免抵退稅處理056

1、免抵退稅務(wù)處理 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-不予免征抵扣稅額)-上期留抵稅額 不予免征抵扣稅額=外銷收入×(適用稅率-退稅率)-不予免征抵扣稅抵減額. 不予免征抵扣稅抵減額=進(jìn)料加工貨物金額×(適用稅率-退稅率) 當(dāng)期免抵退稅額=外銷收入×退稅率-免抵退稅抵減額 免抵退稅抵減額=進(jìn)料加工貨物金額×退稅率 當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí),且應(yīng)納稅額的絕對(duì)值>當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額,期末留抵=應(yīng)納稅額-當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí),且應(yīng)納稅額的絕對(duì)值<當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額,期末留抵為0。 視同自產(chǎn)

2、產(chǎn)品的范圍包括： （一）生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商的產(chǎn)品； （二）生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，凡用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件的，或不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的； （三）集團(tuán)公司（或總廠）收購(gòu)經(jīng)市級(jí)主管出口退稅部門認(rèn)定為成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品； （四）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)

3、產(chǎn)品的外商，并與受托方簽訂委托加工協(xié)議的產(chǎn)品。 帳務(wù)處理 企業(yè)出口貨物確認(rèn)收入時(shí)： （1）以FOB價(jià)成交： 借：應(yīng)收帳款應(yīng)收外匯賬款明細(xì) 貸：產(chǎn)品銷售收入外銷明細(xì) （2）以CIF、C&F或CRF 借：應(yīng)收帳款應(yīng)收出口外匯明細(xì) 貸：產(chǎn)品銷售收入外銷明細(xì) 預(yù)提費(fèi)用外銷海運(yùn)費(fèi) 轉(zhuǎn)出征退稅差： 借：產(chǎn)品銷售成本 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 稅務(wù)局退回免抵退匯總表： 借：應(yīng)收出口退稅 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅 企業(yè)應(yīng)收外匯帳戶應(yīng)設(shè)置美元與人民幣同時(shí)核算，月末進(jìn)行匯兌損益的調(diào)整 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 貸：應(yīng)收帳款應(yīng)收出口外匯明細(xì) (也可能出現(xiàn)相

4、反分錄)賬務(wù)處理1、本年出口貨物本年發(fā)生退運(yùn)退（免）稅沖減的賬務(wù)處理。a、沖減外銷收入 借：應(yīng)收賬款或者銀行存款等（紅字） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷收入（紅字）b、沖減原成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字） 貸：庫(kù)存商品（紅字）調(diào)賬當(dāng)月生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)紅沖單證作同步收齊處理。2、上年出口貨物本年發(fā)生退運(yùn)補(bǔ)稅的賬務(wù)處理。（1）貨物退回 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)收帳款或者銀行存款（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：庫(kù)存商品 貸：以前年度損益調(diào)整（3）追回退稅a、借：應(yīng)收補(bǔ)貼款（增值稅出口退稅） 貸：銀行存款b、借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款（增值稅出口退稅）c、借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

5、額轉(zhuǎn)出） 貸：以前年度損益調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（出口貨物離岸價(jià)格*外匯人民幣牌價(jià)）*征退稅率之差上年出口貨物本年發(fā)生的退運(yùn)調(diào)賬，在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)不進(jìn)行操作。自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)出口貨物如何計(jì)算免抵退稅額，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅額的計(jì)算相對(duì)復(fù)雜，關(guān)鍵要把握好三個(gè)要點(diǎn)。  第一，準(zhǔn)確理解免、抵、退稅的具體含義。  免、抵、退稅是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退（免）稅管理辦法。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知（財(cái)稅20027號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。

6、本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。  實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。  免、抵、退稅的計(jì)稅依據(jù)是出口貨物的出

7、口銷售額，即俗稱出口貨物的離岸價(jià)。  第二，掌握免、抵、退稅的計(jì)算辦法。  免、抵、退稅是將退稅和征稅結(jié)合一起計(jì)算的，需要通過(guò)應(yīng)納稅額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額等分項(xiàng)目的計(jì)算，才能計(jì)算出免抵稅額和應(yīng)退稅額。有關(guān)計(jì)算公式如下：  1.當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額。  其中，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；  免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料

8、價(jià)格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）。  如果當(dāng)期沒(méi)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格，上述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額就不用計(jì)算。  2.免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額。  其中，免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。  3.如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額；  如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額0。當(dāng)

9、期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”確定。  例1：某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的棉紡廠系增值稅一般納稅人，按照免、抵、退稅辦法辦理出口退稅，所生產(chǎn)的混紡布的增值稅征稅率為17%。  財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分商品出口退稅率的通知（財(cái)稅2008138號(hào)）規(guī)定，自2008年11月1日起，將部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到14%。具體執(zhí)行時(shí)間以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。  該廠2008年11月從國(guó)內(nèi)累計(jì)采購(gòu)生產(chǎn)所需原材料等取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為600萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票已通過(guò)認(rèn)證，材料均已驗(yàn)收入庫(kù)

