yīng)付金額中的或有支出先沖減原已確認(rèn)的重組損失，在未來應(yīng)付金額中的或有支出先沖減原已確認(rèn)的重組損失，計(jì)入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”（以原計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的重組損失為（以原計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的重組損失為限），其余部分計(jì)入限），其余部分計(jì)入“資本公積資本公積”。 back 甲、乙企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率甲、乙企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率17%，債轉(zhuǎn)股時(shí)印花稅率債轉(zhuǎn)股時(shí)印花稅率0.4%，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款1030萬元，已提壞賬準(zhǔn)備萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元。由于乙企業(yè)無萬元。由于乙企業(yè)無力償

53、還，甲、乙雙方達(dá)成協(xié)議，先用現(xiàn)金歸還力償還，甲、乙雙方達(dá)成協(xié)議，先用現(xiàn)金歸還30萬元，然后剩余債務(wù)的萬元，然后剩余債務(wù)的75%以產(chǎn)品和股權(quán)償還，以產(chǎn)品和股權(quán)償還，另另20%一年以后再還，其余一年以后再還，其余5%豁免。乙企業(yè)產(chǎn)品豁免。乙企業(yè)產(chǎn)品市價(jià)市價(jià)100萬元，成本萬元，成本60萬元，股票市價(jià)萬元，股票市價(jià)500萬元，萬元，面值面值200萬元。甲企業(yè)收到的產(chǎn)品作為庫存商品萬元。甲企業(yè)收到的產(chǎn)品作為庫存商品處理，增值稅專用發(fā)票列明增值稅處理，增值稅專用發(fā)票列明增值稅17萬元。進(jìn)行萬元。進(jìn)行甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理。甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理。 參考答案參考答案 分析：分析：本題為現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債本題為現(xiàn)

54、金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本和修改其他債務(wù)條件四種方式組務(wù)轉(zhuǎn)資本和修改其他債務(wù)條件四種方式組合的混合債務(wù)重組，依據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞颍系幕旌蟼鶆?wù)重組，依據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞颍瑧?yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，然后是以非現(xiàn)金資應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，然后是以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式清償，最后是修改產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件。由于本題債務(wù)重組協(xié)議規(guī)其他債務(wù)條件。由于本題債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定了各種方式償債的金額及比例，所以甲定了各種方式償債的金額及比例，所以甲企業(yè)收到的各種非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值之企業(yè)收到的各種非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值之和應(yīng)為清償債權(quán)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的和應(yīng)為清償債權(quán)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增

55、值稅后的余額。增值稅后的余額。 甲企業(yè)收到的產(chǎn)品與股權(quán)之和（甲企業(yè)收到的產(chǎn)品與股權(quán)之和（103030）75%2017713（萬元）（萬元）其中：收到庫存商品的入賬價(jià)值其中：收到庫存商品的入賬價(jià)值713100（100500）118.83（萬元）（萬元）收到股權(quán)的入賬價(jià)值收到股權(quán)的入賬價(jià)值713500（100500）594.17（萬元）（萬元）未來應(yīng)收金額（未來應(yīng)收金額（103030）20%200（萬元）（萬元）豁免債務(wù)金額（豁免債務(wù)金額（103030）5%50（萬元）（萬元）應(yīng)支付的印花稅應(yīng)支付的印花稅5000.4%2（萬元（萬元）甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款

56、 30長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 596.17 （594.172）庫存商品庫存商品 118.83應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 200營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 50壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1030銀行存款銀行存款 2由于本債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，現(xiàn)金清償后，由于本債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，現(xiàn)金清償后，先以非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償剩余債先以非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償剩余債務(wù)的務(wù)的75%，另，另20%一年以后再償還，其余一年以后再償還，其余5%豁免，沒有明確非現(xiàn)金資產(chǎn)具體償債金豁免，沒有明確非現(xiàn)金資產(chǎn)具體償債金額，因此，債權(quán)

