第三章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

1、第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集的核算資金籌集的核算 第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算 第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算 第五節(jié)第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié)第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算財(cái)務(wù)成果的核算 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 本章是以工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為本章是以工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例來闡述帳戶和借貸記帳法的運(yùn)用，是例來闡述帳戶和借貸記帳法的運(yùn)用，是第二章的延續(xù)。企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是第二章的延續(xù)。企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。指工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 在第

2、一章中已闡述了工業(yè)企業(yè)資金在第一章中已闡述了工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動的形式，從中可以概括工業(yè)企業(yè)的運(yùn)動的形式，從中可以概括工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)形式工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)形式權(quán)益權(quán)益資本資本負(fù)債負(fù)債資本資本貨幣貨幣資金資金儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金成品成品資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金取得取得提公積金提公積金交交所得稅所得稅補(bǔ)償生補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)產(chǎn)耗費(fèi)分配利潤分配利潤資金周轉(zhuǎn)、耗費(fèi)、積累資金周轉(zhuǎn)、耗費(fèi)、積累資金資金分配分配供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程收收 入入費(fèi)費(fèi) 用用利利 潤潤第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容企業(yè)主

3、要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括: :n資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)n生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)（供應(yīng)過程）生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)（供應(yīng)過程）n生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)n銷售過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)n財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù) 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集的核算資金籌集的核算 一、實(shí)收資本的核算一、實(shí)收資本的核算 二、借入資金的核算二、借入資金的核算一、實(shí)收資本的核算一、實(shí)收資本的核算 （一）實(shí)收資本的含義及內(nèi)容（一）實(shí)收資本的含義及內(nèi)容 實(shí)收資本是企業(yè)按照章程規(guī)定實(shí)收資本是企業(yè)按照章程規(guī)定接受投資接受投資者投入的資本者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益的主，它是企業(yè)所有者權(quán)益的

4、主要組成部分。要組成部分。 按投資主體不同可分為：按投資主體不同可分為： 國家投入資本、法人投入資本、個人投國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本、外商投入資本等。入資本、外商投入資本等。 按投資者出資方式不同可分為：按投資者出資方式不同可分為： 貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資、無形資貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等。產(chǎn)投資等。 （二）實(shí)收資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（二）實(shí)收資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 為了核算實(shí)收資本的增減變動的情況及結(jié)果應(yīng)設(shè)為了核算實(shí)收資本的增減變動的情況及結(jié)果應(yīng)設(shè)置置“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶。（股份公司設(shè)置賬戶。（股份公司設(shè)置“股本股本”帳帳戶）戶）用途：專門用來核算企業(yè)收到

5、投資者投入的資本。用途：專門用來核算企業(yè)收到投資者投入的資本。性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶。性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）投入資本的減少投入資本的減少 企業(yè)實(shí)際收到投資企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本者投入的資本 余：現(xiàn)有的實(shí)收資本額余：現(xiàn)有的實(shí)收資本額按投資者設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。按投資者設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。 1 1、企業(yè)收到的貨幣資產(chǎn)投資，應(yīng)按實(shí)、企業(yè)收到的貨幣資產(chǎn)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)：際收到的款項(xiàng)： 借：現(xiàn)金（銀行存款）借：現(xiàn)金（銀行存款） 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 2 2、企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)、企業(yè)收到的非貨

6、幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、原材料）借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、原材料） 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本（三）實(shí)收資本的核算方法（三）實(shí)收資本的核算方法 例例1 1：企業(yè)吸收：企業(yè)吸收A A公司投資轉(zhuǎn)入銀行存款公司投資轉(zhuǎn)入銀行存款300000300000元，投入專利權(quán)一項(xiàng)，評估價(jià)值元，投入專利權(quán)一項(xiàng)，評估價(jià)值100000100000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 100 000100 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本AA公司公司 400 000400 000 例例2 2：企業(yè)吸收：企業(yè)吸收B B公司

7、投資轉(zhuǎn)入廠房一棟，雙方公司投資轉(zhuǎn)入廠房一棟，雙方 評估確認(rèn)該廠房的價(jià)值為評估確認(rèn)該廠房的價(jià)值為20000002000000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 000 0002 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本BB公司公司 2 000 0002 000 000舉例說明舉例說明 例例3 3：企業(yè)收到：企業(yè)收到C C公司捐贈資金公司捐贈資金100000100000元，存元，存入銀行。入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：資本公積貸：資本公積CC公司公司 100 000100 000 例例4 4：某股份公司按面值發(fā)行普通股：某股份公司按面值發(fā)行普通股200

8、000200 000股，每股面值為股，每股面值為1010元，籌集資金存入銀行。元，籌集資金存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 0002 000 000 貸：股本貸：股本 2 000 0002 000 000舉例說明舉例說明二、借入資金的核算二、借入資金的核算 （一）借入資金核算的主要內(nèi)容（一）借入資金核算的主要內(nèi)容 1 1、短期借款：用來核算企業(yè)向銀行、短期借款：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。的各種借款。 2 2、長期借款：用來核算企業(yè)向銀行、長期借款：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上或其他金