10、，其計(jì)劃成本630萬(wàn)元；上期留抵稅額為72萬(wàn)元。本月內(nèi)銷產(chǎn)品含增值稅的銷售額為468萬(wàn)元，已收存銀行，自營(yíng)出口貨物銷售額折合人民幣2000萬(wàn)元。  根據(jù)上述資料和規(guī)定公式計(jì)算有關(guān)數(shù)據(jù)：  月末，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額2000×（17%14%）60（萬(wàn)元）；  當(dāng)期應(yīng)納稅額468÷（1+17%）×17%（10260）7246（萬(wàn)元）；  出口貨物免抵退稅額2000×14%280（萬(wàn)元）。  因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元當(dāng)期免抵退稅額280萬(wàn)元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額46萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額280462

11、34（萬(wàn)元）。  從計(jì)算結(jié)果可以看出，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，反映的是留抵稅額，說(shuō)明企業(yè)出口貨物準(zhǔn)予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，沒(méi)有在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中得到全部抵減，未抵減的部分需要退稅。但由于當(dāng)期留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，只能按當(dāng)期留抵稅額退稅，也就是說(shuō)退稅金額不能超過(guò)企業(yè)實(shí)際繳納給國(guó)家的金額。  例2：假設(shè)例1中的上期留抵稅額為346萬(wàn)元，其他資料不變，  則當(dāng)期應(yīng)納稅額468÷（1+17%）×17%（10260）346320（萬(wàn)元）。  即當(dāng)期期末留抵稅額為320萬(wàn)元，此時(shí)因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額320萬(wàn)元當(dāng)期免抵退稅額280萬(wàn)元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額2

12、80萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額2802800，11月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額32028040（萬(wàn)元）。  例3：假設(shè)例1中的上期留抵稅額為20萬(wàn)元，其他資料不變，  則當(dāng)期應(yīng)納稅額468÷（1+17%）×17%（10260）206（萬(wàn)元）；  當(dāng)期免、抵、退稅額2000×14%280（萬(wàn)元），當(dāng)期應(yīng)退稅額0，當(dāng)期出口貨物免、抵稅額2800280（萬(wàn)元）。  第三，密切關(guān)注出口退稅政策的調(diào)整。  我國(guó)現(xiàn)行出口退免稅的政策，對(duì)享受出口退免稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、稅種、稅率、計(jì)稅依據(jù)等都有嚴(yán)格的規(guī)定，并不時(shí)對(duì)出口退稅政策加以

13、調(diào)整。  2008年上半年，國(guó)家稅務(wù)總局就先后下發(fā)了20余份文件，其中包括國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于委托加工出口貨物消費(fèi)稅退稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函20085號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前委托加工收回同類產(chǎn)品出口退稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20088號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200832號(hào)）等。這些文件具有針對(duì)性和時(shí)效性，目的是加強(qiáng)征退稅銜接管理，進(jìn)一步完善出口退稅政策。因?yàn)槿魏味愂照叨伎赡茉谀骋粫r(shí)期發(fā)生變化，作為財(cái)務(wù)人員，特別是具體辦稅人員，需要密切關(guān)注出口退稅政策走向，避免因政策不明或操作失誤，給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。一、 出口貨物退（免）

14、稅的企業(yè)范圍    根據(jù)國(guó)家出口退稅政策有關(guān)規(guī)定，凡是具有實(shí)際生產(chǎn)能力，自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)型企業(yè)可以享受出口貨物退（免）稅政策。（提示：政策規(guī)定的試點(diǎn)企業(yè)收購(gòu)貨物比照?qǐng)?zhí)行）。    具體包括：    1. 有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)或生產(chǎn)型集團(tuán)公司；    2. 無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；    3. 生產(chǎn)型外商投資企業(yè)。    國(guó)家規(guī)定的其他特許退稅

15、的特殊貨物在以后詳述。    二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)算依據(jù)    （一）一般貿(mào)易    1.“免、抵、退”稅額的計(jì)算    免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率    2.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算    （1）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，    當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額    當(dāng)期免抵稅額

16、當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額    （2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，    當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額    當(dāng)期免抵稅額0    “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“期末留抵稅額”。    3.“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算    免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額    （二）進(jìn)料加工 &

17、#160;  1.“免、抵、退”稅額的計(jì)算    免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額    免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率    免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。    進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅    2.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅

18、額的計(jì)算    （1）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，    當(dāng)期應(yīng)退稅稅額當(dāng)期期末留抵稅額    當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額    （2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，    當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額    當(dāng)期免抵稅額0    “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“期末留抵稅額”。    3.免抵退稅不得免征和抵扣稅額

19、當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額    免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料×價(jià)格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）相關(guān)的退稅知識(shí)(供參考)一、作為一家出口企業(yè)，在取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)后，應(yīng)辦理哪些涉稅事宜？（一） 出口企業(yè)退稅登記1、登記時(shí)限 出口企業(yè)必須在取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的一個(gè)月內(nèi)到主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口企業(yè)退稅登記。2、附送的資料（1） 進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)批文及其復(fù)印件；（2） 企業(yè)章程；（3）國(guó)稅稅務(wù)登記證副本及其復(fù)印件；（4）營(yíng)業(yè)執(zhí)照及其復(fù)印件；（5）一

