農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)材料

1、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算一、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)核算的要求 （一）農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)核算方法和財(cái)務(wù)科目設(shè)置（1）農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)核算方法農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)核算采用復(fù)式記賬的方法。復(fù)式記賬是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都通過兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶相互聯(lián)系起來進(jìn)行登記的一種專門的會(huì)計(jì)記賬方法。農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度規(guī)定，合作社的會(huì)計(jì)記賬方法采用借貸記賬法。（2）農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)科目設(shè)置農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)置5類37個(gè)會(huì)計(jì)科目，其中5類包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。會(huì)計(jì)科目設(shè)置如下表附：農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)科目表順序號(hào)科目編號(hào)科目名稱123456789101112131415

2、16171819202122232425262728293031323334353637101102113114121124125127128131141142151152153154161201211212221222231235301311321322331332401501502511521522529一、資產(chǎn)類庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收款成員往來產(chǎn)品物資委托加工物資委托代銷商品受托代購(gòu)商品受托代銷商品對(duì)外投資牲畜（禽）資產(chǎn)林木資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)二、負(fù)債類短期借款應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付盈余返還應(yīng)付剩余盈余長(zhǎng)期借款專項(xiàng)應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類股金專項(xiàng)基金資本公積盈余公積本

3、年盈余盈余分配四、成本類生產(chǎn)成本五、損益類經(jīng)營(yíng)收入其他收入投資收益經(jīng)營(yíng)支出管理費(fèi)用其他支出（二）農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)核算的基本要求（1）合作社對(duì)成員和非成員的交易進(jìn)行分別核算農(nóng)民合作社是互助性經(jīng)濟(jì)組織，以成員為主要服務(wù)對(duì)象，這是合作社區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)組織的根本特征。對(duì)成員的交易核算與對(duì)非成員的交易核算必須分別進(jìn)行，因?qū)Τ蓡T的交易后，還要進(jìn)行盈余分配或者承擔(dān)虧損，另外合作社成員除與合作社交易外，還可以接受合作社其他各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，如農(nóng)資供銷服務(wù)等。（2）設(shè)立合作社成員賬戶成員賬戶是合作社用來記錄成員與合作社交易情況以及成員在合作社財(cái)產(chǎn)中所擁有份額的會(huì)計(jì)賬戶。成員賬戶主要記載三項(xiàng)內(nèi)容：一是記錄成員出

4、資情況；二是記錄成員與合作社交易情況；三是記錄成員的公積金變化情況。成員賬戶的基本格式如下表。附：成員賬戶成員姓名： 聯(lián)系地址： 聯(lián)系電話：編號(hào) 年摘要成員出資公積金份額形成財(cái)財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額交易量交易額盈余返還金額剩余盈余返還金額月日121212345年終合計(jì)：公積金總額：盈余返還總額：（3）特殊的盈余分配制度合作社盈余按照如下程序進(jìn)行分配：一是彌補(bǔ)上年虧損。二是提取公積金，提取的公積金應(yīng)當(dāng)用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或轉(zhuǎn)化為成員出資。三是按照成員交易量或交易額分配，不得低于60%，有的合作社，既有成員交易量，又有成員出資的，可適當(dāng)兼顧成員出資額的分配，但必須在合作社

5、章程中明確。四是剩余盈余可平均量化到成員賬戶。（4）公共積累量化到成員賬戶一是公積金量化到成員賬戶，可以平均量化，也可以按照成員交易量（額）量化，或者兼顧成員出資額量化，但必須在章程中明確。二是國(guó)家扶持資金和合作社接受捐贈(zèng)資金平均量化到成員賬戶。二、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)科目核算（一）資產(chǎn)的核算農(nóng)民專業(yè)合作社的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。 （1）流動(dòng)資產(chǎn)的核算合作社的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。合作社對(duì)現(xiàn)金、銀行存款必須由合作社出納人員設(shè)置現(xiàn)金、銀行存款日記賬，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等必須由出納和倉(cāng)庫(kù)保管人員設(shè)置分類金額明細(xì)賬和實(shí)物明細(xì)賬。合作社應(yīng)收款項(xiàng)