9、融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。的各種借款。 （二）借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（二）借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 1 1、“短期借款短期借款”賬戶賬戶 用途：用途：專門用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)專門用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金。借入的期限在一年以下的各種借款本金。 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。屬于負(fù)債類賬戶。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 短期借款短期借款歸還各項(xiàng)借款本金歸還各項(xiàng)借款本金 當(dāng)企業(yè)借入各種借當(dāng)企業(yè)借入各種借款本金時(shí)款本金時(shí) 余：期末尚未償還的余：期末尚未償還的 短期借款本金短期借款本金 按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬并按債務(wù)種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬

10、并按債務(wù)種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （二）借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（二）借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 2 2、“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”賬戶賬戶 用途：用途：專門用來核算企業(yè)按規(guī)定提取計(jì)入本期成本專門用來核算企業(yè)按規(guī)定提取計(jì)入本期成本費(fèi)用但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。（應(yīng)付費(fèi)用）費(fèi)用但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。（應(yīng)付費(fèi)用） 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。屬于負(fù)債類賬戶。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支付費(fèi)用時(shí)實(shí)際支付費(fèi)用時(shí) 當(dāng)企業(yè)提取費(fèi)用但當(dāng)企業(yè)提取費(fèi)用但尚未支付時(shí)尚未支付時(shí) 余：期末已提未付的費(fèi)用余：期末已提未付的費(fèi)用 按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算。按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （二）借入

11、資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（二）借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 3 3、“長期借款長期借款”賬戶賬戶 用途：用途：專門用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)專門用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款本金及應(yīng)付利息。借入的期限在一年以上的各種借款本金及應(yīng)付利息。 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。屬于負(fù)債類賬戶。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 長期借款長期借款歸還借款本金及歸還借款本金及利息時(shí)利息時(shí) 當(dāng)企業(yè)借入各種借款當(dāng)企業(yè)借入各種借款本金及計(jì)提利息時(shí)本金及計(jì)提利息時(shí) 余：期末尚未償還的余：期末尚未償還的 長期借款本息長期借款本息 按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬并按借款種類進(jìn)

12、行明細(xì)分類核算。 （二）借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（二）借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 4 4、“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶賬戶 用途：用途：專門用來核算企業(yè)為籌集資金而實(shí)際發(fā)行專門用來核算企業(yè)為籌集資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。的債券及應(yīng)付的利息。 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。屬于負(fù)債類賬戶。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付債券應(yīng)付債券歸還債券本金及歸還債券本金及利息時(shí)利息時(shí) 當(dāng)企業(yè)發(fā)行債券籌集資當(dāng)企業(yè)發(fā)行債券籌集資金及計(jì)提債券利息時(shí)金及計(jì)提債券利息時(shí) 余：期末尚未償還的余：期末尚未償還的 債券本息債券本息 （二）借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（二）借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 5 5、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶 用途

13、：用途：專門核算企業(yè)在籌資過程中發(fā)生的各種理財(cái)專門核算企業(yè)在籌資過程中發(fā)生的各種理財(cái)費(fèi)用，主要包括利息及支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)。費(fèi)用，主要包括利息及支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)。 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于損益類賬戶屬于損益類賬戶-支出類。支出類。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生各項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用時(shí)發(fā)生各項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用時(shí) 沖減各項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用（如沖減各項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用（如利息收入）及期末轉(zhuǎn)入利息收入）及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶時(shí)賬戶時(shí) 按按費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算。設(shè)置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算。 例例1 1：某企業(yè)：某企業(yè)1 1月月1 1日由于臨時(shí)資金的需要，從銀行借日由于臨時(shí)資金的需要，從銀

14、行借入為期入為期3 3個月、利率為個月、利率為6%6%的借款的借款2000020000元，并存入銀行。元，并存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 20 00020 000 貸：短期借款貸：短期借款 20 00020 000 例例2 2：1 1月末企業(yè)預(yù)提本月負(fù)擔(dān)的借款利息月末企業(yè)預(yù)提本月負(fù)擔(dān)的借款利息100100元元 月利息=200006%12=100 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100100 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 100100 2 2月末作同樣的會計(jì)分錄。月末作同樣的會計(jì)分錄。 例例3 3：3 3月月3131日，企業(yè)以銀行存款歸還借款本金和利日，企業(yè)以銀行存款歸還借款本金和利息，共計(jì)息，共

15、計(jì)2030020300元。元。 借：短期借款借：短期借款 20 00020 000 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 200200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 30020 300 （三）（三）借入資金核算借入資金核算的具體方法的具體方法 例例4 4：企業(yè)：企業(yè)20022002年年1 1月月1 1日從銀行取得為期兩年、利日從銀行取得為期兩年、利率為率為5%5%的借款的借款300 000300 000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：長期借款貸：長期借款 300 000300 000 例例5 5：年末企業(yè)計(jì)提上述借款的利息

16、：年末企業(yè)計(jì)提上述借款的利息15 00015 000元，計(jì)元，計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500025000 貸：長期借款貸：長期借款 2500025000 （三）（三）借入資金核算借入資金核算的具體方法的具體方法 練習(xí)題練習(xí)題 1 1、 9 9月月3030日某企業(yè)從銀行借入的為期日某企業(yè)從銀行借入的為期3 3個月的個月的借款借款50005000元本日到期，如數(shù)償還。同時(shí)支付利息元本日到期，如數(shù)償還。同時(shí)支付利息900900元。（利息按月計(jì)提，按季支付。已預(yù)提元。（利息按月計(jì)提，按季支付。已預(yù)提600600元）元） 借：短期借款借：短期借款 5 0005 000 預(yù)