20、般納稅人資格證書及其復(fù)印件；（6）自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書及其復(fù)印件；（7）銀行開戶證明。（二）出口企業(yè)退稅辦稅員培訓(xùn) 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的出口貨物退（免）稅管理辦法（國(guó)稅發(fā)1994031號(hào)）第12條規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)設(shè)專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡(jiǎn)稱辦稅員），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給辦稅員證。沒(méi)有辦稅員證的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時(shí)通知主管其退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷原辦稅員證。凡未及時(shí)通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退稅活動(dòng)和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé)。二、貨物已報(bào)關(guān)出口，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅，應(yīng)提供哪些資料？1、 出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；2、出口

21、收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明；3、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；4、出口貨物專用發(fā)票；5、稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單；6、委托出口的，還需提供代理出口貨物證明。三、貨物已報(bào)關(guān)出口，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退稅應(yīng)提供哪些資料？1、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；2、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明；3、出口貨物專用發(fā)票；4、委托出口的，還需提供代理出口貨物證明；5、出口企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表、消費(fèi)稅納稅申報(bào)表；6、增值稅稅收繳款書（復(fù)印件）；7、運(yùn)保費(fèi)單據(jù)（復(fù)印件）；8、如果屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的還需附送進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表。四、無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企

22、業(yè)，如何申報(bào)辦理出口退稅？無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，可委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，在申請(qǐng)辦理退（免）稅時(shí)，必須提供以下憑證資料：（一）"代理出口貨物證明"。"代理出口貨物證明"由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。（二）受托方代理出口的"出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）"。委托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方必須提供"出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）"復(fù)印件。（三）"出口收匯核銷單（出口退稅專用）"。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的"出

23、口收匯核銷單（出口退稅專用）"。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委托方必須提供"出口收匯核銷單（出口退稅專用）"復(fù)印件。（四）代理出口協(xié)議副本。（五）"銷售帳"。五、如何辦理代理出口證明？委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方辦理退（免）稅，受托方須向委托方提供"代理出口貨物證明"。在一般情況下，受托方在代理出口貨物已實(shí)際結(jié)匯后，到主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代理出口貨物證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)錄入證明的有關(guān)內(nèi)容，并與有關(guān)電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤后出具代理出口貨物證明。在辦理"代理出口貨物證明"時(shí)

24、，受托方應(yīng)提供下列資料：1、 委托代理出口協(xié)議；2、 受托方代理出口的"出口貨物報(bào)關(guān)單"（出口退稅聯(lián)）；3、 出口貨物專用發(fā)票；4、 出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）；5、 代理銷售明細(xì)帳；6、 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。六、何時(shí)可進(jìn)行申報(bào)退稅工作？有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。七、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)辦理退稅需填寫哪些申報(bào)資料？填表有何要求？1、將有關(guān)退稅資料，按帳上做銷售的順序，按月按同類產(chǎn)品歸集填報(bào)"出口退稅申報(bào)表"（一式四份）

25、。2、可將同一年度內(nèi)不同月份的申報(bào)表按裝訂冊(cè)歸集填報(bào)審批表，每?jī)?cè)一張。3、根據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和專用繳款書的裝訂順序，填報(bào)"出口退稅進(jìn)貨憑證登錄表"（一式四份）。4、根據(jù)出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單、收匯核銷單、遠(yuǎn)期收匯證明單、代理出口證明單等，依憑證裝訂順序，填報(bào)"出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單登錄表"（一式四份）。5、根據(jù)消費(fèi)稅出口專用繳款書，填報(bào)"出口退稅進(jìn)貨憑證登錄表"（一式四份）。6、填寫登錄表時(shí)，應(yīng)每筆一行。（一票多筆或一筆多票時(shí)都應(yīng)分別填寫）。若發(fā)生以前申報(bào)的有關(guān)項(xiàng)目錯(cuò)誤可用正負(fù)數(shù)填報(bào)相關(guān)的登錄表進(jìn)行調(diào)整。7、根據(jù)每次申報(bào)

26、報(bào)送的資料匯總填報(bào)"出口貨物退稅單證匯總表"（一式四份）。8、用于申報(bào)退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報(bào)的登錄表、申報(bào)表等內(nèi)容必須一致。八、生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)辦理退稅需填寫哪些申報(bào)資料？填表有何要求？必須填寫出口貨物退稅審批表、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口貨物免抵退稅申報(bào)表或生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口貨物先征后退申報(bào)表、出口貨物退稅單證匯總表。用于申報(bào)退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報(bào)的登錄表、申報(bào)表等內(nèi)容必須一致。九、在相關(guān)原始退稅單證及申報(bào)資料收集、填寫齊全后，是否即可辦理申報(bào)退稅？在相關(guān)原始退稅單證及申報(bào)資料收集、填寫齊全后，必須先查詢相關(guān)電子信息和進(jìn)行增值稅

