財務報告與分析一種國際化視角-負債和準備金

1、財務報告與分析：一種國際化視角 PPT丁遠，埃韋爾施托洛韋，米歇爾J勒巴 第第12章章負債和準備金負債和準備金關鍵教學點關鍵教學點 負債的定義 非流動負債 流動負債 報告負債 準備金 或有負債 債券 融資租賃 環(huán)境負債 員工福利 定義定義 現時義務 過去事項 現時義務的履行區(qū)分流動和非流動負債區(qū)分流動和非流動負債 IAS 1: 當某項負債負債符合以下標準之一時，主體應將其劃分為流動負債流動負債： (a) 主體預期在其正常經營周期中清償; (b) 主體主要為交易目的而持有該負債; (c) 該負債在報告期后12個月內到期清償; 或者 (d)主體不能無條件將負債的清償延期到報告期后至少12個月 主體

2、應將其他所有負債劃分為非流動負債圖圖 12.1 負債的分類負債的分類實際案例實際案例 Sandvik (瑞典 IFRS 2011) (1/2)實際案例實際案例 Sandvik (瑞典 IFRS 2011)(2/2)實際案例實際案例 雅戈爾(中國 中國會計準則 2011) 表表 12.1 資產負債表中負債的比重(1/2)表表 12.1 資產負債表中負債的比重(2/2)圖圖 12.2 企業(yè)長期和短期融資來源表表 12.2 負債和股東權益的特征比較(1/2)表表 12.2 負債和股東權益的特征比較(2/2)流動負債的會計處理流動負債的會計處理 應付賬款 應付票據 應付所得稅 長期債務的流動部分圖圖

3、12.3 應付賬款圖圖 12.4 長期負債的流動部分轉入流動負債報告負債 資產負債表上不區(qū)分短期負債和長期負債 在資產負債表上區(qū)分短期和長期負債實際案例實際案例Fiat (意大利 IFRS 2011) (1/2)實際案例實際案例Fiat (意大利 IFRS 2011)(2/2)實際案例實際案例 Arcelor Mittal (盧森堡 IFRS 2011) 負債、準備金和或有負債負債、準備金和或有負債 負債 (狹義) 準備金 應計負債 或有負債 圖圖 12.5 負債及相關概念準備金準備金(定義定義) IASB (IAS 37: 10) 準備金是指時間或金額不確定的負債 以下條件均滿足時應對準備金

4、予以確認: (a)主體因過去事項而承擔了現時的法定義務或推定義務; (b)履行該義務很可能要求含有經濟利益的資源流出主體；以及 (c)該義務的金額能夠可靠地估計 如果沒有滿足這些條件，不應確認任何準備重組準備金重組準備金 在年報中非常常見 在處理重組準備金問題的時候，IASB規(guī)定非常嚴格 確認條件實際案例實際案例 Bang & Olufsen (丹麥 IFRS 2010/11) (1/2)實際案例實際案例 Bang & Olufsen (丹麥 IFRS 2010/11) (2/2)準備金和應計負債準備金和應計負債 IAS 37 ( 11): 準備金可以與諸如應付賬款和應計項目等

5、其他負債區(qū)分開來，因為準備的償付所要求的未來支出的時間或金額是不確定的 應計負債通常在期末記錄(第4章) 實際案例實際案例Sulzer (瑞士 IFRS 2011)準備金和準備金和或有負債或有負債 討論 準備金和或有負債的界限并不總是那么明晰 或有負債不確認為負債，因為它們是以下兩者之一: 潛在義務，主體是否存在會導致含有經濟利益的資源流出之現時義務還未得到證實；或者 不滿足本準則確認標準的現時義務(因為履行該義務不是很可能要求含有經濟利益的資源流出，或者不能對該義務的金額作出足夠可靠的估計) 訴訟產生的或有負債 貼現票據或匯票產生的或有負債實際案例實際案例 中關村(中國 中國會計準則 201

6、1) 實際案例實際案例 Mitsubishi Electric (日本 US GAAP - 2011)債券債券表表 12.3 B公司 基本資料表表 12.4 債券的現金流表表 12.5 表12.4中現金流的現值圖圖 12.6 按面值發(fā)行債券的會計處理圖圖 12.7 溢價發(fā)行債券的會計處理表表 12.6 利息和賬面價值表 實際利率法(溢價)折價發(fā)行的債券折價發(fā)行的債券折價發(fā)行的處理方法和溢價發(fā)行相反圖圖 12.8 租賃資產的會計處理融資租賃融資租賃標準標準(IAS 17) (a)租賃期結束時，資產的所有權轉讓給承租人 (b) 承租人有購買租賃資產的選擇權 (c) 租賃期占資產使用年限的大部分 (

7、d) 在租賃開始日，最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃資產的公允價值 (e)租賃資產性質特殊，以致于如果沒有較大修改，只有承租人才能夠使用融資租賃融資租賃標準標準(SFAS 13) 1.租賃期結束時，資產的所有權轉讓給承租人 2. 承租人有購買租賃資產的選擇權，其購價預計將遠低于行使選擇權時的公允價值 3. 租賃期占資產使用年限的75% 4.最低租賃付款額的現值相當于或超過租賃資產的公允價值的90%租賃資產會計處理的舉例租賃資產會計處理的舉例表表 12.7 隱性債務的還款計劃表表 12.8 租賃設備折舊表(假設直線折舊法)圖圖 12.9 租賃設備資本化實際案例實際案例 Lufthansa (德國 IFRS 2011) (1/2)實際案例實