17、提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 600600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 9005 900（三）（三）借入資金核算借入資金核算的具體方法的具體方法 2 2、企業(yè)委托銀行發(fā)行、企業(yè)委托銀行發(fā)行3 3年期債券籌集到資年期債券籌集到資金金100 000100 000元，存入銀行，同時(shí)以存款支付手續(xù)費(fèi)元，存入銀行，同時(shí)以存款支付手續(xù)費(fèi)800800元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 100 000100 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用- -手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi) 800800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 800 （三）（三）借入資金

18、核算借入資金核算的具體方法的具體方法 借：銀行存款借：銀行存款 99 20099 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用- -手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi) 800800 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 100 000100 000 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的核算n固定資產(chǎn)購置的核算固定資產(chǎn)購置的核算n材料供應(yīng)過程的核算材料供應(yīng)過程的核算 一、固定資產(chǎn)購置的核算一、固定資產(chǎn)購置的核算 ( (一）固定資產(chǎn)的含義一）固定資產(chǎn)的含義 是指單位價(jià)值較高，使用時(shí)間較長，在使是指單位價(jià)值較高，使用時(shí)間較長，在使用中不改變實(shí)物形態(tài)，價(jià)值逐步損耗以折舊的用中不改變實(shí)物形態(tài)，價(jià)值逐步損耗以折舊的形式轉(zhuǎn)移到成本和費(fèi)用中去的長期有形

19、資產(chǎn)。形式轉(zhuǎn)移到成本和費(fèi)用中去的長期有形資產(chǎn)。包括房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。包括房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。 （二）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（二）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即購入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即購入固定資產(chǎn)所發(fā)生的全部支出，也就是原始價(jià)值。所發(fā)生的全部支出，也就是原始價(jià)值。 原始價(jià)值原始價(jià)值= =買價(jià)買價(jià)+ +運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+ +包裝費(fèi)包裝費(fèi)+ +安裝費(fèi)安裝費(fèi)+ +稅金稅金 （三）固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（三）固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 1 1、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算固定資產(chǎn)的增減變化及結(jié)存情況。專門核算固定資產(chǎn)的增減變化及結(jié)存情況。 性質(zhì)：性質(zhì)

20、：屬于資產(chǎn)類賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn) 的原始價(jià)值的原始價(jià)值 減少的固定資產(chǎn)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值的原始價(jià)值余：結(jié)存的固定余：結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。資產(chǎn)原始價(jià)值。 （三）固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（三）固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 2 2、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算固定資產(chǎn)在使用中損耗的價(jià)值。專門核算固定資產(chǎn)在使用中損耗的價(jià)值。 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（抵減帳戶）屬于資產(chǎn)類賬戶（抵減帳戶） 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 累計(jì)折舊累計(jì)折舊沖減固定資產(chǎn)折沖減固定資產(chǎn)折舊時(shí)舊時(shí) （減少）（減少）計(jì)提固定資產(chǎn)折計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)（增加）舊時(shí)

21、（增加）余：固定資產(chǎn)已余：固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊提累計(jì)折舊 原始價(jià)值原始價(jià)值- -累計(jì)折舊累計(jì)折舊= =折余價(jià)值（凈值）折余價(jià)值（凈值） （三）固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（三）固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 3 3、“在建工程在建工程”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算正在建造的各項(xiàng)固定資產(chǎn)專門核算正在建造的各項(xiàng)固定資產(chǎn)所發(fā)生的總支出。所發(fā)生的總支出。 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 在建工程在建工程建造各項(xiàng)固定資建造各項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生支出時(shí)產(chǎn)發(fā)生支出時(shí)工程建造完工交工程建造完工交付使用時(shí)付使用時(shí)余：期末尚未完余：期末尚未完工的工程成本工的工程成本 固定資產(chǎn)購置包括兩種情況：購入不需要

22、固定資產(chǎn)購置包括兩種情況：購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)。安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)。 例例1 1：企業(yè)企業(yè)20032003年年1 1月月1 1日從外購入機(jī)器一臺，日從外購入機(jī)器一臺，買價(jià)買價(jià)80 00080 000元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)400400元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)100100元，元，用銀行存款支付全部價(jià)款。設(shè)備不需安裝直接用銀行存款支付全部價(jià)款。設(shè)備不需安裝直接投入使用。投入使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 800 500800 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 500800 500（四）固定資產(chǎn)購置的（四）固定資產(chǎn)購置的核算核算舉例舉例 例例2 2：

23、某企業(yè)某企業(yè)20032003年年3 3月月1 1日購入需安裝生產(chǎn)設(shè)備一臺，日購入需安裝生產(chǎn)設(shè)備一臺，設(shè)備買價(jià)設(shè)備買價(jià)100 000100 000元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)12001200元，用銀行存款支付元，用銀行存款支付全部價(jià)款。設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用材料全部價(jià)款。設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用材料15001500元，用現(xiàn)金支付其元，用現(xiàn)金支付其他安裝費(fèi)他安裝費(fèi)500500元。設(shè)備安裝完畢，交付使用。元。設(shè)備安裝完畢，交付使用。 購入時(shí)：購入時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 101 200101 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 101 200101 200 安裝時(shí)：安裝時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 2 0002 000