27、專用發(fā)票認(rèn)證后，方可辦理申報(bào)。 出口企業(yè)每月（次）報(bào)送出口退稅申報(bào)資料之前，應(yīng)先將該月（次）申報(bào)出口退稅貨物對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)證。未經(jīng)認(rèn)證或認(rèn)證不符及密文有誤的增值稅專用發(fā)票不能申報(bào)出口退稅。根據(jù)廈門市國(guó)家稅務(wù)局、廈門市貿(mào)易發(fā)展委員會(huì)關(guān)于出口退稅申報(bào)管理若干問(wèn)題的通知（廈國(guó)稅200084號(hào)）規(guī)定：為了提高企業(yè)退稅單證審核通過(guò)率，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，決定從2000年10月1日后，對(duì)出口報(bào)關(guān)單、收匯核銷單、出口貨物退稅專用繳款書及分割單（簡(jiǎn)稱專用稅票）實(shí)施"先查詢、后申報(bào)"的辦法，即出口企業(yè)先進(jìn)行電腦查詢相關(guān)電子信息，然后進(jìn)行出口退稅申報(bào)，具體要求：1

28、、對(duì)2000年9月1日后開具的專用稅票及分割單，以及對(duì)應(yīng)的出口報(bào)關(guān)單、收匯核銷單信息齊全、單證齊全的，單獨(dú)造冊(cè)申報(bào)；2、對(duì)連續(xù)兩個(gè)月查無(wú)專用稅票及分割單或報(bào)關(guān)單或核銷單信息的，單獨(dú)申報(bào)，由退稅部門按月向有關(guān)部門反饋。十、保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，離境時(shí)由倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)如何申報(bào)退稅？保稅區(qū)外的出口企業(yè)申報(bào)退稅除需符合一般出口退稅的條件外，還需提供倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的出口備案清單（復(fù)印件并加蓋海關(guān)的證明章），向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。90天和180天在出口退稅業(yè)務(wù)中，90天是一個(gè)非常重要的時(shí)間概念。它的具體要求是：以出口 報(bào)關(guān)單

29、的出口日期為基準(zhǔn)，所有 單證 必須在90天內(nèi)收齊并申報(bào)，如果逾期又未辦延期手續(xù)，就要視同內(nèi)銷征稅。出口退稅申報(bào)期征管法未明確規(guī)定，目前的默認(rèn)時(shí)間是每月15日，當(dāng)然遇節(jié)假日順延。如果關(guān)單出口日期是2006年3月20日，那么6月到期時(shí)已經(jīng)過(guò)了申報(bào)期，這種情況在7月申報(bào)沒(méi)問(wèn)題，不需要辦任何手續(xù)，不會(huì)征稅。如果關(guān)單出口日期是2006年3月5日，但是到6月1日只是紙質(zhì) 單證 核銷完畢，電子信息未到，此時(shí)可以拿上紙質(zhì) 單證 到稅局蓋章，這樣也不征稅。如果是以下幾種情況，那么就應(yīng)及時(shí)提交延期申請(qǐng)，批準(zhǔn)后可以再延期90天，也就是說(shuō)180天，如果180天后接近半年時(shí)間你還收不齊單證那就要征稅了。1、出口貨物紙質(zhì)

30、退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的2、因不可抗力致使無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退(免)稅單證(比如印尼海嘯)3、因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退(免)稅單證;4、其他因經(jīng)營(yíng)方式特殊無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退(免)稅單證。稅收管理員出口退（免）稅實(shí)用手冊(cè)稅收管理員出口退（免）稅實(shí)用手冊(cè)前    言出口貨物退（免）稅管理是稅收工作的重要組成部分，是一項(xiàng)政策性和操作性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)。然而，長(zhǎng)期以來(lái)，由于注重和依賴專業(yè)化管理，目前只有在出口退（免）稅崗位上工作過(guò)的人員，才了解和掌握這項(xiàng)業(yè)務(wù),而廣大基層稅收管理員對(duì)此項(xiàng)業(yè)

31、務(wù)了解不多或者不甚了解，可以說(shuō)是稅收管理工作中的一個(gè)缺陷。自2004年出口退稅機(jī)制改革以來(lái)，隨著生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅審核審批權(quán)限逐步下放，以及出口退（免）稅政策不斷調(diào)整，為更好地做好征退稅銜接工作，市局決定，自2007年起由基層稅收管理員負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅預(yù)審和日常管理等工作。為便于基層稅收管理員了解、掌握出口退稅的有關(guān)政策規(guī)定，更好地加強(qiáng)生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅管理。根據(jù)稅收管理員在日常管理工作中經(jīng)常遇到的有關(guān)出口退稅政策、操作等問(wèn)題，我們編印了這本手冊(cè)。由于編印時(shí)間倉(cāng)促，本手冊(cè)難免有疏漏之處，懇請(qǐng)批評(píng)指正。第一章 出口退（免）稅基礎(chǔ)知識(shí)一、出口退（免）稅概念出口貨物退（免）稅是

