固定資產(chǎn)核算

1、1固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算2一、定義一、定義 使用年限在使用年限在1年以上年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)態(tài)的資產(chǎn) 一般設(shè)備單價一般設(shè)備單價500元元 專用專用800 單價雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時間在單價雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時間在1年以上的大批同類物資，按固定資產(chǎn)管理年以上的大批同類物資，按固定資產(chǎn)管理二、分類：二、分類：6類類 房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)3三、計量三、計量（一）采用

2、歷史成本法（一）采用歷史成本法 按取得時應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬按取得時應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬 購入、有償調(diào)入購入、有償調(diào)入：買價買價運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)保險費(fèi)保險費(fèi)安裝費(fèi)安裝費(fèi)裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)等）記賬相關(guān)稅費(fèi)等）記賬 自行建造自行建造：實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬：實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬 無償調(diào)入、接受捐贈無償調(diào)入、接受捐贈：以其（：以其（公允價值公允價值或或憑據(jù)注明的金額憑據(jù)注明的金額相關(guān)費(fèi)用）記賬相關(guān)費(fèi)用）記賬 改建、擴(kuò)建改建、擴(kuò)建：凈增值部分，應(yīng)當(dāng)計入固定：凈增值部分，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值資產(chǎn)價值 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用：直接計入當(dāng)期支出：直接計入當(dāng)期支出 4（二）折舊（二）折舊 制度不

3、要求計提、核算折舊制度不要求計提、核算折舊 可設(shè)置專門可設(shè)置專門的輔助賬記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的的輔助賬記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值、購入時原值、購入時間、預(yù)計使用年限、應(yīng)計提折舊、固定資產(chǎn)間、預(yù)計使用年限、應(yīng)計提折舊、固定資產(chǎn)凈值等凈值等， 輔助賬體現(xiàn)了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充輔助賬體現(xiàn)了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充 采用直線法采用直線法，按預(yù)計使用周期計提折舊，按預(yù)計使用周期計提折舊四、處置四、處置 （一）處置（出售）固定資產(chǎn)（一）處置（出售）固定資產(chǎn) 沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金，處沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金，處置中取得的變價收入扣除處置費(fèi)用后的凈收置中取得的變價收入扣除處置費(fèi)用后的凈收5入（或損失）計入

4、當(dāng)期其他收入（或其入（或損失）計入當(dāng)期其他收入（或其他支出）他支出）（二）固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)（二）固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn) 每年至少全面盤點(diǎn)每年至少全面盤點(diǎn)1次次 盤盈、盤虧、報廢或毀損的盤盈、盤虧、報廢或毀損的：資產(chǎn)監(jiān)督管：資產(chǎn)監(jiān)督管理部門查明原因，寫出書面報告，按規(guī)定報理部門查明原因，寫出書面報告，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理，并在會計報表經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理，并在會計報表中說明中說明 盤盈的盤盈的：按照其公允價值入賬，并增加固：按照其公允價值入賬，并增加固定基金定基金 盤虧的：盤虧的：沖減其賬面原值并減少固定基金沖減其賬面原值并減少固定基金6 報廢、毀損的報廢、毀損的：沖減其賬面余額并減少

5、固：沖減其賬面余額并減少固定基金，清理中取得的變價收入扣除清理費(fèi)定基金，清理中取得的變價收入扣除清理費(fèi)用后的凈收入（或損失）計入當(dāng)期其他收入用后的凈收入（或損失）計入當(dāng)期其他收入（或其他支出）（或其他支出）7五、核算五、核算 應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬，按類別、品名進(jìn)行應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬，按類別、品名進(jìn)行明細(xì)核算明細(xì)核算 使用科目使用科目 1、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)：借方余額反映固定資產(chǎn)的原值：借方余額反映固定資產(chǎn)的原值 2、固定基金、固定基金：貸基金總值：貸基金總值 工程項(xiàng)目使用的過渡科目工程項(xiàng)目使用的過渡科目 3、資本性支出、資本性支出：借方反映各項(xiàng)固定資產(chǎn)構(gòu)建：借方反映各項(xiàng)固定資產(chǎn)構(gòu)建過程中的實(shí)