24、 貸：原材料貸：原材料 1 5001 500 現(xiàn)現(xiàn) 金金 500500 安裝完畢交付使用時(shí)：安裝完畢交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 103 200103 200 貸：在建工程貸：在建工程 103 200 103 200 （四）固定資產(chǎn)購置的（四）固定資產(chǎn)購置的核算核算舉例舉例 二、材料供應(yīng)過程的核算二、材料供應(yīng)過程的核算 供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是組織材料采購，供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是組織材料采購，包括付款和驗(yàn)貨。包括付款和驗(yàn)貨。 （一）外購材料的計(jì)價(jià)（一）外購材料的計(jì)價(jià) 外購材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即購入材料所發(fā)外購材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即購入材料所發(fā)生的全部支出，也就是材料采購成本。生的全

25、部支出，也就是材料采購成本。 采購成本采購成本= =買價(jià)買價(jià)+ +運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+ +挑選整理費(fèi)挑選整理費(fèi)+ +合理損耗合理損耗 = =買價(jià)買價(jià)+ +附帶成本附帶成本 ( (二二) )材料供應(yīng)過程核算材料供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶應(yīng)設(shè)置的賬戶 物質(zhì)采購物質(zhì)采購 原材料原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付帳款預(yù)付帳款 1 1、“物質(zhì)采購物質(zhì)采購”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算外購材料的各項(xiàng)采購費(fèi)用，專門核算外購材料的各項(xiàng)采購費(fèi)用，歸集采購成本的帳戶。歸集采購成本的帳戶。 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 物質(zhì)采購物質(zhì)采購購入材料

26、的買價(jià)購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用和采購費(fèi)用入庫材料的采購入庫材料的采購成本成本余：尚未入庫的余：尚未入庫的在在途材料的實(shí)際成本途材料的實(shí)際成本按按材料類別或品種材料類別或品種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 2 2、“原材料原材料”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算專門核算庫存材料庫存材料的增減變化及結(jié)的增減變化及結(jié)存情況的帳戶。存情況的帳戶。 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 原材料原材料入庫材料的實(shí)際入庫材料的實(shí)際成本成本發(fā)出材料的實(shí)際發(fā)出材料的實(shí)際成本成本余：期末庫存余：期末庫存材料材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本按按材料類別或品種材料類別或品種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)

27、行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 3 3、“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶賬戶 用途：用途：專門用來核算企業(yè)應(yīng)向國家交納的各種稅專門用來核算企業(yè)應(yīng)向國家交納的各種稅金，包括金，包括增值稅增值稅、營業(yè)稅、所得稅等。、營業(yè)稅、所得稅等。 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。屬于負(fù)債類賬戶。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金實(shí)際上交稅金時(shí)實(shí)際上交稅金時(shí) 當(dāng)企業(yè)計(jì)提應(yīng)交未交當(dāng)企業(yè)計(jì)提應(yīng)交未交稅金時(shí)稅金時(shí) 余：期末應(yīng)交未交余：期末應(yīng)交未交 稅金稅金 按按稅稅種種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 3.1 3.1 應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的核算 1 1、增值稅的計(jì)算（采用抵扣法）、增值稅的計(jì)算（采

28、用抵扣法） 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額：是企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞：是企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)時(shí)向購貨方收取的增值稅額。時(shí)向購貨方收取的增值稅額。 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =不含稅的售價(jià)不含稅的售價(jià)增值稅率（增值稅率（17%17%） 進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額：是企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞是企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。務(wù)時(shí)所支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =不含稅的買價(jià)不含稅的買價(jià)增值稅率（增值稅率（17%17%） 例例 甲企業(yè)甲企業(yè)20032003年年3 3月份共購進(jìn)貨物買價(jià)月份

29、共購進(jìn)貨物買價(jià)10 00010 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%；當(dāng)月企業(yè)銷售貨物共收取價(jià)稅；當(dāng)月企業(yè)銷售貨物共收取價(jià)稅合計(jì)款合計(jì)款17 55017 550元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%。要求：計(jì)算該企。要求：計(jì)算該企業(yè)業(yè)3 3月份應(yīng)交的增值稅。月份應(yīng)交的增值稅。 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =不含稅的買價(jià)不含稅的買價(jià)17%17% =10 000 =10 000 17% = 1 70017% = 1 700 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =不含稅的售價(jià)不含稅的售價(jià)17%17% 不含稅價(jià)不含稅價(jià)= =含稅價(jià)含稅價(jià)/ /（1+1+稅率）稅率） 不含稅的售價(jià)不含稅的售價(jià)=17550/=1755

30、0/（1+17%1+17%）=15 000=15 000 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=15 000=15 00017%=2 55017%=2 550 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =2 550-1700 = 850=2 550-1700 = 850 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 購入貨物支付購入貨物支付進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 2 2、增值稅的會計(jì)處理、增值稅的會計(jì)處理 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶賬戶銷售貨物代收銷售貨物代收銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 余：期末應(yīng)交未交余：期末應(yīng)交未交的增值稅的增值稅 2 2、增值稅的會計(jì)處理、增值稅的會計(jì)處理 依上例：

31、依上例： 企業(yè)購貨時(shí)企業(yè)購貨時(shí) 借：物質(zhì)采購借：物質(zhì)采購 10 00010 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 7001 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 70011 700 企業(yè)銷貨時(shí)企業(yè)銷貨時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 17 55017 550 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 00015 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 5502 550 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 已償還給購貨方的已償還給購貨方的 應(yīng)付未付的購貨應(yīng)付未付的購貨購貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額購貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額 款及進(jìn)項(xiàng)稅額款及進(jìn)項(xiàng)稅額 余：尚未償還的購余：尚未