32、指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。出口貨物退（免）稅簡(jiǎn)稱出口退稅。二、出口貨物主要貿(mào)易方式及退（免）稅規(guī)定（一）出口貨物主要貿(mào)易方式有：一般貿(mào)易、進(jìn)料加工貿(mào)易、來(lái)料加工貿(mào)易、進(jìn)料加工深加工貿(mào)易。1、一般貿(mào)易是指出口企業(yè)生產(chǎn)出口貨物所耗用的原材料等全部從國(guó)內(nèi)采購(gòu)，經(jīng)加工后銷售至國(guó)外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2、進(jìn)料加工是加工貿(mào)易中的一種貿(mào)易方式。它是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而用外匯從國(guó)外進(jìn)口原材料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱進(jìn)口料件），經(jīng)生產(chǎn)加工后復(fù)出口的一種出口貿(mào)易方式。   

33、;             3、來(lái)料加工貿(mào)易是加工貿(mào)易中的又一種貿(mào)易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器件（必要時(shí)也提供些技術(shù)設(shè)備），由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，并將成品銷售給外商，由我方收取加工費(fèi)的一種出口貿(mào)易方式。4、進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易是指生產(chǎn)企業(yè)用進(jìn)口料件加工成品或半成品后不直接出口，而是轉(zhuǎn)讓銷售給國(guó)內(nèi)另一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)再加工或裝配后出口的貿(mào)易方式。（二）主要退（免）稅規(guī)定：一般貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易實(shí)行出口退稅政策。來(lái)料加工貿(mào)易實(shí)行出口免稅政策，其

34、耗用的國(guó)內(nèi)原料、輔料等所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣或退稅，由企業(yè)生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)。進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易，按省局意見(jiàn)暫實(shí)行免稅掛帳政策，由于無(wú)明確政策依據(jù)，市局意見(jiàn)由各縣市區(qū)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際確定征稅或免稅政策。三、出口貨物退免增值稅、消費(fèi)稅的方法（一）出口貨物退（免）增值稅的方法1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）增值稅的計(jì)算方法是實(shí)行“免、抵、退”稅辦法?！懊狻倍?，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅

35、額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。2、外貿(mào)企業(yè)退免增值稅的方法外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免增值稅的方法是“免、退”辦法。即對(duì)出口貨物銷售環(huán)節(jié)的增值部分免稅,按貨物出口后收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅，征、退稅率之差計(jì)入企業(yè)成本。（二）出口貨物退免消費(fèi)稅的方法出口貨物消費(fèi)稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費(fèi)品外，分別采取免稅和退稅兩種辦法：1、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。2、外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退消費(fèi)稅辦法。四、出口貨物辦理退稅應(yīng)具備的基本條件（一）必須經(jīng)國(guó)稅部門認(rèn)定為一般納稅人；（二）必須到國(guó)稅部門辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定；（三）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范

36、圍的貨物；（四）必須是在財(cái)物上作銷售處理的貨物；（五）貨物報(bào)關(guān)出口后必須取得出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯核銷單；生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的出口貨物必須是自產(chǎn)貨物即具有生產(chǎn)廠房、設(shè)備、工人，經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工生產(chǎn)的貨物。五、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在出口貨物的稅收政策上主要區(qū)別增值稅一般納稅人出口貨物實(shí)行的是出口退稅的政策，小規(guī)模納稅人出口貨物實(shí)行的是出口免稅的政策，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。六、現(xiàn)行出口貨物適用退稅率出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，出口貨物退稅率的確定體現(xiàn)著某一類貨物在一定時(shí)期稅收的實(shí)際征收水平?，F(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率為：1、重大技術(shù)

37、裝備、IT產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品、船舶、汽車、航空航天器、數(shù)控機(jī)床、加工中心、印刷電路、鐵道機(jī)車等貨物出口退稅率為17%；2、以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品、分割雞、分割鴨、分割兔、非機(jī)械驅(qū)動(dòng)車（手推車）及零部件等貨物退稅率為13%；3、紡織品、家俱、塑料、打火機(jī)等貨物出口退稅率為11%；4、瓷餐具、鍍或涂鋁的鐵或非合金、鋁及鋁合金等貨物出口退稅率為8%；5、初級(jí)農(nóng)副產(chǎn)品、其他碳化物、銻及銻制品、錫及錫合金、銅合金板等貨物出口退稅率為5%；6、取消除鹽、水泥以外的所有非金屬類礦產(chǎn)品，煤炭、天然氣、石蠟、瀝青、硅、砷、石料材、有色金屬及廢料，金屬陶瓷、25種農(nóng)藥及中間體、部分成品革、鉛酸蓄電池、氧化

38、汞電池，細(xì)山羊毛、木炭、枕木、軟木制品、部分木材初級(jí)制品等貨物出口退稅政策。對(duì)其中屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，也相應(yīng)取消出口退（免）消費(fèi)稅政策。七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅申報(bào)應(yīng)提供的資料生產(chǎn)企業(yè)必須在每月15日前附送以下資料進(jìn)行免、抵、退稅申報(bào)。（一）當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表；（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表（一式三份，基層征收管理部門、縣市區(qū)退稅部門、生產(chǎn)企業(yè)各留存一份）              （三）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表（一式三份，基