6、包括外部應(yīng)收款項(xiàng)和成員往來。外部應(yīng)收款項(xiàng)反映合作社與本社成員以外的單位或個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，用“應(yīng)收款”科目核算?！俺蓡T往來”科目核算合作社內(nèi)部應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)的發(fā)生、清收、償還和結(jié)存的總體情況，屬于雙重性質(zhì)的賬戶。合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購(gòu)商品、委托代銷商品和委托加工物資等。 存貨按照下列原則計(jì)價(jià)：購(gòu)入的物資按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等計(jì)價(jià)；受托代購(gòu)商品視同購(gòu)入的物資計(jì)價(jià)；生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照委托加工

7、物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)；受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售受托代銷商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。舉例：產(chǎn)品物資核算。合作社采購(gòu)化肥2噸，價(jià)款6000元，用銀行存款支付。借：產(chǎn)品物資化肥 6000貸：銀行存款 6000委托加工物資核算。核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。合作社委托外單位加工竹成品一批，發(fā)出半成品價(jià)值5000元，以銀行存款支付加工費(fèi)4000元。發(fā)出委托加工物資。借：委托加工物資 5000貸：成品物資 5000支付加工

8、費(fèi)。 借：委托加工物資 4000貸：銀行存款 4000驗(yàn)收入庫(kù)委托加工完成的物資。接上例，委托加工完成，合作社驗(yàn)收入庫(kù)竹成品1000件，收回剩余半成品價(jià)值3000元。借：產(chǎn)品物資竹成品 6000 產(chǎn)品物資竹半成品 3000貸：委托加工物資 9000 委托代銷商品的核算。核算委托外單位銷售的各種商品的實(shí)際成本。委托代銷時(shí)，按成本價(jià)借記“委托代銷商品”，貸記“產(chǎn)品物資”；代銷完成時(shí)，按協(xié)議銷售價(jià)借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”，同時(shí)按成本價(jià)借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“委托代銷商品”；支付代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”。受托代購(gòu)商品的核算。核算合作社接受成員委托代

9、為采購(gòu)商品的實(shí)際成本。代購(gòu)商品時(shí)，借記“受托代購(gòu)商品”，貸記“銀行存款”等；交付代購(gòu)商品時(shí)，借記“銀行存款”或“成員往來”等，貸記“受托代購(gòu)商品”；成員支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”等，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”。受托代銷商品的核算。核算合作社接受成員委托代銷商品的實(shí)際成本。代銷商品時(shí)，按協(xié)議價(jià)借記“受托代銷商品”，貸記“成員往來”（合作社應(yīng)付成員款項(xiàng)）等；代銷完成時(shí)，按實(shí)際價(jià)借記“銀行存款”等，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”，同時(shí)按協(xié)議價(jià)借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“受托代銷商品”。（2）對(duì)外投資的核算對(duì)外投資包括短期投資和長(zhǎng)期投資，根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，合作社可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購(gòu)買股票、債券等有價(jià)證券方式

10、向其他單位投資。合作社對(duì)外投資要堅(jiān)持審慎原則，嚴(yán)格加強(qiáng)內(nèi)部控制。建立健全對(duì)外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。 （3）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜(禽)資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按下列原則計(jì)價(jià)：購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)。幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后的管護(hù)費(fèi)用借記“其他支出”。產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法（使用年限內(nèi)的直線平均）分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5確定，已提足

11、折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支；合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可比照牲畜(禽)資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則處理。 （4）固定資產(chǎn)的核算農(nóng)民主體合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）規(guī)定：合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。 合作社以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。 合作社固定資

12、產(chǎn)的計(jì)價(jià)： 購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。 新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。 接受捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。 投資

13、者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項(xiàng)目。在建工程按實(shí)際消耗的支出或支付的工程價(jià)款計(jì)價(jià)。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計(jì)入固定資產(chǎn)。 在建工程部分發(fā)生報(bào)廢或者毀損，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照扣除殘料價(jià)值和過失人及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，計(jì)入工程成本。單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報(bào)廢或者毀損，其凈損失計(jì)入其他支出。 合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。 合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)

14、計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。合作社當(dāng)月或當(dāng)季度增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度不提折舊，從下月或下季度起計(jì)提折舊；當(dāng)月或當(dāng)季度減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 固定資產(chǎn)折舊的核算。固定資產(chǎn)折舊以“累計(jì)折舊”賬戶核算。累計(jì)折舊賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶。貸方登記按期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額和新增需要核算原值的非全新固定資產(chǎn)的已提折舊額，借方登記固定資產(chǎn)減少而沖銷的已提折舊額。固定資產(chǎn)賬戶借方余額減去累計(jì)折舊賬戶貸方余額為固定資產(chǎn)的凈值。固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用直接