32、償還的購 貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額 按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶 4 4、“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”賬戶賬戶 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 4 4、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶 開出并承兌的應(yīng)付開出并承兌的應(yīng)付 票據(jù)的面值和利息票據(jù)的面值和利息 到期兌付的應(yīng)付票到期兌付的應(yīng)付票據(jù)的面值和利息據(jù)的面值和利息 余：尚未兌付的余：尚未兌付的 應(yīng)付票據(jù)的本息應(yīng)付票據(jù)的本息 用途：用途：專門用來核算企業(yè)購貨專門用來核算企業(yè)購貨時(shí)開出并承兌的商業(yè)匯票。時(shí)開出并承兌的商業(yè)匯票。 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。屬于負(fù)債類賬戶。 1 1、某企業(yè)、某企業(yè)1212日從鞍山鋼鐵廠購入甲材料日從鞍山鋼鐵廠購入甲

33、材料4040噸，單價(jià)噸，單價(jià)700700元，乙材料元，乙材料6060噸，單價(jià)噸，單價(jià)900900元，共支付運(yùn)雜費(fèi)元，共支付運(yùn)雜費(fèi)2 0002 000元元（按重量分?jǐn)偅?，增值稅率（按重量分?jǐn)偅鲋刀惵?7%17%，取得了增值稅發(fā)票，全，取得了增值稅發(fā)票，全部款項(xiàng)以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。部款項(xiàng)以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。1515日，材料運(yùn)日，材料運(yùn)到入庫。到入庫。 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率=2000/=2000/（40406060）=20=20 甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=40=4020=80020=800 乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=60=6020=120020

34、=1200 1212日：日： 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 2880028800 乙材料乙材料 5520055200 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1394013940 貸：銀行存款貸：銀行存款 9794097940 ( (三三) )材料供應(yīng)過程核算案例材料供應(yīng)過程核算案例 1515日，材料運(yùn)到入庫：日，材料運(yùn)到入庫： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 2880028800 乙材料乙材料 55200 55200 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 2880028800 乙材料乙材料 55200 55200 ( (三三) )材料供應(yīng)過程核算案例材料供應(yīng)過程

35、核算案例 2 2、2020日，日，A A公司用銀行存款公司用銀行存款30 00030 000元，預(yù)付漣鋼廠購買元，預(yù)付漣鋼廠購買丙材料貨款。丙材料貨款。2525日，企業(yè)收到漣鋼發(fā)來丙材料，驗(yàn)收入庫，日，企業(yè)收到漣鋼發(fā)來丙材料，驗(yàn)收入庫，同時(shí)轉(zhuǎn)來增值稅發(fā)票，買價(jià)同時(shí)轉(zhuǎn)來增值稅發(fā)票，買價(jià)26 00026 000元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)400400元，增值元，增值稅稅4 4204 420元，扣除預(yù)付款后，不足部分以轉(zhuǎn)帳支票支付。元，扣除預(yù)付款后，不足部分以轉(zhuǎn)帳支票支付。 借：預(yù)付帳款借：預(yù)付帳款 30 000 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 00030 000 借：物資采購借：物資采購丙材

36、料丙材料 2640026400 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）44204420 貸：預(yù)付帳款貸：預(yù)付帳款 3000030000 銀行存款銀行存款 820820 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 2640026400 貸：物資采購貸：物資采購丙材料丙材料 2640026400 3 3、2828日，某企業(yè)從日，某企業(yè)從B B公司購入丁材料公司購入丁材料1 0001 000公斤，公斤，單價(jià)單價(jià)2020元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)500500元，增值稅率元，增值稅率17%17%，材料運(yùn)到入，材料運(yùn)到入庫，同時(shí)收到庫，同時(shí)收到B B公司轉(zhuǎn)來有關(guān)發(fā)票等單證，開出商業(yè)公司轉(zhuǎn)來有關(guān)發(fā)票等

37、單證，開出商業(yè)匯票延期匯票延期3 3個月支付。個月支付。 借：物資采購借：物資采購丙材料丙材料 2050020500 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34003400 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 2390023900 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 2050020500 貸：物資采購貸：物資采購丙材料丙材料 2050020500 第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算 n生產(chǎn)過程核算的原理及成本項(xiàng)目構(gòu)成生產(chǎn)過程核算的原理及成本項(xiàng)目構(gòu)成n生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶n生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的具體核算舉例生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的具體核算舉例 一、生產(chǎn)過程核算

38、的業(yè)務(wù)概述一、生產(chǎn)過程核算的業(yè)務(wù)概述 （一）生產(chǎn)過程核算的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容（一）生產(chǎn)過程核算的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容 歸集并分配產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算本歸集并分配產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 （二）費(fèi)用的分類及產(chǎn)品成本項(xiàng)目的構(gòu)成（二）費(fèi)用的分類及產(chǎn)品成本項(xiàng)目的構(gòu)成費(fèi)費(fèi) 用用構(gòu)成構(gòu)成產(chǎn)品成產(chǎn)品成本的費(fèi)用本的費(fèi)用（生產(chǎn)費(fèi)用）（生產(chǎn)費(fèi)用）不構(gòu)成不構(gòu)成產(chǎn)品產(chǎn)品成本的費(fèi)用成本的費(fèi)用（期間費(fèi)用）（期間費(fèi)用）直接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接材料直接材料直接人工