6、際支出總額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額過程中的實(shí)際支出總額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額84、在建工程、在建工程：借方余額反映工會尚未完工：借方余額反映工會尚未完工的各項(xiàng)在建工程發(fā)生的實(shí)際支出的各項(xiàng)在建工程發(fā)生的實(shí)際支出5、在建工程占用資金在建工程占用資金：貸方余額反映工會：貸方余額反映工會尚未完工的各項(xiàng)在建工程發(fā)生的尚未完工的各項(xiàng)在建工程發(fā)生的實(shí)際支出占實(shí)際支出占用的資金量用的資金量。貸方余額與在建工程借方余額貸方余額與在建工程借方余額相等相等9（一）購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)（一）購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn) 借借：資本性支出：資本性支出 貸貸：銀行存款：銀行存款 借借：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 貸貸：固定基金：固定基金 例例

7、5-1：工會購入電腦：工會購入電腦10臺，每臺臺，每臺5,000元，數(shù)碼相機(jī)元，數(shù)碼相機(jī)2臺，每臺，每臺臺1,000元，用支票結(jié)算元，用支票結(jié)算 購入時購入時 借：借：資本性支出資本性支出辦公設(shè)備購置辦公設(shè)備購置 52,000 貸貸：銀行存款：銀行存款基本戶基本戶 52,000 憑驗(yàn)收入庫手續(xù)憑驗(yàn)收入庫手續(xù) 借借：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)專用設(shè)備專用設(shè)備電腦電腦 50,000 相機(jī)相機(jī)2,000 貸：貸：固定基金固定基金 52,00010（二）自行建造固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)-在建工程核算在建工程核算 1、發(fā)生基建支出時、發(fā)生基建支出時 借借：在建工程：在建工程 貸貸：在建工程占用資金：在建工

8、程占用資金 借借：資本性支出：資本性支出 貸貸：銀行存款：銀行存款 2、工程完工時、工程完工時 借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：貸：在建工程在建工程 借：借：在建工程資金占用在建工程資金占用 貸：貸：固定基金固定基金11 3、追加工程款時、追加工程款時 同同1 4、工程決算需退回工程款時、工程決算需退回工程款時 沖減資本性支出沖減資本性支出 借借：銀行存款：銀行存款 借借：資本性支出資本性支出 借借：在建工程占用資金：在建工程占用資金 貸貸：在建工程：在建工程例例5-2：工會新建辦公樓一幢，預(yù)算造價工會新建辦公樓一幢，預(yù)算造價100萬元，簽訂工萬元，簽訂工程施工合同后，預(yù)付工程款程施工合同后，預(yù)

9、付工程款50%，工程完工后經(jīng)審計總造價，工程完工后經(jīng)審計總造價110萬元，扣除萬元，扣除5%質(zhì)量保證金質(zhì)量保證金5.5萬元，撥付工程工程欠款萬元，撥付工程工程欠款54.5萬元萬元12簽合同時憑合同和預(yù)付工程款發(fā)票簽合同時憑合同和預(yù)付工程款發(fā)票借借：資本性支出：資本性支出房屋建筑物構(gòu)建房屋建筑物構(gòu)建辦公樓辦公樓 500,000 貸貸：銀行存款：銀行存款 500,000借借：在建工程：在建工程辦公樓辦公樓 500,000 貸貸：在建工程占用資金：在建工程占用資金 500,000工程決算審計后，憑決算報告和銀行付款憑證、施工企工程決算審計后，憑決算報告和銀行付款憑證、施工企業(yè)發(fā)票業(yè)發(fā)票借：借：資本性

