年企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)政策規(guī)定

1、 2010年所得稅匯繳相關(guān)政策規(guī)定2010年企業(yè)所得稅匯算清繳若干稅務(wù)處理問題如下：一、通訊費的稅前扣除問題企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。二、取暖費、防暑降溫費的稅前扣除問題企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。三、差旅費的稅前扣除問題企業(yè)可以參照國家有關(guān)規(guī)定制定本單位差旅費管理辦法，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。對能夠提供證明差旅起止時間、地

2、點等合法憑證的，按差旅費管理辦法發(fā)放的差旅費，準(zhǔn)予扣除。四、職工住宿租金的稅前扣除問題企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。五、工資薪金的稅前扣除問題凡企業(yè)與職工簽訂勞動用工合同或協(xié)議的，其支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資支出必須是實際發(fā)生，提取而未實際支付的，在當(dāng)年納稅年度不得稅前扣除。實行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個月。六、資金拆借利息的稅前扣除問題企業(yè)向非金融企業(yè)、自然人借款的利息支出，暫按不超過金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。實行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)，集團公司與所屬子

3、公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實際占用資金支付給集團公司的利息與集團公司向金融機構(gòu)貸款利率一致的部分，準(zhǔn)予扣除。七、職工交通補貼的稅前扣除問題企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。八、租賃交通工具稅前扣除問題（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運資質(zhì)的個人的交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費及與其相關(guān)的費用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運

4、資質(zhì)以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。九、裝修費稅前扣除問題企業(yè)對房屋、建筑物進行裝修發(fā)生的支出，應(yīng)作為長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實際使用年限少于3年的，憑相關(guān)合法憑證按照實際使用年限攤銷。十、職工食堂經(jīng)費的稅前扣除問題企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。十一、成本費用的稅前扣除問題對于納稅人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行核算的成本費用項目，由于各種原因，企業(yè)

5、當(dāng)年沒有取得發(fā)票，而在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票的，企業(yè)該項成本費用可以在其發(fā)生年度稅前扣除。十二、投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的稅前扣除問題凡企業(yè)投資者，按照公司章程或投資者約定的出資時間，在不超過中華人民共和國公司法規(guī)定的認繳出資期限內(nèi)（自公司成立之日起兩年，投資公司為五年），未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的稅前扣除問題企業(yè)在經(jīng)營活動中正常轉(zhuǎn)讓投資而產(chǎn)生的損失，須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批后稅前扣除。企業(yè)

6、符合條件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：（一）企業(yè)法定代表人、主要負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的書面聲明；（二）有關(guān)股東大會或董事會轉(zhuǎn)讓股權(quán)的決議；（三）在工商行政管理等有關(guān)部門辦理股權(quán)變更的證明材料；（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案、轉(zhuǎn)讓合同（或協(xié)議）、成交或入賬證明、股權(quán)賬面價值清單。十四、關(guān)于納稅人發(fā)生相關(guān)費用分攤問題一些企業(yè)由于沒有獨立的計量系統(tǒng)，所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用如：水、電、煤氣等，無法單獨取得發(fā)票，或與其他用戶共同取得一張發(fā)票。其實際發(fā)生的費用，可憑發(fā)票復(fù)印件、分攤金額證明及相關(guān)支出憑證，據(jù)實在稅前扣除。 十五、工會經(jīng)費（見國家稅務(wù)總局公告201024號）自2

7、010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知（國稅函2000678號）同時廢止。十六、企業(yè)跨期租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)處理企業(yè)租賃固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)，如果合同或協(xié)議中約定的租賃期限跨年度，并且租金一次性收取或支付的，出租方取得的租金可在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。承租方支付的租金可憑合法憑證分期均勻計入相關(guān)年度成本費用十七、代理業(yè)等行業(yè)確認計算業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費基數(shù)問題特定行業(yè)（如代理公司、中介公司等）如符合會計制度和財務(wù)核算要求，以其正

8、確核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入加上稅法規(guī)定的視同銷售收入為計算業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費的收入基數(shù)。十八、企業(yè)對外已提供勞務(wù)，但未收到對方支付的勞務(wù)款，如何進行稅務(wù)處理按照國稅函2008875號文件規(guī)定，企業(yè)提供勞務(wù)且符合收入確認條件的，無論是否收到對方支付的勞務(wù)款，均應(yīng)確認收入。對企業(yè)應(yīng)收未收的勞務(wù)款，凡符合財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除問題的通知（財稅200957號）規(guī)定條件的，經(jīng)審批后可在稅前扣除。十九、企業(yè)收到代扣代繳個人所得稅和預(yù)提所得稅返還的手續(xù)費問題企業(yè)收到代扣代繳個人所得稅和預(yù)提所得稅返還的手續(xù)費，以及收到的再投資退稅款，應(yīng)并入收到所退手續(xù)費或退稅款當(dāng)年的應(yīng)

9、納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。二十、物業(yè)公司營業(yè)收入確認問題物業(yè)公司對小區(qū)內(nèi)公用部位和共用設(shè)施開展多種經(jīng)營取得的收入，無論何種用途，一律計入收入總額，征收企業(yè)所得稅。與上述收入相關(guān)的合理支出，憑合法憑證可在稅前扣除。二十一、企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除問題企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121號）的規(guī)定執(zhí)行。其中涉及接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例的計算，計算方法按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的通知（國稅發(fā)20092號）第八十六條規(guī)定的執(zhí)行。即： 關(guān)聯(lián)債資比

10、例年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和。其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2 各月平均權(quán)益投資（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。二十二、住房公積金繳存基數(shù)企業(yè)為在職職工繳納住房公積金的基數(shù)，按當(dāng)?shù)厝嗣裾?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算。2010年天津市企業(yè)為在職職工繳納的住房公積金基數(shù)不得超過在崗職工月平均工資的3倍