39、直接人工其他直接費(fèi)用其他直接費(fèi)用產(chǎn)品成本項(xiàng)目產(chǎn)品成本項(xiàng)目= =直接材料直接材料+ +直接人工等直接人工等+ +制造費(fèi)用制造費(fèi)用二、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶二、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 n生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本n制造費(fèi)用制造費(fèi)用 n管理費(fèi)用管理費(fèi)用n待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用n累計(jì)折舊累計(jì)折舊n應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)n庫存商品庫存商品 1 1、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)所發(fā)專門核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的構(gòu)成產(chǎn)品成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用生的構(gòu)成產(chǎn)品成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于成本類賬戶屬于成本類賬戶生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本發(fā)生的直接材料

40、、發(fā)生的直接材料、直接人工、分配轉(zhuǎn)直接人工、分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用入的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際成本實(shí)際成本 余：月末在產(chǎn)品成本余：月末在產(chǎn)品成本按按品種和成本項(xiàng)目品種和成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 注意注意 本月產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月完工產(chǎn)品成本本月產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系：和月末在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系： 月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)成本月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)成本 = =完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 2 2、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶 用途：用途：專門

41、核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品車間專門核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品車間所發(fā)生的間接費(fèi)用（車間經(jīng)費(fèi)）所發(fā)生的間接費(fèi)用（車間經(jīng)費(fèi)） 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于成本類賬戶屬于成本類賬戶制造費(fèi)用制造費(fèi)用車間發(fā)生間接材料、車間發(fā)生間接材料、間接人工等間接費(fèi)間接人工等間接費(fèi)用時(shí)用時(shí)月末分配結(jié)轉(zhuǎn)間月末分配結(jié)轉(zhuǎn)間接費(fèi)用時(shí)接費(fèi)用時(shí)按按車間分費(fèi)用項(xiàng)目車間分費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 3 3、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算企業(yè)專門核算企業(yè)行政管理部門行政管理部門為為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用（期間費(fèi)用）組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用（期間費(fèi)用） 性質(zhì)：

42、性質(zhì)：屬于損益類賬戶屬于損益類賬戶- -費(fèi)用類費(fèi)用類管理費(fèi)用管理費(fèi)用為組織管理生產(chǎn)發(fā)為組織管理生產(chǎn)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)生管理費(fèi)用時(shí)月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)用時(shí)按按費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。借：本年利潤借：本年利潤 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 4 4、“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算企業(yè)當(dāng)期一次支付由以后各期專門核算企業(yè)當(dāng)期一次支付由以后各期分?jǐn)偅瑪備N期在一年以內(nèi)的費(fèi)用，如：房租費(fèi)、分?jǐn)?，攤銷期在一年以內(nèi)的費(fèi)用，如：房租費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)等。（先付后攤的費(fèi)用，預(yù)付費(fèi)用）報(bào)刊費(fèi)等。（先付后攤的費(fèi)用，預(yù)付費(fèi)用） 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶屬于資產(chǎn)類

43、賬戶待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用企業(yè)支付企業(yè)支付費(fèi)用時(shí)費(fèi)用時(shí)攤銷費(fèi)用時(shí)攤銷費(fèi)用時(shí)按按費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。余：已經(jīng)支付但尚余：已經(jīng)支付但尚未攤銷的費(fèi)用未攤銷的費(fèi)用 用途：用途：專門用來核算企業(yè)按規(guī)定提取計(jì)入專門用來核算企業(yè)按規(guī)定提取計(jì)入本期成本費(fèi)用但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。（先提本期成本費(fèi)用但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。（先提后付的費(fèi)用，應(yīng)付費(fèi)用）后付的費(fèi)用，應(yīng)付費(fèi)用） 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。屬于負(fù)債類賬戶。 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支付費(fèi)用時(shí)實(shí)際支付費(fèi)用時(shí) 當(dāng)企業(yè)提取費(fèi)用但當(dāng)企業(yè)提取費(fèi)用但尚未支付時(shí)尚未支付時(shí) 余：期末已提未付的費(fèi)用余：期末已提未付的費(fèi)用 按費(fèi)用種類設(shè)

44、置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算。按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算。5 5、“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”賬賬戶戶 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 6 6、“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”賬戶賬戶 計(jì)提分配應(yīng)付工資時(shí)計(jì)提分配應(yīng)付工資時(shí) 實(shí)際支付工資時(shí)實(shí)際支付工資時(shí) 用途：用途：專門用來核算企業(yè)應(yīng)付給職專門用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。工的工資總額。 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。屬于負(fù)債類賬戶。應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 7 7、“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”賬賬戶戶 提取職工福利基金時(shí)提取職工福利基金時(shí) 支用福利費(fèi)時(shí)支用福利費(fèi)時(shí) 余：期末結(jié)余的福利余：期末結(jié)余的福利基金實(shí)有數(shù)基金實(shí)有數(shù) 用途：用途：專門用來核算企業(yè)按規(guī)定提取的專門用