39、層征收管理部門、縣市區(qū)退稅部門、生產(chǎn)企業(yè)各留存一份）；（四） 出口貨物報(bào)關(guān)單（蓋海關(guān)“驗(yàn)訖章”出口退稅專用聯(lián)原件）；（五）出口收匯核銷單或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明（外匯管理部門出具的加蓋“出口收匯核銷專用章”出口退稅專用聯(lián)原件或按合同約定超出核銷時(shí)間，由外匯管理部門出具中遠(yuǎn)期收匯證明）；（六）出口發(fā)票（使用國(guó)稅部門統(tǒng)一印制的出口發(fā)票）；（七）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”；（八）申報(bào)軟盤；（九）屬于進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)1、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表；2、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表；3、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表；4、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明；八、生產(chǎn)

40、企業(yè)小規(guī)模納稅人免稅應(yīng)提供的資料（一）申請(qǐng)預(yù)免稅提報(bào)的資料1、小規(guī)模納稅人免稅出口貨物申報(bào)表（3份）；2、出口發(fā)票（原件）；3、出口合同（復(fù)印件）。（二）申請(qǐng)免稅核銷提報(bào)的文書資料 1、出口貨物報(bào)關(guān)單（原件）； 2、出口收匯核銷單（原件）；3、小規(guī)模納稅人免稅出口貨物申報(bào)表（復(fù)印件）；4、小規(guī)模納稅人收齊出口前期免稅申報(bào)明細(xì)表（3份）；5、出口貨物免稅核銷申報(bào)匯總表（3份）。九、生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工免稅應(yīng)提供的資料（一）申請(qǐng)預(yù)免稅提報(bào)的資料1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表（3份）；2、來(lái)料加工業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證書（復(fù)印件）；3、出口發(fā)票（原件）；4、來(lái)料加工合同（復(fù)印件）。（二）申請(qǐng)免稅核銷提報(bào)的資

41、料1、來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單（原件或復(fù)印件）；2、來(lái)料加工登記手冊(cè)（原件和復(fù)印件，在海關(guān)核銷后提報(bào)）；3、來(lái)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單（原件或復(fù)印件）；4、出口收匯核銷單（原件）；5、預(yù)免稅審批的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表（復(fù)印件）；6、收齊出口前期免稅申報(bào)明細(xì)表（3份）；7、出口貨物免稅核銷申報(bào)匯總表（3份）。十、外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅備案登記應(yīng)提供的資料外商投資企業(yè)在取得發(fā)展改革委員會(huì)出具的項(xiàng)目確認(rèn)書后30日內(nèi)，應(yīng)持以下資料,到地市級(jí)主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅備案登記。1、企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（復(fù)印件）；2、企業(yè)稅務(wù)登記證副本（復(fù)印件）；3、出口貨物退免稅認(rèn)定表（復(fù)印件）

42、；4、中華人民共和國(guó)外商(臺(tái)港澳僑)投資企業(yè)批準(zhǔn)證書（復(fù)印件）；5、省以上發(fā)展和改革委員會(huì)出具的符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書和項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單（復(fù)印件）；6、國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同；7、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)（復(fù)印件）；8、外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備驗(yàn)資驗(yàn)貨報(bào)告；9、外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)；10、外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅備案申請(qǐng)表（2份）。十一、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計(jì)算公式（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)(二) 當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出

43、口貨物退稅率-進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件金額×出口貨物退稅率(三)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算1.如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額2.如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”確定。(四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)- 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件金額×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)十二、生

44、產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅主要會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅會(huì)計(jì)處理1、計(jì)算出口貨物不得免征和抵扣稅額，調(diào)整出口貨物產(chǎn)品銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本出口銷售             貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2、企業(yè)申報(bào)“免抵退”稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額） 應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）3、收到出口退稅款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅（二）外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅會(huì)計(jì)處理1、

45、企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備如尚未交付使用，則應(yīng)沖減設(shè)備的成本。借：銀行存款貸：在建工程2、企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已交付使用，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價(jià)和已提折舊。借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊貸：制造費(fèi)用管理費(fèi)用3、企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已交付使用，但稅務(wù)機(jī)關(guān)跨年度退還增值稅款的，企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價(jià)和已提的折舊。借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊貸：以前年度損益調(diào)整 第二章 出口貨物退（免）稅主要政策規(guī)定一、辦理出口退稅申報(bào)時(shí)間規(guī)定出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起(以出口貨物報(bào)關(guān)單注明的出口日期為準(zhǔn))90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退(免)稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)

46、地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退(免)稅申報(bào)。對(duì)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品和外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備等其他視同出口的貨物，應(yīng)自購(gòu)買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退(免)稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，但出口企業(yè)必須在貨物出口之日起180天以內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單(遠(yuǎn)期收匯除外)。對(duì)經(jīng)退稅部門審核有誤和到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退稅款一律追回；未辦理退(免)稅的，不再辦理退(免)稅。對(duì)出口企業(yè)90日內(nèi)逾期未申報(bào)的出口額或180日內(nèi)提供不出收