11、，即11193元。二十三、企業(yè)發(fā)放的一次性住房補貼企業(yè)按照天津市人民政府批轉(zhuǎn)市城鎮(zhèn)住房制度改革辦公室關(guān)于全面推進住房貨幣分配工作實施意見的通知（津政發(fā)200159號）文件規(guī)定發(fā)放并存入公積金帳戶的一次性住房補貼，可在稅前扣除。二十四、政府返還所得稅稅款問題企業(yè)收到的政府返還的所得稅屬于收入總額范疇，應(yīng)并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。如果該項收入符合財稅200987號文件規(guī)定不征稅收入條件的，可作為不征稅收入從企業(yè)收入總額中減除。 二十五、關(guān)于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備問題企業(yè)所得稅法實施條例第一百條規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用列入目錄范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該

12、專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。上述“專用設(shè)備”應(yīng)包括國外進口設(shè)備。二十六、關(guān)于企業(yè)養(yǎng)殖觀賞魚享受所得稅優(yōu)惠政策問題企業(yè)養(yǎng)殖觀賞魚項目不能享受農(nóng)林牧漁業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。二十七、房地產(chǎn)企業(yè)有關(guān)問題（一）按預(yù)計毛利率征收企業(yè)所得稅的房地產(chǎn)企業(yè)，其發(fā)生的期間費用、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品實際繳納的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅如果會計處理時未計入營業(yè)稅金及附加等科目核算，營業(yè)稅金及附加、土地增值稅填列在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三的第40行第4列調(diào)減金額欄，待開發(fā)產(chǎn)品完工后結(jié)轉(zhuǎn)收入時，再填列在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三的第40行第

13、3列調(diào)增金額欄。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，可作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。預(yù)售收入已作為三項費用計算基數(shù)的，在開發(fā)產(chǎn)品完工后結(jié)轉(zhuǎn)收入時，不得再重復(fù)計算。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在取得收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在結(jié)算計稅成本時，其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入所屬納稅年度的計稅成本。（四）按照國稅發(fā)200931號文件第二十六條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定,并報主管國稅機關(guān)備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相

14、互混淆，如確需改變成本對象的，應(yīng)報經(jīng)主管國稅機關(guān)同意。二十八、關(guān)于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問題天津地稅國稅關(guān)于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知（津地稅企所20106號）一、勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)符合以下條件（一）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)依法與被派遣勞動者簽定勞動合同。（二）勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動者的用工單位簽定勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動者之間沒有勞動雇傭關(guān)系。（三）勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動者支付工資、福利、上繳社會保險費（包括養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等，下同）和住房公積金。二、收入的確認勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部價款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動者的

15、工資、社會保險費和住房公積金等，下同）確認收入。三、關(guān)于營業(yè)稅的扣除范圍和扣除憑證       勞務(wù)派遣企業(yè)在計算營業(yè)稅時允許扣除的范圍包括：支付給被派遣勞動者的工資和為被派遣勞動者上交的社會保險費和住房公積金。       勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以為被派遣勞動者通過銀行等金融機構(gòu)實際支付工資憑證、社會保險費和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。四、工資、保險和三項經(jīng)費的企業(yè)所得稅稅前扣除問題（一）勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動者合理的工資和依照天津市人民政府規(guī)定的范圍和

16、標(biāo)準(zhǔn)為被派遣勞動者繳納的社會保險費和住房公積金等，可以稅前扣除。用工單位不得稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險費和住房公積金等各項費用。（二）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)為每個被派遣勞動者獨立開設(shè)銀行帳戶，支付給被派遣勞動者貨幣形式的報酬，通過銀行等金融機構(gòu)轉(zhuǎn)帳方式支付的方可稅前扣除。（三）勞務(wù)派遣企業(yè)以被派遣勞動者的工資為基數(shù)，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實列支的職工福利費、職工教育經(jīng)費和實際撥繳的工會經(jīng)費，可以稅前扣除。五、發(fā)票開具問題勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部價款應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明。六、本通知自2010年1月1日起

17、執(zhí)行。二十九、津地稅企所20102號關(guān)于高新技術(shù)等四類企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的通知各區(qū)縣國家稅務(wù)局、海洋石油稅務(wù)分局、市國稅直屬稅務(wù)分局，各區(qū)縣地方稅務(wù)局、市地稅局直屬局、征收局、第一、第二稽查局：為進一步加強企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理，現(xiàn)將高新技術(shù)等四類企業(yè)出具相關(guān)財務(wù)指標(biāo)年度專項審計報告有關(guān)要求明確如下：一、專項審計要求自2009年起，凡享受高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)由中介機構(gòu)出具相關(guān)財務(wù)指標(biāo)年度專項審計報告，報告格式參照天津市高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計報告規(guī)范格式。（一）高新技術(shù)企業(yè)1企業(yè)當(dāng)年研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例

18、及明細；2.企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例；3.在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費總額占研發(fā)費用總額的比例；4.其他費用占企業(yè)研究開發(fā)總費用的比例。具體內(nèi)容參照科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知（國科發(fā)火2008172號）和關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引>的通知(國科發(fā)火2008362號)。（二）技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)1.技術(shù)先進型服務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的比例；2.向境外客戶提供的國際（離岸）外包服務(wù)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例。具體內(nèi)容參照財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅200963號）。（三）軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)1.年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的比例；2.自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的比例；3.軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年軟件收入的比例及明細。集成電路設(shè)計企業(yè)比照軟件企業(yè)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。具體內(nèi)容參照信息產(chǎn)業(yè)部等四部委關(guān)于印發(fā)軟件企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）的通知（信部聯(lián)產(chǎn)2000968號）。（四）動漫企業(yè)1