45、來核算企業(yè)按規(guī)定提取的福利費(fèi)的增減變化及結(jié)存情況。福利費(fèi)的增減變化及結(jié)存情況。 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶。屬于負(fù)債類賬戶。 8 8、“庫存商品庫存商品”賬賬戶戶 用途：用途：專門核算已生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫專門核算已生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品成本的增減變化及結(jié)存情況。的產(chǎn)品成本的增減變化及結(jié)存情況。 性質(zhì)：性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 庫存商品庫存商品完工驗(yàn)收入庫商完工驗(yàn)收入庫商品品的實(shí)際成本的實(shí)際成本因銷售等而結(jié)轉(zhuǎn)因銷售等而結(jié)轉(zhuǎn) 商品的實(shí)際成本商品的實(shí)際成本余：期末結(jié)存庫存余：期末結(jié)存庫存商品商品的實(shí)際成本的實(shí)際成本按按商品商品品種品種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。借：主

46、營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品三、生產(chǎn)過程核算案例分析三、生產(chǎn)過程核算案例分析 某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品，本月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：兩種產(chǎn)品，本月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 1 1、本月耗用材料、本月耗用材料85 00085 000元，其中生產(chǎn)元，其中生產(chǎn)A A產(chǎn)品領(lǐng)用產(chǎn)品領(lǐng)用50 00050 000元，元，B B產(chǎn)品產(chǎn)品25 00025 000元，車間一般消耗元，車間一般消耗8 0008 000元，元，管理部門耗用管理部門耗用2 0002 000元。元。 2 2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付工資、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付工資23 00023 000元，其中生產(chǎn)工人工資

47、元，其中生產(chǎn)工人工資20 00020 000元（按工時(shí)分配，元（按工時(shí)分配，A A產(chǎn)產(chǎn)品品13 00013 000小時(shí)，小時(shí)，B B產(chǎn)品產(chǎn)品7 0007 000小時(shí)），車間管理人員小時(shí)），車間管理人員工資工資500500元，廠部管理人員工資元，廠部管理人員工資2 1002 100元，醫(yī)務(wù)福利元，醫(yī)務(wù)福利人員人員400400元。要求：從銀行得現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配元。要求：從銀行得現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付工資。應(yīng)付工資。三、生產(chǎn)過程核算案例分析三、生產(chǎn)過程核算案例分析 3 3、按工資總額的、按工資總額的14%14%提取職工福利費(fèi)。提取職工福利費(fèi)。4 4、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，其中車間、計(jì)提本月固

48、定資產(chǎn)折舊費(fèi)，其中車間6 0006 000元，廠部元，廠部 4 0004 000元。元。5 5、本月車間租入一臺機(jī)器，預(yù)付三個月租金、本月車間租入一臺機(jī)器，預(yù)付三個月租金900900元，從本元，從本月起分三個月分?jǐn)?。月起分三個月分?jǐn)偂? 6、預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)600600元。元。7 7、以銀行存款支付辦公費(fèi)、以銀行存款支付辦公費(fèi)1 5001 500元，其中生產(chǎn)車間元，其中生產(chǎn)車間500500元，元，廠部廠部1 0001 000元。元。8 8、月未，匯總本月制造費(fèi)用，按工時(shí)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。、月未，匯總本月制造費(fèi)用，按工時(shí)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。

49、9 9、月未，、月未，A A產(chǎn)品投產(chǎn)產(chǎn)品投產(chǎn)100100臺全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品臺全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。的生產(chǎn)成本。B B產(chǎn)品投產(chǎn)產(chǎn)品投產(chǎn)6060臺尚未完工。臺尚未完工。三、生產(chǎn)過程核算案例分析三、生產(chǎn)過程核算案例分析 1 1、本月耗用材料、本月耗用材料85 00085 000元，其中生產(chǎn)元，其中生產(chǎn)A A產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用品領(lǐng)用50 00050 000元，元，B B產(chǎn)品產(chǎn)品25 00025 000元，車間一元，車間一般消耗般消耗8 0008 000元，管理部門耗用元，管理部門耗用2 0002 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 50 00050 000 B B產(chǎn)

50、品產(chǎn)品 25 00025 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 8 0008 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 0002 000 貸：原材料貸：原材料 85 00085 000 2 2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付工資、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付工資23 00023 000元，其中生產(chǎn)工人工資元，其中生產(chǎn)工人工資20 00020 000元（按工時(shí)分配，元（按工時(shí)分配，A A產(chǎn)產(chǎn)品品13 00013 000小時(shí)，小時(shí)，B B產(chǎn)品產(chǎn)品7 0007 000小時(shí)），車間管理人員工小時(shí)），車間管理人員工資資500500元，廠部管理人員工資元，廠部管理人員工資2 1002 100元，醫(yī)務(wù)福利人員元，醫(yī)務(wù)福利人員4004

51、00元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付工資。工資。 提現(xiàn)提現(xiàn) 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 23 00023 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 00023 000 發(fā)放工資發(fā)放工資 借：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資 23 00023 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 23 000 23 000 2 2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付工資、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付工資23 00023 000元，其中生產(chǎn)工元，其中生產(chǎn)工人工資人工資20 00020 000元（按工時(shí)分配，元（按工時(shí)分配，A A產(chǎn)品產(chǎn)品13 00013 000小時(shí)，小時(shí)，B B產(chǎn)品產(chǎn)品7 0007 00

52、0小小時(shí)），車間管理人員工資時(shí)），車間管理人員工資500500元，廠部管理人員工資元，廠部管理人員工資2 1002 100元，醫(yī)務(wù)元，醫(yī)務(wù)福利人員福利人員400400元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付工資。元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付工資。 分配應(yīng)付工資分配應(yīng)付工資 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 13 00013 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 7 0007 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 500500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 1002 100 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 400400 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 23 000 23 000 3.3.按工資總額的按工資總額的14%14%計(jì)