47、匯核銷單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額。二、生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退稅申報(bào)時(shí)間掌握標(biāo)準(zhǔn)如果生產(chǎn)企業(yè)屬免抵退稅申報(bào)期結(jié)束后出口的貨物，則可延長(zhǎng)至到期月份的下一月份進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，只要在該免抵退稅申報(bào)期內(nèi)收齊單證并申報(bào)免抵退稅的，不視為逾期申報(bào)。如果出口企業(yè)屬免抵退稅申報(bào)期以前出口的貨物，對(duì)企業(yè)收齊出口單證時(shí)超過(guò)90天但不超過(guò)法定申報(bào)期限的出口貨物，允許進(jìn)行免抵退稅申報(bào)。三、生產(chǎn)企業(yè)出口的可視同自產(chǎn)貨物政策規(guī)定 生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。（一）生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，且出口給

48、進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商的產(chǎn)品；（二）生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，凡用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件的，或不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的；（三）集團(tuán)公司（或總廠）收購(gòu)經(jīng)市級(jí)主管出口退稅部門認(rèn)定為成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；（四）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，并與受托方簽訂委托加工協(xié)議的產(chǎn)品。 對(duì)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額超過(guò)自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，由基層稅收管理部門核實(shí)并出具視同

49、自產(chǎn)貨物核實(shí)報(bào)告后，逐級(jí)報(bào)市局主管退稅部門審批。四、出口企業(yè)應(yīng)征稅出口貨物政策規(guī)定出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。（一）國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；（三）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具代理出口貨物證明的貨物；（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。  一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率

50、）×法定增值稅稅率一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率 對(duì)上述應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。  出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消

51、費(fèi)稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅。五、新辦生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策規(guī)定新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自首次申報(bào)退稅12個(gè)月內(nèi)執(zhí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無(wú)誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫(kù)手續(xù)，對(duì)審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)，應(yīng)在退稅審核期期滿12個(gè)月的當(dāng)月將12個(gè)月的審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過(guò)500萬(wàn)元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過(guò)50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵

52、、退稅的辦法。六、小型出口企業(yè)出口退稅政策規(guī)定小型出口企業(yè)是指上年內(nèi)、外銷銷售額在200萬(wàn)元人民幣以下的出口企業(yè)(每年確定一次)。小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無(wú)誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫(kù)手續(xù)，對(duì)審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)，應(yīng)在次年一月將各月累計(jì)的應(yīng)退稅款一次性辦理退稅。 七、運(yùn)往保稅區(qū)、加工區(qū)等特殊區(qū)域退（免）稅政策規(guī)定（一）出口到保稅區(qū)貨物退（免）稅規(guī)定             

53、0; 1、 保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工再出口后，憑有關(guān)憑證申報(bào)辦理退（免）稅。2、對(duì)保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)離境的出口貨物，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑有關(guān)憑證申請(qǐng)辦理退（免）稅。(二)出口加工區(qū)出口退（免）稅政策規(guī)定對(duì)出口加工區(qū)外企業(yè)運(yùn)入出口加工區(qū)內(nèi)的貨物視同出口，由區(qū)外企業(yè)憑有關(guān)憑證辦理退（免）稅；對(duì)出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)加工出口的產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅、消費(fèi)稅。（三）出口監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)退（免）稅規(guī)定            對(duì)

54、出口企業(yè)通過(guò)海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)出口的貨物，可憑有關(guān)憑證辦理退（免）稅。八、出口退稅單證備案管理政策規(guī)定出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證按出口貨物退（免）稅申報(bào)順序，將出口貨物報(bào)關(guān)單（復(fù)印件）與備案單證對(duì)應(yīng)裝訂成冊(cè)，統(tǒng)一編號(hào)，并填寫出口貨物備案單證目錄在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。（一）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等；（二）出口貨物明細(xì)單；（三）出口貨物裝貨單；（四）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具

55、的貨物收據(jù)）。第三章  出口貨物退（免）稅日常管理一、稅收管理員在出口退稅管理中主要工作內(nèi)容（一）對(duì)出口貨物退（免）稅認(rèn)定進(jìn)行實(shí)地核實(shí)；核實(shí)的重點(diǎn)內(nèi)容包括：1、核實(shí)納稅人申請(qǐng)時(shí)提供的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、經(jīng)營(yíng)范圍與實(shí)際是否一致；核查納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)房屋權(quán)屬情況及租賃期限等有關(guān)具體內(nèi)容；2、核對(duì)法定代表人（主要負(fù)責(zé)人）、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的身份與受理環(huán)節(jié)提供的信息是否一致；3、核實(shí)納稅人會(huì)計(jì)人員的配備、賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)核算情況；4、對(duì)相關(guān)出口退稅政策進(jìn)行事前輔導(dǎo)。（二）對(duì)出口貨物退（免）稅申報(bào)進(jìn)行預(yù)審；預(yù)審主要工作內(nèi)容包括：一是審查生產(chǎn)企業(yè)出口貨物是否是自產(chǎn)貨物，對(duì)非自產(chǎn)貨物是否已征稅；二是審查生產(chǎn)企業(yè)免