10、支出資本性支出房屋建筑屋構(gòu)建房屋建筑屋構(gòu)建辦公樓辦公樓 600,000（決（決 算數(shù)）算數(shù)） 貸貸：銀行存款：銀行存款基本戶基本戶 545,000（決算支付）（決算支付） 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款質(zhì)量保證金質(zhì)量保證金 55,000（決算尾款）（決算尾款）借借：在建工程：在建工程辦公樓辦公樓 600,000 貸貸：在建工程占用資金：在建工程占用資金 600,00013驗(yàn)收時憑工程驗(yàn)收交付使用手續(xù)和工程決算書驗(yàn)收時憑工程驗(yàn)收交付使用手續(xù)和工程決算書借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)房屋及建筑物房屋及建筑物 1,100,000 貸：貸：在建工程在建工程辦公樓辦公樓 1,100,000借：借：在建工程占用資金在建工

11、程占用資金1,100,000 貸：貸：固定基金固定基金 1,100,000二年后，保修期滿，通知銀行支付質(zhì)量保證金二年后，保修期滿，通知銀行支付質(zhì)量保證金借：借：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款辦公樓質(zhì)量保證金辦公樓質(zhì)量保證金55,000 貸：貸：銀行存款銀行存款 55,000例例5-3：工會新建辦公樓一幢，預(yù)算造價：工會新建辦公樓一幢，預(yù)算造價100萬元，萬元，簽訂工程施工合同后，兩年已撥付工程款簽訂工程施工合同后，兩年已撥付工程款95萬元，工程萬元，工程完工后經(jīng)審計總造價完工后經(jīng)審計總造價90萬元，不考慮質(zhì)量保證金，應(yīng)退萬元，不考慮質(zhì)量保證金，應(yīng)退工程款工程款5萬元萬元14 從工程決算分錄從工程決算分

12、錄 退款時退款時 借借：銀行存款：銀行存款 50,000 借：借： 資本性支出資本性支出房屋建筑物構(gòu)建房屋建筑物構(gòu)建辦公樓辦公樓 50,000 借借：在建工程占用資金：在建工程占用資金 50,000 貸貸：在建工程：在建工程辦公樓辦公樓 50,000 決算后決算后 借借：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)房屋及建筑物房屋及建筑物 900,000 貸貸：在建工程：在建工程辦公樓辦公樓 900,000 借借：在建工程占用資金：在建工程占用資金 900,000 貸貸：固定基金：固定基金 900,00015（三）無償調(diào)入、接受捐贈固定資產(chǎn)（三）無償調(diào)入、接受捐贈固定資產(chǎn) 借借：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 貸貸：固定基金：固定

13、基金例例5-4:工會受到上級工會無償調(diào)入的投影儀一工會受到上級工會無償調(diào)入的投影儀一臺，原賬面價值臺，原賬面價值2萬元萬元工會按交接驗(yàn)收手續(xù)工會按交接驗(yàn)收手續(xù)借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)專用設(shè)備專用設(shè)備投影儀投影儀 20,000 貸：貸：固定基金固定基金 20,00016（四）以固定資產(chǎn)對外進(jìn)行股權(quán)投資四）以固定資產(chǎn)對外進(jìn)行股權(quán)投資 推薦的會計分錄推薦的會計分錄 按固定資產(chǎn)的評估價、公允價值等按固定資產(chǎn)的評估價、公允價值等 1、公允價值賬面價值、公允價值賬面價值 借借：投資：投資 貸貸：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 投資基金（差值）投資基金（差值） 按投出固定資產(chǎn)的賬面原值按投出固定資產(chǎn)的賬面原值 借借：固

14、定基金：固定基金 貸貸：投資基金：投資基金172、公允價值賬面價值、公允價值賬面價值 借借：投資：投資 貸貸：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 投資基金（差值）投資基金（差值） 按投出固定資產(chǎn)的賬面原值按投出固定資產(chǎn)的賬面原值 借借：固定基金：固定基金 貸貸：投資基金：投資基金 例例5-5： 工會用辦公樓一幢，賬面價值工會用辦公樓一幢，賬面價值150萬元，對萬元，對民辦學(xué)校進(jìn)行股權(quán)投資合作辦學(xué)，經(jīng)評民辦學(xué)校進(jìn)行股權(quán)投資合作辦學(xué)，經(jīng)評估，該樓房公允價值為估，該樓房公允價值為200萬元，雙方就此簽訂股權(quán)萬元，雙方就此簽訂股權(quán)合作合同合作合同18憑合同，按公允價值憑合同，按公允價值借：借：投資投資民辦學(xué)校民辦學(xué)校