57、人甲公司受讓產(chǎn)品和股權(quán)額，因此，債權(quán)人甲公司受讓產(chǎn)品和股權(quán)的入賬價(jià)值，只能按清償債權(quán)的賬面價(jià)值的入賬價(jià)值，只能按清償債權(quán)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅后的余額扣除可抵扣的增值稅后的余額（103030）75%2017確定。至于產(chǎn)品和股權(quán)各確定。至于產(chǎn)品和股權(quán)各自的入賬價(jià)值，應(yīng)按各自公允價(jià)值的比例自的入賬價(jià)值，應(yīng)按各自公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配計(jì)算。進(jìn)行分配計(jì)算。 債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的償債比例，均針對(duì)債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的償債比例，均針對(duì)債權(quán)余額計(jì)算償債金額，而不能按債權(quán)賬債權(quán)余額計(jì)算償債金額，而不能按債權(quán)賬面價(jià)值計(jì)算償債金額。因此，在計(jì)算產(chǎn)品面價(jià)值計(jì)算償債金額。因此，在計(jì)算產(chǎn)品和股權(quán)清償債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)

58、先按債和股權(quán)清償債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)先按債權(quán)余額及償債比例計(jì)算償債金額，然后再權(quán)余額及償債比例計(jì)算償債金額，然后再核銷全額的壞賬準(zhǔn)備即核銷全額的壞賬準(zhǔn)備即（103030）75%20。而不能先在全部債權(quán)余額的。而不能先在全部債權(quán)余額的基礎(chǔ)上，核銷全額的壞賬準(zhǔn)備后，再按償基礎(chǔ)上，核銷全額的壞賬準(zhǔn)備后，再按償債比例即債比例即（10303020）75%計(jì)算計(jì)算清償債權(quán)的賬面價(jià)值。清償債權(quán)的賬面價(jià)值。 資產(chǎn)的公允價(jià)值通常是指不含增值稅的價(jià)值。資產(chǎn)的公允價(jià)值通常是指不含增值稅的價(jià)值。當(dāng)以公允價(jià)值作為各項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的分配標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)以公允價(jià)值作為各項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，所分配的資產(chǎn)入賬價(jià)值也應(yīng)不含增值稅。

59、因時(shí)，所分配的資產(chǎn)入賬價(jià)值也應(yīng)不含增值稅。因此，清償債權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)先扣除可抵扣的增值此，清償債權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)先扣除可抵扣的增值稅即稅即（103030）75%2017后，再按各后，再按各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配；而不能先分配項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配；而不能先分配債權(quán)的賬面價(jià)值，再將確定的存貨入賬價(jià)值扣除債權(quán)的賬面價(jià)值，再將確定的存貨入賬價(jià)值扣除可抵扣的增值稅即可抵扣的增值稅即（103030）75%20100（100500）17）。）。 back例例1 甲公司為股份有限公司，主要從事商品購銷甲公司為股份有限公司，主要從事商品購銷業(yè)務(wù)，并兼營(yíng)房屋租賃業(yè)務(wù)，庫存商品采用售價(jià)業(yè)務(wù)，并兼營(yíng)房屋租

60、賃業(yè)務(wù)，庫存商品采用售價(jià)金額核算，商品進(jìn)銷差價(jià)率為金額核算，商品進(jìn)銷差價(jià)率為12。該公司適用。該公司適用的增值稅率為的增值稅率為17，銷售價(jià)格中不含增值稅額。，銷售價(jià)格中不含增值稅額。甲公司于甲公司于1998年年1月月1日購買丙公司（股份有限公日購買丙公司（股份有限公司）的商品一批，購買價(jià)格為司）的商品一批，購買價(jià)格為5000萬元，增值稅萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額為850萬元，甲公司當(dāng)日開出萬元，甲公司當(dāng)日開出3個(gè)月帶息個(gè)月帶息商業(yè)承兌匯票，票面年利率商業(yè)承兌匯票，票面年利率3，票據(jù)到期后不，票據(jù)到期后不再計(jì)息。甲公司于票據(jù)到期日未能償還欠款。再計(jì)息。甲公司于票據(jù)到期日未能償還欠款。 19