56、抵稅額連續(xù)三個(gè)月以上為零或低于預(yù)警指標(biāo)的主要原因；三是審查增值稅申報(bào)與免抵退稅申報(bào)是否異常，對(duì)涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)征稅的差額是否已調(diào)整或補(bǔ)稅；四是審查生產(chǎn)企業(yè)出口逾期申報(bào)、未申報(bào)、未核銷貨物是否已征稅或調(diào)整；五是審查生產(chǎn)企業(yè)加工貿(mào)易方式出口的貨物，邊腳余料收入是否已作銷售，涉及的來(lái)料加工業(yè)務(wù)是否已按規(guī)定將耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出；六是審查生產(chǎn)企業(yè)出口貨物是否按規(guī)定備案出口單證；七是審查生產(chǎn)企業(yè)已辦理退關(guān)退運(yùn)手續(xù)的出口貨物，是否已按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。預(yù)審工作應(yīng)在企業(yè)“納稅申報(bào)”后“免抵退稅”正式申報(bào)前進(jìn)行，預(yù)審后要如實(shí)出具“出口退稅核查情況證明”，出口企業(yè)憑該證明方可申報(bào)退稅。（三）對(duì)各類單證備案工

57、作進(jìn)行輔導(dǎo)、抽查。落實(shí)單證備案制度，針對(duì)存在問(wèn)題實(shí)施與之相對(duì)應(yīng)的監(jiān)控措施，提高管理的針對(duì)性和實(shí)效性；（四）負(fù)責(zé)將征、退稅信息進(jìn)行傳遞、反饋。通過(guò)數(shù)據(jù)的定期傳輸，實(shí)現(xiàn)信息共享，堵塞稅收管理漏洞；（五）開展出口退稅評(píng)估。通過(guò)出口增長(zhǎng)率、出口貨物換匯成本異常等評(píng)估指標(biāo)，對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)貨源進(jìn)行評(píng)估分析。（六）對(duì)小規(guī)模納稅人、來(lái)料加工出口企業(yè)的免稅情況進(jìn)行實(shí)地核實(shí)。重點(diǎn)核實(shí)免稅企業(yè)超過(guò)規(guī)定期限未核銷的出口貨物以及進(jìn)項(xiàng)稅額、邊腳余料等的處理情況；（七）對(duì)出口企業(yè)應(yīng)征稅出口貨物處理情況進(jìn)行實(shí)地核實(shí)。重點(diǎn)核實(shí)應(yīng)征稅出口貨物是否按規(guī)定繳稅，帳務(wù)處理是否符合規(guī)定；（八）對(duì)外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅情況進(jìn)行實(shí)地

58、核實(shí)；實(shí)地核實(shí)主要內(nèi)容：1、核實(shí)納稅人基本情況。包括納稅人名稱、企業(yè)法人、經(jīng)營(yíng)范圍、注冊(cè)資本、投資總額、貨幣資金總額、是否屬于國(guó)家允許退稅的投資項(xiàng)目等。2、核實(shí)本次國(guó)產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)情況。包括本次已購(gòu)國(guó)產(chǎn)主要設(shè)備名稱、供貨廠家，付款情況、安裝使用情況、財(cái)務(wù)核算情況，企業(yè)退稅申請(qǐng)符合政策規(guī)定等。二、生產(chǎn)企業(yè)免抵調(diào)庫(kù)稅額的管理生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退”稅辦法后，實(shí)現(xiàn)的“免抵稅額”，可以通過(guò)調(diào)庫(kù)方式增加國(guó)稅收入?！懊獾侄愵~”的多少也可以從一定程度說(shuō)明生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)際稅負(fù)的高低。通過(guò)對(duì)“免抵稅額”進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)它與企業(yè)的內(nèi)外銷收入、進(jìn)項(xiàng)稅額有著直接的聯(lián)系，同時(shí)，企業(yè)進(jìn)口原材料扣除的多少也決定企業(yè)當(dāng)月是否會(huì)產(chǎn)生免抵稅額。 例：本月某企業(yè)從國(guó)內(nèi)購(gòu)入乙材料400萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元，已入庫(kù)，內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額51萬(wàn)元，發(fā)生出口銷售收入（一般貿(mào)易出口）離岸價(jià)格計(jì)150萬(wàn)元,留抵稅額為80000元。本月收齊24月份部分出口貨物的單證，離岸價(jià)格102萬(wàn)元， 當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1500000×(17%-11%)90,000元 在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算:510000-(680000-90000)-80,000元，期末留抵稅額為80,000元本月收齊24月份部分出口貨物的單證，離岸價(jià)格102萬(wàn)元： 當(dāng)月免抵退稅額1020000×11%112,200元當(dāng)月期末