15、 2,000,000 貸貸：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓1,500,000投資基金投資基金 500,000（增值）（增值）按賬面價值記按賬面價值記借借：固定基金：固定基金辦公樓辦公樓 1,500,000 貸貸：投資基金：投資基金1,500,000按合同，學(xué)期末工會得到分紅按合同，學(xué)期末工會得到分紅10萬元萬元借借：銀行存款：銀行存款基本戶基本戶 100,000 貸貸：投資收益：投資收益 100,000合作期終止合作期終止清算投資房產(chǎn)凈資產(chǎn)，清算投資房產(chǎn)凈資產(chǎn)，經(jīng)經(jīng)辦公樓評估公允價值為辦公樓評估公允價值為260萬元；萬元；應(yīng)清退應(yīng)清退工會原投資股權(quán)工會原投資股權(quán)200萬元，并分的凈利潤萬元，并

16、分的凈利潤40萬元，總?cè)f元，總計可收回計可收回240萬元。萬元。但但工會按合同約定，清算時以原投入房工會按合同約定，清算時以原投入房產(chǎn)抵價撤資并收回使用權(quán)，故房產(chǎn)移交工會時，產(chǎn)抵價撤資并收回使用權(quán)，故房產(chǎn)移交工會時，工會需再支工會需再支付現(xiàn)金補(bǔ)價，收回時付現(xiàn)金補(bǔ)價，收回時工會付工會付20萬元補(bǔ)價支票一張萬元補(bǔ)價支票一張19憑清算評估報告憑清算評估報告借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 2,600,000 （公允）（公允） 貸貸：投資：投資民辦學(xué)校民辦學(xué)校 2,000,000 （原投資）（原投資） 固定基金固定基金600,000 （增值）（增值）憑銀行付款憑證和評估報告憑銀行付款憑證和評估報告

17、借借：資本性支出：資本性支出房屋建筑屋構(gòu)建房屋建筑屋構(gòu)建辦公樓辦公樓 600,000 貸貸：銀行存款：銀行存款基本戶基本戶 200,000 投資收益投資收益400,000清理收回原投資清理收回原投資借借：投資基金：投資基金2,000,000 貸貸：固定基金：固定基金 2,000,00020另一種方法另一種方法： 按制度規(guī)定的會計分錄按制度規(guī)定的會計分錄按固定資產(chǎn)的評估價、公允價值等按固定資產(chǎn)的評估價、公允價值等 借借：投資：投資 貸貸：投資基金：投資基金按賬面價值記按賬面價值記 借借：固定基金：固定基金 貸貸：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 例例5-6，同例，同例5-5： 工會用辦公樓一幢，賬面價值工會用

18、辦公樓一幢，賬面價值150萬元，對萬元，對民辦民辦學(xué)校進(jìn)行股權(quán)投資合作辦學(xué)，經(jīng)評估，該樓房公允價值為學(xué)校進(jìn)行股權(quán)投資合作辦學(xué)，經(jīng)評估，該樓房公允價值為200萬元，雙方就此簽訂股權(quán)合作合同萬元，雙方就此簽訂股權(quán)合作合同21憑合同，按公允價值憑合同，按公允價值借：投資借：投資民辦學(xué)校民辦學(xué)校 2,000,000 貸：投資基金貸：投資基金 2,000,000按賬面價值記按賬面價值記借：固定基金借：固定基金 1,500,000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 1,500,000 按合同，學(xué)期末工會得到分紅按合同，學(xué)期末工會得到分紅10萬元萬元借：銀行存款借：銀行存款基本戶基本戶 100,000