15、計(jì)入有關(guān)支出項(xiàng)目。固定資產(chǎn)變賣和清理報(bào)廢的變價(jià)凈收入與其賬面凈值的差額計(jì)入其他收支。 固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入是指變賣和清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款減清理費(fèi)用后的凈額。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊后的凈額。 合作社應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，建立人員崗位責(zé)任制。應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過失人及保險(xiǎn)公司賠款之后，計(jì)入其他支出。 舉例：固定資產(chǎn)折舊的核算。合作社本年應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊12300元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)折舊12000元，管理用折舊300

16、元。借：生產(chǎn)成本 12000 管理費(fèi)用 300貸：累計(jì)折舊 12300 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊計(jì)入“生產(chǎn)成本”，管理用固定資產(chǎn)折舊計(jì)入“管理費(fèi)用”。（5）無形資產(chǎn)的核算合作社無形資產(chǎn)是指合作社長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等。無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并從使用之日起，按照不超過10年的期限平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，計(jì)入其他收入；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，計(jì)入其他支出。 （二）負(fù)債的核算合作社負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。（1）流動(dòng)負(fù)債的核算。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。盈余返還按照成員與合作社交易量或交易

17、額比例返還，一般不低于合作社盈余總額的60%。剩余盈余返還，對(duì)前項(xiàng)分配后的剩余盈余，可按照平均量化分配到成員。合作社年終進(jìn)行盈余分配的賬務(wù)處理，借記“盈余分配”，貸記“應(yīng)付盈余返還”，明細(xì)到成員賬戶；借記“盈余分配”，貸記“應(yīng)付剩余盈余”，明細(xì)到成員賬戶。 （2）長(zhǎng)期負(fù)債的核算。長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。 專項(xiàng)應(yīng)付款專門用于核算合作社接受財(cái)政等直接補(bǔ)助的資金。 專項(xiàng)應(yīng)付款取得時(shí)，借記“銀行存款”等，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”。 合作社按照財(cái)政等補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)或者其他各類資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”或者其他各類資產(chǎn)，貸記“銀行存款”等，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“專項(xiàng)基金”。舉

18、例：合作社接受財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金7萬(wàn)元，其中5萬(wàn)元用于購(gòu)置固定資產(chǎn)，2萬(wàn)元用于開展產(chǎn)品質(zhì)量認(rèn)證和培訓(xùn)。 收到補(bǔ)助時(shí)， 借：銀行存款 70000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 70000 購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 50000 貸：銀行存款 50000 同時(shí) 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 50000 貸：專項(xiàng)基金 50000 支付產(chǎn)品認(rèn)證和培訓(xùn)費(fèi)用，借：專項(xiàng)應(yīng)付款 20000 貸：銀行存款 20000 （三）收入、成本和費(fèi)用的核算（1）合作社收入的核算合作社收入主要包括經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。經(jīng)營(yíng)收入是合作社組織生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，包括產(chǎn)品物資銷售收入、勞務(wù)收入等。其他收入是合作社除經(jīng)營(yíng)收入外的其他收入，如利息收

19、入等。合作社收入還包括投資收益等。合作社必須按照責(zé)權(quán)發(fā)生制的原則進(jìn)行收入、成本和費(fèi)用的核算。 （2）生產(chǎn)成本的核算 生產(chǎn)成本是合作社組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)服務(wù)等活動(dòng)中所產(chǎn)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本。合作社發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等。生產(chǎn)或服務(wù)完成時(shí)，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“生產(chǎn)成本”，或者借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“生產(chǎn)成本”。該賬戶期末余額反映合作社未生產(chǎn)或服務(wù)完成的在產(chǎn)品或服務(wù)成本。舉例：合作社種植大豆，使用種子200元，承擔(dān)工資3000元，收獲大豆2000公斤。 投入種子時(shí)， 借：