53、提職工福利費(fèi)計(jì)提職工福利費(fèi)3 2203 220元元. .其中其中: :按按A A、B B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資分別計(jì)提產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資分別計(jì)提1 8201 820元、元、980980元，按車元，按車間管理人員工資計(jì)提間管理人員工資計(jì)提7070元，按行政管理部門人員及福利元，按行政管理部門人員及福利人員工資計(jì)提人員工資計(jì)提350350元；元； 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1 8201 820 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 980980 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 7070 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 350350 貸：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付福利費(fèi) 3220 3220 4 4、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，其中、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，

54、其中車間車間6 0006 000元，廠部元，廠部4 0004 000元。元。 借：借： 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6 0006 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 0004 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 10 00010 000 5 5、本月車間租入一臺機(jī)器，預(yù)付三個月、本月車間租入一臺機(jī)器，預(yù)付三個月租金租金900900元，從本月起分三個月分?jǐn)?。元，從本月起分三個月分?jǐn)偂?本月支付租金時(shí)本月支付租金時(shí) 借借: :待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 900900 貸貸: :銀行存款銀行存款 900 900 月末攤銷由本月負(fù)擔(dān)的租金時(shí)月末攤銷由本月負(fù)擔(dān)的租金時(shí) 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 300300 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)

55、用 300300 6 6、預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間固定、預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)資產(chǎn)修理費(fèi)630630元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 630630 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 630630 7 7、以銀行存款支付辦公費(fèi)、以銀行存款支付辦公費(fèi)1 5001 500元，元，其中生產(chǎn)車間其中生產(chǎn)車間500500元，廠部元，廠部1 0001 000元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 500500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 5001 500 8 8、月末匯總本月制造費(fèi)用，按、月末匯總本月制造費(fèi)用，按A A、B B產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。生產(chǎn)工時(shí)

56、比例進(jìn)行分配。A A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為1300013000小時(shí)，小時(shí)，B B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為70007000小時(shí)。小時(shí)。制造費(fèi)用制造費(fèi)用(1) 8 000(1) 8 000(2) 500(2) 500(3) 70(3) 70(4) 6 000(4) 6 000(5) 300(5) 300(6) 630(6) 630(7) 500(7) 500本月發(fā)生制造費(fèi)用本月發(fā)生制造費(fèi)用總計(jì)總計(jì)16 00016 000元元 匯總本月制造費(fèi)用匯總本月制造費(fèi)用(8) 16 000(8) 16 000本月合計(jì)本月合計(jì) 16000本月合計(jì)本月合計(jì) 16000 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=16

57、000/=16000/（13000+700013000+7000） =0.8(=0.8(元元/ /小時(shí)小時(shí)) )A A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 =13000=130000.8=104000.8=10400B B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 = 7000= 70000.8= 56000.8= 5600 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 10 40010 400 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 5 6005 600 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 16 000 16 000 按工時(shí)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用按工時(shí)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 9 9、月未，、月未，A A產(chǎn)品投產(chǎn)產(chǎn)品投產(chǎn)100100臺全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)

58、完臺全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。B B產(chǎn)品投產(chǎn)產(chǎn)品投產(chǎn)6060臺尚未完工。臺尚未完工。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品(1) 50 000(1) 50 000(2) 13 000(2) 13 000(3) 1 820(3) 1 820(8) 10 400(8) 10 400本月本月A A產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)總計(jì)75 22075 220元元 結(jié)轉(zhuǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)完工A A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本(9) 75 220(9) 75 220本月合計(jì)本月合計(jì) 75 220本月合計(jì)本月合計(jì) 75 220 借：庫存商品借：庫存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 75 220 75 220 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)

59、成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 75 22075 220月初余額月初余額 0 9 9、月未，、月未，A A產(chǎn)品投產(chǎn)產(chǎn)品投產(chǎn)100100臺全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完臺全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。B B產(chǎn)品投產(chǎn)產(chǎn)品投產(chǎn)6060臺尚未完工。臺尚未完工。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品(1) 25 000(1) 25 000(2) 7 000(2) 7 000(3) 980(3) 980(8) 5 600(8) 5 600本月在產(chǎn)品成本本月在產(chǎn)品成本總計(jì)總計(jì)38 58038 580元元 計(jì)算月末在產(chǎn)品成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本本月合計(jì)本月合計(jì) 38 580本月合計(jì)本月合計(jì) 0月初余額月初余額 0月末余

60、額月末余額 38 580 第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算 n銷售過程核算的原理銷售過程核算的原理n銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶n銷售過程業(yè)務(wù)的具體核算舉例銷售過程業(yè)務(wù)的具體核算舉例一、銷售過程核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容一、銷售過程核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容 銷售過程是生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后一個環(huán)節(jié)銷售過程是生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后一個環(huán)節(jié), ,是企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程是企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程. . ( (一一) )本月完工產(chǎn)品成本與本月已銷產(chǎn)品成本和本月完工產(chǎn)品成本與本月已銷產(chǎn)品成本和月末庫存產(chǎn)品成本之間的關(guān)系：月末庫存產(chǎn)品成本之間的關(guān)系： 月初庫存產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本月初庫存產(chǎn)品成