19、貸：投資收益貸：投資收益 100,000合作期終止合作期終止清算投資房產(chǎn)凈資產(chǎn)，經(jīng)清算投資房產(chǎn)凈資產(chǎn)，經(jīng)辦公樓評估公允價值為辦公樓評估公允價值為260萬元；萬元；應(yīng)清退應(yīng)清退工會原投資股權(quán)工會原投資股權(quán)200萬元，并分的凈利潤萬元，并分的凈利潤40萬元，總?cè)f元，總計可收回計可收回240萬元。但萬元。但工會按合同約定，清算時以原投入房工會按合同約定，清算時以原投入房產(chǎn)抵價撤資并收回使用權(quán)，故房產(chǎn)移交工會時，產(chǎn)抵價撤資并收回使用權(quán)，故房產(chǎn)移交工會時，工會需再支工會需再支付現(xiàn)金補(bǔ)價，收回時付現(xiàn)金補(bǔ)價，收回時工會付工會付20萬元補(bǔ)價支票一張萬元補(bǔ)價支票一張22憑清算評估報告收回辦公樓憑清算評估報告收回

20、辦公樓借借：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 2,600,000 （公允）（公允） 貸：貸：固定基金固定基金2,600,000（原投資）（原投資） 憑銀行付款憑證和評估報告憑銀行付款憑證和評估報告借借：資本性支出：資本性支出房屋建筑屋構(gòu)建房屋建筑屋構(gòu)建辦公樓辦公樓 600,000 貸：貸：銀行存款銀行存款基本戶基本戶 200,000 投資收益投資收益400,000清理收回原投資清理收回原投資借借：投資基金：投資基金2,000,000 貸貸：投資：投資 2,000,00023（五）出售固定資產(chǎn)（五）出售固定資產(chǎn) 按賬面原值按賬面原值 借借：固定基金：固定基金 貸貸：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 取得的收入扣

21、減相關(guān)支出后的凈額取得的收入扣減相關(guān)支出后的凈額 借借：銀行存款：銀行存款 貸貸：其他收入：其他收入 例例5-7：工會將：工會將2臺閑置電腦出售，每臺賬面價值為臺閑置電腦出售，每臺賬面價值為5,000元，經(jīng)評估，以公允價值為元，經(jīng)評估，以公允價值為3,000元出售元出售憑銀行進(jìn)賬單和電腦出庫單憑銀行進(jìn)賬單和電腦出庫單 借借：銀行存款：銀行存款基本戶基本戶 6,000 貸貸：其他收入：其他收入 6,000 借借：固定基金：固定基金10,000 貸貸：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)專用設(shè)備專用設(shè)備電腦電腦 10,00024 （六）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建核算（六）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建核算 按實(shí)際發(fā)生支出計算按實(shí)際發(fā)生支出計算

22、借借：資本性支出：資本性支出 貸貸：銀行存款：銀行存款 借借：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 貸貸：固定基金：固定基金 例例5-8：工會舊辦公樓進(jìn)行整體裝修，裝修工會舊辦公樓進(jìn)行整體裝修，裝修中發(fā)生各項(xiàng)支出中發(fā)生各項(xiàng)支出100萬元萬元 借借：資本性支出資本性支出大型修繕大型修繕 1,000,000 貸貸：銀行存款銀行存款 1,000,000 借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓1,000,000 貸貸：固定基金：固定基金 1,000,00025（七）盤盈的固定資產(chǎn)（七）盤盈的固定資產(chǎn) 按公允價值按公允價值 公允價值公允價值：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 借借：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 貸貸：固定基金：固定基金 例例5-9：工會年末盤盈打印機(jī)工會年末盤盈打印機(jī)1臺，賬面價值臺，賬面價值1200元，該年末該型號打印機(jī)為元，該年末該型號打印機(jī)為800元元 借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)打印機(jī)打印機(jī)800 貸貸：固定基金：固定基金800 26（八）盤虧的固定資產(chǎn)（八）盤虧的固定資產(chǎn) 按賬面原值按賬面原值 借：固定基金借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 例