20、生產(chǎn)成本 200 貸：產(chǎn)品物資 200 支付工資時(shí)， 借：生產(chǎn)成本 3000 貸：現(xiàn)金 3000 收獲產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)成本， 借：產(chǎn)品物資 3200 貸：生產(chǎn)成本 3200 又例： 合作社為成員提供水稻病蟲害防治，面積1000畝，每畝收費(fèi)10元，領(lǐng)用農(nóng)藥2000元，支付工資300元，應(yīng)計(jì)提機(jī)械折舊200元。 領(lǐng)用農(nóng)藥時(shí)， 借：生產(chǎn)成本 2000 貸：產(chǎn)品物資 2000 支付工資和計(jì)提折舊時(shí)，借：生產(chǎn)成本 500 貸：現(xiàn)金 300 累計(jì)折舊 200服務(wù)完成，結(jié)轉(zhuǎn)成本， 借：經(jīng)營(yíng)支出 2500 貸：生產(chǎn)成本 2500 （3）費(fèi)用的核算 費(fèi)用是合作社進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)所發(fā)生的各種耗費(fèi)的總和。包括經(jīng)營(yíng)支

21、出、管理費(fèi)用和其他支出等。 合作社經(jīng)營(yíng)支出是合作社產(chǎn)品銷售、提供勞務(wù)以及為成員代購(gòu)代銷、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用。管理費(fèi)用是合作社為組織和管理手冊(cè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)支出，如管理人員工資、辦公費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)折舊、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等。其他支出是除經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用外的支出，包括林木資產(chǎn)和牲畜資產(chǎn)毀損死亡損失，固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、損失，罰款支出，利息支出，捐贈(zèng)支出，無法回收的應(yīng)收款項(xiàng)損失等。 （四）所有者權(quán)益的核算 所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。（1） 股金的核算股金是成員實(shí)際投入合作社的各種資產(chǎn)的價(jià)值。合作社成員對(duì)自己的

22、入社出資享有所有權(quán)，并據(jù)此按比例分享剩余盈余和承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。股金溢價(jià)的核算，溢價(jià)部分作為資本公積。 舉例：合作社有10名成員，每人出資10000元，經(jīng)營(yíng)2年后，合作社提取公積金10000元。此時(shí)老李入社，經(jīng)合作社同意，交納股金11000元。 借：銀行存款 11000 貸：股金 10000 資本公積股金溢價(jià) 1000 （2）專項(xiàng)基金的核算專項(xiàng)基金是除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金來源之外，從特定來源形成并有專門用途的資金。來源有兩種，一是接受國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金形成固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，二是接受他人捐贈(zèng)的資產(chǎn)。財(cái)政補(bǔ)助的項(xiàng)目資金，一般先計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，待形成其他資產(chǎn)后納入專項(xiàng)基金。他人捐贈(zèng)的現(xiàn)金，直接計(jì)

23、入專項(xiàng)基金，并平均量化到成員賬戶。 （3）資本公積的核算 資本公積是合作社成員共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的公共積累。資本公積增加有2種情況，一是股金溢價(jià)，二是資產(chǎn)評(píng)估增值。減少表現(xiàn)為轉(zhuǎn)化為成員出資和資產(chǎn)評(píng)估減值。 （4）盈余公積的核算 盈余公積是盈余中提取的，全體成員共有的公共積累基金。來源于盈余分配，用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)化為成員出資。 （5）本年盈余的核算 本年盈余是本年內(nèi)合作社從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)活動(dòng)取得的凈收益。即總收益與總費(fèi)用的差額。計(jì)算公式如下： 本年盈余經(jīng)營(yíng)收益其他收入其他支出 經(jīng)營(yíng)收益經(jīng)營(yíng)收入投資收益經(jīng)營(yíng)支出管理費(fèi)用 （6）盈余分配的核算盈余分配按照以下順序：彌補(bǔ)以前年度虧損；按照章程規(guī)定或成員大會(huì)決議提取公積金；按交易量（額）分配，不低于60%；剩余盈余按成員賬戶中財(cái)產(chǎn)份額比例分配。即以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及合作社接受國(guó)家財(cái)政等直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按照比例進(jìn)行分配。 舉例：合作社當(dāng)年凈盈余53100元，上年虧損8100元，根據(jù)章程，并經(jīng)成員大會(huì)批準(zhǔn)，按以下方案進(jìn)行盈余分配：彌補(bǔ)虧損后盈余的20%提取公積金，可分配盈余的80%按交易量分